СВ-Принт

По какой строке отразить в бухгалтерском балансе сальдо счета 08?

08 счет в бухгалтерском балансе попадает в несколько строк. Рассмотрим особенности формирования данных на этом счете и порядок отражения остатка по нему в балансе.

Что отражается в учете на счете 08

Если имущество куплено или получено безвозмездно

Создаем объекты сами или привлекаем подрядчика

Применение счета 07

Длительно создаваемые объекты ОС

Как на счет 08 влияют счета 07, 20, 76, 79, 94, 96, 97, 99

Когда со счетом 08 связаны счета 62 и 90

Незавершенные капвложения и счет 63: есть ли взаимосвязь

Как отразить сальдо по счету 08 в бухгалтерском балансе

Итоги

Что отражается в учете на счете 08

Счет 08 предназначен для пообъектного учета затрат о вложениях в имущество предприятия, которое будет служить ему в качестве средств производства в течение длительного времени. Здесь же учитываются затраты на реконструкцию и модернизацию такого имущества.

Эти затраты по характеру дальнейшего использования имущества можно разделить на 5 групп:

• основные средства, в том числе не подлежащие амортизации (например, земля);
• нематериальные активы;
• НИОКР;
• освоение природных ресурсов;
• увеличение стада в животноводстве.

Если последние 3 группы встречаются сравнительно редко, то с 2 первыми имеет дело практически каждая организация.

По способу приобретения имущество может быть:

• куплено, при этом оно не требует дополнительных вложений для ввода в эксплуатацию;
• получено безвозмездно или в качестве вклада в УК;
• полностью создано самой организацией;
• создано (построено) в течение длительного времени сторонней организацией;
• создано смешанным способом: что-то куплено или сделано подрядными организациями, а что-то выполнено собственными силами предприятия.

Об учете операций, связанных с уставным капиталом, читайте в статье «Ведение бухгалтерского учета уставного капитала (нюансы)».

Если имущество куплено или получено безвозмездно

Учет затрат на покупку имущества достаточно прост. Приобретение у поставщика отражается проводкой Дт 08 Кт 60 с выделением на счет 19 соответствующей суммы НДС, если и организация, и поставщик работают с НДС. К этим затратам могут быть добавлены расходы на доставку, если они имеют место. Далее стоимость приобретенного имущества в момент ввода в эксплуатацию списывается с кредита счета 08 в дебет соответствующего счета учета имущества (01 или 04). Как правило, ввод в эксплуатацию осуществляется сразу по приобретении такого имущества, и в остатках на счете 08 оно учитывается редко.

Простым также является учет безвозмездно полученного имущества, оцениваемого по его рыночной стоимости. Получение его отражается проводкой Дт 08 Кт 76, если даритель известен. Счет 76 закрывается проводкой Дт 76 Кт 98. Если имущество найдено, то из проводок исключается счет 76, и поступление имущества учитывается проводкой Дт 08 Кт 98.

О последствиях безвозмездного пользования имуществом читайте в материале «Пользуетесь имуществом безвозмездно — отразите доход».

Вклад в УК учитывается проводкой Дт 08 Кт 75, закрывая задолженность учредителя, имеющуюся на счете 75 в размере стоимости имущества, зафиксированной в учредительном договоре.

Если имущество, полученное безвозмездно или в качестве вклада в УК, готово к эксплуатации, то оно сразу начинает использоваться (Дт 01 Кт 08). Если необходимы какие-то расходы для признания имущества пригодным к эксплуатации (например, ремонт), то они увеличат его стоимость на счете 08, прежде чем оно будет введено в эксплуатацию. Эти дополнительные расходы могут быть осуществлены как собственными силами организации, так и с привлечением сторонних сил.

Создаем объекты сами или привлекаем подрядчика

Значительно сложнее обстоит дело с учетом затрат на объекты, создаваемые собственными силами (хозспособом), сторонними силами (подрядным способом) или смешанным способом. У каждого способа в зависимости от вида имущества есть свои особенности формирования и списания стоимости, но общим является то, что на отчетную дату по ним часто имеет место остаток на счете 08 бухгалтерского баланса.

