Содержание
Определить размер годовых амортизационных отчислений, если известно…
Актуально на: 21 июля 2017 г.
С 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором объект основных средств (ОС) принят к бухгалтерскому учету, такое ОС необходимо начать амортизировать (п. 21 ПБУ 6/01). Делать это нужно одним из 4 способов, которые предусмотрены ПБУ 6/01. Как определить годовую сумму амортизационных отчислений при каждом из них и какая информация для этого необходима, расскажем в нашей консультации.
Что нужно, чтобы определить годовую сумму амортизации?
Чтобы определить сумму амортизационных отчислений за год, необходимо иметь соответствующие данные для расчета. Эти сведения зависят от выбранного способа амортизации.
Сразу оговоримся, что способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) рассматривать не будем, потому что этот способ не предполагает расчет годовой суммы амортизации. Амортизация по этому варианту рассчитывается за каждый конкретный отчетный период (к примеру, месяц), за который известен натуральный показатель объема продукции (работ).
Остальные 3 способа начисления амортизации ОС – это (п. 18 ПБУ 6/01):
- линейный способ;
- способ уменьшаемого остатка;
- способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования.
Сумма годовых амортизационных отчислений рассчитывается на основе сведений о стоимости объекта ОС (первоначальной, восстановительной или остаточной), сроке полезного использования (СПИ), применяемом коэффициенте ускорения.
Приведем данные, которые необходимо иметь для определения годовой амортизации по формулам. Укажем сразу и сокращенные обозначения для приведенных ниже формул:
| Что необходимо знать при расчете годовой амортизации ОС способом | ||
|---|---|---|
| линейным: | уменьшаемого остатка: | списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования: |
| С — первоначальная или восстановительная (в случае проведения переоценки) стоимость объекта ОС; СПИ – срок полезного использования объекта ОС в годах |
О – остаточная стоимость объекта ОС на начало года, в котором рассчитывается амортизация; СПИ; К – коэффициент, установленный организацией (не выше 3) |
С — первоначальная или восстановительная (в случае проведения переоценки) стоимость объекта ОС; ЧЛ – число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта ОС; ∑ЧЛ – сумма чисел лет срока полезного использования объекта ОС |
Как рассчитать годовую сумму амортизации?
Чтобы определить годовую величину амортизационных отчислений, можно использовать приведенные ниже формулы.
Так, при линейном способе начисления амортизации ОС для определения годовой суммы амортизационных отчислений формула применяется такая:
Г = С / СПИ
где Г – здесь и далее годовая сумма амортизационных отчислений.
При способе уменьшаемого остатка для годовых амортизационных отчислений формула будет следующая:
Г = О / СПИ * К
А при способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования для расчета годовой величины амортизационных отчислений формулу нужно применять такую:
Г = С * ЧЛ / ∑ЧЛ
В целях налогового учёта амортизацию начисляют линейным или нелинейным способом (ст. 259 Налогового Кодекса Российской Федерации).
В целях бухгалтерского учёта амортизацию начисляют одним из следующих способов (ст.259 НК РФ):
1) линейный;
2) списания стоимости пропорционально объёму продукции (работ);
3) списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
4) уменьшаемого остатка.
Начисление амортизации начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта к бухгалтерскому учёту, производится до полного погашения его стоимости (либо его списания с учёта) и прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости объекта (либо его списания с учёта).
Начисление амортизации производят независимо от результатов деятельности организации за отчётный период и отражают в бухгалтерском учёте этого периода в форме накопления соответствующих сумм на отдельном счёте.
Ускоренную амортизацию применяют для более эффективного решения экономических задач организации, т.к. амортизационные отчисления включаются в её расходы. При расчёте прибыли доходы организации уменьшают на сумму расходов отчётного периода. Следовательно, амортизационные отчисления вычитаются из дохода и уменьшает прибыль. Прослеживается чёткая взаимосвязь: с увеличением амортизационных отчислений прибыль уменьшается, с их уменьшением прибыль увеличивается.
