Содержание
Аудит основных средств
Основные характеристики аудита основных средств
Аудит основных средств является неотъемлемой частью общего аудита субъекта хозяйствования, так как основные средства, как правило, занимают, значительную долю в имуществе предприятия, чем другие внеоборотные активы. Поэтому аудитор при проведении аудиторской проверки основных средств тратит много времени на получение информации об основных средствах.
Основной целью аудиторской проверки основных средств в организации является подтверждение достоверности данных о количестве основных средств, которые числятся на балансе организации и их стоимости, которая отражена в финансовой отчетности. В финансовой отчетности стоимостная оценка основных средств характеризуется нескольким показателями:
- первоначальная стоимость всех имеющихся на балансе основных средств;
- сумма накопленной амортизации;
- остаточная стоимость основных средств, которая подразумевает разницу между первоначальной стоимостью и суммой амортизационных отчислений.
Исходя из цели аудита основных средств, формируются следующие задачи:
Готовые работы на аналогичную тему
- Курсовая работа Аудит основных средств 460 руб.
- Реферат Аудит основных средств 280 руб.
- Контрольная работа Аудит основных средств 200 руб.
Получить выполненную работу или консультацию специалиста по вашему учебному проекту Узнать стоимость
- проверка фактического наличия основных средств, отраженных в финансовой отчетности и учетных регистрах в организации;
- проверка правильности признания активов основными средствами;
- проверка правильности оценки основных средств на основании данных в учетной политике предприятия;
- проверка расчета амортизации;
- документальная проверка ремонта, модернизации, выбытия и ликвидации основных средств;
- проверка налогообложения, связанного с приобретением, выбытием или ликвидацией основных средств;
- проверка документального оформления операций с основными средствами;
- проверка правильно ли и своевременно ли отражаются в учете операции с основными средствами;
- проверка учетных данных по счетам учета основных средств, как синтетическим, так и аналитическим;
- сверка данных на счетах учета основных средств с данными финансовой отчетности;
- выявить дату проведения последней инвентаризации основных средств;
- проверить наличие картотеки основных средств и инвентарных списков.
Замечание 1
При аудите основных средств, аудитор основывается на Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/2001, а также на внутренние локальные акты организации, включая учетную политику предприятия.
Для получения аудиторских доказательств и формирования своего профессионального мнения, аудитор использует определенные источники информации (Рис.1):
Рисунок 1. Источники аудита основных средств организации
Этапы аудита основных средств организации
Аудит основных средств целесообразно проводить по следующим этапам:
Рисунок 2.
Отдельной трудоемкой процедурой является аудит амортизации основных средств. Так как сумма амортизационных отчислений имеет прямое влияние на остаточную стоимость основных средств, необходимо тщательно проверить все аспекты их расчета. Проверяя, каким способом начисляется амортизации, необходимо сравнить данный способ с указанным способом в учетной политике предприятия. Кроме того, необходимо произвести арифметическую проверку расчетов и учесть тот факт, была ли переоценка проверяемых основных средств.
Основные виды нарушений при аудите основных средств
При аудите основных средств организации типичными нарушениями могут быть:
- оприходование основных средств является несвоевременным;
- неправильно рассчитана первоначальная стоимость;
- применение некорректных проводок по счетам бухгалтерского учета;
- нет аналитического учета по видам основным средствам.
Замечание 2
Стоит отметить, что все результаты осуществленных аудиторских процедур должны найти отражение в рабочих документах аудитора. Это:
- объяснения и заявления работников по вопросам проверки основных средств;
- копии первичных документов о хозяйственных операциях с основными средствами; акты, справки;
- инвентаризационные описи;
- регистры бухгалтерского учета;
- бухгалтерская отчетность.
По завершении аудита основных средств, можно произвести анализ эффективности их использования. Определяют фондоотдачу, фондоемкость, коэффициенты износа и т.д.
Под основными средствами, согласно пункту 4 ПБУ 6/01 “Учёт основных средств” понимаются средства, одновременно удовлетворяющие сразу нескольким условиям: а) использование в производстве продукции при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;
б) использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
в) организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов;
г) способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.