Рассмотрим их в порядке увеличения значимости группы использования имущества.

Увеличение стада в животноводстве отражается на счете 08, если сельхозпредприятие само выращивает продуктивный или рабочий скот из молодняка, который при рождении или приобретении учитывается на счете 11. По мере взросления молодняк переводится во взрослое стадо (Дт 08 Кт 11) и вводится в эксплуатацию (Дт 01 Кт 08). Сложность здесь представляет определение фактической себестоимости взрослых животных, которая может корректироваться на протяжении довольно длительного времени, приводя к изменению величины, уже отнесенной на счет 01.

Учет затрат на освоение природных ресурсов осуществляется только теми предприятиями, которые занимаются именно этим видом деятельности (например, разведкой месторождений). Объекты, создаваемые при освоении природных ресурсов, могут быть как материальными (скважина), так и нематериальными (оценка запасов). Стоимость их складывается из всех затрат предприятия на освоение соответствующего объекта (амортизация, ТМЦ, зарплата, начисления на зарплату, расходы вспомогательных производств и услуги сторонних организаций), отражаемых проводками Дт 08 Кт 02 (05, 10, 23, 60, 69, 70, 76).

Затраты по освоению природных ресурсов могут использоваться в процессе их освоения и быть как результативными, так и безрезультатными. От этого зависит и характер списания их стоимости со счета 08 — они могут:

• амортизироваться, числясь на счете 08;
• учитываться как обычные ОС после ввода в эксплуатацию (Дт 01 Кт 08);
• списываться на счет учета финансовых результатов (Дт 91 Кт 08).

Учет общехозяйственных расходов в формировании стоимости имущества на счете 08 зависит от принятой на предприятии учетной политики. Если применяется метод «директ-костинг», то общехозяйственные расходы в этой стоимости не учитываются. Мы будем рассматривать именно такой подход.

НИОКР в учете рядовых организаций встречается чаще, чем 2 предыдущих вида вложений. К НИОКР относятся новые разработки, осуществляемые организацией для применения их в своей деятельности. Они выполняются собственными силами, привлеченными организациями или смешанным способом (Дт 08 Кт 02, 05, 10, 23, 60, 69, 70, 76). В результате НИОКР могут создаваться как НМА, так и ОС. По мере завершения расходов на их создание они списываются со счета 08 проводками, соответственно, Дт 04 Кт 08 или Дт 01 Кт 08. Если НИОКР оказались безрезультатными, то они спишутся со счета 08 проводкой Дт 91 Кт 08.

Об особенностях учета НДС по НИОКР читайте в статье «Какие документы подтверждают освобождение НИОКР от НДС».

Аналогичным путем (в том числе по проводкам) создаются иные нематериальные активы: Дт 08 Кт 02, 05, 10, 23, 60, 69, 70, 76 и Дт 04 Кт 08.

Наиболее сложным является учет затрат по созданию ОС, особенно если объект большой, создается в течение длительного времени и требует значительных денежных ресурсов.

Основное средство может быть целиком создано с нуля собственными силами или с привлечением сторонних организаций, что по проводкам будет аналогично учету затрат на НИОКР или создание НМА (Дт 08 Кт 02, 05, 10, 23, 60, 69, 70, 76 и Дт 01 Кт 08).

Применение счета 07

При создании (реконструкции, модернизации) ОС может иметь место приобретение оборудования, предназначенного для монтажа, которое невозможно эксплуатировать без предварительной установки (например, без устройства фундамента для станка) или без проведения монтажных работ, в результате которых оборудование должно быть присоединено к действующей технологической линии.

