СВ-Принт

В интересах фирмы максимально снизить стоимость основных средств в налоговом учете. И, например, часть их стоимости единовременно включить в расходы. Это позволит сэкономить налог на прибыль. О том, как оформить эту операцию, читайте в бераторе «Налог на прибыль от А до Я». Разделяй и списывай

В бухгалтерском учете затраты на оплату информационных, консультационных и посреднических услуг, связанных с покупкой основного средства, увеличивают его первоначальную стоимость. В налоговом учете такие затраты можно включить в состав прочих расходов (ст. 264 НК РФ). Тогда на первоначальную стоимость основных средств они влиять не будут.

Пример

Московская фирма ЗАО «Актив» приобрела у ООО «Пассив» производственное здание.

Стоимость здания — 3 540 000 руб. (в том числе НДС — 540 000 руб.).

Перед покупкой здания «Актив» оплатил услуги ОАО «Недвижимость», связанные с предоставлением информации о производственных зданиях, которые продаются в Москве.

Стоимость услуг «Недвижимости» составила 47 200 руб. (в том числе НДС — 7200 руб.).

Первоначальная стоимость здания составит:

• в бухгалтерском учете — 3 040 000 руб. (3 540 000 – 540 000 + 47 200 – 7200);
• в налоговом учете — 3 000 000 руб. (3 540 000 – 540 000). Затраты на информационные услуги (40 000 руб.) будут отражены в составе прочих расходов фирмы.

Договоритесь с поставщиком, что стоимость основного средства будет складываться из двух составляющих: непосредственно его цены и оплаты тех или иных информационных услуг, которые он вам окажет. Ваш выигрыш — часть стоимости этого имущества можно сразу включить в расходы без начисления амортизации. 📌 Реклама Отключить

Чтобы воспользоваться советом, условно разделим стоимость, например, основных средств на две части: стоимость имущества и стоимость сопутствующих услуг (консультационных, информационных и проч.). В бухгалтерском учете их стоимость включают в первоначальную стоимость основного средства (п. 8 ПБУ 6/01). А в налоговом учете большинство подобных расходов списывают сразу. Исключение составляют лишь затраты на монтаж и пусконаладку (включаются в первоначальную стоимость основных средств и в налоговом учете). Продавцу это лишних хлопот не прибавит, ведь консультация будет лишь формальной. Лицензия для этого не нужна.

Теперь о выгоде от разделения затрат на две составляющие. Период амортизации основного средства останется тем же. Ведь он зависит не от стоимости имущества, а от срока его полезного использования. Но поскольку, например, консультационные услуги списывают сразу (п. 15 ст. 264 НК РФ), общие затраты на покупку имущества окупятся быстрее. Поясним сказанное на примере.

📌 Реклама Отключить Пример

Фирма «Дриада» приобрела у компании «Сапфир» отопительный котел. Стоимость сделки составила 118 000 руб. (в том числе НДС — 18 000 руб.). Из них стоимость котла — 94 400 руб. (в том числе НДС — 14 400 руб.), стоимость консультационных услуг по обслуживанию котла — 23 600 руб. (в том числе НДС — 3600 руб.).

Таким образом, «Дриада» сможет сразу списать на расходы 20 000 руб. Оставшиеся 80 000 руб. будут списаны на расходы в течение семи лет. Срок полезного использования для отопительных котлов установлен постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1. Если бы стоимость консультационных услуг не была выделена отдельно, в течение семи лет нужно было бы списывать не 80 000 руб., а 100 000 руб.

Как и в любой схеме, ключевым моментом при разбивке затрат на две части является их документальное оформление. В выставленном счете-фактуре и платежном документе должно быть записано, что оказана консультационная услуга, а не услуги по установке и наладке оборудования. Соответственно стоимость консультационной услуги и НДС по ней должны быть выделены. Такая схема налоговой оптимизации будет выгодна покупателям автомобилей стоимостью свыше 300 000 рублей. Эти автомобили нужно амортизировать в два раза дольше (п. 9 ст. 259 НК РФ). 📌 Реклама Отключить

Этой возможностью также целесообразно пользоваться при покупке имущества, стоимость которого немного больше 10 000 рублей. Основные средства первоначальной стоимостью менее 10 000 рублей амортизировать не надо. Их можно включить в состав материальных расходов сразу. Поэтому, если покупку станка стоимостью, скажем, 12 000 рублей разбить на цену станка (9000 руб.) и консультационной услуги (3000 руб.), то вся сумма расходов будет уменьшать налогооблагаемую прибыль в первом же отчетном периоде. Дешево и мило

Фирма может договориться с поставщиком разделить реальную стоимость основного средства на две части: цену и неустойку, которую заплатит покупатель, если нарушит то или иное условие договора поставки. Такой порядок расчетов поможет значительно снизить стоимость этого имущества, по которой оно будет отражено в бухгалтерском и налоговом учетах.