Выделяют четыре основных этапа, или как их ещё называют направления процесса аудита основных средств. Это проверка наличия и сохранности ОС, проверка движения ОС, проверка правильности начисления амортизации и проверка правильности налогообложения по основным средствам. Взятые в совокупности эти направления составляют общий план аудиторской проверки, в котором обозначаются периоды их проведения, а также назначаются ответственные лица (исполнители) для каждого из них.
📌 Реклама Отключить
Основанием аудита выступает программа, представляющая собой детализированный план, составленная на подготовительном этапе с учётом индивидуальной внутриорганизационной специфики проверяемого лица.
Проверяя наличие и сохранность ОС, аудитор работает по большей части с инвентаризационной документацией – описями и карточками учёта, проверяя их полноту, достоверность действительности и соответствие данным бухгалтерского (аналитического) учёта. Так, на предприятиях в местах фактической эксплуатации ОС применяются формы ОС-9, где детально прописываются информационные данные о каждом конкретно средстве. Помимо этого с целью уменьшения профессионального риска, аудитору необходимо убедиться в том, что в организации действует комиссия по приёмке ОС, и имеются в наличии договоры купли-продажи с указанием первоначальной цены и с приложением актов приёма – передачи и протоколами договорных цен. Для достижения указанной цели аудитор запрашивает перечень ОС, которые числились на балансе у предприятия на момент составления отчёта. В ходе проверки аудитор выбирает конкретную статью счёта и оценивает её с точки зрения соответствия первичной документации. Поэтому, кроме перечня аудитор просит предоставить всю дополнительную документацию (договоры, счета-фактуры, полисы, письма и т.д.), подтверждающую поступление и движение ОС, отражаемые на счёте 01 “Основные средства”. При этом аудитором может быть применена как случайная выборка, так и метод пересчёта, к которому довольно часто прибегают при проверке правильности начисления износа.
📌 Реклама Отключить
Далее следует этап проверки учёта движения основных средств. Движение ОС может осуществляться в двух направлениях – в сторону приобретения и в сторону выбытия. Приобретение осуществляется путём покупки, безвозмездного получения, взносов в уставный капитал, выкупа арендованного имущества (лизинг) и возврата. Причинами выбытия являются уничтожение вследствие естественного износа и стихийных явлений, ликвидация в процессе модернизации и переоборудования производственных мощностей, а также отчуждение (возмездное и безвозмездное) в пользу других лиц. Непригодность ОС должна быть подтверждена решением специально созданной комиссии. Подобное решение оформляется путём составления акта списания по форме ОС-3.
Ошибочное отражение оценки ОС может привести к неправильному начислению амортизационных отчислений и искажению размеров начисляемых налогов. Поэтому аудитору следует обратить особое внимание на соблюдение организацией законного порядка оформления документации при приобретении ОС. Так, например, приобретение ОС предполагает наличие договора купли-продажи, в тексте которого должны содержаться данные об износе, покупной цены и первоначальной стоимости средства. Если ОС куплено за иностранную валюту, первоначальная стоимость его должна быть учтена в пересчёте на российские рубли по курсу на момент покупки. Приобретение ОС в комплекте (сельскохозяйственная техника с дополнительным оборудованием, офисная мебель и т.д.) в инвентаризационном документе отдельно приводится каждый предмет из данного комплекта. Списываемое в связи с модернизацией оборудование подлежит учёту в плане модернизации (реконструкции, перевооружения).
Начисление амортизации – другой важнейший аспект аудиторской проверки ОС. Основные средства, числящиеся на балансе предприятия должны получать амортизационные вливания, как в полном размере, так и в полном объёме. Аудитору следует принимать во внимание то обстоятельство, что амортизационные отчисления имеют (должны иметь) место, уже начиная с первого числа месяца, следующим за месяцем принятия основного средства к организационному (бухгалтерскому) учёту. Отчисления на амортизацию основных средств продолжают поступать вплоть до покрытия его стоимости. Также амортизация может быть прекращена в связи с отчуждением права собственности на основное средство в пользу другого лица. Отражение амортизационных затрат происходит в отчётном периоде, в котором они были произведены. При этом не принимаются во внимание общие и итоговые (на конец отчетного периода) финансовые результаты хозяйственной деятельности организации. Амортизация может быть начислена путём списания стоимости по числу лет полезного использования ОС, путём списания стоимости исходя из объёма произведенных работ, а также при помощи способа уменьшаемого остатка.