Принятие к учету такого оборудования отражается на 07 счете бухгалтерского учета. Называется счет 07 «Оборудование к установке». Аналитический учет по счету 07 ведется в разрезе мест хранения и наименованиям оборудования. В этом случае в бухгалтерском учете создание (реконструкция, модернизация) основного средства путем монтажа оборудования дополнительно описывается проводкой по дебету счета 08 и кредиту счета Кт 07 (счет 07 — активный, дебетовое сальдо по нему свидетельствует, что не всё приобретенное оборудование смонтировано).

Чтобы затраты на оборудование были обоснованно присоединены к стоимости капитальных вложений и списаны со счета 07, необходимо их правильно документально оформить. Для передачи оборудования в монтаж и его списания со счета 07 используют акт о приемке-передаче оборудования в монтаж по форме ОС-15 или иной форме, которую организация разработала и утвердила в учетной политике.

Узнать, как правильно заполнить такой документ, можно из статьи .

Длительно создаваемые объекты ОС

Процесс строительства нового производства или реконструкции старого может быть достаточно длительным, осуществляться с поэтапным принятием работ и включать в себя затраты на опытную эксплуатацию, которая будет проводиться до достижения проектных параметров работы. Предприятие вправе самостоятельно определять момент готовности ОС к промышленной эксплуатации.

Реконструкция производства или строительство новых технологических мощностей, как правило, требуют очень больших затрат и могут осуществляться только с привлечением заемных средств для их осуществления. Проценты по таким целевым кредитам и займам будут увеличивать бухгалтерскую стоимость капитальных вложений в эти объекты (Дт 08 Кт 66, 67).

Если организация специально для строительства приобрела землю, то в формируемую стоимость объекта может включаться земельный налог (Дт 08 Кт 68).

Как на счет 08 влияют счета 07, 20, 76, 79, 94, 96, 97, 99

Сальдо по счетам 07 и 08 отвечает сумме незавершенных вложений в ОС, НМА, НИОКР, освоение природных ресурсов на отчетную дату.

Как уже указывалось выше, на счете 07 отражается оборудование, требующее монтажа до осуществления ввода его в эксплуатацию. Оно учитывается на этом счете в стоимости, включающей все затраты на приобретение и доведение до состояния пригодности к монтажу. Помимо поступления от поставщика такое оборудование может быть внесено как вклад в УК или получено безвозмездно.

При принятии оборудования в качестве вклада в УК оно отражается записью по дебету счета 07 и кредиту счета 75. Если же оборудование получено безвозмездно, то оно принимается к учету проводкой по дебету счета 07 и кредиту счета 98.

Обязательным условием использования счета 07 является требование монтажа объекта. При его передаче в монтаж делается проводка Дт 08 Кт 07. Дальнейший учет затрат по монтажу оборудования ведется на счете 08.

Счет 20 может использоваться предприятием, являющимся производителем того оборудования, часть которого оно решило использовать для себя. В этом случае готовое оборудование по себестоимости передается на счет 08, с которого далее будет введено в эксплуатацию как собственное основное средство.

Возможна также обратная ситуация: когда предприятие имело затраты по созданию ОС для себя, не завершило их по каким-то причинам, но может использовать эти вложения для производства выпускаемой им готовой продукции. Тогда затраты со счета 08 могут быть списаны в дебет счета 20.

Необходимость использования счета 76 в корреспонденции со счетом 08 может возникнуть в самых различных ситуациях. Наиболее распространенной является учет расчетов по страхованию имущества (Дт 08 Кт 76). При возмещении ущерба, нанесенного имуществу, если виновные выявлены и не относятся к сотрудникам предприятия, делаются проводки Дт 94 Кт 08 и Дт 76 Кт 94.

Счет 79 используется во внутрихозяйственных расчетах с подразделениями предприятия, выделенными на отдельные балансы. Для целей применения счета 08 возможны ситуации, когда одно из подразделений делает вложения в создание актива, но, не закончив их, передает результат этих вложений в другое подразделение, которое завершает создание имущества и вводит его в эксплуатацию. То есть внутри одной организации возможны проводки Дт 08 Кт 79 и Дт 79 Кт 08, которые не будут учитываться при формировании бухгалтерского баланса по предприятию в целом.