📌 Реклама Отключить

Если вы покупаете недорогое основное средство, то можно так сформулировать условия договора, что его цена станет меньше 10 000 рублей. Следовательно, всю стоимость основного средства можно будет сразу включить в расходы фирмы и уменьшить налогооблагаемую прибыль.

Пример

20 июня ЗАО «Наполеон» приобрело принтер. Поставщик продает принтеры за 12 980 руб. (в том числе НДС — 1980 руб.). Принтер был оплачен 23 июня.

Ситуация 1

Принтер покупается в обычном порядке.

В этом случае в налоговом учете «Наполеон» учтет принтер в составе основных средств с первоначальной стоимостью 11 000 руб. В бухгалтерском учете фирма может не отражать принтер в составе основных средств и списать его стоимость единовременно (п. 5 ПБУ 6/01).

Ситуация 2

Стороны соглашаются снизить стоимость принтера. «Наполеон» условился с поставщиком так сформулировать условия договора, чтобы можно было максимально снизить стоимость принтера. Для этого его цена была установлена в размере 11 682 руб. (в том числе НДС — 1782 руб.). По условиям договора, если деньги за принтер перечисляются после 21 июня, «Наполеон» платит неустойку в сумме 1298 руб. (12 980 — 11 682), в том числе НДС 198 руб.

В этом случае первоначальная стоимость принтера будет равна 9900 руб. (11 682 — 1782). На эту сумму «Наполеон» может уменьшить налоговую прибыль сразу после ввода в эксплуатацию принтера.

Сумму же неустойки — 1100 руб. (1298 — 198) бухгалтер «Наполеона» отразит в составе внереализационных расходов по налоговому учету.

Как видно из примера, при первом варианте принтер включается в состав основных средств по налоговому учету, и бухгалтер «Наполеона» должен начислять на него амортизацию. В результате стоимость принтера будет относиться на затраты в течение продолжительного периода времени. К тому же появляется разница между бухгалтерским и налоговым учетом, так как в бухучете фирма может не учитывать принтер в составе основных средств. 📌 Реклама Отключить

При втором варианте стоимость принтера как в бухгалтерском, так и в налоговом учете будет включена в затраты фирмы единовременно. Неустойка (1100 рублей) будет также списана в уменьшение налогооблагаемой прибыли «Наполеона». Таким образом, фирма сможет сэкономить на налоге на прибыль, а бухгалтеру не придется «возиться» с амортизацией дешевых основных средств. Более того, ваша фирма не будет платить налог на имущество с их остаточной стоимости. Дробленое имущество

Фирма может разделить основное средство на несколько частей. Сразу оговоримся. По мнению налоговой службы, различные части, например, компьютера (принтер, модем, сканер и т. д.) увеличивают его стоимость. На чем основана подобная позиция? Дело в том, что единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект (п. 6 ПБУ 6/01 «Учет основных средств»). В состав «инвентарного объекта» должны включаться любые предметы, которые имеют общее управление и могут работать только в составе комплекса, а не самостоятельно.

📌 Реклама Отключить

Модем (принтер, сканер, монитор и т. д.) без компьютера работать не может. Следовательно, по мнению налоговиков, стоимость модема необходимо включить в стоимость компьютера и учитывать их вместе как единый инвентарный объект.

Пример

ЗАО «Актив» приобрело компьютер стоимостью 11 800 руб. (в том числе НДС — 1800 руб.) и принтер стоимостью 5900 руб. (в том числе НДС — 900 руб.).

По мнению налоговиков, купленное имущество должно быть учтено в налоговом учете как единый объект. Т.е. первоначальная стоимость его должна быть равна 15 000 руб. (11 800 — 1800 + 5900 — 900).

В дальнейшем бухгалтер должен начислять амортизацию по такому имуществу в налоговом учете в общем порядке. То есть включить компьютер и принтер в третью амортизационную группу и начислять на них амортизацию в течение 3-5 лет.

