СВ-Принт

Счет 08 Вложения во внеоборотные активы: типовые проводки

Счет 08 Вложения во внеоборотные активы используется для аккумулирования затрат, связанных с приобретением основных средств, нематериальных активов и материальных ценностей, предназначенных для предоставления во временное пользование (владение) другим организациям.

Счет 08 также используется при строительстве объектов внеоборотных активов. Строительные работы могут осуществляться подрядным или хозяйственным способом.

Счет 08 Вложения во внеоборотные активы

Счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» — активный.

Внеоборотные активы — это основные средства, нематериальные активы и НИОКР. Затраты, связанные с приобретением внеоборотных активов отражаются проводкой:

Дебет 08 Кредит 60 (76…) — отражены затраты на внеоборотные активы.

Дебет 19 Кредит 60 (76) — отражен НДС, указанный в счет-фактуре.

После введения в эксплуатацию затраты с 08 счета списываются на счета 01, 03, 04 в зависимости от вида объекта.

Дебет 01,03,04 Кредит 08 — принят к учету объект ОС (НМА).

Дебет 68 Кредит 19 — НДС принят к вычету.

Инструкция 08 счет

Инструкция по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций согласно Приказу от 31 октября 2000 г. N 94н:

Счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» предназначен для обобщения информации о затратах организации в объекты, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, земельных участков и объектов природопользования, нематериальных активов, а также о затратах организации по формированию основного стада продуктивного и рабочего скота (кроме птицы, пушных зверей, кроликов, семей пчел, служебных собак, подопытных животных, которые учитываются в составе средств в обороте).

К счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» могут быть открыты субсчета:

08-1 «Приобретение земельных участков»,

08-2 «Приобретение объектов природопользования»,

08-3 «Строительство объектов основных средств»,

08-4 «Приобретение объектов основных средств»,

08-5 «Приобретение нематериальных активов»,

08-6 «Перевод молодняка животных в основное стадо»,

08-7 «Приобретение взрослых животных»,

08-8 «Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ» и др.

На субсчете 08-1 «Приобретение земельных участков» учитываются затраты по приобретению организацией земельных участков.

На субсчете 08-2 «Приобретение объектов природопользования» учитываются затраты по приобретению организацией объектов природопользования.

На субсчете 08-3 «Строительство объектов основных средств» учитываются затраты по возведению зданий и сооружений, монтажу оборудования, стоимость переданного в монтаж оборудования и другие расходы, предусмотренные сметами, сметно-финансовыми расчетами и титульными списками на капитальное строительство (независимо от того, осуществляется это строительство подрядным или хозяйственным способом).

На субсчете 08-4 «Приобретение объектов основных средств» учитываются затраты по приобретению оборудования, машин, инструмента, инвентаря и других объектов основных средств, не требующих монтажа.

На субсчете 08-5 «Приобретение нематериальных активов» учитываются затраты на приобретение нематериальных активов.

По дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» отражаются фактические затраты застройщика, включаемые в первоначальную стоимость объектов основных средств, нематериальных активов и других соответствующих активов.

Сформированная первоначальная стоимость объектов основных средств, нематериальных активов и др., принятых в эксплуатацию и оформленных в установленном порядке, списывается со счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в дебет счетов 01 «Основные средства», 03 «Доходные вложения в материальные ценности», 04 «Нематериальные активы» и др.

На субсчете 08-6 «Перевод молодняка животных в основное стадо» учитываются затраты по выращиванию в организации молодняка продуктивного и рабочего скота, переводимого в основное стадо.

На субсчете 08-7 «Приобретение взрослых животных» учитывается стоимость взрослого и рабочего скота, приобретенного для основного стада или полученного безвозмездно, включая расходы по его доставке. Молодняк животных, переводимый в основное стадо, оценивается по фактической себестоимости.

Молодняк всех видов продуктивного и рабочего скота, переводимый в основное стадо, списывается в течение года со счета 11 «Животные на выращивании и откорме» в дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» по стоимости, числящейся на начало отчетного года, с присоединением плановой себестоимости привеса или прироста за период с начала отчетного года до момента перевода животных в основное стадо.