Необходимость использования счета 94 возникает при нанесении ущерба имуществу (за исключением потерь от чрезвычайных ситуаций) вне зависимости от того, кем этот ущерб причинен. На этом счете учитывается полная сумма ущерба, которая затем относится на виновных лиц, а при их отсутствии списывается на финрезультат. В корреспонденции со счетом 08 здесь возможны проводки Дт 08 Кт 94 (на сумму причиненного ущерба) и Дт 94 Кт 08 (если ущерб соответствует нормативным потерям).

О том, в каких случаях к ответственности за причиненный ущерб привлекают работника, читайте в материале «Ст. 238 ТК РФ: вопросы и ответы».

Если по расходам на проведение модернизации (реконструкции) ОС создается резерв, то он учитывается на счете 96. Использование резерва будет отражено проводкой Дт 96 Кт 08.

Со счета 97, предназначенного для учета расходов будущих периодов, осуществляется списание подобных расходов, имеющих отношение к созданию внеоборотного актива (Дт 08 Кт 97).

Использование счета 99 возможно при отражении потерь, вызванных чрезвычайными ситуациями (Дт 99 Кт 08). Однако можно для этой цели применять и счет 91.

Когда со счетом 08 связаны счета 62, 90

Незавершенные капвложения могут быть проданы. В зависимости от принятой на предприятии учетной политики их реализация будет отражена либо на счете 90, либо на счете 91 в корреспонденции со счетом учета расчетов с покупателем (Дт 62 Кт 90, 91).

Фактическая себестоимость незавершенных вложений спишется, соответственно, в дебет счета 90 или 91 (Дт 90, 91 Кт 08).

Незавершенные капвложения и счет 63: есть ли взаимосвязь

Для ответа на этот вопрос обратимся к нормативным документам. Согласно плану счетов бухгалтерского учета счет 63 «Резервы по сомнительным долгам» предназначен для учета резервов по сомнительным долгам. Согласно п. 70 ПБУ по бухучету и бухотчетности (утверждено приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н) резервы создаются под сомнительную дебиторскую задолженность и к незавершенным капитальным вложениям отношения не имеют. Однако если незавершенные капитальные вложения были проданы и покупатель длительное время не погашает задолженность за проданное ему имущество (т. е. эта задолженность становится сомнительной), то по ней может быть создан резерв. Создание резерва отражается по кредиту счет 63 в корреспонденции со счетом 91. Аналитический учет по счету 63 ведется по каждому дебитору. Если дебиторскую задолженность, под которую был создан резерв, не удалось взыскать, то она списывается в корреспонденции с дебетом счета 63.

Счет 63 — пассивный, регулирующий. Это означает, что в балансе строка 1230 «Дебиторская задолженность» показывается за вычетом кредитового сальдо счета 63.

Подробнее о резервах, создаваемых в связи с сомнительными долгами, читайте в статье «Резервы по сомнительным долгам в бухгалтерском учете».

Как отразить сальдо по счету 08 в бухгалтерском балансе

Сальдо по незавершенным капиталовложениям отражается в балансе бухгалтерского учета на счете 08.

В действующей полной форме бухбаланса, утвержденной приказом Минфина РФ от 02.07.2010 № 66н, для отражения остатков по счету 08 могут быть использованы 5 строк.

Две из них («Нематериальные поисковые активы» и «Материальные поисковые активы») имеют отношение только к организациям, осуществляющим освоение природных ресурсов. Если эти активы подлежат амортизации, то они отражаются по остаточной стоимости.

Остальные суммы, учтенные на счете 08, распределяются по 3 строкам:

• «Нематериальные активы» (вложения в НМА);
• «Результаты исследований и разработок» (вложения в НИОКР);
• «Основные средства» (вложения в ОС).