В бухгалтерском учете в зависимости от выбранной учетной политики стоимость единого объекта фирма может отразить в составе основных средств и так же амортизировать его, либо учесть его в составе материально-производственных запасов (п. 5 ПБУ 6/01).

Безусловно, такая позиция невыгодна фирме. Прежде всего из-за того, что зачастую нет возможности включить стоимость купленного имущества в налоговые расходы фирмы единовременно. Как видно из примера, различные части компьютера стоят не больше 10 000 рублей. 📌 Реклама Отключить

Однако, несмотря на это, они отражаются в налоговом учете в составе амортизируемого имущества. Следовательно, в течение длительного времени на них будет начисляться амортизация.

Из этой ситуации есть выход. Как мы сказали выше, определение основных средств, которым руководствуются налоговики, содержится в ПБУ 6/01 «Учет основных средств». При этом в документе сказано, что, если у одного объекта есть «несколько частей, имеющих разный срок полезного использования, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект» (п. 6 ПБУ 6/01).

Чтобы учесть разные части основного средства как отдельные объекты, нужно лишь установить разные сроки их полезного использования. Причем эти сроки могут различаться лишь незначительно (например, всего в один месяц). Напомним, что срок полезного использования того или иного основного средства фирма устанавливает самостоятельно. Примерные сроки определены в постановлении Правительства от 1 января 2002 г. № 1 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы».

📌 Реклама Отключить

На основании этой классификации руководитель фирмы утверждает конкретный срок полезного использования такого имущества.

Пример

Вернемся к предыдущему примеру. Предположим, что срок полезного использования компьютера был установлен в 48 месяцев, а принтера — в 37 месяцев.

В этой ситуации каждый объект будет учитываться отдельно, и цена каждого из них не превысит 10 000 руб. в налоговом учете.

Компьютер будет учтен в стоимости 10 000 руб., а принтер 5000 руб. В этом случае в налоговом учете эти объекты будут учтены в составе расходов фирмы. В бухгалтерском учете это имущество так же можно не отражать в составе основных средств, а отразить в составе материально-производственных запасов (п. 5 ПБУ 6/01).

Амортизацию по таким объектам не начисляют.

Как видно из примера, такой вариант более выгоден фирме. Во-первых, стоимость основных средств будет включена в расходы единовременно. Следовательно, фирма сможет сразу уменьшить налогооблагаемую прибыль. Во-вторых, бухгалтеру не придется начислять амортизацию по этим основным средствам. И в-третьих, фирма не будет переплачивать налог на имущество, так как основные средства на балансе числиться не будут. Налоговые регистры 📌 Реклама Отключить

В бухгалтерском учете первоначальную стоимость основных средств отражают в инвентарной карточке (форма № ОС-6).

В налоговом учете первоначальную стоимость основных средств отражают в трех налоговых регистрах:

• регистре учета операций приобретения имущества, работ, услуг, прав;
• регистре-расчете «Формирование стоимости объекта учета»;
• регистре информации об объекте основных средств.

Если стоимость основного средства в бухгалтерском и налоговом учете совпадает, то достаточно вести лишь карточку по форме № ОС-6, если нет — то как карточку, так и упомянутые регистры.

Разделить реальную стоимость основного средства на две части: цену и неустойку, которую заплатит покупатель, если нарушит то или иное условие договора поставки.

Чтобы учесть разные части основного средства как отдельные объекты, нужно лишь установить разные сроки их полезного использования. Причем эти сроки могут различаться лишь незначительно.

Способ уменьшаемого остатка – один из методов исчисления суммы износа ОС и НМА. Напомним, чем он характерен и как применяется на практике.

Сущность метода

Подобный способ приемлем по отношению к имуществу, эксплуатируемому с неравномерной интенсивностью, например, когда основной его потенциал используется в первые годы после приобретения. К таким активам относятся оргтехника, станки, работающие на ЧПУ, программные продукты и другие объекты, способные морально устареть спустя несколько лет после внедрения.

Метод уменьшаемого остатка начисления амортизации (формулу для ОС) применяют на основании п. 18 ПБУ 6/01. В противовес линейному методу, когда износ начисляется равными долями на протяжении всего срока службы имущества, способ уменьшаемого остатка представляет собой расчет месячной амортизации ОС на основе остаточной стоимости, величина которой определяется на начало каждого года. Метод применим для расчета износа по любым категориям однородных объектов. Перечень групп имущества, износ по которым фирма определяет по рассматриваемому методу, фиксируется в учетной политике.