При переводе молодняка в основное стадо дебетуется счет 01 «Основные средства» и кредитуется счет 08 «Вложения во внеоборотные активы». В конце отчетного года после составления отчетной калькуляции разница между указанной стоимостью переведенного в течение отчетного года молодняка скота и его фактической себестоимостью списывается дополнительно или сторнируется со счета 11 «Животные на выращивании и откорме» на счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» при одновременном уточнении оценки скота на счете 01 «Основные средства».

Приобретенные взрослые животные приходуются по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» по фактической себестоимости их приобретения, включая расходы по доставке. Взрослые животные, полученные безвозмездно, принимаются к бухгалтерскому учету по рыночной стоимости, к которой добавляются фактические расходы по доставке их в организацию.

Затраты по завершенным операциям формирования основного стада списываются со счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в дебет счета 01 «Основные средства». На субсчете 08-8 «Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ» учитываются расходы, связанные с выполнением научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ.

Расходы по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам, результаты которых подлежат применению в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) либо для управленческих нужд организации, списываются с кредита счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в дебет счета 04 «Нематериальные активы».

Расходы по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам, результаты которых не подлежат применению в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг), либо для управленческих нужд, или по которым не получены положительные результаты, списываются с кредита счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Сальдо по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» отражает величину вложений организации в незавершенное строительство, незаконченные операции приобретения основных средств, нематериальных и других внеоборотных активов, а также формирования основного стада.

При продаже, передаче безвозмездно и др. вложений, учитываемых на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», их стоимость списывается в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Аналитический учет по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» ведется:

— по затратам, связанным со строительством и приобретением основных средств,

— по каждому строящемуся или приобретаемому объекту основных средств.

При этом построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения данных о затратах на:

— строительные работы и реконструкцию;

— буровые работы;

— монтаж оборудования;

— оборудование, требующее монтажа;

— оборудование, не требующее монтажа, а также на инструменты и инвентарь, предусмотренные сметами на капитальное строительство;

— проектно-изыскательские работы;

— прочие затраты по капитальным вложениям;

— по затратам, связанным с приобретением нематериальных активов, по каждому приобретенному объекту;

— по затратам, связанным с формированием основного стада, по видам животных (крупный рогатый скот, свиньи, овцы, лошади и т.д.);

— по расходам, связанным с выполнением научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ — по видам работ, договорам (заказам).

Основные типовые проводки по счету 08

По дебету счета 08

По кредиту счета 08

08 счет бухгалтерского учета – “Вложения во внеоборотные активы”

Хозяйствующие субъекты периодически осуществляют приобретение объектов, относящихся к внеоборотным активам. Действующие правила ведения бухучета данных объектов устанавливают, что до момента передачи объекта в эксплуатацию все затраты по приобретению или строительству объекта нужно собирать на 08 счет бухгалтерского учета. После того как объект будет введен в эксплуатацию, всю накопленную стоимость нужно перенести на соответствующий счет учета данного имущества.

Для чего применяется счет 08 в бухгалтерском учете

08 счет бухгалтерского учета это счет, предназначенный для накопления сумм затрат на приобретение или строительство внеоборотного актива с целью формирования его первоначальной стоимости.

При этом к внеоборотным активам относятся основные средства, нематериальные активы, доходные вложения во внеоборотные активы, земельные участки, другие объекты природопользования.

На этом счете отражается информация о затратах при капитальном новом строительстве, реконструкции, модернизации переоснащения уже действующих средств, стоимости приобретения движимого и недвижимого имущества, земельных участков, покупки объектов НМА, продуктивного и рабочего скота, включаемого в основное стадо, затраты на создание многолетних насаждений.

Отражение на счете 08 этих данных позволяет формировать своевременно полную информацию о всех произведенных затратах, осуществлять контроль за всеми стадиями ввода в эксплуатацию объектов, а также устанавливать в соответствии с действующими правилами первоначальную стоимость объекта внеоборотных активов.

На счете первоначальная стоимость каждого объекта формируется на основании произведенных компанией фактических расходов.

Внимание! При этом важно понимать, что как только объект введен в эксплуатацию, его стоимость нельзя больше продолжать учитывать на счете 08. Для этого должны использоваться соответствующие счета бухучета – 01, 03, 04.

