СВ-Принт

Отражение амортизации нематериальных активов в бухгалтерском учете

Согласно пункту 14 ПБУ 14/2000, утвержденного Приказом Минфина Российской Федерации от 16 октября 2000 года №91н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2000 (далее – ПБУ14/2000), нематериальные активы относятся к имуществу, стоимость которого погашается путем начисления амортизации.

Пунктом 15 ПБУ 14/2000 для начисления амортизация нематериальных активов установлены следующие способы:

ü линейный способ;

ü способ уменьшаемого остатка;

ü способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

При линейном способе годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости нематериальных активов и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.

Пример 1.

Организация приобрела нематериальный актив стоимостью 18000 рублей (без НДС). Срок полезного использования данного актива установлен в 4 года (48 месяцев).

Годовая сумма амортизационных отчислений составит 4 500 рублей (18 000 рублей / 4 года).

Ежемесячная сумма амортизационных отчислений будет равна 375 рублям (4 500 рублей / 12 месяцев).

Окончание примера.

При способе уменьшаемого остатка годовая сумма начисления амортизационных отчислений определяется исходя из остаточной стоимости нематериальных активов на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.

Пример 2.

Основываясь на данных примера 1, рассчитаем амортизацию.

Годовая норма амортизации составит 25% (100% / 4 года).

1 год эксплуатации:

Сумма амортизации 4 500 рублей (18 000 рублей х 25%).

Остаточная стоимость после 1 года эксплуатации 13 500 рублей (18 000 рублей – 4500 рублей).

2 год эксплуатации:

Сумма амортизации 3 375 рублей (13 500 рублей х 25%).

Остаточная стоимость после 2 года эксплуатации 10 125 рублей (13 500 рублей – 3375 рублей)

3 год эксплуатации:

Сумма амортизации 2 531,25 рубль (10 125 рублей х 25%).

Остаточная стоимость после 3 года эксплуатации 7 593,75 рублей (10 125 рублей – 2 531,25 рублей).

4 год эксплуатации:

Сумма амортизации 1 898,44 рублей (7 593,75 рубля х 25%).

Остаточная стоимость нематериального актива после окончания срока полезного использования составляет 5 695,31 рублей.

Как видно из примера, сумма амортизации, начисленной в течение срока полезного использования нематериального актива, меньше первоначальной стоимости объекта. Недоамортизированная сумма должна быть включена в сумму амортизации данного объекта за последний год его эксплуатации, следовательно, в последний год эксплуатации амортизация составит 7 593,75 рубля.

Окончание примера.

При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости нематериального актива и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования нематериального актива.

Пример 3.

С использованием объекта нематериальных активов стоимостью 18 000 рублей (без НДС) и сроком полезного использования 4 года будет произведено 56 000 единиц продукции:

ü1 год – 16 000 единиц;

ü2 год – 12 000 единиц;

ü3 год – 12 800 единиц;

ü4 год – 15 200 единиц.

Окончание примера.

При рассмотрении примера в целях сокращения расчетов мы не рассчитывали ежемесячную сумму амортизации, хотя в практической деятельности амортизация должна рассчитываться ежемесячно исходя из фактического выпуска продукции.

В нашем примере фактический выпуск продукции совпал с плановым, и стоимость нематериального актива в течение срока его полезного использования путем начисления амортизации была включена в расходы полностью.

На практике нередки случаи, когда фактический выпуск продукции оказывается больше или меньше запланированного. Если фактический выпуск продукции больше, амортизация по нематериальному активу будет полностью начислена раньше окончания установленного срока его полезного использования, если фактический выпуск окажется меньше запланированного, по объекту нематериальных активов не удастся начислить амортизацию полностью и по окончании последнего года эксплуатации останется недоамортизированная сумма. Эта сумма должна быть присоединена к сумме амортизации, начисленной за последний год эксплуатации объекта нематериальных активов.

Выбранный способ начисления амортизации по группе однородных нематериальных активов должен применяться организацией в течение всего срока их полезного использования.

Начисление амортизационных отчислений в течение срока полезного использования нематериальных активов не приостанавливается, кроме случаев консервации организации.

В течение отчетного года амортизационные отчисления по нематериальным активам начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления амортизации в размере 1/12 годовой суммы.

В сезонных производствах годовая сумма амортизационных отчислений по нематериальным активам начисляется равномерно в течение периода работы организации в отчетном году.

При принятии объекта нематериальных активов к бухгалтерскому учету организация определяет срок его полезного использования. Условия, исходя их которых определяется этот срок, определены пунктом 17 ПБУ 14/2000.