Ускоренный методиспользуется, когда бóльшая доля отчислений приходится на первые годы службы ОПФ, т.к. их износ списывается более высокими темпами по сравнению с линейным методом. Ускоренная амортизация – гарантия от потерь, связанных с моральным износом ОПФ. Организации могут применять любые способы расчёта амортизационных отчислений.
1) Для линейного способа характерно равномерное и равновеликое списание стоимости и к концу СПИ достигается нулевая балансовая стоимость основных фондов. При его применении нужно применять следующие формулы.
Годовая норма амортизационных отчислений:
Годовая амортизация:
Амортизационные отчисления за n лет службы:
Амортизационные отчисления за m месяцев службы:
Фактический срок службы основных фондов:
2) При нелинейном способе годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из остаточной стоимости объекта на начало отчётного года и фиксированной нормы амортизации (чаще всего удвоенной), установленной с учётом СПИ данного объекта. В каждом последующем году амортизируемая стоимость объекта уменьшается на сумму накопленных амортизационных отчислений.
Амортизационные отчисления объекта основных фондов со временем уменьшаются, но теоретически этот метод не позволяет подойти к нулевой остаточной стоимости. Поэтому согласно инструкции, если остаточная стоимость достигла 80% первоначальной, данная сумма делится на количество оставшихся лет полезного использования фондов и списывается равномерно. При применении нелинейного способа нужно применять следующие формулы.
Годовая норма амортизационных отчислений ОПФ в долях ед.:
Годовые амортизационные отчисления за i–й год эксплуатации ОПФ:
.
Амортизационные отчисления за n лет службы основных фондов:
Остаточная стоимость ОПФ по истечении n лет службы:
3) Способ списания стоимости пропорционально объёму продукции (работ) предполагает, что норма амортизации устанавливается на единицу продукции (выполненных работ) в натуральных показателях. Для определения основных параметров необходимо пользоваться следующими формулами.
Норма амортизационных отчислений в натуральных показателях на единицу объёма (1м2, 1м3, шт.) в руб./ед.:
Годовая сумма амортизационных отчислений в руб.:
Амортизационные отчисления за выполненный объём продукции, руб.:
4) Способ списания стоимости по сумме чисел лет СПИ (кумулятивный) широко применяется в отраслях с высокими темпами морального износа активной части ОПФ. При этом способе амортизированные отчисления определяются исходя из полной первоначальной стоимости основных фондов и соотношения числа лет, оставшихся до конца срока службы объекта, и суммы порядковых чисел, составляющих срок эксплуатации. При этом нормативный срок службы рассчитывается в условных годах: например, если он равен 10 годам, то условное количество лет Тусл. составляет Тусл. = 1 + 2 + 3 + 4 + 5 + 6 + 7 + 8 + 9 + 10 = 55.
Количество условных лет рассчитывается по формуле:
Износ фондов определяется умножением полной первоначальной стоимости на норму амортизации. Норма амортизации при этом с каждым годом уменьшается, а стоимость остаётся неизменной. Применяя данный способ, для определения основных параметров нужно использовать следующие формулы.
Норма амортизационных отчислений в i-й год эксплуатации объекта:
Норма амортизации за n-е число лет службы объекта:
Годовые амортизационные отчисления за i-й год амортизации:
Амортизационные отчисления за n-е число лет эксплуатации:
Доля перенесённой стоимости ОПФ в себестоимость готовой продукции:
Остаточная стоимость после n лет службы:
5) Способ уменьшаемого остатка предполагает расчёт суммы амортизации исходя из остаточной стоимости основных фондов. Без введения коэффициента ускорения (Куск.) данный способ неприменим. При определении основных параметров по данному методунеобходимо применять следующие формулы.
Годовые амортизационные отчисления в i-й год эксплуатации:
Аi = Фполн.п. Куск.На (1 – Куск. На)i-1.
Сумма амортизационных отчислений за n-е количество лет службы:
Аn = Фполн.п. .
Остаточная стоимость после n лет службы:
Линейный метод определения величины амортизационных отчислений ориентирован на равномерный физический и моральный износ основных фондов. Такое допущение является вполне правомерным по отношению к физическому износу, однако, не так обстоит дело с моральным износом. Наука, техника, технология производства развиваются неравномерно. Моральный износ основных фондов в большинстве случаев происходит ускоренными, а не равномерными темпами, как это предусмотрено в нормах амортизационных отчислений.
