Аудит бухгалтерской отчетности

Подлежит ли обязательному аудиту бухгалтерская отчетность предприятия

Аудит бухгалтерской отчётности — это проверка соответствия финансовой отчётности организации или фирмы законодательным требованиям. Это серьёзное мероприятие, требующее предварительной подготовки и досконального подхода к проведению. Какие организации закон обязывает проводить аудит и каким образом правильно организовать эту процедуру? С рекомендациями и советами можно ознакомиться в данной статье.

Понятие аудита и ключевые характеристики данной процедуры

Аудиторская проверка бухгалтерской отчетности предприятия — процедура, в ходе которой выявляются ошибки составления бухгалтерских документов, проверяется точность отражения в них обязательных финансовых показателей, активов и обязательств. Для многих компаний и предпринимателей такие проверки являются требованием закона.

Важно понимать, что аудит — это независимая проверка, а значит для неё необходимо приглашать специалистов из профильных аудиторных компаний. Иногда различают так называемую «внутреннюю» разновидность аудита, когда проверка происходит внутри компании силами штатных сотрудников.

Но очевидно, что даже квалифицированный бухгалтер не в состоянии адекватно и объективно проверить собственную работу. Более того, он может быть заинтересован в сокрытии допущенных нарушений. По этой причине проведение аудита предпочтительнее доверить профильной и не заинтересованной в фальсификациях независимой компании.

Аудит бухгалтерской отчётности — это проверка соответствия финансовой отчётности организации или фирмы законодательным требованиям

Для чего проводят проверки

Главная цель аудита — объективная оценка законности, правильного ведения бухгалтерии компании, а также точности отражения в ней всех финансовых показателей. Для этого специалисты последовательно решают следующие задачи:

  1. Проверка бухгалтерской отчетности, регулярности и корректности ведения всей предписанной законом документации.
  2. Анализ полноты отображения всех необходимых положений, в том числе затрат, прибыли и финансовых результатов работы компании.
  3. Выявление финансового резерва, объёма заёмных средств и поиск путей лучшего применения денег.

Законодательная база

Главным законодательным актом, на которой основывается работа аудиторов, является федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 30 декабря 2008 года. Термин «аудит» раскрыт в статье 7 указанного акта. Кроме того, в тексте закона можно узнать, что аудит является обязательным, когда выполняется ряд юридически предписанных условий.

С текстом этого закона обязательно нужно ознакомиться всем предпринимателям и бизнесменам, которые сталкиваются с необходимостью проводить данную процедуру. В конце 2017 года в федеральный закон были внесены изменения. Помимо этого акта, порядок проведения проверок регламентируют федеральные стандарты деятельности аудиторов, отдельные нормы законодательства и правила профессиональных аккредитованных сообществ.

Аудит является обязательным, когда выполняется ряд юридически предписанных условий

Какие организации обязаны проходить аудит

Предпринимателю или владельцу фирмы важно знать, подлежит ли его бизнес обязательной проверке финансовой отчетности организации. Чтобы выяснить данное обстоятельство, нужно обратиться к 5 статье указанного выше федерального закона. Статья довольно объёма и содержит очень подробный перечень направлений. Например, все государственные корпорации обязаны проходить данную процедуру ежегодно. Относительно частных фирм и компаний можно резюмировать, что только несколько разновидностей подлежит обязательному аудиту:

  • Разновидности АО (ОАО, ЗАО, ПАО).
  • Кредитные организации (в том числе микрофинансовые).
  • НПФ (негосударственные пенсионные фонды).
  • Жилищные накопительные кооперативы.
  • Организаторы азартных игр.
  • Объединение туроператоров и отдельные туроператоры, работающие в сфере выездного туризма.
  • Политические партии.
  • Саморегулируемые организации (НКО, объединяющие предпринимателей в определённой отрасли производства).
  • Инвестиционные фонды.
  • Страховые фонды.

Кроме того, аудит будет обязателен, если компания не относится к указанным выше категориям, но объём её выручки за прошлый год превысил 400 миллионов рублей или ценные бумаги фирмы оказались допущены к организованным торгам.

Для большинства компаний, подлежащих обязательным ежегодным проверкам, предусмотрена публичность бухгалтерской отчетности. Так называют опубликование финансовых показателей организации в средствах массовой информации или отдельным тиражом.

Нюанс состоит в том, что публикация признаётся законной только когда подготовлена по итогам аудиторской проверки. Законодательство требует обязательной публикации в печатных изданиях (газетах или журналах) или распространения буклетов и брошюр. Публикации отчёта в интернете недостаточно.

Такие компании обязаны ежегодно проходит аудит, по контракту, заключенному с профильной фирмой, отобранной по результатам открытого конкурса. Для компаний, не попадающих под указанные в данной статье характеристики, законом не предусмотрен обязательный аудит.

Однако круг организаций, нуждающихся в аудите, не ограничивается перечисленными категориями. Проведение аудита полезно большинству предприятий, например, чтобы оценить качество работы бухгалтеров, выявить возможные нарушения и скорректировать подход к финансовой политике.