Нематериальные активы, на которые имеются патенты и свидетельства, срок полезного использования устанавливается исходя из срока действия патента, свидетельства и других ограничений срока использования в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Статьей 3 «Патентный закон Российской Федерации» от 23 сентября 1992 года №3517-1 устанавливает следующие сроки действия патентов:

· патент на изобретение — до истечения двадцати лет с момента подачи заявки в федеральный орган исполнительной власти по интеллектуальной собственности;

· патент на полезную модель — до истечения пяти лет с момента подачи заявки в федеральный орган исполнительной власти по интеллектуальной собственности;

· патент на промышленный образец — до истечения десяти лет с момента подачи заявки в федеральный орган исполнительной власти по интеллектуальной собственности.

Согласно статье 10 Закона Российской Федерации от 23 сентября 1992 года №3526-1 «О правовой охране топологий интегральных микросхем» №3526-1 (далее – Закон №3526-1) исключительное право на охраняемую топологию действует в течение десяти лет.

Регистрация товарного знака в соответствии со статьей 16 Закона №3520-1 (Приложение №16) действует до истечения 10 лет, считая со дня подачи заявки в федеральный орган исполнительной власти по интеллектуальной собственности.

Срок действия патента на селекционное достижение согласно статье 3 Закона Российской Федерации от 6 августа 1993 года №5605-1 «О селекционных достижениях» (Приложение №15) составляет 30 лет с момента регистрации указанного достижения в Государственном реестре охраняемых селекционных достижений. На сорта винограда, древесных декоративных, плодовых культур и лесных пород, в том числе их подвоев, срок действия патента составляет 35 лет.

Срок полезного использования нематериального актива может быть определен исходя из ожидаемого срока полезного использования, в течение которого организация может получать доход.

По некоторым нематериальным активам невозможно определить срок полезного использования (но тогда как же зафиксированы исключительные права?). В этом случае нормы амортизационных отчислений устанавливаются в расчете на двадцать лет, но не более срока деятельности организации.

В любом случае срок полезного использования нематериального актива не может быть больше срока деятельности организации.

Начисление амортизации по нематериальным активам начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта к бухгалтерскому учету. Прекращается начисление амортизации с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости объекта либо выбытия этого объекта с бухгалтерского учета в связи с уступкой исключительных прав на него.

Амортизационные отчисления начисляются независимо от результатов деятельности организации и отражаются в бухгалтерском учете того отчетного периода, к которому относятся.

Амортизационные отчисления по нематериальным активам могут отражаться в бухгалтерском учете двумя способами:

· путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете. Планом счетов бухгалтерского учета для этой цели предназначен счет 05 «Амортизация нематериальных активов»;

· путем уменьшения первоначальной стоимости нематериального актива. В этом случае сумма начисленной амортизации списывается непосредственно в кредит счета 04 «Нематериальные активы».

Применение одного из способов отражения в бухгалтерском учете амортизации по группе однородных нематериальных активов производится в течение всего срока их полезного использования и должно быть закреплено в приказе по учетной политике организации.

Принимая решение о порядке отражения в бухгалтерском учете сумм начисленной амортизации по объектам нематериальных активов, следует помнить, что в соответствии с пунктом 21 ПБУ 14/2000 амортизационные отчисления по организационным расходам организации отражаются в бухгалтерском учете путем равномерного уменьшения первоначальной стоимости в течение двадцати лет (но не более срока деятельности организации).

В отношении деловой репутации пунктом 29 ПБУ 14/2000 установлен аналогичный порядок. Приобретенная деловая репутация организации амортизируется также в течение двадцати лет, но не более срока деятельности организации. Амортизационные отчисления по положительной деловой репутации организации отражаются в бухгалтерском учете путем равномерного уменьшения ее первоначальной стоимости, то есть путем отнесения сумм начисленной амортизации непосредственно в кредит счета 04 «Нематериальные активы». Отрицательная деловая репутация организации равномерно относится на финансовые результаты организации как операционный доход.

Пример 4.

Организация приобрела объект нематериальных активов стоимостью 15 000 рублей (без НДС) в сентябре. При принятии объекта к учету установлен срок полезного использования – 4 года и линейный метод начисления амортизации. Объект введен в эксплуатацию 7 октября.

Амортизация нематериальных активов

Актуально на: 30 июня 2017 г.

О существующих способах начисления амортизации нематериальных активов (НМА) в бухгалтерском и налоговом учете мы рассказывали в нашей консультации. А как определяется срок, в течение которого нематериальные активы амортизируются?

Амортизация НМА: как определить срок полезного использования в бухгалтерском учете?

Срок полезного использования (СПИ) нематериальных активов – это период времени, выраженный в месяцах, в течение которого организация предполагает использовать НМА для получения экономических выгод. Этот срок определяется на момент принятия НМА к бухучету (п. 25 ПБУ 14/2007). СПИ используется для определения величины амортизационных отчислений.