Амортизация способом уменьшаемого остатка: формула и ее составляющие

Ежемесячный размер амортизации (Амес) группы ОС рассчитывают по формуле:

Амес = СОгод х НА х Ку / 100%, где

СОгод – остаточная стоимость объектов на начало года,

НА – норма амортизации, т.е. годовой процент возмещения цены ОС, исчисляемый отношением 100% стоимости ОС к количеству месяцев в сроке полезного использования (СПИ),

Ку – ускоряющий списание стоимости имущества коэффициент, установленный компанией. Этот показатель применяется, если имущество эксплуатируется в интенсивном режиме, и, естественно, изнашивается быстрее. Компании вправе решать, применять ли его в начислении износа, и устанавливать его размер. Величина этого индекса не может превышать 3 и должна быть технически обоснована, т. е. подтверждена максимальная эксплуатация объекта документами компании и соответствующими разрешениями органов технадзора.

Способ уменьшаемого остатка начисления амортизации: пример для ОС

ООО «Этна» приобрела цифровое оборудование, общие расходы по которому составили 700000 руб. без НДС. Срок службы объекта – 6 лет. Учетной политикой фирмы зафиксировано начисление износа методом уменьшаемого остатка. Поскольку максимальную прибыль оборудование принесет в первые годы эксплуатации, компанией обоснован и установлен ускоряющий индекс в размере 2,3%. Как рассчитать амортизацию способом уменьшаемого остатка:

• Годовая НА = 100% / 6 лет = 16,667%

• С учетом коэффициента НА = 16,667% х 2,3 = 38,334%

Начисление износа оборудования началось с 01.04.2019. В таблице представлен расчет амортизации по каждому году использования оборудования:

Рассчитать амортизацию методом уменьшаемого остатка так, чтобы полностью возместить стоимость актива на дату окончания СПИ невозможно. В нашем примере на 31.03.2025 остаточная стоимость оборудования составила 40212,10 (700 000 – 659 787,90) руб. Учитывая этот аспект, компания вправе выбрать:

• включить остаток в сумму износа, начисленную в марте 2025;

• в конце амортизационного периода перейти на линейный метод, начисляя износ по 1420,73 руб. с января 2025 до полного возмещения стоимости оборудования либо увеличить помесячный размер амортизации с января по март 2025, равномерно списав за 3 месяца по 14824,76 руб. (44 474,29 / 3).

Выбранный компанией алгоритм погашения этих разниц в остаточной стоимости при применении способа уменьшаемого остатка (формула для ОС) следует также отметить в учетной политике.

Метод уменьшаемого остатка начисления амортизации: формула для НМА

П. 29 ПБУ 14/2007 регламентирует порядок расчета амортизации по методу уменьшаемого остатка для НМА (кроме деловой репутации) по формуле:

Амес = СОмес / СПИ х Ку, где

СОмес – остаточная стоимость НМА на начало месяца;

СПИ – срок полезного использования, оставшийся на начало месяца.

Отличие рассматриваемого метода уменьшаемого остатка, формула в расчете амортизации по объектам НМА состоит в том, что вычисления производятся из остаточной стоимости имущества не на начало года, а на начало месяца. Расчет износа по НМА будет выглядеть несколько иначе.

Амортизация методом уменьшаемого остатка — пример по объекту НМА:

Для большей наглядности будем оперировать теми же исходными данными, что использовались в предыдущем примере. Допустим, компания приобрела ПО стоимостью 700 тыс. руб., СПИ – 6 лет (72 месяца), Ку — 2,3.

Месяц расчета	Остат. стоимость на начало месяца		Величина ежемес. износа	Расчет помесячной амортизации
	Сумма	Как считать
Апр. 2019	700 000,00		22 361,11	700 000 /72 х 2,3
Май 2019	677 638,89	700 000 – 22 361,11	21 951,68	677 638,89/ 71х 2,3
Июнь 2019	655 687,21	677 638,89 – 21 951,68	21 544,00	655 687,21/70 х 2,3
Июль 2019	634 143,21	655 687,21 – 21 544	21 138,11	634 143,21/69 х 2,3
и т.д.	…	…	…	…

Таким образом расчет амортизации способом уменьшаемого остатка по объекту НМА продолжится до момента полного возмещения стоимости.