Проведение аудита полезно большинству предприятий

Разновидности аудита

Есть несколько подходов к классификации аудита. Например, зачастую выделяют «внешний» и «внутренний» аудит. Данная формулировка в строгом смысле не является корректной. Под «внешним» при таком подходе понимается аудит, выполняемый привлечённой независимой компанией.

«Внутренний» — это скорее проверка внутри фирмы, организованная собственными силами. Нет гарантии, что в её результате будут выявлены ошибки и действительные нарушения, так как проверяющая сторона вполне может быть заинтересована в подделке результатов анализа документации.

Также аудит часто разделяют на:

  1. Специальный. Цель — исследование конкретных документов или вопросов деятельности, соблюдения компанией предписанных законом процедур.
  2. Аудит финансовой отчётности. Это масштабный анализ всего объёма финансовых документов компании за отчётный период, например, годовой бухгалтерской отчетности.

Часто в качестве критерия классификации выступает регулярность. Например, выделяют «первоначальный» аудит — первый для компании — и «согласованный» — проводящийся регулярно. В экономической литературе можно встретить и иное деление аудиторских процедур.

Отдельно стоит выделить такое направление проверок как «экспресс аудит». Так называют быстрый и выборочный анализ документов, поводом для которого часто становятся какие-либо экстренные обстоятельства. Например, неожиданно возникшая кризисная ситуация в компании или появившиеся у собственника подозрения в нарушениях работы фирмы.

Методика экспресс аудита предполагает устную беседу с ответственным лицом компании (как правило, с главным бухгалтером) и выборочную проверку документов. Этот способ достаточно хорош для оперативного поиска нарушений и недочётов, но не даёт комплексного представления о состоянии фирмы.

Экспресс-аудит хорош для оперативного поиска нарушений и недочётов

Какие документы нужно подготовить для аудиторской проверки

Список документации, которую будут изучать проверяющие специалисты, весьма обширен. К обязательному минимуму относятся:

  • уставные документы компании, в том числе учредительный договор (при наличии);
  • выписка о внесении в ЕГРЮЛ;
  • свидетельство о постановке на учёт в налоговой службе;
  • лицензии и сертификаты;
  • сведения о банковских счетах;
  • налоговая и бухгалтерская отчётность за анализируемый период;
  • договоры с контрагентами;
  • акты, накладные, карточки учёта средств;
  • штатное расписание и документы отдела кадров;
  • расчёты по распределению косвенных расходов;
  • регистры налогового учёта;
  • аудиторский отчёт за предыдущий период (при наличии).

Из каких этапов состоит аудит

Проверка бухгалтерской и финансовой отчётности занимает продолжительное время. Как правило, вся процедура длится не менее 1 недели, а в случае, если объемы продаж компании достигают 100 миллионов рублей — работа аудиторов займёт 3-4 недели.

Аудит включает следующие этапы:

  1. Подготовка планирование. На данном этапе формируется состав аудиторской группы, с проверяемой стороной согласуется порядок работы, решаются организационные вопросы, определяются задачи и разрабатывается план проверки. Стоит знать, что в случае самой первой или особо сложной проверки в состав группы нередко включают юриста.
    Его задача — оценить учредительные документы организации, заключенные контракты и договоры, оценить порядок утвержденных внутри компании процедур (например, аукционов). Также юрист принимает участие в составлении итогового отчёта по результатам всей проверки.
  2. Непосредственно проверка документации. Специалисты работают с бумагами, а также взаимодействуют с главным бухгалтером и отдельными работниками, ответственными за те или иные направления работы. Аудиторы вправе задавать устные вопросы и направлять письменные запросы.
    Аналогичное право есть и у проверяемой стороны: аудиторам можно задавать вопросы на протяжении всего времени работы, как устно, так и в письменной форме.
  3. Подведение итогов, составление отчёта и направление его руководству проверявшейся организации. Традиционно аудиторские фирмы готовят два документа: аудиторское заключение и пояснительную записку, где характеризуются все значимые материалы проведенной проверки. Ошибки и недочеты, указанные в пояснительной записке подлежат оперативному расследованию, анализу и устранению.

Компания может получить положительное заключение с мнением, не являющимся безоговорочно положительным

Если в ходе исследования не выявлено никаких нарушений, а компания шла навстречу проверяющим специалистам, предоставляя все необходимые бумаги и отвечая на все запросы, аудиторы выдают безусловное положительное заключение с положительным мнением.

В аналогичной ситуации, когда недочетов не найдено, но отсутствовал какой-либо документ или не поступи ответ на запрос, компания может получить положительное заключение с мнением, не являющимся безоговорочно положительным или с отказом от выражения мнения.

Однако проверка может пройти не так гладко, и как вариант, организация получит отрицательное заключение. В случае, когда какое-либо нарушение в работе компании будет указано в отчёте или пояснительной записке, но не будет устранено компанией до следующей проверки, руководитель фирмы рискует получить отрицательное аудиторское заключение и штрафные санкции со стороны контролирующих органов.