При этом в сумму по статье «Основные средства» включается и остаток по счету 07.

В случае несущественности сумм затрат на незавершенные вложения в НМА и НИОКР они могут показываться по статье «Основные средства» в общей сумме остатков по счету 08.

Если организация имеет значительные капвложения и хочет в бухгалтерском балансе отразить их отдельно от статьи «Основные средства», она вправе использовать для этого строку «Прочие внеоборотные активы», оговорив это обстоятельство в примечаниях к обеим статьям.

В сокращенной (упрощенной) форме баланса, утвержденной тем же приказом Минфина РФ от 02.07.2010 № 66н, незавершенные капвложения показываются в составе 2 строк: «Материальные внеоборотные активы» (вложения в ОС) и «Нематериальные, финансовые и другие внеоборотные активы» (вложения в НМА и НИОКР).

О том, как и для чего проводится оценка статей бухбаланса, читайте в материале «Правила и методы оценки статей бухгалтерского баланса».

Итоги

На счете 08 собираются затраты на приобретение того имущества юрлица, которое затем станет его основными средствами или НМА. Этот счет, если соответствующее имущество не покупается, а создается в организации, может иметь остатки на дату составления бухбаланса. Однако в балансе нет отдельной строки для отражения таких остатков. Их следует показывать в составе того имущества, куда будет относится создаваемый объект после его ввода в эксплуатацию (в ОС или НМА). Но при существенности сумм возможно их выделение в отдельные строки отчета.

Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс.
Полный и бесплатный доступ к системе на 2 дня.

Учет нематериальных активов.

Основанием для отражения информации о совершенных хозяйственных операциях в регистрах бухгалтерского учета являются первичные документы Они должны содержать достоверные данные о хозяйственной операции и составляться в момент ее совершения или непосредственно после ее окончания.
При оформлении поступления нематериальных активов акт о приемке составляется в одном экземпляре на каждый отдельный объект членами приемочной комиссии, назначенной распоряжением (приказом) руководителя организации. Каждому акту присваивается порядковый номер. Акт заверяется подписями членов приемочной комиссии с указанием должности и расшифровкой подписи. В акте делается отметка об открытии карточки учета нематериальных активов в бухгалтерии.
После оформления акт с приложенной к нему технической документацией, относящейся к данному объекту, передается в бухгалтерию организации, подписывается главным бухгалтером и утверждается руководителем организации или лицом, на это уполномоченным.
Первоначальная стоимость таких нематериальных активов формируется в бухгалтерской справке-расчете, которая представляет собой сводный документ бухгалтерского учета.
К нематериальным активам относятся:
— лицензии
— патенты
— деловая репутация
— торговые и товарные знаки
Счет 04 (А). ДТ – получение нематериальных активов. КТ – списание нематериальных активов.
Нематериальные активы учитываются по стоимости приобретения.
ДТ 08 КТ 60 – приобретение
ДТ 04 КТ 08 – оприходование
Если нематериальные активы вносит учредитель как вклад в уставной капитал, то они оприходуются по договорной стоимости:
ДТ 08 КТ 75
ДТ 04 КТ 08 –постановка на учет
ДТ 75 КТ 80 – увеличение уставного капитала
Возможно расчеты с подотчетными лицами по покупке нематериальных активов.
≫ путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете 05 ≪Амортизация нематериальных активов≫ начисление амортизации отражается:
Д-т 20, 25, 26, 44 К-т 05.
путем уменьшения первоначальной стоимости нематериальных активов непосредственно на счета 04 ≪Нематериальные активы≫ сумма начисленной амортизации списывается на счета учета расходов:
Д-т 20, 25, 26, 44 К-т 04.
Дарение: Дт 08 Кт 98, Дт 04 Кт 08
Списание нематериальных активов:
Нематериальные активы могут выбывать из организации по следующим основным причинам:
• списание объектов нематериальных активов в связи с истечением срока полезного использования;
• продажа (реализация) объектов нематериальных активов другому юридическому или физическому лицу;
• передача объектов нематериальных активов в качестве вклада в уставный капитал других организаций;
• безвозмездная передача объектов нематериальных активов другим организациям и лицам;
• выбытие объектов нематериальных активов в связи с обменом на другое имущество.
Основаниями для списания стоимости нематериальных активов являются:
• прекращение срока действия патента, свидетельства и иных,охранных документов;
• уступка (продажа) исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности
Сумма накопленной на счете 05 ≪Амортизация нематериальных активов≫ амортизации по выбывающему объекту нематериальных активов списывается непосредственно на счет 04 ≪Нематериальные активы≫. При этом делается бухгалтерская запись:
Д-т 05 ≪Амортизация нематериальных активов≫
К-т 04 ≪Нематериальные активы≫.
ДТ 91 КТ 04 (91 – счет «Доходы и расходы»)
Если финансовый результат от выбытия нематериальных активов получен в виде прибыли, то делается бухгалтерская запись:
Д-т 91 ≪Прочие доходы и расходы≫, субсчет ≪Сальдо прочих доходов и расходов≫
К-т 99 ≪Прибыли и убытки≫.
Если финансовый результат получен в виде убытка, то делается бухгалтерская проводка:
Д-т 99 ≪Прибыли и убытки≫
К-т 91 ≪Прочие доходы и расходы≫, субсчет ≪Сальдо прочих доходов и расходов≫