Начисляем амортизацию основных средств способом уменьшаемого остатка: плюсы и минусы метода

Поскольку для начисления амортизации предприниматели и юридические лица могут применять разные методы, на практике довольно часто используется начисление амортизации способом уменьшаемого остатка.

Нелинейный способ

OLYMPUS DIGITAL CAMERA

Метод уменьшаемого остатка относится к нелинейным способам начисления амортизации и характеризуется неравномерным начислением износа в течение срока полезного использования основного средства.

Если организация выбрала для начисления амортизации способ уменьшаемого остатка, то при расчетах нужно использовать коэффициент ускорения от 1 до 2,5 раз. Он устанавливается согласно законодательству нашей страны. При таком нелинейном способе начисления износа основная часть стоимости основных средств списывается еще в первые годы эксплуатации. А значит, предприятие имеет возможность возмещать собственные затраты на приобретение имущества более эффективно. А если на движимое имущество заключен договор лизинга, то коэффициент ускорения не может быть больше трех.

В каких случаях целесообразно использовать нелинейный метод?

Начисление амортизации способом уменьшаемого остатка считается наиболее целесообразным в тех случаях, когда речь идет об основных средствах, эффективность эксплуатации которых с каждым годом падает. Например, об оборудовании для производства или выполнения определенного вида работ. Поскольку все механизмы рано или поздно приходят в негодность и требуют ремонта, производительность оборудования после нескольких лет эксплуатации значительно снижается, а затраты на ремонт растут. Так что нелинейный метод в данном случае – лучшее решение.

Начисление амортизации способом уменьшаемого остатка производится, исходя из остаточной стоимости основного средства на начало периода и с учетом нормы амортизации, которая умножается на коэффициент ускорения.

Расчет производится по формуле: A = Сост х На х Ку/100

Здесь Сост – остаточная стоимость на начало периода (месяца или года), На — норма амортизации, которая рассчитывается 1/срок полезного использования х 100%, а Ку – коэффициент ускорения, который устанавливает организация.

Теперь приведем пример начисления амортизации способом уменьшаемого остатка. Допустим, что некая организация купила основное средство, стоимость которого 50 000, а срок полезного использования – пять лет. В этом случае норма амортизации будет 1/5 х 100% = 20%. Что же касается коэффициента ускорения, то используем 2 – это стандартный коэффициент, который применяет большинство предприятий.

Получаем:

• первый год – годовая сумма амортизации будет: 50 000 х 20 х 2/ 100 = 20 000 рублей, а ежемесячная норма будет 20/12 = 1,67; следовательно, амортизация за один месяц составит 50 000 х 1,67 х 2/100 = 1 670 рублей;
• второй год – годовая сумма составит: 30 000 х 20 х 2/100 = 12 000 рублей (остаточная стоимость на начало года — 30 000 рублей);
• третий год – годовая сумма амортизации будет 18 000 х 20 х 2/100 = 7 200 рублей, а остаточная стоимость на начало третьего года составит 30 000 – 12 000 = 18 000 рублей;
• четвертый год – годовая сумма амортизации будет 10 800 х 20 х 2/100 = 4320 рублей, а остаточная стоимость на начало следующего года – 18 000 – 7 200 = 10 800 рублей;
• поскольку на начало пятого года остаточная стоимость основного средства составит 10 800 – 4 320 = 6 480 рублей, что составляет 13% от первоначальной стоимости имущества, то месячная сумма амортизации в последний год эксплуатации основного средства составит 6 480/ 12 = 540 рублей.

Тут стоит отметить, что остаточная стоимость основного средства на начало каждого следующего периода уменьшается на сумму начисленной за прошлый период амортизации.

Но, постоянно уменьшаясь, она не достигнет нулевого значения, так как по закону при достижении остаточной стоимостью значения равного 20% первоначальной стоимости, остаток должен зафиксироваться и месячная амортизация должна рассчитываться пропорционально количеству оставшихся месяцев эксплуатации.

Минус метода

Стоит отметить, что начисление амортизации способом уменьшаемого остатка нельзя применять к некоторым видам основных средств, а именно:

• к легковым автомобилям (кроме такси и служебных);
• к офисной мебели и предметам интерьера;
• к оборудованию и машинам, срок службы которых до трех лет;
• к уникальному оборудованию, которое применяется для изготовления ограниченных видов продукции.