Сколько стоит проведение аудита

Стоимость проведения независимой оценки бухгалтерской и финансовой отчётности напрямую зависит от вида проверки (полная или специальная) и масштаба компании (чем больше документации предстоит оценить специалистам, тем больше придётся заплатить). Цена на аудит начинается от 50 тысяч и может доходить до нескольких миллионов рублей.

Некоторые компании оценивают стоимость проверки в аудиторских часах, то есть цена напрямую будет зависеть от времени, которое специалисты проработают с документами фирмы. Цены за час варьируются в границах от 2000 до 10000 рублей. Некоторые организации привлекают клиентов более низкими ценами (вплоть до 200 рублей за час), однако необходимо проверить, не мошенничество ли это.

Аудиторская проверка — это сложная процедура, предполагающая привлечение независимой профессиональной фирмы для проведения проверки корректности ведения бухгалтерской и финансовой документации. Для некоторых организаций ежегодный аудит является требованием законодательства. Перечень категорий таких организаций установлен в 5 статье федерального закона «Об аудиторской деятельности».

Основной целью аудиторской проверки данного участка учета является выражение мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности организации и соответствие прядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

Для достижения и реализации данной цели в ходе проверки необходимо решить следующие задачи:

— проверка состава и содержания форм бухгалтерской отчетности;

— проверка правильности оценки статей отчетности;

— проверка взаимоувязки показателей отчетности;

— проверка непротиворечивости показателей, отраженных в разных формах отчетности.

Основные этапы аудиторской проверки достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности организации:

1 этап. Изучение состава форм бухгалтерской (финансовой) отчетности организации и полноты ее представления.

2 этап. Проверка правильности заполнения, анализ и подтверждение бухгалтерского баланса (форма №1).

3 этап. Проверка правильности заполнения, анализ и подтверждение отчета о прибылях и убытка (форма №2).

4 этап. Проверка правильности заполнения, анализ и подтверждение отчета об изменении капитала (форма №3).

5 этап. Проверка правильности заполнения, анализ и подтверждение отчета о движении денежных средств (форма №4).

6 этап. Проверка правильности заполнения, анализ и подтверждение приложения к бухгалтерскому балансу (форма №5).

Более детальные аудиторские процедуры проверки учета кредитов и займов отражены в программе аудита, представленной в таблице …..

Напервом этапе аудиторской проверки аудитору,необходимо оценить общие вопросы проверки достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности. Проверка бухгалтерской отчетности начинается с изучения состава форм бухгалтерской отчетности организации и полноты их представления. В соответствии с ПБУ 4/99 (п.49) и Указаниями об объеме форм бухгалтерской (финансовой) отчетности (утвержденными приказом Минфина РФ от 22.07.2003 г. №67н), состав бухгалтерской отчетности зависит от срока представления и вида (типа) организации. Состав бухгалтерской (финансовой) отчетности представлен в таблице ….. .

Таблица……

Состав бухгалтерской (финансовой) отчетности по классификационным признакам.

Классификационный признак Состав бухгалтерской (финансовой) отчетности
1. По срокам а). Промежуточная (квартальная) б). Годовая Форма №1 «Бухгалтерский баланс» Форма №2 «Отчет о прибылях и убытках» Организациям предоставлено право, самостоятельно определять состав промежуточной отчетности, она может включать и иные формы. Форма №1 «Бухгалтерский баланс» Форма №2 «Отчет о прибылях и убытках» Форма № 3 «Отчет об изменении капитала» Форма № 4 «Отчет о движении денежных средств» Форма №5 «Приложение к бухгалтерскому балансу организации» Пояснительная записка Итоговая часть аудиторского заключения
2. Вид (тип) организации а). Общественные организации, не осуществляющие предпринимательскую деятельность и не имеющие оборотов по продаже товаров (работ, услуг) б). Некоммерческие организации в). Субъекты малого предпринимательства: — не обязанные проводить аудиторскую проверку достоверности бухгалтерской отчетности — обязанные проводить аудиторскую проверку достоверности бухгалтерской отчетности Форма №1 «Бухгалтерский баланс» Форма №2 «Отчет о прибылях и убытках» Не предоставляются: Форма № 3 «Отчет об изменении капитала» Форма № 4 «Отчет о движении денежных средств» Форма №5 «Приложение к бухгалтерскому балансу организации» Форма №1 «Бухгалтерский баланс» Форма №2 «Отчет о прибылях и убытках» Форма №6 «Отчет о целевом использовании полученных средств» Имеют право не предоставлять (при отсутствии соответствующих данных): Форма № 3 «Отчет об изменении капитала» Форма № 4 «Отчет о движении денежных средств» Форма №5 «Приложение к бухгалтерскому балансу организации» Могут принимать решение о предоставлении бухгалтерской отчетности: Форма №1 «Бухгалтерский баланс» Форма №2 «Отчет о прибылях и убытках» Имеют право не предоставлять: Форма № 3 «Отчет об изменении капитала» Форма № 4 «Отчет о движении денежных средств» Форма №5 «Приложение к бухгалтерскому балансу организации» Представляют отчетности в объеме: Форма №1 «Бухгалтерский баланс» Форма №2 «Отчет о прибылях и убытках» Пояснительная записка Итоговая часть аудиторского заключения Имеют право не предоставлять (при отсутствии соответствующих данных): Форма № 3 «Отчет об изменении капитала» Форма № 4 «Отчет о движении денежных средств» Форма №5 «Приложение к бухгалтерскому балансу организации»

Аудитору необходимо проверить наличие сопроводительного письма оформленного в установленном законодательством порядке, которое содержит информациюо составе представляемой отчетности.