08 счет бухгалтерского учета (нюансы)

08 счет бухгалтерского учета имеет особое значение. С помощью этого счета предприятия ведут учет затрат на объекты ОС, нематериальные активы и доходные вложения в материальные ценности. Нюансы учета по 08-му счету рассмотрим детальнее.

Общие правила бухгалтерского учета по 08-му счету

Нематериальные активы и 08-й счет

Нюансы учета затрат на возведение основных средств

Нюансы учета вложений во внеоборотные активы в сельском хозяйстве

Итоги

Общие правила бухгалтерского учета по 08-му счету

Основные документы, которыми необходимо руководствоваться бухгалтеру в работе с 08-м счетом:

• приказ Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению» (далее по тексту — приказ №94н);
• «Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций», утвержденная приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н (далее по тексту — инструкция 94н);
• ПБУ 6/01;
• ПБУ 17/02.

08 счет бухгалтерского учета предназначен для аккумуляции данных о вложениях предприятий в материальные и нематериальные внеоборотные активы, которые в будущем могут быть учтены на счетах 01, 03, 04 как объекты ОС, нематериальные активы или доходные вложения соответственно. Сегодня приказом № 94н установлено восемь субсчетов к счету 08.

ВАЖНО! Предприятие в рабочем плане счетов может уточнить содержание перечня счетов второго порядка (субсчетов), исключая или объединяя их. При необходимости можно вводить дополнительные субсчета, если этого требуют особенности деятельности или такое введение продиктовано необходимостью углубления ее контроля и анализа. В связи с этим реестр субсчетов по 08-му счету в типовом плане счетов носит рекомендательный и методический характер. Именно этим обстоятельством объясняется необходимость утверждения рабочего плана счетов по предприятию (п. 5 ПБУ 1/98).

Согласно приказу № 94н, субсчета 1, 2, 4, 5 и 7 к счету 08 предназначены для учета вложений в готовые объекты внеоборотных активов. Счет 08-1 предназначен для синтеза данных о капитальных вложениях предприятия на приобретение участков земли. Вложения в объекты природопользования учитываются на субсчете 08-2. На 4-м субсчете учитываются расходы на покупку отдельных объектов ОС, которые не требуют монтажа. 5-й субсчет аккумулирует данные о вложениях в нематериальные активы, в этом случае эти объекты тоже должны носить завершенный характер. Субсчет 7 синтезирует расходы на покупку взрослых животных.