Формула и пример метода уменьшаемого остатка начисления амортизации

Сфера применения метода

Пример линейного метода

Способ уменьшаемого остатка начисления амортизации – пример

Коэффициент ускорения

Расчет амортизации способом уменьшаемого остатка – пример

Итоги

Сфера применения метода

Способ уменьшаемого остатка начисления амортизации — это прием, позволяющий измерять стоимость имущества, если соответствующие объекты характеризуются неравномерной отдачей в течение всего срока службы. При этом весь свой потенциал это имущество показывает в первые годы после покупки. Например, это актуально для цифровой техники, которая способна морально устареть через пару лет после приобретения. Ее цена спустя годы будет несравнима с первоначальной, хотя эксплуатационные характеристики могут остаться теми же.

Возможность применения для амортизации способа уменьшаемого остатка в бухучете определена п. 18 ПБУ 6/01 «Учет основных средств». Метод незначительно отличается от линейного способа, при котором первоначальная стоимость просто делится на количество лет использования. Чтобы лучше уяснить их суть, приведем упрощенную схему первого метода, а также покажем, как выглядит для амортизации способом уменьшаемого остатка пример расчета.

Пример линейного метода

Станок стоит 423 000 руб. без НДС. Срок полезного использования — 8 лет. Годовая норма амортизации —

423 000 : 8 = 52 875 руб.

Ежемесячная проводка в течение всего срока использования Дт20 Кт02 —

52 875 : 12 = 4 406,25 руб.

Либо можно сначала рассчитать годовую норму амортизации:

100% : 8 = 12,5%,

а затем уже определить сумму годовой амортизации:

12,5% от 423 000 = 52 875 руб.

Способ уменьшаемого остатка начисления амортизации – пример

Предположим, в учетной политике для станков из первого примера был закреплен не линейный способ, а способ уменьшаемого остатка начисления амортизации.

Годовая норма амортизации для него также составит 12,5% (100% : 8). В первый год сумма амортизации будет аналогичной — 52 875 руб.

Следовательно, именно эту сумму нужно вычесть для того, чтобы получить стоимость станка на конец первого отчетного года:

423 000 – 52 875 = 370 125 руб.

Далее амортизация рассчитывается на основе этой цифры:

12,5 % от 370 125 руб. = 46 265,63 руб.

Это годовая сумма амортизации. А ежемесячная —

46 265,63 : 12 = 3 855,47 руб.

Остаточная стоимость на конец второго года составит:

370 125 руб. — 46 265,63 руб. = 323 859,37 руб.

И так далее по всем оставшимся годам эксплуатации.

Приведенные расчеты будут отражены в документах следующим ниже образом.

Первый год:

Ежемесячные проводки Дт 20 Кт 02 — 4 406,25 руб.

В балансе на конец года в строке 120 будет указана остаточная стоимость основных средств (ОС) — 370 125 руб.

Второй год:

Ежемесячные проводки Дт 20 Кт 02 — 3 855,47 руб.

В балансе на конец года в строке 120 будет указана остаточная стоимость ОС — 323 859,37 руб.

Подробнее об остаточной стоимости основного средства см. в материале «Как определить остаточную стоимость основных средств».

Если организация начисляет амортизацию в бухгалтерском учете методом уменьшаемого остатка, а для исчисления налога на прибыль — линейным методом, то образуется отложенный налоговый актив (ОНА). Пример расчета ОНА для такого случая подготовила И.О. Горчилина, советник государственной гражданской службы РФ 2 класса. Получите пробный бесплатный доступ к КонсультантПлюс и переходите к разъяснениям.

Коэффициент ускорения

В примерах выше не учитывается, что основное средство может использоваться очень интенсивно и, следовательно, быстрее изнашиваться. Как реализуется способ уменьшаемого остатка начисления амортизации в таких случаях? В формулу расчета добавляется еще одна переменная — коэффициент ускорения. Коэффициент ускорения не выше 3-х, согласно п. 19 ПБУ 6/01, применяется только при методе уменьшаемого остатка. Во всех остальных случаях его применение не то чтобы невозможно (об этом идут споры), но экономически неоправданно. Впрочем, Минфин высказывается однозначно: коэффициент ускорения применяется только при методе уменьшаемого остатка (письмо Министерства финансов от 22.08.2006 № 07-05-06/220).

