Анализ прибыли до налогообложения

Анализ прибыли до налогообложения

Понятие прибыли до налогообложения

Определение 1

Прибыль до налогообложения – это разница между всеми полученными предприятием доходами и расходами в отчетном периоде.

Прибыль до налогообложения $= Совокупный \ доход – Совокупный \ расход$

Показатель прибыли до налогообложения является главным критерием эффективности работы компании в отчетном периоде, так как уже чистая прибыль формируется за вычетом ставки налога на прибыль и корректировки отложенных налоговых активов и обязательств.

В показатель совокупного дохода включаются доходы по обычной деятельности и прочие доходы организации.

В показатель совокупного расхода включены такие показатели как:

  • себестоимость производства
  • коммерческие расходы
  • управленческие расходы
  • прочие расходы.

Замечание 1

Для того, что бы понять динамику развития предприятия, необходимо проанализировать показатель прибыли до налогообложения по всем составляющим ее элементам.

Вертикальный анализ прибыли до налогообложения

Определение 2

Вертикальный анализ прибыли до налогообложения демонстрирует удельный вес каждого элемента показателя прибыли до налогообложения по отношению к другому элементу показателя.

Готовые работы на аналогичную тему

  • Курсовая работа Анализ прибыли до налогообложения 490 руб.
  • Реферат Анализ прибыли до налогообложения 250 руб.
  • Контрольная работа Анализ прибыли до налогообложения 250 руб.

Получить выполненную работу или консультацию специалиста по вашему учебному проекту Узнать стоимость

Например, если за основу взять сам показатель прибыли до налогообложения, то с помощью вертикального анализа, можно понять – как на нее повлияли остальные элементы. Можно увидеть, что основную долю расходов занимает себестоимость производства, или управленческие расходы. Если такие расходы значительно отклоняются от плановых расходов или нормативных, то необходимо детально проанализировать их по всем составляющим, для выяснения основного фактора, влияющего на показатель данного составляющего элемента.

Аналогично можно проанализировать долю себестоимости производства в структуре выручки от продаж и другие показатели.

Особенное внимание уделяют статьям прочих расходов, так как если такие расходы превышают, или достигают уровня прямых затрат (себестоимость), то необходимо выяснить причину.

Горизонтальный анализ прибыли до налогообложения

Определение 3

Горизонтальный анализ прибыли до налогообложения позволяет определить динамику составляющих ее элементов за несколько отчетных периодов. В других случаях, при горизонтальном анализе составляющих элементов прибыли до налогообложения — сравнивают показатели плановые или нормативные с фактическими показателями.

При горизонтальном анализе каждого элемента рассчитывают следующие показатели.

Абсолютное отклонение, путем вычитания текущего показателя от базового показателя. Например, себестоимость в 2015 г. составляла 152 тыс. руб., а в 2016 г. – 167 тыс. руб. Так, абсолютное отклонение оставит:

$167 – 152 = 15 \ тыс. руб.$

Также рассчитывают темп роста, который определяется делением текущего показателя на базовый показатель и умножением на 100 процентов. В данном случае, темп роста составит:

$167 : 152 х 100 = 109,9 \ процентов$

Рассчитывая темп прироста, от показателя темпа роста отнимают 100

$109,9 – 100 = 9,9 \ процентов$

То есть показатель себестоимости в 2016 году увеличился на 9,9 процентов.

При горизонтальном анализе также рассчитываются полученные показатели вертикального анализа (удельного веса). Данный показатель по каждому элементу составляющих налога на прибыль анализируется на абсолютное отклонение, темп роста и темп прироста.

Замечание 2

Динамика показателей составляющих прибыли до налогообложения отражает синхронность или наоборот – не равномерное изменение показателей. Как правило, синхронность показателей – это относительно хороший признак работы предприятия. Например, если показатель себестоимости увеличился на такой же уровень, что и выручка – то это означает, что расходы увеличиваются прямо пропорционально доходам предприятия.

Налогооблагаемая прибыль — это разность между прибылью отчетного периода и суммой прибыли, облагаемой налогом на доход (по ценным бумагам и от долевого участия в совместных предприятиях), а также суммы льгот по налогу на прибыль в соответствии с налоговым законодательством, которое периодически изменяется.

Для налоговых органов и предприятия большой интерес представляет налогооблагаемая прибыль, так как от этого зависит сумма налога на прибыль, а соответственно и сумма чистого дохода.