Равномерное начисление амортизации не обеспечивает концентрацию ресурсов, необходимую для быстрой замены оборудования, подверженного активному влиянию морального износа. Поэтому предприятию необходимо иметь амортизационные отчисления, обеспечивающие ему возможность замены имеющихся основных фондов при возникновении ускоренного их морального износа.
Равномерный метод начисления амортизации предполагает, что каждый год в стоимость продукции включается одинаковая часть стоимости основных фондов. Такой метод расчета амортизации прост, нагляден и в определенной степени учитывает процесс переноса стоимости.
Основными достоинствами равномерного метода начисления амортизации являются:
– равномерность поступления отчислений в амортизационный фонд;
– стабильность и пропорциональность в отнесении амортизации на себестоимость выпускаемой продукции;
– простота и высокая точность расчетов.
Относительность учета переносимой стоимости обусловлена рядом обстоятельств:
– во-первых, равномерный метод предполагает, что к завершению срока службы ликвидационная стоимость будет равна 0 (эта ликвидационная стоимость включает в себя стоимость реализации изношенных и снятых с производства основных фондов, обычно это определяется по цене металлолома);
– во-вторых, этот метод предусматривает равномерный износ основных фондов за весь срок службы.
Но в течение срока службы бывают простои оборудования, его поломка и неполная загрузка за смену, т.е. в реальном производстве оборудование изнашивается неравномерно и стоимость основных фондов на продукцию переносится также неравномерно.
Еще один недостаток равномерного метода — отсутствие учета морального износа основных фондов. Выбытие устаревшей техники до окончания нормативного срока амортизации приводит к ее недоамортизации. Убытки от ликвидации не полностью
амортизированных основных фондов (т.е. от недоамортизации) отражаются на результатах хозяйственной деятельности предприятия.
Ускоренный (нелинейный) метод начисления амортизации. В целях повышения заинтересованности предприятий в обновлении основных фондов кроме линейного (равномерного) используются также и методы ускоренной амортизации, когда в первые три года применяются повышенные нормы, позволяющие перенести на себестоимость продукции порядка 2/3 их первоначальной стоимости.
Оставшаяся после этого стоимость переносится по одинаковым (стабильным) нормам амортизации по каждому из оставшихся лет службы в пределах принятого амортизационного периода, т.е. используется линейный (равномерный) метод начисления амортизации.
Для малых предприятий часто устанавливается льготная особенность: они могут в первый год
эксплуатации списывать дополнительно как амортизационные отчисления до 50% первоначальной (балансовой) стоимости основных фондов со сроком службы свыше 3 лет.
Метод ускоренной амортизации распространяется только на активную часть основных фондов, нормативный срок службы которых превышает 3 года. Кроме того, предприятия могут применять метод ускоренной амортизации пока только по отношению к основным фондам, которые используются для увеличения выпуска средств вычислительной техники, новых прогрессивных видов материалов, приборов и оборудования, расширения экспорта продукции, а также в случаях, когда они заменяют изношенную и морально устаревшую технику (при этом нормативы согласовываются с государственными финансовыми органами).
В остальных случаях предприятие решает вопрос о применении ускоренной амортизации с согласия Министерства экономики РФ. Амортизационные отчисления, начисленные указанным методом, должны использоваться на предприятии строго по целевому назначению. В случае их нецелевого использования дополнительная сумма амортизации, соответствующая расчету по ускоренному методу, включается в налогооблагаемую базу и подлежит налогообложению в соответствии с действующим законодательством.
Ускоренную амортизацию предприятия проводят на базе линейного метода ее начисления, когда утвержденная в установленном порядке норма амортизации на соответствующий инвентарный объект увеличивается, но не более чем в два раза.
Методы ускоренной амортизации в течение первой половины нормативного срока службы основных фондов позволяют возместить до 60 — 75% их стоимости, а при использовании линейного метода было бы возмещено только 50% стоимости основных фондов. Во вторую половину срока службы основных фондов величина амортизации уменьшается.