При применении способа амортизации пропорционально объему продукции СПИ определяется исходя из объема предполагаемой к производству продукции или иного натурального показателя.

Если СПИ по конкретному объекту надежно определить не получается, такой объект признается активом с неопределенным СПИ и, следовательно, амортизации не подлежит (п. 23 ПБУ 14/2007).

Естественно, СПИ для НМА должен быть больше 12 месяцев, поскольку этот критерий – один из обязательных для признания объекта имущества нематериальным активом (п. 3 ПБУ 14/2007).

При определении срока амортизации НМА руководствуются (п. 26 ПБУ 14/2007):

• сроком действия прав у организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации и периодом контроля над активом;
• ожидаемым сроком использования актива, в течение которого предполагается получать от него экономические выгоды.

Деловая репутация как особый вид НМА

В составе НМА учитывается также положительная деловая репутация, которая возникает при приобретении предприятия как имущественного комплекса. Определяется она как превышение покупной цены, уплачиваемой продавцу при приобретении предприятия, над суммой всех активов и обязательств по бухгалтерскому балансу на дату приобретения. Такая деловая репутация рассматривается как надбавка к цене, которую уплачивает покупатель предприятия, ожидающий будущие экономические выгоды от него (п.п.4, 42, 43 ПБУ 14/2007).

Срок амортизации деловой репутации единый для всех и составляет 20 лет. Причем амортизацию можно начислять только линейным способом (п. 44 ПБУ 14/2007).

Возможно ли изменение СПИ в дальнейшем?

Установить СПИ нематериального актива на момент его принятия к учету не означает, что этот срок окончательный и изменению не подлежит.

СПИ необходимо проверять ежегодно на правильность его установления. Если этот срок существенно изменился (к примеру, значительно увеличился предполагаемый период использования НМА), срок необходимо скорректировать, а возникшие корректировки отразить как изменения в оценочных значениях (п. 27 ПБУ 14/2007).

Также проверять нужно НМА с неопределенным СПИ. Если по нему появилась возможность этот срок установить, для такого НМА выбирается способ начисления амортизации, а сам объект начинает амортизироваться. Возникшие корректировки отражаются, как и при пересмотре СПИ, как изменения в оценочных значениях.

Амортизация нематериальных активов: актив или пассив?

Как правило, амортизация нематериальных активов списывается на счета учета затрат. Каких именно, зависит от того, где объект используется (производство, продажа товаров, управленческие цели и т.д.). А по кредиту, как правило, относится на счет 05 «Амортизация нематериальных активов» (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н):

Дебет счетов 20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» и т.д. – Кредит счета 05

В том случае, если объект НМА используется при создании иного имущества, к примеру, в строительстве здания, начисленная по нематериальному активу амортизация будет отражаться так:

Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные актив» — Кредит счета 05

Несмотря на то, что амортизация НМА отражается на пассивном счете 05, говорить об отражении амортизации в активе или пассиве бухгалтерского баланса нельзя. Ведь баланс составляется в нетто-оценке, т. е. за минусом регулирующих величин. Это значит, что в бухбалансе амортизация отдельно не отражается (п. 35 ПБУ 4/99).

Срок амортизации НМА в налоговом учете

Срок полезного использования НМА в налоговом учете – это период времени, выраженный в месяцах или годах, в течение которого объект нематериальных активов служит для выполнения целей деятельности организации (п. 1 ст. 258 НК РФ). Для амортизируемых объектов НМА этот срок устанавливается организацией на дату ввода объекта в эксплуатацию и должен быть более 12 месяцев (п. 1 ст. 256 НК РФ).

По амортизационным группам НМА распределяются аналогично основным средствам на 10 групп: с первой (1 года 10 лет).

Для расчета амортизации нематериальных активов в налоговом учете СПИ определяется исходя из срока действия патента, свидетельства, других законодательных ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности или ограничений, установленных договором. Если СПИ установить нельзя, то, в отличие от бухучета, такие НМА амортизируется исходя из срока, равного 10 годам (п. 2 ст. 258 НК РФ).

По некоторым НМА организация может самостоятельно установить СПИ продолжительностью не менее 2 лет:

• исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель;
• исключительное право автора и иного правообладателя на использование программы для ЭВМ, базы данных;
• исключительное право автора или иного правообладателя на использование топологии интегральных микросхем;
• исключительное право патентообладателя на селекционные достижения;
• владение «ноу-хау», секретной формулой или процессом, информацией в отношении промышленного, коммерческого или научного опыта;
• исключительное право на аудиовизуальные произведения.