Для определения величины налогооблагаемой прибыли необходимо из суммы прибыли отчетного периода вычесть:

1) доход предприятия от ценных бумаг, долевого участия в совместных предприятиях и других внереализационных операций, облагаемый налогом по специальным ставкам и удерживаемый у источника его выплаты;

2) прибыль, по которой установлены налоговые льготы в соответствии с действующим налоговым законодательством.

Расчет налогооблагаемой прибыли:

Показатель

1. Прибыль от реализации продукции и услуг

2. Прибыль от прочей реализации

3. Внереализационные финансовые результаты

4. Балансовая сумма прибыли

5. Увеличение (+), уменьшение (-) суммы прибыли в результате ее корректировки для нужд налогообложения в соответствии с установленными инструкциями

6. Прибыль, подлежащая налогообложению

7. Прибыль от ценных бумаг и других внереализационных операций, облагаемая налогом по специальным ставкам

8. Льготы по налогу на прибыль

9. Налогооблагаемая прибыль (п.6-п.7-п.8)

На изменение ее суммы влияют факторы, формирующие величину прибыли отчетного периода, а также показатели 5, 7 и 8 в табл., приведенной выше, вычитаемые из балансовой прибыли при расчете ее величины. Используя данные факторного анализа прибыли от реализации продукции, внереализационных финансовых результатов, а также данные табл., приведенной выше, мы можем определить, как влияют эти факторы на изменение суммы налогооблагаемой прибыли.

Факторы изменения налогооблагаемой прибыли:

Фактор

1. Изменение балансовой прибыли 1.1. Прибыль от реализации продукции 1.1.1. Объем реализации продукции 1.1.2. Структура реализованной продукции 1.1.3. Средние цены реализации 1.1.4. Себестоимость продукции в том числе за счет роста: цен на ресурсы ресурсоемкости 1.2. Прибыль от прочей реализации 1.3. Внереализационные финансовые результаты 1.3.1. От ценных бумаг 1.3.2. От сдачи в аренду основных средств 1.3.3. Штрафы и пени 1.3.4. От списания долгов

2. Изменение суммы прибыли в результате ее корректировки для нужд налогообложения

3. Изменение прибыли, облагаемой налогом по специальным ставкам

4. Изменение суммы льготируемой прибыли

Анализ налогов, вносимых в бюджет из прибыли, целесообразно начинать с изучения их состава и структуры. Виды налогов: налог на имущество, налог на прибыль, прочие налоги и сборы.

Изменение суммы налога на имущество (Ним) может произойти за счет увеличения или уменьшения среднегодовой стоимости имущества (Им), подлежащего налогообложению, и ставки налога на имущество (Сн):

Ним = Им × Сн / 100.

Используя данные расчета среднегодовой стоимости имущества, подлежащего налогообложению, можно установить изменения в его составе и влияние каждой составляющей на сумму данного налога. Для этого изменение суммы налогооблагаемого имущества по каждому виду нужно умножить на плановую (базовую) ставку налога на имущество:

ΔНим = ΔИмi × Сн0 / 100.

Если произошло изменение ставки налога на имущество, то эту величину необходимо умножить на фактическую сумму налогооблагаемого имущества отчетного периода:

ΔНим = Им1 × ΔСн / 100.

Налог на доходы зависит также от суммы налогооблагаемых доходов и ставки налогообложения. Чтобы рассчитать влияние данных факторов на изменение суммы налога, необходимо изменение величины каждого вида или общей суммы налогооблагаемого дохода умножить на плановую ставку налогообложения, а изменение уровня последней — на фактическую сумму налогооблагаемого дохода.

Сумма налога на прибыль (Нп) может измениться за счет величины налогооблагаемой прибыли (Пн) и ставки налога на прибыль (Сн):

Нп = Пн × Сн / 100.

Изменение суммы налога за счет первого фактора рассчитывается по формуле:

ΔНп = ΔПн × Сн0 / 100.

Влияние второго фактора устанавливается следующим образом:

ΔНп =Пн1 × ΔСн / 100.

Если известно, за счет каких факторов изменилась налогооблагаемая прибыль, то влияние их на сумму налога можно определить умножением ее прироста за счет i-го фактора на плановую (базовую) ставку налога:

ΔНп = ΔПн xi × Сн0 /100.