По каждой представленной форме бухгалтерской отчетности необходимо провести формальную проверку наличия и заполнения обязательных данных:

1) наименование составляющей части;

2) указание отчетной даты и отчетного периода, за который была составлена отчетность;

3) полное наименование юридического лица, его адрес, вид деятельности, организационно — правовая форма / форма собственности, ИНН;

4) дата принятия бухгалтерской отчетности или дата ее фактической передачи.

При проверке составления бухгалтерской отчетности по существу, т.е. на соответствия требованиям законодательства о порядке составления и представления отчетности, аудитор должен выяснить следующие вопросы:

— организация при составлении бухгалтерской отчетности применяет утвержденные формы отчетности в соответствии с приказом Минфина РФ № 67н, либо использует формы бухгалтерской отчетности, разработанные самостоятельно (которые должны быть утверждены руководителем организации);

— в разработанных и принятых формах бухгалтерской отчетности соблюдено ли требование сохранения кодов итоговых строк, кодов строк разделов и группы статей;

— соблюдает ли организация требования последовательности и постоянства применяемых методов;

— имеются ли в формах бухгалтерской отчетности подчистки, помарки;

— кем подписана бухгалтерская отчетность;

— имеет ли главный бухгалтер аттестат профессионального бухгалтера;

— имеет ли организация филиалы и представительства;

— составляется ли в организации сводная бухгалтерская отчетность;

— какие формы бухгалтерской отчетности представлены для проверки;

— дата представления бухгалтерской отчетности налоговому органу и собственникам.

Если в бухгалтерской отчетности есть помарки, подчистки и исправления, то необходимо получить объяснения от лиц, подписавших и утвердивших отчетность, т.к. законодательством по бухгалтерскому учету предусмотрено, что годовая бухгалтерская отчетность должна быть утверждена в порядке, установленном учредительными документами, и, следовательно, исправления в утвержденную отчетность вноситься не могут. Так как аудитору нужно обратить внимание на случаи, когда бухгалтерская отчетность сдается налоговым органам раньше, чем она утверждена.

Для подтверждения достоверности показателей бухгалтерской отчетности аудитору следует изучить материалы годовой инвентаризации, которые документально подтверждают наличие, состояние и оценка имущества и обязательств.

Далее аудитор проверяет соблюдение требований п. 12 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности.

Если показатель в соот­ветствии с нормативными документами по бухгалтерскому учету должен вычитаться из соответствующих показателей (данных) при исчислении соответствующих данных (промежуточных, итоговых и пр.) или имеет отрицательное значение, то в бухгалтерской отчетно­сти этот показатель отражается в круглых скобках.

К таким показа­телям относятся:

— в форме № 1 «Бухгалтерский баланс» — непокрытый убыток;

— в форме № 2 «Отчет о прибылях и убытках» — себестоимость проданных товаров, продукции, валовой убыток, коммерческие рас­ходы, управленческие расходы, убыток от продаж, проценты к упла­те, прочие расходы, те­кущий налог на прибыль, непокрытый убыток отчетного периода;

— в форме № 3 «Отчет об изменениях капитала» — показатели, от­ражающие отчисления в резервный фонд и суммы дивидендов (по графе 6); суммы, отражающие уменьшение величины уставного ка­питала (по графам 3 и 7);

— в форме № 4 «Отчет о движении денежных средств» — показатели направления (использования) денежных средств по текущей деятельно­сти, инвестиционной и финансовой деятельности за отчетный пери­од и аналогичный период предыдущего года;

— в форме № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу» — показа­тели по графе 5 «Погашено» по разделам: нематериальные активы и основные средства, доходные вложения в материальные ценности, а также графы «Списано» по расходам на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы и расходы по освоению природных ресурсов;

— в ф. № 6 «Отчет о целевом использовании полученных средств» — показатели, отражающие использование средств за от­четный и предыдущий годы.

В п. 5 Указаний о порядке составления и представления бухгал­терской отчетности содержится требование о том, что в случае не ­заполнения той или иной статьи (строки, графы), предусмотрен­ной в образце форм, ввиду отсутствия у организации соответствующих активов, обязательств, доходов, расходов, хо­зяйственных операций, эти показатели (строки, графы) в формы организации не включаются.