📌 Реклама Отключить
В любом из приведённых случаев амортизация начисляется ежемесячно в течение всего года в размере 1/12 от общей суммы отчислений за отчётный год. Объекты основных средств стоимостью не более 10000 рублей за единицу или иного лимита, установленного в учетной политике исходя из технологических особенностей, а также приобретенные издания (книги, пособия, журналы) разрешается списывать на затраты на производство по мере отпуска их в производство или эксплуатацию.
Амортизация включается в издержки обращения и производства. Все накопленные отчисления подлежат подсчёту по состоянию на момент составления отчёта. Их отражение происходит на отдельном счёте по отдельным объектам ОС. Кроме ОС производственного (промышленного) назначения, предприятие может располагать средствами непроизводственного характера (бытового, образовательно-культурного и т.д.). Все эти средства не должны включаться в себестоимость изготавливаемой продукции или выполняемых работ.
📌 Реклама Отключить
В случаях приостановки какого-либо производственного процесса или выбытия ОС, аудитором проверяется правильность равномерной приостановки амортизации применительно к остановленному производству и прекращения амортизационных отчислений на полностью изношенное средство.
Всякого рода выявленные ошибки в бухгалтерской отчётности доводятся аудитором до сведения руководства обратившегося клиента и подлежат обязательному исправлению в ходе дальнейшего процесса аудиторской проверки.
Предпосылкой качественного аудита ОС выступает доказательственная база, собранная в надлежащем порядке и с соблюдением всех необходимых процедур. Такими процедурами служат специальные тесты системы внутриорганизационного контроля. Тесты средств внутреннего контроля подразумевают под собой действия аудитора, проводимые с целью получения аудиторских доказательств в отношении надлежащей организации и эффективности функционирования систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля. Они проводятся в двух формах – в форме аналитических процедур и в форме пространных тестов, оценивающих правильность отражения операций и остатка средств на счетах бухгалтерского учета.
📌 Реклама Отключить
Для подтверждения объективности и достаточности собранных доказательств, аудитор пользуется процедурой проверки предпосылок подготовки отчётности. Достаточность представляет собой количественную меру аудиторских доказательств. Надлежащий характер же является качественной стороной аудиторских доказательств, определяющей их совпадение с конкретной предпосылкой подготовки финансовой отчетности и ее достоверность. Предпосылки подготовки финансовой отчетности представляют собой сделанные руководством аудируемого лица в явной или неявной форме утверждения, отраженные в финансовой отчетности. В обязательном порядке аудитором, в соответствии с федеральным стандартом № 5 “Аудиторские доказательства”, должны быть проверены такие важнейшие элементы предпосылок подготовки бухгалтерской отчётности, как:
📌 Реклама Отключить
1) Существование — наличие по состоянию на определенную дату актива или обязательства, отраженного в финансовой отчетности;
2) Права и обязанности — принадлежность аудируемому лицу по состоянию на определенную дату актива или обязательства, отраженного в финансовой отчетности;
3) Возникновение — относящиеся к деятельности аудируемого лица хозяйственная операция или событие, имевшие место в течение соответствующего периода;
4) Полнота — отсутствие не отраженных в бухгалтерском учете активов, обязательств, хозяйственных операций или событий либо нераскрытых статей учета;
5) Стоимостная оценка — отражение в финансовой отчетности надлежащей балансовой стоимости актива или обязательства;
6) Точное измерение — точность отражения суммы хозяйственной операции или события с отнесением доходов или расходов к соответствующему периоду времени;
7) Представление и раскрытие — объяснение, классификация и описание актива или обязательства в соответствии с правилами его отражения в финансовой отчетности.