Чистая прибыль является одним из важнейших экономических показателей, характеризующих конечные результаты деятельности предприятия. Количественно она представляет собой разность между суммой прибыли отчетного периода и суммой внесенных в бюджет налогов из прибыли, экономических санкций, отчислений в благотворительные фонды и других расходов предприятия, покрываемых за счет прибыли.

Определение суммы чистой прибыли:

Показатель

1. Прибыль отчетного периода

2. Налоги из прибыли В том числе: налог на имущество налог на прибыль прочие налоги и сборы

3. Экономические санкции

4. Отчисления в благотворительные фонды

5. Прочие расходы, покрываемые за счет прибыли

6. Чистая прибыль (п. 1 — п.2 — 5)

Величина чистой прибыли зависит от факторов изменения прибыли отчетного периода и факторов, определяющих удельный вес чистой прибыли в общей сумме прибыли отчетного периода, а именно доли налогов, экономических санкций, отчислений в благотворительные фонды и других расходов в общей сумме прибыли.

Чтобы определить изменение чистой прибыли за счет факторов первой группы, необходимо изменение балансовой прибыли за счет каждого фактора умножить на плановый (базовый) удельный вес чистой прибыли в сумме балансовой прибыли:

ΔЧП = ΔБПxi × УДчп0.

Прирост чистой прибыли за счет второй группы факторов рассчитывается умножением прироста удельного веса i-гo фактора (налогов, санкций, отчислений) в общей сумме балансовой прибыли на фактическую ее величину в отчетном периоде:

ΔЧП = БП1 × (-ΔУДxi).

Чистая прибыль распределяется в соответствии с Уставом предприятия. За счет чистой прибыли выплачиваются дивиденды акционерам предприятия,- создаются фонды накопления, потребления, резервный фонд, часть прибыли направляется на пополнение собственного оборотного капитала, в реновационный фонд и на другие цели. В процессе анализа необходимо изучить выполнение плана по использованию чистой прибыли, для чего фактические данные об использовании прибыли по всем направлениям сравниваются с данными плана и выясняются причины отклонения от плана по каждому направлению использования прибыли.

Анализ формирования фондов должен показать, насколько и за счет каких факторов изменилась их величина. Основными факторами, определяющими размер отчислений в фонды накопления и потребления, могут быть изменения суммы чистой прибыли (ЧП) и коэффициента отчислений прибыли в соответствующие фонды (Кi). Сумма отчислений прибыли в фонды предприятия равняется их произведению:

Фi = ЧП × Кi.

Для расчета их влияния можно использовать один из приемов детерминированного факторного анализа. Затем надо рассчитать влияние факторов изменения чистой прибыли на размер отчислений в фонды предприятия. Для этого прирост чистой прибыли за счет каждого фактора умножаем на плановый коэффициент отчислений в соответствующий фонд:

ΔФi = ΔЧПxi × Кi пл.

В процессе анализа необходимо изучить динамику доли прибыли, которая идет на выплату дивидендов держателям акций предприятия, самофинансирование предприятия (реинвестированная прибыль), фонд социальной сферы, материальное стимулирование работников, и таких показателей, как сумма самофинансирования и сумма капитальных вложений на одного работника, сумма зарплаты и выплат на одного работника. Причем изучать данные показатели надо в тесной связи с уровнем рентабельности, суммой прибыли на одного работника, на один рубль основных производственных фондов. Если эти показатели выше, чем на других предприятиях или выше нормативных для данной отрасли производства, то существуют перспективы для развития предприятия.

Важной задачей анализа является изучение вопросов использования средств фондов накопления и потребления. Средства этих фондов имеют целевое назначение и расходуются согласно утвержденным сметам.

Фонд накопления используется в основном для финансирования затрат на расширение производства, его техническое перевооружение, внедрение новых технологий и т.д.

Фонд потребления может использоваться на коллективные нужды (расходы на содержание объектов культуры и здравоохранения, проведение оздоровительных и культурно-массовых мероприятий) и индивидуальные (вознаграждение по итогам работы за год, материальная помощь, стоимость путевок в санатории и дома отдыха, стипендии студентам, частичная оплата питания и проезда, пособия при уходе на пенсию и т.д.).

В процессе анализа устанавливается соответствие фактических расходов расходам, предусмотренным сметой, выясняются причины отклонений от сметы по каждой статье, изучается эффективность мероприятий, проводимых за счет средств этих фондов. При анализе использования средств фонда накопления следует изучить полноту финансирования всех запланированных мероприятий, своевременность их выполнения и полученный эффект.