Характеристика счета

На вопрос какой счет 08 активный или пассивный, отвечает План счетов бухгалтерского учета, который устанавливает, что он является активным, и отражается в балансе в составе внеоборотных активов в первом разделе.

Первоначальное сальдо по дебету счета 08 показывает стоимость произведенных затрат на приобретение и строительство внеобротных активов, которые еще не были приняты в эксплуатацию. По дебету счета отражается производимые затраты на создание или покупку долгосрочных объектов, а по кредиту надо отражать стоимость переданного в эксплуатацию имущества.

Сальдо на конец периода показывает сумму произведенных субъектом затрат на создание или приобретение внеоборотных активов, которые еще не прошли процесс ввода в эксплуатацию. Рассчитывается оно как сумма остатка по счету 08 на начало периода плюс оборот по дебету счета и вычитанием кредитового оборота.

Какие применяются субсчета

Аналитический учет незаконченных внеоборотных активов ведется по группам данного имущества.

К счету 08 могут быть открыты следующие субсчета:

• «Приобретение земельных участков» – для отражения затрат на покупку землю.
• «Приобретение объектов природопользования» – для учета сумм расходов на покупку объектов природопользования.
• «Строительство ОС» – для учета затрат на строительство основных средств. Здесь учитываются стоимость приобретенного оборудования требующего монтажа, и сами затраты на этот процесс. Внутри субсчета аналитика может вестись по составляющим затрат (материалы, зарплата, отчисления и т.д.)
• «Приобретение ОС» – для учета стоимости покупки основных средств. Если ОС не требует монтажа, то оно учитывается на данном субсчете.
• «Приобретение НМА» – для учета затрат на покупку НМА.
• «Перевод молодого скота в основное стадо» – в животноводстве когда скот выращивается самостоятельно хозяйствующим субъектом.
• «Приобретение взрослого скота» – в животноводстве при покупке взрослого поголовья скота.
• «Закладка и выращивание многолетних растений» – в растениеводстве для учета затрат на выращивание деревьев.
• «Приобретение ОС в лизинг».
• «Прочие незавершенные вложения»

С какими счетами корреспондирует

Счет 08 может корреспондировать со следующими счетами.

По дебету счета 08 в кредит счетов:

• Счет 02 — при начислении амортизации ОС, которые используются при модернизации или создании других ОС;
• Счет 05 — при начислении амортизации НМА, которые применялись для создания других объектов ОС либо НМА;
• Счет 07 — в части стоимости оборудования, которое передано на установку на объект;
• Счет 10 — в части стоимости материалов, которые применялись для строительства либо модернизации объекта ОС;
• Счет 11 — при переводе молодых животных в основное стадо;
• Счет 16 — в части отклонения в цене запасов, которые использовались в создании объекта ОС;
• Счет 19 — при списании налога НДС, который не подлежит возмещению из бюджета;
• Счет 23 — при списании расходов вспомогательных производств на увеличение стоимости объекта капвложений;
• Счет 26 — при списании общехозяйственных расходов на увеличение стоимости объекта капвложений;
• Счет 60 — при отражении поступивших от поставщиков внеоборотных активов, отражении затрат на строительство;
• Счет 66 — при начислении процентов по краткосрочным займам и кредитам, при помощи которых был приобретен объект капвложений (до момента принятия к эксплуатации);
• Счет 67 – при начислении процентов по долгосрочным займам и кредитам, при помощи которых был приобретен объект капвложений (до момента принятия к эксплуатации);
• Счет 68 — при списании на объект капвложений сумм невозмещаемых налогов;
• Счет 69 — при отражении начисления соцвзносов на зарплату работников, которые были заняты на работах с объектом капвложений;
• Счет 70 — при начислении зарплаты работникам, которые были заняты на работах с объектом капвложений;
• Счет 71 — при списании расходов по подотчетным лицам на объект капвложений;
• Счет 75 — при внесении одним из учредителей объекта капвложений как вклада в уставный капитал;
• Счет 76 — при отражении прочих услуг, связанных со вводом в эксплуатацию объекта капвложений;
• Счет 79 — при поступлении либо передаче объектов капвложений в головную организацию либо филиал;
• Счет 80 — при передаче объекта капвложений как взноса по договору совместной деятельности;
• Счет 86 — при поступлении объекта капвложений в виде инвестиций либо финансирования;
• Счет 91 — при оприходовании МЦ, которые были выявлены в результате инвентаризации и предназначены для использования при работе с объектом капвложений;
• Счет 94 — на объект капвложения списаны суммы ранее выявленных недостач и потерь;
• Счет 96 — при создании резервов за счет объекта капвложений;
• Счет 97 — списаны на стоимость объекта капвложений расходы будущих периодов;
• Счет 98 — учтены объекты капвложений, полученные даром.