Таким образом, ускоренная амортизация позволяет:
– ускорить процесс обновления активной части основных производственных фондов на предприятии;
– накопить достаточные средства (амортизационные отчисления) для технического перевооружения и реконструкции производства;
– уменьшить налог на прибыль;
– избежать морального и физического износа активной части основных производственных фондов, т.е. поддерживать их на высоком техническом уровне, что в свою очередь, создаст хорошую основу для увеличения объема производства, выпуска более качественной продукции и снижения ее себестоимости.
Положительным нововведением в системе амортизационных отчислений является то, что с 1992 года амортизируются не только средства труда (основные фонды), но и нематериальные активы, позволяющие расширить сферу амортизации.
Согласно действующему положению, к нематериальным активам относятся: права пользования земельными участками, природными ресурсами, патенты, лицензии, ноу-хау, программные продукты, монопольные права и привилегии, торговые знаки, торговые марки и др.
Нематериальные активы учитываются:
– по стоимости, определенной на основе договоренности сторон;
– по фактически произведенным затратам на приобретение и подготовку их к использованию;
– по стоимости, определенной экспертным путем.
Эти оценки и затраты составляют первоначальную стоимость нематериальных активов, по которой они, как и основные фонды, зачисляются на баланс.
Определение величины накопленного износа
Под накопленным износом понимаются потери стоимости оцениваемого объекта по всем возможным причинам. Величина общего накопленного износа представляет разницу между рыночной стоимостью строений на дату оценки и его затратами на замещение (воспроизводство) без учета износа.
Износ отражает реакцию рынка на те, или иные характеристики оцениваемого объекта, отличающие его от аналогичного гипотетически вновь построенного объекта на дату оценки. Износ строений возникает под воздействием трех основных причин, которые могут проявляться как комплексно, так и изолировано. В оценке выделяют следующие причины потери стоимости зданий:
— физический износ;
— функциональный износ;
— внешний износ.
Физический износ – это потеря стоимости зданий в результате их эксплуатации и воздействия природных сил.
Функциональный износ представляет потерю стоимости зданий в результате несоответствия их функциональных характеристик требованиям рынка на дату оценки. К таким недостаткам можно отнести конструктивные элементы здания, строительные материалы, дизайн и др., которые снижают функциональность, полезность и, следовательно, ценность здания.
Внешний износ представляет собой потерю стоимости здания или объекта собственности в результате отрицательного воздействия внешних по отношению к оцениваемому объекту факторов. Внешнее старение может возникнуть в результате изменения физического окружения объекта оценки или негативного влияния рыночной среды. Таким образом, локальная закрепленность объекта обуславливает существование внешних причин, которые не могут контролироваться собственником недвижимости, арендодателем или арендатором.
В оценке износ строений непосредственно связан с их возрастом и сроком эксплуатации, как всего здания, так и его отдельных конструктивных элементов, поскольку он происходит в течение срока эксплуатации здания или его элемента. Теоретически в течение срока эксплуатации здание или его элемент должны потерять всю свою стоимость, поэтому при расчете амортизации достигнутые на дату оценки возраст и срок эксплуатации используются для расчета общего износа строений или составляющих его элементов.
При расчете накопленного износа оценщики используют следующие понятия:
Срок экономической службы – это период времени, в течение которого здание имеет стоимость и, следовательно, увеличивает стоимость недвижимости. Данный срок охватывает период от постройки до того момента, когда строение перестанет вносить экономический вклад в стоимость объекта. Этот период обычно меньше срока физического существования здания. Для оценки срока экономической службы необходимо изучить типичные сроки экономической службы аналогичных зданий, проданных недавно по рыночной стоимости.
Срок полезной службы – это период времени, в течение которого физические элементы строений могут функционировать. Следует подчеркнуть, что некоторые компоненты строений могут иметь достаточно длительный срок службы, существенно превышающий.
Элементы здания можно поделить на два типа. К первому относят так называемые элементы длительного пользования, срок полезной службы которых не меньше срока экономической службы здания. К ним относят стены, фундамент, подземные коммуникации и другие. Второй вид включает коротко живущие элементы, срок полезной службы которых меньше срока экономической службы здания, например, кондиционеры, кровля, внутренняя отделка и другие. Разграничение элементов на долго- и короткоживущие позволяет избежать двойного счета при оценке износа методов разбивки.