Субсчет 3 предназначен для накопления информации о строительстве объектов ОС, а на 6-м учитывают расходы по выращиванию молодых животных до перевода их в основное стадо. 8-й субсчет учитывает расходы, связанные с исследованиями, конструкторскими работами, разработками новых технологических и управленческих процессов.

Уточнить порядок отражения сальдо счета 08 в бухгалтерском балансе можно в материале «По какой строке отразить в бухгалтерском балансе сальдо счета 08?».

Нематериальные активы и 08-й счет

Нематериальные активы (НМА) — активы, обладающие определенной стоимостью, способные приносить доход предприятию, но при этом не имеющие выраженной вещественно-материальной формы. Правила учета НМА установлены ПБУ 14/2000. ПБУ 17/2 устанавливает правила учета расходов на научно-исследовательские, опытные, конструкторские и технологические разработки.

На 08-м счете имеется два субсчета, на которых происходит накопление информации о нематериальных активах. Это субсчета 08-5 «Приобретение нематериальных активов» и 08-8 «Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ».

При этом если результаты проведенных научных исследований, опытов, конструкторской документации и разработанных технологий найдут свое применение в процессе производства продукции (работ, услуг) или в управленческой деятельности предприятия, то расходы на их осуществление по завершении работ списываются с кредита 08-8 в дебет 04-го счета «Нематериальные активы».

Если же в результате исследований, опытов, конструкторских разработок или опробования технологий не получены позитивные результаты либо если эти результаты не внедряются в производство продукции (работ, услуг) или не оказывают влияния на управленческие процессы в организации, то такие расходы с кредита 08-8 списываются в дебет 91 «Прочие доходы и расходы».

Субсчет 08-5 «Приобретение нематериальных активов» имеет отношение к тем НМА, которые приобретаются в несколько стадий, имеют сопутствующие затраты. Все эти расходы до завершения процесса получения прав на НМА собираются на субсчете 08-5. По завершении процесса приобретения при получении документов, подтверждающих права на владение объектами НМА или права на пользование ими, расходы с кредита 08-5 списываются в дебет 04-го счета.

Часто возникает вопрос: является ли НМА проектно-конструкторская документация на возведение объектов основных средств? У организации, которая разрабатывает проектно-конструкторскую документацию, эти объекты интеллектуальной собственности являются НМА и расходы по их созданию собираются на субсчете 08-8, если такой актив не обладает признаками «товара» для такой организации и не предназначен для продажи/перепродажи его.

У организаций, получающих в результате договорных отношений эту документацию, а вместе с нею и права пользоваться ею, передавать третьим лицам, такая документация тоже должна относиться к составу НМА. А вот если в договоре на создание проектно-конструкторской документации нет указания, что вместе с документами передаются и права распоряжаться данной интеллектуальной собственностью от исполнителя к заказчику, то расходы на создание проекта и разработку конструкторской документации необходимо относить на расходы по созданию (возведению) того объекта ОС, относительно которого такая документация создавалась.

Нюансы учета затрат на возведение основных средств

Возведение объектов основных средств начинается с планирования и проектирования. Проекты на здания, сооружения, объекты технического назначения, как мы уже выяснили, могут быть как нематериальным активом (и тогда затраты на проектно-сметную документацию учитывают на субсчете 08-5), так и частью затрат на создание основного средства.

Процесс возведения ОС может вестись путем привлечения подрядчиков или выполняться специальным подразделением предприятия. В первом случае заключаются договора с подрядными организациями, и на них возлагается ответственность за то, что объект в своем оконченном виде должен соответствовать проекту. Во втором — процесс документооборота регулируется внутренними правилами предприятия. И в том и в другом случае расходы аккумулируются на субсчете 08-3.

Даже в случае возведения ОС силами подрядных организаций оно может производиться из материалов заказчика. Учет материалов, используемых в строительстве,— процесс трудоемкий. Списание материалов на строительство производится на основании первичных документов. Здесь необходимо рекомендовать разработать и применять такие первичные документы, которые помогут осуществлять процесс контроля использования материалов в рамках сметных расчетов. Примером такого первичного документа может служить лимитно-заборная карта.