📌 Реклама Отключить
Сбор и оценка доказательственной базы происходит посредством целого комплекса процедур. Это инспектирование (общая проверка документации), наблюдение (слежение за действиями руководства и бухгалтерии), подтверждение (получение официальных ответов на различного рода запросы), пересчёт (проверка точности арифметических расчётов, произведённых бухгалтерией) и анализ бухгалтерской документации.
При аудите ОС источниками информации могут выступать различные документы. В основном, их конкретный перечень определяется учётной политикой организации, отвечающей за порядок ввода и содержания ОС в эксплуатации. В любом случае информационную базу проверки составляют различные акты приёмки-передачи (транспортных средств, зданий, сооружений, промышленного оборудования и так далее), инвентаризационные карточки учёта (группового и индивидуального), акты о списании ОС, главная книга, отчёты (о прибылях и убытках, об изменении капитала), бухгалтерский баланс, приложение к нему и др.
Обновление: 26 июля 2017 г.
Основные средства всегда были особой заботой бухгалтеров предприятий. Это та часть активов, без которой производственная, а часто и торговая деятельность невозможна и которая придает всему бизнесу необходимую солидность в глазах потенциальных инвесторов. Поэтому аудит основных средств, имеющий своей целью создание полной и достоверной картины о них, является важной частью учетной работы.
Виды проверок основных средств
Проверки таких собственных и арендованных активов, как основные средства, бывают двух видов:
- внутренние;
- внешние.
Внутренняя проверка основных средств может быть проведена в форме хорошо знакомой всем бухгалтерам инвентаризации, причем инвентаризации не только самих объектов (земельных участков, зданий, оборудования, автомобилей и пр.), но и правильности начисления амортизации, отнесения к амортизационной группе, кредиторской задолженности за них, если таковая имеется, и т.д.
Подобный контроль осуществляет инвентаризационная комиссия, состоящая из сотрудников организации и, возможно, сотрудников аудиторских компаний. Если для инвентаризации приглашается аудиторская фирма, то это уже внешняя проверка.
Внутренняя проверка также может быть организована в форме внутреннего аудита. При этом ход и схема проверки будут аналогичными внешнему аудиту основных средств.
Аудит – это более полная и детальная ревизия. Она призвана подтвердить достоверность отраженных в балансе предприятия сведений об этом виде внеоборотных активов.
Содержание аудиторского контроля основных средств
Вне зависимости от того, кто проводит проверку, при аудите должны быть исследованы следующие аспекты:
- соответствие способов приобретения основных средств правовым нормам. Для этого анализируются договоры с поставщиками и подрядчиками (при строительстве) и документы о внесении основных средств в уставный капитал;
- соблюдение налоговых норм при операциях с подобными активами;
- обоснованность отнесения актива к основным средствам в соответствии с законодательством и учетной политикой предприятия;
- правомерность включения в ту или иную амортизационную группу, выбора способа амортизации;
- достоверность формирования первоначальной стоимости актива, в том числе при строительстве его собственными силами организации;
- правильность переоценки объектов внеоборотных активов и отражения ее в учете;
- состояние учета объектов, начисления амортизации или износа;
- обеспечение сохранности активов. Для этого проверяются их передача под ответственность назначенным лицам, отражение движения активов внутри организации, предпринятые меры по сохранению такого имущества от пожара, краж, порчи и пр.;
- выполнение организацией обязательной инвентаризационной работы в отношении основных средств, ее документальное оформление и отражение;
- затраты на капитальный и текущий ремонт, их обоснование и достоверность, а также отражение в учете и пр.
Все перечисленное выше относится как к собственным основным средствам организации (в том числе переданным в аренду), так и к арендованным.
Какие ошибки выявляют аудиторы
Бухгалтеры редко совершают ошибки в учете простых операций, совершаемых с основными средствами. Однако в нестандартных ситуациях ошибки нередки. Наиболее часто при аудите основных средств проверяющие выявляют:
- неправильное формирование первоначальной стоимости актива, полученного по договору мены или иному договору с «неденежным» исполнением;
- неправильную комплектацию объектов основных средств из составляющих;
- отнесение затрат по модернизации или реконструкции на ремонт;
- несвоевременное возмещение НДС по приобретенным основным средствам;
- неправильный учет операций по безвозмездному получению или передаче активов и пр.