Обратите внимание: не стоит путать правила применения коэффициента ускорения в бухгалтерском и налоговом учете, ведь неверная трактовка этих правил может привести к очень негативным последствиям для компании при спорах с налоговиками. Так, в налоговом учете порядок применения повышающих коэффициентов описан в ст. 259.3 НК РФ. Он применяется к имуществу:

1. используемому в условиях агрессивной среды (имеются в виду любые внешние факторы, вызывающие ускоренное старение);
2. находящемуся в непосредственной близости от агрессивной технологической среды, которая может способствовать аварии (пожары, взрывы и т. п.);
3. используемому в условиях частой сменности (как указано в НК — повышенной сменности); это понятие не раскрывается в НК, однако в своих письмах Минфин пояснил, что имеется в виду использование оборудования в три смены и более;
4. с высокой энергетической эффективностью — перечень такого имущества включает различные бытовые приборы (холодильники, печи микроволновые, кондиционеры и т. п.).

Величина коэффициента ускорения в налоговом учете в этих случаях может варьироваться от 1 до 2.

Коэффициент до 3-х в налоговом учете применяется для основных средств, проходящих по договору лизинга (способ начисления амортизации любой). В договоре лизинга могут проходить любые основные средства, за исключением тех, которые относятся к 1–3-й амортизационным группам.

Важно! Величина коэффициента устанавливается организацией самостоятельно, но в рамках, определенных законом. Следует учитывать, что принятая величина коэффициента должна иметь убедительное обоснование. В качестве него могут выступать: техническая документация на ОС, разрешения официальных органов, графики выходов на работу, табели учета рабочего времени, акты приема-передачи ОС (в случае лизинга) и т. п.

«Порядок действий налогоплательщика, если он не согласен с решением о привлечении к ответственности по итогам проверки».

Итак, для расчета амортизации в бухучете по методу уменьшаемого остатка с коэффициентом ускорения нужно знать:

1. Стоимость объекта ОС на начало года.
2. Срок полезного использования объекта ОС.
3. Коэффициент ускорения.

Расчет амортизации способом уменьшаемого остатка – пример

Предположим, к станку из первого примера организация решила применить коэффициент ускорения, равный 1,8, первоначальная стоимость — 423 000 руб., срок полезного использования — 8 лет.

Годовой процент амортизации, как было рассчитано выше, —

100 % : 8 = 12,5 %.

Делаем поправку на коэффициент ускорения —

12,5 % * 1,8 = 22,5 %.

Годовая амортизация уменьшаемого остатка составит:

в 1-й год — 22,5 % от 423 000 руб. = 95 175 руб.;

во 2-й год — 22,5 % от остаточной стоимости 327 825 руб. (423 000 руб. – 95 175 руб.) = 73 760,63 руб.;

в 3-й год — 22,5 % от остаточной стоимости 254 064,37 руб. (327 825 руб. – 73 760,63 руб.) = 57 164,48 руб.

В последующие годы сумма годовой амортизации рассчитывается аналогично. Таким образом, стоимость имущества будет списана быстрее, чем при расчете без коэффициента.

Рекомендуем ознакомиться с еще одним методом начисления амортизации в бухучете «Как правильно применять кумулятивный метод амортизации?».

Итоги

Метод уменьшаемого остатка начисления амортизации актуален для основных средств, быстро устаревающих морально. Списание стоимости объекта осуществляется путем ежемесячного начисления амортизации, начиная с месяца, следующео за месяцем покупки.

Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс.
Полный и бесплатный доступ к системе на 2 дня.

Расчет амортизации методом уменьшаемого остатка

При амортизации по способу уменьшаемого остатка отчисления определяются, исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.

Помимо этого, в этом способе используется коэффициент ускорения, который организация устанавливает самостоятельно.

Данный коэффициент предназначен для ускорения списания стоимости объекта посредством амортизации и, соответственно, возврата вложенных в приобретение ОС средств.

Общая формула расчета методом уменьшаемого остатка:

А = Остаточная стоимость * Норма амортизации * Коэффициент ускорения.

Пример 3. Расчет амортизации основных средств ускоренным методом:

Имеем основное средств первоначальной стоимостью 200 000 и сроком полезного использования 5 лет. Коэффициент ускорения примем равным 2-м.

Рассчитать амортизацию основного средства.