Подробнее о порядке складского учета и выдачи материалов со склада, а также о формах складских документов рекомендуем узнать из следующих материалов:

• «Ведение документооборота по складскому учету материалов»;
• «Порядок заполнения формы М-11 требование-накладная»;
• «Карточка складского учета материалов — бланк и образец».

Предприятие имеет право разработать свою форму первичного документа, удобную для контроля и анализа процесса строительства.

Первоначально расходы на приобретение материалов на строительство отражаются по дебету 10-го счета. По мере потребности, в рамках нормативов, материалы поступают на строительную площадку. Бухгалтерия их списание на строительство проводит корреспонденцией Дт 08.3 Кт 10. Таким образом, материальные расходы на строительство конкретного объекта аккумулируются по дебету субсчета 08.3 до момента ввода объекта ОС в эксплуатацию. Ввод объекта ОС в эксплуатацию по окончании строительства отражается проводкой Дт 01 Кт 08.3.

Нюансы учета вложений во внеоборотные активы в сельском хозяйстве

Для сельскохозяйственных предприятий или организаций, где имеются подразделения животноводства, отведено два специальных субсчета на счете 08:

• 08-6 «Перевод молодняка животных в основное стадо»;
• 08-7 «Приобретение взрослых животных».

Приобретение половозрелых особей животных, как правило, не вызывает каких-то проблем в бухгалтерском учете. Формирование фактической себестоимости покупки взрослого животного производится за счет синтеза стоимости приобретения самого объекта ОС, расходов на его доставку, на проведение экспертизы или оценки, и других расходов, связанных с фактом приобретения животного. После введения животного в эксплуатацию его стоимость переносится со счета 08 на счет 01 стандартной проводкой.

Моментом ввода животного в эксплуатацию может быть дата:

• поступления его в основное стадо (в том числе и племенное);
• поступления его в подразделение, где планируется его дальнейшее содержание (зоопарки, лаборатории, отделы служебного собаководства).

Если животное получено предприятием безвозмездно, то его приемка производится на основании рыночной стоимости животных с аналогичными показателями (порода, возраст, конституция, окрас). Тогда первоначальная стоимость такого объекта ОС равна рыночной стоимости объекта, увеличенной на расходы на его доставку, экспертизу и т.п.

Большое количество вопросов возникает в учете расходов на выращивание молодняка. В плане счетов имеется счет 11 «Животные на выращивании и откорме». У бухгалтеров часто возникает вопрос, а зачем тогда нужен субсчет 08-6?

Во-первых, инструкция 94н не предполагает прямой проводки Дт 01 Кт 11.

Во-вторых, через счет 08.6 списывается плановая стоимость молодняка, переводимого в основное стадо, со стоимости всех животных, находящихся на откорме и выращивании.

Если организация переводит молодняк в основное стадо, типовые проводки выглядят следующим образом:

Дт 08.6 Кт 11 —списание стоимости молодняка;

Дт 01 Кт 08.6 — увеличение стоимости животных основного стада за счет поступления молодняка.

В течение года молодняк в стадо может переводиться несколько раз. Перевод его осуществляется по плановой стоимости. В конце года хозяйство обязано скорректировать плановую стоимость переведенного молодняка на фактическую. В этом случае сторнирование или увеличение сумм производится аналогично проводкам, показанным выше.

Счет 08 в бухгалтерском учете используется в целях синтеза информации о стоимости приобретаемых (или изготавливаемых самостоятельно) предприятием ОС, нематериальных активов и доходных вложений в материальные ценности. Нюансы учета таких вложений регулируются бухгалтерским законодательством — ПБУ 6/01, ПБУ 17/02 и планом счетов бухучета.

Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс.
Полный и бесплатный доступ к системе на 2 дня.