Также на первом этапе аудиторской проверки достоверности бухгалтерской отчетности необходимо провести процедуру взаимоувязки показателей отчетных форм. С этой целью сверяются показатели бухгалтерского баланса с данными других отчетных форм. Например, показатель «Основные средства» содержится как в балансе (форма №1), так и в Приложении к бухгалтерскому балансу (форма №5) за минусом амортизации.

Аудитору необходимо также выяснить имеется ли в организации Приказ «Об утверждении учетной политики» на отчетный период.

На втором этапе аудиторской проверки аудитор проверяет бухгалтерский баланс организации. Бухгалтерский баланс является главной формой в системе бухгалтерской отчетности, поскольку он характеризует имущественное и финансовое положение организации на отчетную дату. Он является наиболее важной формой отчетности, поскольку в большинстве случаев именно данная форма используется внешними и внутренними пользователями для принятия управленческих решений.

Поверку показателей бухгалтерского баланса начинают с процедуры арифметических подсчетов итогов по группам статей, разделам и валюты баланса по активу и пассиву. Полученные результаты необходимо сверить с данными, указанными в балансе организации.

Такой подсчет важен, поскольку данные баланса используются при проведении анализа финансового положения организации.

В ходе аудита бухгалтерского баланса аудитору необходимо проверить соблюдение требований непротиворечивости. Аудитору необходимо выяснить соблюдаются ли положения, выражающиеся в тождестве показателей графы Балана «На начало отчетного года» и графы «На конец отчетного года» предыдущего года с учетом произведенной на начало года реорганизации, а также изменений в оценки показателей активов.

Далее аудитор должен проверить, обеспечила ли организация сопоставимость данных бухгалтерского баланса на начало и конец отчетного года, как по номенклатуре статей, так и по содержанию показателей, включаемых в статьи бухгалтерского баланса, а также сопоставимость с номенклатурой и группировкой разделов и статей в них за предыдущий отчетный год. Данной процедурой аудитор подтверждает соблюдение требований последовательности и сопоставимости.

Для подтверждения статей бухгалтерского баланса аудитору следует провести процедуру сверки тождественности показателей баланса и Главной книги или Оборотно-сальдовой ведомости. Проверка производится путем сопоставления бухгалтерского баланса с показателями сальдо по счетам Главной книги или Оборротно-сальдвой ведомости. При выявлении отклонений аудитор должен установить причину. Сведения о расхождениях, выявленных в процессе проверки, обобщаются в рабочем документе аудитора «Сводка данных о расхождениях, выявленных в результате проверки тождественности показателей бухгалтерского баланса и главной книги».

Для проверки правильности формирования показателей бухгалтерского баланса, аудитор может использовать и такой прием, как составление альтернативного баланса. Альтернативный баланс составляется перед началом аудита по данным главной книги и регистров синтетического и аналитического учета. В результате аудитор получает баланс, аналогичный тому, который он должен подтвердить. Расхождения между данными альтернативного и официального баланса укажут аудитору на те искажения в бухгалтерском Балансе клиента, которые сознательно или ошибочно внесены в баланс.

Важной процедурой является проверка соблюдения методики формирования показателей и оценки статей бухгалтерского баланса.

В бухгалтерском балансе данные должны быть представлены с соблюдением следующих требований:

1) нематериальные активы, основные средства и доходные вложения в материальные ценности показаны в нетто-оценке;

2) незавершенное строительство, приобретенное оборудование, требующее монтажа, отражаются по фактическим затратам;

3) финансовые вложения, по которым можно определить их текущую рыночную стоимость, показываются в их текущей оценке (по рыночной стоимости), финансовые вложения, по которым их текущая рыночная стоимость не может быть определена, показываются по первоначальной стоимости с учетом резерва под обесценение финансовых вложений;

4) материально-производственные запасы отражаются по стоимости, определяемой исходя из используемого организацией способа оценки запасов;

5) готовая продукция отражается по фактической или нормативной производственной себестоимости;

6) дебиторская и кредиторская задолженность представляются с подразделением в зависимости от срока обращения на краткосрочную (если срок погашения не более 12 месяцев после отчетной даты) и долгосрочную (если срок обращения более 12 месяцев после отчетной даты);

7) дебиторская задолженность, по которой созданы резервы по сомнительным долгам, показывается за минусом образованного резерва;

8) уставный капитал показывается в сумме в соответствии с учредительными документами, зарегистрированными в установленном порядке;

9) займы и кредиты показываются с учетом причитающихся к уплате процентов на конец отчетного периода.

Проверяя формирование показателей баланса по разделу «Капиталы и резервы», аудитор должен учесть, что, согласно п. 14 «Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности». В годовом бухгалтерском балансе данные по группам статей «Резервный капитал», «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» показываются с учетом рассмотрения итогов деятельности организации за отчетный год, принятых решений о покрытии убытков. Выплате дивидендов и т. д.

Аудитор должен обратить внимание на правильность отражения в бухгалтерском балансе остатков по счетам расчетов. Согласно правилам бухгалтерского учета данные по счетам расчетов организации с другими организациями и физическими лицами в бухгалтерском балансе показываются в развернутом виде.