Анализ налога на прибыль организации на примере ООО «Строймагнат»

Рассмотрим механизм взимания налога на прибыль организаций на примере ООО «Строймагнат».

Прибыль, которая подлежит налогообложению рассчитывается на основе 4-х составляющих:

доходы от реализации ;

расходы,которые уменьшают сумму доходов от продажи;

внереализационные доходы;

внереализационные расходы.

Прибыль рассчитывается нахождением суммы доходов и расходов по всем критериям хозяйственной деятельности ( отвечающих за продажу и внереализационную деятельность организыции), нарастающим итогом с начала года.

При выявлении доходов исключаются суммы налогов, предъставленные в соответствии с НК РФ налогоплательщиком. На данный момент к этим налогам относятся НДС, акцизы и другие обязательные платежи.

Выявление доходов происходит на основании первичных и других документов, доказывающих полученные налогоплательщиком доходы, и документы налогового учета.

При определении налоговой базы не учитываются многие доходы, полученные в виде целевого финансирования и целевых поступлений, при расчетах с учредителями, в результате осуществления государственных программ, а также денежные средства и имущество, которые при их получении не переходят навсегда в собственность организации.

Выручка от реализации товаров в виде собственного производства и ранее приобретеных,а также выручка от реализации имущественых прав является доходами от реализации. Выручка от реализации рассчитывается вытекая из всех поступлений, согласованных с расчетами за реализованные товары и имущественные права.

Внереализационные доходы — это доходы, не связанные с реализацией товаров, работ, услуг, определенные в соответствии со статьей 250 НК РФ.

Во время рассчета прибыли целью налогообложения выступает правильность определения себестоимости продукции. Именно на этом этапе чаще всего допускаются ошибки финансовыми и бухгалтерскими службами организыций. Очень важно отследить такие ошибки, так как завышенный уровень себестоимости снижает базу обложения налога на прибыль. В себестоимость включаются не все установленные фактом затраты. Есть типы затрат , которые можно произвести только из прибыли, остающейся в распоряжении организации после уплаты налогов. Иные затраты входят в себестоимость, но не полностью, а лишь в пределах утвержденных нормативов. Примером таких затрат выступают командировочные расходы, представительские расходы и т.д.

В себестоимость продукции включаются:

затраты, непосредственно связанные с производством продукции (работ, услуг), обусловленные технологией производства;

затраты, связанные с использованием природного сырья, земель, древесины, воды и т.д.;

затраты на подготовку и освоение производства;

затраты накопительного характера, связанные с совершенствованием технологии и организации производства, с улучшением качества продукции;

затраты на проведение опытно-экспериментальных работ, изобретательскую и рационализаторскую деятельность;

затраты по обслуживания производственного процесса;

текущие затраты, связанные с эксплуатацией фондов природного назначения: очистных сооружений, фильтров, расходы по очистке сточных вод и т.п.;

затраты, связанные с управлением производством;

затраты, связанные с подготовкой и переподготовкой кадров;

затраты по транспортировке работников к месту работы и обратно в направлениях, где отсутствует транспорт общего пользования;

отчисления в специальные отраслевые и межотраслевые внебюджетные фонды;

затраты на воспроизводство основных производственных фондов, включаемые в себестоимость продукции в форме амортизационных отчислений на полное восстановление;

налоги, сборы, платежи и другие обязательные отчисления, производимые в соответствии с установленным законодательством порядком;

износ по нематериальным активам;

оплата услуг кредитных учреждений по выдаче сотрудникам заработной платы, осуществлению факторинговых операций.

Рассмотрим формирование доходов в ООО «Строймагнат» за 2013-2015 года на таблице 2.1.

Таблица 2.1 — Доходы, полученные ООО «Строймагнат» за 2013-2015 гг. (руб.)

Вид дохода

Сумма расходов

2013г

2014г

2015г

1. Доходы, связанные с производством и реализацией:

8 950 720

7 981 900

9 450 690

— выручка от реализации товаров собственного производства;

5 203 770

4 890 501

5 840 487

— выручка от реализации покупных товаров

2 670 300

2 121 385

2 186 642

— выручка от реализации прочего имущества;

1 076 650

970 014

1 423 561

2. Выручка от реализации основных средств

550 900

524 340

667 050

3. Внереализационные доходы

1 120 046

902 341

1 150 580

Итого:

10 622 520

9 408 581

11 268 320

Из таблицы 2.1 видно, что организация достигла немалых результатов в 2015 г., что доказывает увеличение объема выручки на 16,5% в сравнении с 2014 г. и на 9,4% в сравнении с 2013 г. Такой рост доходов означает увеличение выручки от реализации товаров собственного производства и внереализационных доходов.