При расчете амортизационных отчислений методом уменьшаемого остатка норма амортизации будет рассчитываться с учетом коэффициента ускорения.

Норма А = 100%*2 / 5 = 40%

1 год эксплуатации:

Остаточная стоимость (Ост.) = 200 000 – 0 = 200 000.

Годовая А = 200 000 * 40% = 80 000.

Ежемесячная А = 80 000 / 12 = 6666,67

2 год эксплуатации:

Ост. = 200 000 – 80 000 = 120 000.

Год. А. = 120 000 * 40% = 48 000.

Ежем. А. = 48 000 / 12 = 4000

3 год:

Ост. = 200 000 – 80 000 – 48 000 = 72 000.

Год. А. = 72 000 * 40% = 28 800.

4 год:

Ост. = 200 000 – 80 000 – 48 000 – 28 800 = 43 200.

Год. А. = 43 200 * 40% = 17 280

Как видно, с каждым годом эксплуатации ежемесячные амортизационные отчисления уменьшаются. Большая часть стоимости основного средства списывается в первые годы. Для того чтобы полностью списать стоимость объекта, нужно воспользоваться статьей 259 НК РФ, согласно которой, в момент, когда остаточная стоимость будет менее 20% от первоначальной стоимости, амортизация рассчитывается, как остаточная стоимость, разделенная на количество оставшихся месяцев срока полезного использования.

В нашем примере 20% от первоначальной стоимости – это 40 000 руб.

5 год:

Ост. = 200 000 – 80 000 – 48 000 – 28 800 – 17 280 = 25 920, это меньше, чем 20% первоначальной стоимости.

Поэтому рассчитывать в дальнейшем ежемесячную амортизацию будем с помощью деления остаточной стоимости на 12.

Ежем. А. = 25920 / 12 = 2160.

В результате этих расчетов стоимость объекта основного средства полностью спишется, остаточная стоимость будет равна 0, объект можно списать со счета 01.

Пример 4.

Вернемся к предыдущему примеру №2 и рассчитаем сумму ежемесячных амортизационных отчислений способом уменьшаемого остатка.

Годовая норма амортизации, как и в предыдущем случае, составит 20% (100% : 5).

В первый год начисления амортизации годовая сумма амортизации составит 24 000 руб. (120 000 руб. × 20%). Остаточная стоимость станка на конец первого года – 96 000 руб. (120 000 руб. – 24 000 руб.). Сумма ежемесячных амортизационных отчислений – 2000 руб. (24 000 руб. : 12 мес.).

Ежемесячно в течение первого года начисления амортизации бухгалтер «Актива» будет делать проводку:

Дебет 20 Кредит 02 – 2000 руб. – начислена амортизация станка за отчетный месяц.

Во второй год начисления амортизации годовая сумма амортизации составит 19 200 руб. (96 000 руб. × 20%). Остаточная стоимость станка на конец второго года составит 76 800 руб. (96 000 – 19 200). Сумма ежемесячных амортизационных отчислений – 1600 руб. (19 200 руб. : 12 мес.).

Ежемесячно в течение второго года начисления амортизации бухгалтер «Актива» будет делать проводку:

Дебет 20 Кредит 02 – 1600 руб. – начислена амортизация станка за отчетный месяц.

В третий, четвертый и пятый годы амортизация будет начисляться аналогично.

Ускоренный метод расчета амортизационных отчислений удобно применять в том случае, если организации по какой-либо причине нужно как можно быстрее списать актив. Это актуально для ОС, которые быстро изнашиваются или морально устаревают, производительность которых значительно сокращается с увеличением срока использования.

Примером, такого основного средства можно назвать компьютер. С каждым годом появляются все более мощные модели, и очень быстро компьютер, срок эксплуатации которого еще не подошел к концу, уже может не справляться с поставленными задачами. Уже через 2-3 года использования его нужно модернизировать или менять на более современную модель. Поэтому здесь удобно будет в первые 1-2 года списать основную часть его стоимости и на вернувшиеся в составе выручки деньги улучшить компьютер или же приобрести новый. При этом старую модель еще можно успеть продать, пока не закончился срок его эксплуатации. При этом окажется, что и практически всю стоимость компьютера вернем с помощью ускоренной амортизации, и получим дополнительную прибыль за счет продажи старой модели.

То есть если организация планирует быстрое обновление основных фондов, то для нее выгоднее применять ускоренный метод уменьшаемого остатка.