Остаточный срок экономической службы – это определяемый оценщиком период, в течение которого строения будут после даты оценки вносить вклад в стоимость объекта собственности. Остаточный срок экономической службы охватывает период времени от даты оценки до окончания экономической службы. Если наиболее эффективный вид использования объекта не изменяется, остаточный срок экономической службы здания не превышает общего срока экономической службы, но иногда может совпадать с ним.
Остаточный срок полезной службы – это определяемый оценщиком период времени от фактического возраста здания до конца его общего срока полезной службы. Остаточный срок полезной службы долгоживущего элемента совпадает с остаточным сроком экономической службы или превышает его.
Фактический возраст — это число лет, прошедших с момента ввода здания в эксплуатацию до даты оценки. Фактический возраст при оценке износа является исходной точкой отсчета для определения действительного возраста, кроме того он необходим для расчета физического износа долго и коротко живущих компонентов здания.
Действительный возраст – это возраст, соответствующий фактическому состоянию и полезности оцениваемого здания. Аналогичные постройки, введенные в эксплуатацию в одно и то же время, будут иметь при одинаковом способе начисления равную бухгалтерскую амортизацию, однако в силу внутренних и внешних факторов они могут получить различный оценочный износ.
Действительный возраст и остаточный срок экономической службы в сумме составляют общий срок экономической службы.
Величина износа должна отражать реакцию информированного и разумного покупателя, а также рынка на состояние и качество здания. Основной целью идентификации износа является выявление видов износа, признаваемых рынком, и их соотношения в общей потере стоимости.
Существующие методы расчета износа можно применять для решения прямых и конкретных задач, а также для косвенных расчетов при проверке обоснованности других методов.
Теория оценки недвижимости выделяет три основных метода расчета накопленного износа:
1) метод рыночной выборки;
2) метод срока службы;
3) метод разбивки.
Первые два метода применяют главным образом для определения общей суммы износа. Метод разбивки используют для распределения известной суммы общего износа между физическим, функциональным и внешним старением.
Метод рыночной выборки
В данном методе используются рыночные данные о сопоставимых объектах, по которым может быть определена величина износа. Этот метод позволяет рассчитать общую величину износа по всем возможным причинам, определить общий срок экономической службы, а также размер внешнего износа.
Метод рыночной выборки предполагает последовательное проведение оценщиком следующих этапов:
1 этап. Отбор и идентификация сделок с сопоставимыми объектами недвижимости, имеющими сходный с оцениваемым объектом уровень износа. Сделки должны удовлетворять двум основным условиям. Во-первых, совершаться на дату, близкую к дате оценки, и, во-вторых, относиться к сегменту оцениваемого объекта.
2 этап. Расчет и внесение необходимых корректировок в сопоставимые продажи на выявленные различия, включая переданные имущественные права, финансирование и условия сделки. Если оценщик может определить стоимость отложенного ремонта и функционального старения, на эту сумму необходимо скорректировать цену продажи, так как в данном случае износ не будет включать восстановимые компоненты.
3 этап. Расчет остаточной стоимости схожих зданий как разницы между ценой каждого сопоставимого объекта и стоимостью земли.
4 этап. Расчет стоимости строительства нового здания для каждого аналога на момент продажи.
5 этап. Расчет в денежном выражении общего накопленного износа как разницы стоимости строительства нового здания и их остаточной стоимости. Если не вносились поправки в цены продажи для восстанавливаемых компонентов, то полученная сумма будет включать все виды устранимого и неустранимого износа, возникающие под воздействием всех возможных причин. Если данная поправка была сделана, то полученный результат будет представлять собой сумму неустранимого износа под воздействием всех факторов.
6 этап. Преобразование стоимостной величины износа в процентный показатель (норму) путем деления по каждому объекту суммы общего износа на величину полной восстановительной стоимости. Если сроки сделок относительно близки к дате оценки объекта недвижимости, то процентные показатели можно использовать для расчета накопленного износа оцениваемого объекта.