По окончании проверки бухгалтерского баланса аудитору необходимо провести горизонтальный и вертикальный анализ баланса и анализ финансового положения организации. Вертикальный анализ характеризует структуру бухгалтерского баланса, горизонтальный анализ показывает абсолютные и относительные отклонения по статьям баланса, что позволяет охарактеризовать динамику отдельных статей. Горизонтальный и вертикальный анализ взаимодополняют друг друга и позволяют оценить имущественное положение организации. Анализ финансового положения организации строится на основе расчета показателей ликвидности и платежеспособности.

На третьем этапе осуществляется проверка «Отчета о прибылях и убытках» (форма №2). Данная форма является основной отчетной формой и характеризует порядок формирования финансового результата финансово-хозяйственной деятельности организации.

Перед началом проверки аудитору необходимо ознакомиться с положениями учетной политики организации, касающимися порядка признания доходов и расходов организацией в соответствии с п.4 ПБУ 9/99.

Аудитор должен проверить арифметические подсчеты. Во-первых, аудитору необходимо провести общую арифметическую проверку по «Отчету о прибылях и убытках» (форма №2).

Для подтверждения достоверности и точности определения показателей отчетной формы производится сверка тождественности показателей гр.3 «За отчетный год» с данными главной книги и регистров аналитического учета по счетам учета доходов и расходов.

Также аудитору следует проверить величину текущего налога на прибыль, указанного в «Отчете о прибылях и убытках» и в бухгалтерском учете на счете 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» в соответствии с требованиями ПБУ 18/02.

Аудиторская практика показывает, что часто при отражении доходов и расходов в «Отчете о прибылях и убытках» допускаются ошибки. Например, по строке «Прочие доходы» и «Прочие расходы» отражается конечный финансовый результат (прибыль или убыток) по операциям, формирующим эти доходы и расходы (например, продажа основных средств или иных активов). При наличии у организаций таких операций доходы, как выручка от продажи активов, подлежит отражению по строке «Прочие доходы», а остаточная стоимость проданных активов и расходов, связанных с их продажей, подлежат отражению по строке «Прочие расходы».

На четвертом этапе проведения аудиторской проверки достоверности бухгалтерской отчетности является проверка «Отчета об изменениях капитала». Отчет об изменениях капитала раскрывает дополнительные данные об изменениях в капитале и дает пояснения к статьям третьего раздела бухгалтерского баланса «Капитал и резервы».

Данный отчет содержит показатели о состоянии и движении:

1) Изменения капитала (уставного, резервного, нераспределенной прибыли);

2) Резервов (образованных в соответствии с законодательством, образованных в соответствии с учредительными документами; оценочных резервов, резервов предстоящих расходов и платежей).

Проверку формирования показателей отчетной формы также рекомендуется начинать с арифметических подсчетов.

Показатели отдельных видов капитала, резервов предстоящих расходов, оценочных резервов на начало и конец года и оборотов за год, их увеличение и использование за отчетный период проверяются на соответствие данным Главной книги или оборотно-сальдовой ведомости и регистров синтетического учета по соответствующим счетам. Особое внимание следует уделить проверке раздела I «Изменения капитала», в котором раскрывается информация об источниках увеличения капитала организации на конец отчетного года, а также причинах уменьшения капитала.

Аудитор должен провести проверку правильности расчета показателя «Чистые активы» на соответствие порядку, изложенному в приказе Минфина РФ и Федеральной комиссии по рынку ценных бумаг «О порядке оценки стоимости чистых активов акционерных обществ» от 29.01.2003 № 10н/03-6/п3. Значение величины чистых активов для оценки финансового состояния организации очень важно, поскольку в соответствии с требованиями ряда нормативных актов производится сопоставление показателя чистых активов с величиной уставного капитала. Если величина чистых активов оказывается ниже величины уставного капитала, то величина уставного капитала должна быть доведена до величины чистых активов.

На пятом этапе аудитор проверяет «Отчет о движении денежных средств» форма №4. Составление Отчета о движении денежных средств направлено на повышение полезности раскрываемой в отчетности информации. Объектом обобщения информации в этом отчете являются денежные средства организации, находящиеся на счетах в банках и кассе организации. Данный Отчет позволяет раскрыть причины изменений в объеме и составе денежных потоков за отчетный период. При формировании показателей Отчета о движении денежных средств денежные потоки классифицируются по трем группам в зависимости от вида деятельности: текущей, инвестиционной, финансовой.

Текущей считается деятельность по извлечению прибыли, что является основной целью организации.

Инвестиционная деятельность связана с приобретением земельных участков, зданий, сооружений и иной недвижимости, оборудования, нематериальных активов и других внеоборотных активов, а также с их продажей. Также в данный вид деятельности входит осуществление собственного строительства и осуществление опытно-конструкторских работ.

Финансовой признается деятельность, в результате которой изменяется величина и состав собственного капитала организации и заемных средств.

Проверку правильности формирования показателей Отчета о движении денежных средств целесообразно поручить аудитору, проводящему аудит денежных средств.