Если соотнести итоги 2014 г. с 2013 г. можно заметить, что произошел спад уровня доходов на 11,6% в частности из за снижения выручки от реализации произведеной продукции в следствии уменьшения спроса на произведенные товары, а также выручки от реализации основных средств.

Рассмотрим расходы ООО «Строймагнат», связанные с производством и реализацией продукции. Для начала стоит выявить что относится к данным расходам.

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты , осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Затраты организации в зависимости от их вида, а также условий осуществления и направлений деятельности предприятий делятся на 2-е группы:

расходы, связанные с производством и реализацией, которые включают:

расходы, связанные с изготовлением, хранением и доставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг, приобретением и реализацией товаров (работ, услуг, имущественных прав);

расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном состоянии;

расходы на освоение природных ресурсов;

расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки;

расходы на обязательное и добровольное страхование;

Внереализационные расходы.

В случае, когда какие-то затраты отнесеносятся одновременно к нескольким группам расходов, налогоплательщик может самостоятельно определить, к какой именно группе он отнесет эти затраты.

Кроме того, расходы, связанные с производством и реализацией подразделяются на:

прямые;

косвенные.

К прямым расходам относят:

материальные расходы (затраты на приобретение сырья и материалов, а также комплектующих);

расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров (работ, услуг);

сумма ЕСН, начисленного на оплату труда производственного персонала;

амортизация основных средств, которые используются при производстве товаров (работ, услуг).

Все остальные расходы (кроме внереализационных) для целей налогообложения относят к косвенным. На прямые и косвенные расходы подразделяются в том случае, если налогоплательщик определяет доходы и расходы по методу начисления.

Сумма косвенных расходов на производство и реализацию, осуществленных в отчетном периоде, в полном объеме относится к расходам текущего отчетного периода.

Сумма прямых расходов, осуществленных в отчетном периоде, также относится к расходам текущего отчетного периода, за исключением сумм прямых расходов, распределяемых на остатки незавершенного производства, готовой продукции на складе и отгруженной, но не реализованной в отчетном периоде продукции.

Тщательнее исседуем формирование прямых затрат.

К материальным расходам относятся:

топливо, вода и энергия всех видов, расходуемых на технологические цели и отопление зданий, расходы на выработку, трансформацию и передачу энергии;

работы и услуги производственного характера, как приобретаемые на стороне, так и осуществляемые самостоятельно;

расходы на проведение испытаний и контроль качества продукции (работ, услуг), содержание и эксплуатацию основных средств, и иные подобные цели;

расходы на инструменты, приспособления, инвентарь, приборы, лабораторное оборудование, спецодежду и иное имущество, не являющееся амортизируемым;

расходы, связанные с содержанием и эксплуатацией основных средств и иного имущества природоохранного назначения.

и т.д.

Для целей исчисления налога на прибыль в расходы на оплату труда включаются:

любые начисления работникам в денежной и натуральной форме;

стимулирующие начисления и надбавки;

компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда;

премии и единовременные поощрительные начисления;

расходы, связанные с содержанием работников, которые предусмотрены законодательством РФ, трудовыми договорами и коллективными договорами.

Таблица 2.2 — Расходы, осуществленные ООО «Строймагнат», за 2013-2015 гг.

Виды расходов

Сумма расходов, руб.

2013г

2014г

2015г

Прямые расходы, в том числе:

3 451 300

2 856 890

3 146 790

-материальные

2 579 000

1 940 600

2 160 908

-оплата труда

193 306

201 027

197 200

-амортизация

95 320

89 150

92 563

-прочие затраты

583 674

626 113

696 119

Расходы, связанные с реализацией покупных товаров

3 670 560

2 510 090

3 140 890

Косвенные расходы:

1 143 500

1 254 000

1 190 860

Внереализационные расходы

864 430

776 250

801 425

Итого:

9 129 790

7 397 230

8 279 965

Проанализировав таблицу 2.2 можно сделать ряд выводов. Видно, что расходы организации сничаются за рассматриваемый период времени. В 2014 г. произошло значительное понижение суммы расходов на 19% в сравнении с аналогичным периодом 2013 г., а в 2015 г. установлен рост расходов на 11% в сравнении с 2014 г. Однако расходы в 2015 г. значительно ниже расходов в 2013 г. на 9% или 849 825 руб. Данной уменьшение расходов в 2014 г. является результатом снижения сумм амортизации, уменьшение некоторых расходов, а так же использование более дешевого сырья.