Имущество компании, используемое в ее деятельности, но не имеющее осязаемой формы, относят к категории нематериальных активов (НМА). Этим термином обозначают приобретенные и созданные результаты интеллектуального труда (изобретения, промышленные образцы и модели, товарные знаки и бренды, новые технологии, формулы и процессы и т.д.) и исключительные права на них. Такие активы должны использоваться в производстве или реализации управленческих нужд на протяжении длительного времени (более 12 месяцев). ПБУ 14/07 дает понятие НМА и критерии использования их в бухгалтерском учете фирмы, а статьи 257 и 258 НК РФ определяют правила налогового учета.

Сайт компании также относится к категории нематериальных активов, если у предприятия имеются исключительные права на него, его использование приносит выгоду компании, а планируемое функционирование превышает 12 месяцев. Рассмотрим вопрос присвоения группы амортизации и критерии, которыми обязана руководствоваться фирма в этом процессе.

НМА — сайт компании: амортизационная группа в 2020 году

Нематериальные активы – это всегда уникальное имущество, в основном, не имеющее аналогов. И это свойство актива весьма усложняет определение его амортизационной группы. В отличие от объектов ОС в своем большинстве поименованных в Классификаторе ОС и распределенных по группам амортизации, определяющим длительность полезной эксплуатации, каждый объект НМА требует особого подхода в вопросе присвоения амортизационной группы и установлении срока полезного использования (СПИ).

П. 2 ст. 258 НК РФ рекомендует определять срок службы НМА исходя:

• из периода действия свидетельства на право пользования, патента, другого ограничительного документа при приобретении актива;
• или из СПИ объекта, обусловленного заключенными соглашениями. Например, если НМА приобретен по договору на 3 года, то именно этот период и будет рассматриваться в качестве СПИ.

Сложнее определить СПИ по созданным НМА. К примеру, бывает довольно трудно спрогнозировать какой период времени веб-сайт будет приносить компании экономические выгоды, привлекая потребителей и заказчиков. Решение о продолжительности СПИ подобного актива предприятие устанавливает, опираясь на характеристики объекта, профессиональные навыки разработчиков и планируемые в будущем процессы. Если по объекту НМА невозможно установить СПИ, норму износа определяют на 10-летний срок эксплуатации, т. е. на 120 месяцев.

Таким образом, СПИ сайта компании предстоит установить самостоятельно, исходя из фактической и обоснованной оценки его использования.

В налоговом учете срок службы НМА не может быть менее 2 лет. Если аргументированно определить этот период невозможно, то в налоговом учете его принимают равным 10 годам, а в бухгалтерском этот актив не амортизируют на основании невозможности начислять износ по НМА с неопределенным СПИ (п. 23 ПБУ 14/07).

ПБУ 14/07 предусмотрена обязанность ежегодно уточнять СПИ по объектам нематериальных активов:

• при значительном изменении продолжительности периода продуктивной эксплуатации срок службы НМА увеличивают или уменьшают;
• по НМА с неопределенным СПИ компания должна проанализировать факторы, подтверждающие невозможность определения СПИ по конкретному объекту НМА. Если же подобные факторы перестали существовать, предприятие обязано установить СПИ актива и способ его амортизации.

Возникающие корректировки отражают в бухучете и в отчетности изменениями в оценочных показателях (п. 27 ПБУ 14/07).

Амортизационные группы НМА 2020: таблица с расшифровкой СПИ

Итак, объекты НМА включаются в группы амортизации на основании установленного компанией срока их полезного использования. По аналогии с объектами ОС их группируют по категориям в зависимости от продолжительности продуктивной эксплуатации. В таблице мы объединили информацию о группах амортизации НМА и соответствующих им СПИ (согласно п. 3 ст. 258 НК РФ):

Таким образом, каждая амортизационная группа НМА не содержит конкретных наименований объектов, как это присутствует в сборнике ОКОФ по основным средствам. Амортизационная группа и СПИ присваивают объектам НМА исходя из характеристик актива и планируемого времени полезного использования.

Пример:

Компанией приобретен у разработчика веб-сайт, который планируется использовать для размещения рекламы выпускаемых продуктов и привлечения потенциальных покупателей в целях повышения прибыльности предприятия. Стоимость приобретения – 180000 руб.

Комиссией специалистов фирмы составлено аргументированное обоснование продуктивного использования объекта на протяжении 6 лет (72 мес.). На этом основании:

• сайт признан объектом НМА с первоначальной стоимостью 180000 руб.;
• установлена его принадлежность к 4-й амортизационной группе;
• ежемесячный размер начисляемого износа составляет 2500 руб. (180000 / 72 мес.).

Если по завершении года СПИ сайта существенно изменится (например, в связи с реконструкцией производства оправдается прогноз значительного увеличения выпуска товаров), то компания пересмотрит и уточнит срок службы сайта, а бухгалтер учтет образовавшуюся разницу в величине ежемесячных амортизационных отчислений. При этом, если СПИ продлится на период свыше 7 до 10 лет, поменяется амортизационная группа сайта – НМА будет отнесен к 5-й группе.