Проверка формирования показателей проводится с использованием данных регистров синтетического и аналитического учета по счетам учета денежных средств. Аудитор использует процедуру арифметических подсчетов для подтверждения данных отчетных форм.

Аудит финансовой отчетности — сущность, цели и задачи

Аудит финансовой отчетности — это набор специальных процедур, позволяющих сформулировать заключение о достоверности отчетной информации. В чем заключается смысл аудита, как оформляются его результаты, а также каковы требования к аудиторам, узнайте из нашего материала.

Сущность аудита финансовой отчетности

Цель аудита бухгалтерской отчетности

Независимость и профессиональный скептицизм при аудите финансовой отчетности

Дополнительные требования к аудитору

Основные задачи аудита финансовой отчетности

Оформление результатов аудита

Итоги

Сущность аудита финансовой отчетности

Финансовая отчетность — это концентрированный набор показателей, характеризующих работу конкретного субъекта хозяйствования за определенный промежуток времени. На ее основе проводятся разнообразные виды экономического и финансового анализа, а также принимаются управленческие решения. Чем достовернее отчетная информация, тем полезнее она для пользователей и тем выше степень эффективности принятых на ее основе решений.

Об алгоритмах применения отчетных данных для анализа читайте в материалах:

  • «Методика анализа бухгалтерского баланса предприятия»;
  • «Особенности анализа консолидированной отчетности».

Чтобы у пользователей отчетности не возникало сомнений по поводу качества представленной в отчетности информации, а у ее составителей отсутствовал соблазн в модификации этих данных для своих целей, требуется независимая оценка достоверности финансовой отчетности.

Реализовать данную задачу позволяет аудит — набор специальных проверочных мероприятий, в результате которых независимые специалисты выражают в установленной форме мнение о степени достоверности представленных в отчетности данных.

Аудит дает возможность:

  • аудируемому лицу — увидеть свой учет изнутри глазами специалистов-профессионалов, получить необходимые рекомендации и откорректировать выявленные искажения, устранить ошибки;
  • руководству и собственникам аудируемого лица — оценить работу учетного персонала и компании в целом и сделать соответствующие оргвыводы;
  • иным пользователям отчетности — получить квалифицированную профессиональную оценку достоверности отчетности, на основе которой можно принимать эффективные решения.

О том, какого рода решения собственников могут зависеть от данных отчетности, читайте в статье «Решение о выплате дивидендов ООО — образец и приказ».

Цель аудита бухгалтерской отчетности

Цель аудита бухгалтерской отчетности расшифрована в 2 нормативно-правовых актах (НПА):

  • законе «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008 № 307-ФЗ (п. 3 ст. 1);
  • федеральном правиле (стандарте) аудиторской деятельности № 1 «Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности», утвержденном постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 № 696 (п. 2).

Формулируется она так: выражение мнения о достоверности отчетности и соответствии порядка ведения бухучета законодательству РФ.

В процессе выполнения действий по достижению основной цели аудита аудиторы обязаны:

  • соблюдать независимость;
  • применять профессиональный скептицизм;
  • следовать этическим принципам (честности, объективности и др.).

Об основных этапах аудита расскажет материал «Порядок проведения аудита бухгалтерского баланса».

Независимость и профессиональный скептицизм при аудите финансовой отчетности

Соблюдению принципа независимости в аудиторской среде придается особое значение. Этому аспекту отведены как отдельные статьи ряда НПА, так и целиком посвященные вопросам независимости аудиторов документы, например:

  • ст. 8 закона № 307-ФЗ;
  • правила независимости аудиторов и аудиторских организаций, одобренные Советом по аудиторской деятельности (протокол от 20.09.2012 № 6);
  • кодексы этики и независимости аудиторов РФ и отдельных саморегулируемых организаций (СРО) аудиторов;
  • разделы внутренних аудиторских стандартов.

Если существует угроза независимости и надлежащие меры предосторожности для их устранения не могут быть приняты (или не существуют), аудитор обязан отказаться от задания (прекратить его выполнение).

От аудитора требуется:

  • быть независимым от аудируемого лица в течение проведения аудиторской проверки и периода, охватываемого проверяемой отчетностью;
  • отражать в рабочих документах свои выводы о соблюдении независимости;
  • осуществлять иные действия исходя из требований, установленных НПА.

Понятие «профессиональный скептицизм» относится к разряду специальных аудиторских терминов и заключается в следующем:

  • аудитор обязан критически оценивать весомость полученных в ходе аудита доказательств;
  • внимательному изучению подлежат аудиторские доказательства, противоречащие информации, полученной из других источников (каким-либо документам или заявлениям руководства), либо ставящие под сомнение достоверность таких документов и заявлений;
  • при планировании аудиторских процедур и подготовке выводов по результатам аудита важно:
    • не оставить без внимания подозрительные обстоятельства;
    • не сделать неоправданных обобщений;
    • не использовать ошибочные допущения при определении характера, временных рамок и объема аудиторских процедур (в т. ч. при оценке результатов аудита).