Увеличение суммы расходов в 2015 г. вызвано увеличением внереализационных расходов, а также с увеличением прочих расходов организации. Расходы, связанные с производством и реализацией (прямые расходы), как видно по данным табл. 2.2, выступают наиболее значимыми и наибольший удельный вес в их общей доле составляют материальные затраты .

Налоговая база расчитывается по формуле 2.1:

Н.б = Д- Р (2.1)

где Н.б — налоговая база;

Д — доходы, полученные предприятием;

Р — расходы, полученные предприятием.

Сумма налога на прибыль организации рассчитывается — это налоговая база умноженная на налоговую ставку по налогу на прибыль.Рассчитывается по формуле 2.2:

Сумма налога на прибыль = Н.бЧНс (2.2)

где Н.б — налоговая база;

Нс — налоговая ставка.

Таблица 2.3 — Расчет суммы налога на прибыль, подлежащей уплате ООО «Строймагнат» в бюджет за 2013-2015 гг.

Показатель

Годы

2013г

2014г

2015г

Доходы

10 622 520

9 408 581

11 268 320

Расходы

9 129 790

7 397 230

8 279 965

Налоговая база(прибыль)

1 492 730

2 011 351

2 988 355

Налоговая ставка

20%

20%

20%

Сумма налога на прибыль подлежащая уплате в бюджет РФ

298 564

402 270

597 671

Рассчеты за 2013 год:

Н.б = 10 622 520 руб — 9 129 790 руб = 1 492 730 руб

Сумма налога на прибыль = 1 492 730 Ч 20% = 298 564 руб

Рассчеты за 2014 год:

Н.б = 9 408 581 руб — 7 397 230 руб = 2 011 351 руб

Сумма налога на прибыль = 2 011 351 Ч 20% = 402 270 руб

Рассчеты за 2015 год:

Н.б = 11 268 320руб — 8 279 965руб = 2 988 355 руб

Сумма налога на прибыль = 1 492 730 Ч 20% = 597 671 руб

Вывод : Из данных таблицы 2.3 видно, что в анализируемом периоде произошел рост прибыли на 46%, а, соответственно, и сумма налога на прибыль, подлежащих уплате в бюджет РФ, на 46% в 2015 г. по сравнению с 2013 г. Сравнивая 2014 г. с 2013 г., видно, что прибыль увеличилась на 26%.

Если сравнивать результаты 2015 г. с 2014 г. видно, что произошло увеличение прибыли на 33% за счет равномерного увеличения доходов и расходов. Вместе с увеличением суммы прибыли произошел рост суммы налога на прибыль на 33%, на это оказало влияние увеличение налогооблагаемой прибыли.

Анализ финансовых результатов коммерческой организации по данным отчета о прибылях и убытках

С.И. Крылов,
профессор кафедры учета, анализа и экономики труда
Уральского федерального университета
имени первого Президента России Б.Н. Ельцина,
доктор экономических наук
Финансовый вестник: финансы, налоги, страхование, бухгалтерский yчет
№ 12, декабрь 2010

Программа Финансовый анализ — ФинЭкАнализ 2020 для анализа отчета о прибылях и убытках и большого количества финансово-экономических коэффициентов.

Анализ финансовых результатов коммерческой организации (предприятия) является, безусловно, одной из важнейших составляющих финансового анализа ее деятельности, направленной на получение прибыли, и основан в значительной степени на данных формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках» бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Анализ финансовых результатов по данным отчета о прибылях и убытках проводится согласно принципу дедукции и позволяет исследовать их формирование.

При этом результаты аналитических расчетов, как правило, оформляются в виде табл. 1.

Таблица 1. Форма таблицы для анализа финансовых результатов

Анализ финансовых результатов коммерческой организации начинается с изучения объема, состава, структуры и динамики прибыли (убытка) до налогообложения в разрезе основных источников ее формирования, которыми являются прибыль (убыток) от продаж и прибыль (убыток) от прочей деятельности, т.е. сальдо прочих доходов и расходов.

По итогам расчетов делается вывод о влиянии на отклонение суммы прибыли (убытка) до налогообложения изменений величин источников ее формирования: прибыли (убытка) от продаж и прибыли (убытка) от прочей деятельности.

Поскольку качество прибыли (убытка) до налогообложения определяется ее структурой, то целесообразно обратить особое внимание на изменение удельного веса прибыли от продаж в прибыли до налогообложения. Его снижение рассматривается как негативное явление, свидетельствующее об ухудшении, качества прибыли до налогообложения, так как прибыль от продаж является финансовым результатом от текущей (основной) деятельности предприятия и считается его главным источником средств.

Поэтому желательно следующее соотношение темпа роста прибыли от продаж (ТРпр) и темпа роста прибыли до налогообложения (ТРпдн):

ТРпр > ТРпдн. (1)

Данное соотношение темпов роста отражает ситуацию, в которой удельный вес прибыли от продаж в прибыли до налогообложения как минимум не уменьшается и, следовательно, качество прибыли до налогообложения по меньшей мере не ухудшается.

Далее анализируются основные источники формирования прибыли (убытка) до налогообложения: прибыль (убыток) от продаж и прибыль (убыток) от прочей деятельности — в отдельности.

Анализ прибыли (убытка) от продаж начинается с изучения ее объема, состава, структуры и динамики в разрезе основных элементов, определяющих ее формирование: выручки (нетто) от продаж, себестоимости продаж, управленческих и коммерческих расходов. При этом в ходе анализа структуры за 100% берется выручка (нетто) от продаж как наибольший положительный показатель.

По итогам аналитических расчетов делается вывод о влиянии на отклонение прибыли (убытка) от продаж изменений величин каждого из элементов, определяющих ее формирование.

Далее проверяется выполнение условия оптимизации прибыли от продаж:

ТРврн > ТРсп, (2)

где ТРврн — темп роста выручки (нетто) от продаж;

ТРсп — темп роста полной себестоимости реализованной продукции (суммы себестоимости продаж, управленческих и коммерческих расходов).

Данное соотношение темпов роста ведет к снижению удельного веса полной себестоимости в выручке (нетто) от продажи, соответственно, к повышению эффективности текущей деятельности коммерческой организации. В случае невыполнения условия оптимизации прибыли от продаж выявляются причины его невыполнения.

Анализ прибыли (убытка) от прочей деятельности ведется в разрезе формирующих ее доходов и расходов. В ходе анализа изучаются ее объем, состав, структура и динамика. При этом структуры доходов и расходов, связанных с прочей деятельностью, анализируются в отдельности.

По итогам аналитических расчетов делается вывод о влиянии изменения суммы связанных с прочей деятельностью доходов и расходов в целом и отдельных их элементов на отклонение величины прибыли (убытка) от прочей деятельности.

Анализ чистой прибыли (убытка) ведется в разрезе определяющих ее элементов, которыми являются прибыль (убыток) до налогообложения, отложенные налоговые активы, отложенные налоговые обязательства и текущий налог на прибыль. В ходе анализа изучаются ее объем, состав, структура и динамика.

По итогам расчетов делается вывод о влиянии на отклонение суммы чистой прибыли (убытка) изменений величин определяющих ее элементов.

Рассмотрим конкретный пример анализа финансовых результатов коммерческой организации по данным отчета о прибылях и убытках (табл. 2).

Таблица 2. Форма № 2 «Отчет о прибылях и убытках», тыс. руб.

Наименование показателя Код стр. Отчетный год Предыдущий год
1 2 3 4
Доходы и расходы по обычным видам деятельности Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей) 010 4 500 3 500
Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг 020 (3 600) (2 700)
Валовая прибыль 029 900 800
Коммерческие расходы 030 (157) (126)
Управленческие расходы 040 (318) (309)
Прибыль (убыток) от продаж 050 425 365
Прочие доходы и расходы
Проценты к получению
060 22 11
Проценты к уплате 070 (6) (7)
Доходы от участия в других организациях 080 18 9
Прочие доходы 090 32 27
Прочие расходы 100 (31) (20)
Прибыль (убыток) до налогообложения 140 460 385
Отложенные налоговые активы 141 10
Отложенные налоговые обязательства 142
Текущий налог на прибыль 150 (140) (185)
Чистая прибыль (убыток) отчетного периода 190 330 200
СПРАВОЧНО
Постоянные налоговые обязательства (активы)
200 20
Базовая прибыль (убыток) на акцию 0,3 0,2
Разводненная прибыль (убыток) на акцию

Начнем анализ финансовых результатов коммерческой организации с изучения объема, состава, структуры и динамики прибыли до налогообложения в разрезе основных источников ее формирования, которыми являются прибыль от продаж и прибыль от прочей деятельности (табл. 3).

Таблица 3. Анализ прибыли до налогообложения

Таким образом, в отчетном году по сравнению с прошлым годом величина прибыли до налогообложения возросла на 75 тыс. руб., или на 19,5%, за счет увеличения суммы прибыли от продаж на 60 тыс. руб., или на 16,4%, и увеличения суммы прибыли от прочей деятельности на 15 тыс. руб., или на 75,0%. При этом удельный вес прибыли от продаж в прибыли до налогообложения снизился на 2,4%, что свидетельствует о некотором ухудшении качества прибыли до налогообложения. Указанное снижение удельного веса прибыли от продаж в прибыли до налогообложения является следствием отставания темпа роста прибыли от продаж, равного 116,4%, от темпа роста прибыли до налогообложения, равного 119,5%.

Далее обратимся к анализу основных источников формирования прибыли до налогообложения: прибыли от продаж и прибыли от прочей деятельности — в отдельности.

Анализ прибыли от продаж начнем с изучения ее объема, состава, структуры и динамики в разрезе основных элементов, определяющих ее формирование (табл. 4).

Таблица 4. Анализ прибыли от продаж

Затем проанализируем прибыль от прочей деятельности в разрезе формирующих ее доходов и расходов, связанных с этой деятельностью (табл. 5). В ходе анализа изучим ее объем, состав, структуру и динамику. При этом структуры доходов и расходов, связанных с прочей деятельностью, как уже было отмечено ранее, анализируются в отдельности.

Таблица 5. Анализ прибыли от прочей деятельности

В составе доходов от прочей деятельности возросли удельные веса процентов к получению и доходов от участия в других организациях соответственно на 7,2 и 5,9% и снизился удельный вес прочих доходов на 13,0%, что обусловлено опережающими темпами роста процентов к получению (200,0%) и доходов от участия в других организациях (200,0%) по отношению к темпу роста прочих доходов (18,5%). В составе расходов, связанных с прочей деятельностью, возрос удельный вес прочих расходов на 9,7% и снизился удельный вес процентов к уплате на 9,7%, что явилось следствием превышения темпа роста прочих расходов, составившего 155,0%, над темпом роста процентов к уплате, составившим лишь 85,7%.

Завершив анализ прибыли до налогообложения и основных источников ее формирования, обратимся к анализу чистой прибыли, который ведется в разрезе определяющих ее элементов: прибыли до налогообложения, отложенных налоговых активов, отложенных налоговых обязательств и текущего налога на прибыль — и предполагает изучение ее объема, состава, структуры и динамики (табл. 6).

Таблица 6. Анализ чистой прибыли

Таким образом, за отчетный год величина чистой прибыли возросла на 130 тыс. руб., или на 65,0%, за счет увеличения прибыли до налогообложения на 75 тыс. руб., или на 19,5%, и возникновения отложенных налоговых активов на сумму 10 тыс. руб. при снижении суммы текущего налога на прибыль на 45 тыс. руб., или на 24,3%.

Подводя черту под выполнением анализа финансовых результатов коммерческой организации по данным отчета о прибылях, можно констатировать увеличение всех ее финансовых результатов в отчетном году по сравнению с данными прошлого года в большей или меньшей степени, что является, безусловно, позитивным явлением, свидетельствующим о достаточной успешности финансово-хозяйственной деятельности данной коммерческой организации.

Литература

2. Илышева Н.Н., Крылов СИ. Анализ финансовой отчетности коммерческой организации: Учеб. пособие для студентов вузов, обучающихся по специальности «Бухгалтерский учет, анализ и аудит». М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2006. 240 с.

3. Крылов С.И. Совершенствование методологии анализа в систем управления финансовым состоянием коммерческой организации: Монография. Екатеринбург: ГОУ ВПО УГГУ-УПИ, 2007. 357 с.