7 этап. Если оцениваемый объект имеет отличия по таким элементам, как дата продажи, местоположение, качество обслуживания, то полученную процентную норму, пересчитывают в годовое значение. Для этого общую процентную норму надо разделить на фактический либо действительный возраст. На основе анализа всего массива сопоставимых объектов рассчитывается диапазон нормы годового износа в процентах. Поскольку для каждой сопоставимой сделки не всегда можно получить точные значения действительного возраста, наиболее приемлемый диапазон значений нормы годового износа рассчитывают на основе фактического возраста сопоставляемых сделок.
8 этап. Анализ диапазона значений, выбор наиболее приемлемой нормы для оцениваемого объекта и корректировка величины накопленного износа с учетом возраста оцениваемого объекта.
Полученную по сопоставимым объектам годовую норму износа можно использовать для расчета общего срока экономической службы оцениваемого объекта, который необходим для применения метода срока службы.
Надежность расчетов нормы и суммы общего износа определяется степенью достаточности и надежности исходной информации, а также степенью сходства оцениваемого объекта и аналогов. Объективность расчетов методом рыночной выборки в значительной мере определяется надежностью оценки земельного участка и полной восстановительной стоимости объектов-аналогов.
Метод рыночной выборки нецелесообразно использовать, если имеются существенные различия по степени износа и выявленным его видам, местоположению, а также, если анализируемые сделки имели разные условия финансирования или мотивацию.
Метод срока службы
Данный метод базируется на требовании инвестора о 100% амортизации здания в течение срока его экономической службы, так как это обеспечивает полный возврат инвестированного капитала. Поэтому до окончания срока экономической службы износ не может быть 100%-ным. В данном методе действительный возраст и срок экономической службы здания являются основными понятиями, которые использует оценщик. Процент общего износа определяется как отношение действительного возраста объекта к сроку его экономической службы. Сумма износа рассчитывается последующим умножением этого коэффициента износа на величину затрат на строительство нового здания.
Метод срока службы требует от оценщика последовательного прохождения следующих этапов:
1 этап. Определение прогнозируемого общего срока экономи-ческой службы по сходным зданиям, функционирующим на данном рынке.
2 этап. Расчет действительного возраста оцениваемого здания, который может равняться фактическому возрасту, если у здания нормальные условия эксплуатации.
3 этап. Расчет соотношения действительного (фактического) возраста и общего срока экономической службы, являющего предельной нормой износа строений.
4 этап. Определение суммы общего износа зданий путем умножения величины затрат на строительство нового здания на предельную норму износа.
5 этап. Расчет рыночной стоимости зданий, как скорректи-рованной на расчетный процент износа величины стоимости нового строительства зданий.
Хотя данный метод расчета износа менее точен по сравнению с другими, он отличается наибольшей простотой и часто используется на практике.
Метод разбивки
Главным образом применяют для разбивки общей суммы износа в соответствии с вызвавшими ее причинами. Метод дает положительный результат при недостаточности информации для метода рыночной выборки или метода срока службы и предполагает следующие этапы:
1) расчет физического износа;
2) расчет функционального износа;
3) расчет внешнего износа;
4) определение остаточной стоимости зданий как разницы между затратами на строительство нового здания и расчетной величиной выявленного накопленного износа.
В процессе оценки необходимо проследить, чтобы итоговый результат износа комплексно учитывал снижение стоимости в результате воздействия всех факторов и в то же время избегать двойного учета одного и того же вида износа, что может занизить итоговую величину стоимости.
Метод разбивки косвенно позволяет рассчитать величину затрат на восстановление различных элементов здания по всем возможным причинам и использовать полученные результаты в других подходах и методах оценки недвижимости, например, в методе сравнения продаж или методе капитализации доходов.
Метод разбивки выделяет три основных причины потери стоимости объекта недвижимости:
— физический износ;
— функциональный износ;
— внешний износ.
Расчет величины накопленного износа здания производится по формуле 3
С = (1– Ифиз /100) · (1– Ифункц /100) · (1– Ивнеш /100),
где Ифиз – физический износ;
Ифункц – функциональный износ;
Ивнеш – внешний износ.
Дата добавления: 2016-11-18; просмотров: 4516 | Нарушение авторских прав | Изречения для студентов