В процессе аудита:

  • аудитор не должен исходить из того, что руководство аудируемого лица является бесчестным, однако и не может оценивать его как безоговорочно честное;
  • заявления руководства (письменные и устные) не заменяют необходимости в получении достаточных надлежащих аудиторских доказательств.

Руководству аудируемого лица, а также специалистам, непосредственно обеспечивающим аудиторов необходимой информацией (готовящим и предоставляющим документы, оформляющим пояснения и ответы на запросы), важно правильно понимать содержание терминов «независимость» и «профессиональный скептицизм» — это позволит им адекватно реагировать на проводимые аудитором процедуры и запрашиваемые им пояснения в ходе аудита отчетности.

Дополнительные требования к аудитору

Профессия аудитора обладает особой отличительной чертой — аудитор обязан действовать в общественных интересах, а не ограничиваться исключительно удовлетворением потребностей своих клиентов или аудиторской компании.

Такая «общественная» ответственность требует от аудитора соблюдения норм профессиональной этики.

Помимо соблюдения принципа независимости и применения профессионального скептицизма аудитор должен соответствовать совокупности следующих требований:

  • быть честным — действовать открыто и честно во всех профессиональных и деловых отношениях, справедливо вести дела и быть правдивым;
  • обеспечивать объективность — не допускать, чтобы предвзятость, конфликт интересов либо другие лица влияли на объективность его профессиональных суждений;
  • быть профессионально компетентным и исполнять свои обязанности с должной тщательностью — постоянно поддерживать знания и навыки на уровне, обеспечивающем предоставление квалифицированных профессиональных услуг (основанных на новейших достижениях практики и законодательстве), а также при оказании профессиональных услуг действовать добросовестно в соответствии с профстандартами;
  • не нарушать требование конфиденциальности — не использовать полученную в ходе аудита конфиденциальную информацию для получения им или третьими лицами каких-либо преимуществ, а также не разглашать такую информацию;
  • обеспечивать профессиональное поведение — исполнять требования НПА и избегать действий, дискредитирующих аудиторскую профессию.

О том, должны ли соблюдать кодекс профессиональной этики специалисты бухгалтерских служб, читайте в статье «Должностная инструкция заместителя главного бухгалтера».

Основные задачи аудита финансовой отчетности

Для достижения основной цели аудита, описанной в первом разделе нашего материала, важно решить следующие задачи:

  • получить при проведении аудита независимую и достоверную исходную информацию о финансовой деятельности аудируемого лица;
  • сформировать на основе полученных аудиторских доказательств выводы о достоверности финансовой отчетности аудируемого лица;
  • изложить в отдельном документе выявленные замечания и рекомендации по их исправлению;
  • сформулировать аудиторское заключение, соответствующее фактическому уровню достоверности проверенной отчетности с учетом нормативных требований и понятное для пользователей;
  • иные задачи (обозначенные в договоре и задании на аудит).

О задачах иных контрольных мероприятий читайте в материале «Финансовый контроль: понятие, значение и задачи».

Оформление результатов аудита

Оформление результатов аудита финансовой отчетности является многооперационной процедурой, включающей:

  • оформление комплекта рабочих документов аудитора по проверке и иных необходимых бумаг (в соответствии с требованиями федеральных и внутрифирменных аудиторских стандартов и правил);
  • формулирование текста аудиторского заключения и письменной информации руководству и собственникам аудируемого лица по результатам аудита;

Рабочие документы аудитора хранятся в аудиторской компании и подвергаются контролю качества со стороны СРО и Росфиннадзора (если аудит проводился в отношении отчетности особо значимых хозяйствующих субъектов).

Предоставление руководству и собственникам письменной информации, содержащей замечания и рекомендации аудитора, — отдельная процедура, регламентируемая специальным аудиторским стандартом, в котором обозначены требования к:

  • установлению аудитором надлежащих получателей такой информации;
  • содержательной части информации;
  • срокам и форме ее представления.

Аудиторское заключение (АЗ) — завершающе-обобщающий документ, составляемый в соответствии с федеральным стандартом аудиторской деятельности (ФСАД) 1/2010 «Аудиторское заключение о бухгалтерской (финансовой) отчетности и формирование мнения о ее достоверности» (утвержден приказом Минфина РФ от 20.05. 2010 № 46н), определяющим требования:

  • к форме и содержанию АЗ;
  • алгоритмам подписания и представления заключения;
  • схеме выражения мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности.

О том, имеет ли место взаимодействие аудиторов и налоговиков в отношении данных аудита, читайте в материале «Налоговики получат доступ к данным аудита».

Итоги

Аудит — общественно значимая и многосоставная процедура, направленная на подтверждение независимыми специалистами достоверности финансовой отчетности аудируемого лица. К специалистам, ее проводящим, как и к самому процессу, предъявляются определенные требования, выполнение которых позволяет считать процедуру аудита осуществленной с соблюдением установленных правил.

Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс.
Полный и бесплатный доступ к системе на 2 дня.