По кредиту счета он корреспондирует с дебетом следующих счетов:

• Счет 01 — при вводе в эксплуатацию капвложения как объекта ОС;
• Счет 03 – при вводе в эксплуатацию капвложения, которое предполагается сдавать в аренду;
• Счет 04 – при вводе в эксплуатацию капвложения как объекта НМА;
• Счет 76 — при списании части стоимости капвложения как страхового возмещения, при предъявлении претензий подрядчикам и т. д.
• Счет 79 – при поступлении либо передаче объектов капвложений в головную организацию либо филиал;
• Счет 80 — при возврате объекта капвложений при прекращении договора совместной деятельности;
• Счет 91 — при списании убытков, продажи части капвложения, выбытии и т. д.
• Счет 94 — списаны выявленные недостачи или потери во вложениях в активы;
• Счет 99 — списание на убытки части стоимости объекта капвложения (в результате ЧС, стихийного бедствия и т.д.)

Проводки в бухгалтерском учете

Рассмотрим типовые проводки в бухучете, в которых используется счет 08.

Счет 08 бухгалтерского учета — это активный счет «Вложения во внеоборотные активы», где учитываются все затраты предприятия в объекты. С помощью типовых проводок и практических примеров разберемся в специфике применения счета 08 в бухгалтерском учете. Изучим особенности отражения операций строительства ОС хозяйственным и подрядным способом по субсчету 08.03.

Счет 08 в бухгалтерском учете

Внеоборотные активы впоследствии принимают к бухгалтерскому и налоговому учету как основное средство, земельный участок, объект природопользования или нематериальный актив.

Счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» имеет следующие субсчета:

Основным аспектом использования субсчета 08.03 «Строительство объектов основных средств» является то, что на субсчете отражаются:

• Все затраты по строительству зданий и сооружений;
• Расходы по монтажу оборудования;
• Иные расходы, указанные в сметно-финансовых расчетах на капитальное строительство подрядным или хозяйственным способом:

Подрядный способ строительства – это строительные работы и монтажные работы, выполненные согласно заключенному договору строительного подряда (статьи 740, 743, 746 ГК РФ).

Хозяйственный способ строительства – это строительные работы и монтажные работы, выполненные сотрудниками организации.

Формирование первоначальной стоимости ОС:

Основные проводки по счету «Строительство объектов основных средств»

Примеры проводок по счету 08

Рассмотрим более подробно на примерах отражение операций по субсчету 08.03.

Пример 1. Учет строительства ОС хозяйственным способом по счету 08.03

Предположим, ООО «ВЕСНА» в марте 2016 года начала строительство производственного склада хозяйственным способом. Организация строительство закончила в апреле 2016 года. Производственный склад был введен в эксплуатацию в апреле 2016 года.

При этом, по условиям примера:

• В марте было приобретено стройматериалов — 472 000 руб., в т.ч. НДС – 72 000 руб.;
• В марте было израсходовано стройматериалов — 250 000 руб.;
• В апреле было израсходовано стройматериалов — 150 000 руб.;
• Зарплата сотрудников, занятых на строительстве объекта, с учетом социальных взносов, в марте составила 105 000 руб., а в апреле — 95 000,00 руб.

Проводки по счету 08 по учету строительства подрядным способом:

Пример 2. Учет строительства ОС подрядным способом по счету 08

Допустим, ООО «ВЕСНА» заключила с подрядчиком договор на строительство объекта — производственного склада. Согласно сметно-финансовым расчетам подрядчика, затраты на строительство производственного склада составили:

• Стоимость услуг по составлению сметы равна 59 000 руб., в т.ч. НДС – 9 000 руб.;
• Стоимость строительства равна 826 000 руб., в т.ч. НДС — 126 000 руб.

Проводки по счету 08 по учету строительства хозяйственным способом: