СВ-Принт

84. ОТЛИЧИЕ ВНЕШНЕГО АУДИТА ОТ ВНУТРЕННЕГО АУДИТА

ел со

Возникновение аудита в мировой практике как новой доверительной формы проверки финансово-экономической деятельности экономических субъектов вызвано появлением новых организационно-правовых форм этих субъектов.

Затем аудит разделился на подвиды, а между ними возникли различия. Для руководства аудит является основным средством осуществления контроля за деятельностью организации, и поэтому он должен рассматриваться в более светлых тонах. Речь идет прежде всего об осуществлении контроля за рисками, контроля доходов и расходов, контроля за работой руководства и персонала. Аудит, как независимый, так и внутренний, играет ведущую роль в решении этих задач.

Внешний (независимый) аудит и внутренний (организованный на предприятии) имеют много общих характеристик. Наряду с ними существуют и определенные отличия между этими видами деятельности.

Внутренний аудит осуществляется специалистами по бухгалтерскому (финансовому) учету, контролю и анализу, работающими на данном предприятии, внешний — профессионалами, которые выполняют свою работу на договорной основе.

Главная задача внутреннего аудита заключается в удовлетворении потребностей руководства данного предприятия, а внешнего — в выражении своего мнения для нужд третьих лиц.

При внутреннем аудите проверка использования ресурсов, осуществления хозяйственных операций, состоя-ния учета и отчетности внутреннего контроля прово-дится в соответствии с выбранной учетной политикой и методическими положениями. При внешнем аудите про-

верка состотия бухгалтерского учета и отчетности, эффективности использования ресурсов, уровень контроля и так далее осуществляются в соответствии с программой аудита. Внутренний аудит прямо связан с организацией материальной ответственности, выявлением и ликвидацией задолженности по недостачам, растратам, хищениям и непосредственно заинтересован в обеспечении сохранности активов. При внешнем аудите связь с выявлением фактов мошенничества и хищений является не прямой, а возникшей в тех случаях, когда результатом являются приписки, различные искажения отчетности.

Внутренний аудит организационно не зависим от проверяемых объектов, он руководствуется требованиями руководящего органа организации и зависим от него и в материальном, и в финансовом отношении. Внеший аудит обязан быть не зависимым от клиента и организационно, и материально.

Внутренний аудит является частью внутрихозяйственного контроля, важнейший принцип которого — непрерывность. Деятельность его регламентируется внутренними стандартами, разрабатываемыми на предприятии и не противоречащими аудиторскому законодательству.

Внеший аудит является периодически и осуществляется с интервалами. Деятельность регламентируется нормативно-правовой базой в области аудиторской деятельности (федералные законы, постановления Правительства Российской Федерации, правила (стандарты) аудиторской деятельности и др.).

3) разработка мероприятий совершенствования системы управления и другие услуги.

Важен принцип независимости аудита. Аудиторские проверки осуществляются независимыми аудиторскими организациями и индивидуальными аудиторами в отличие от ревизионных органов, которые назначаются и выполняют свою работу по заданию вышестоящего органа. Структуры, проводящие ревизию, не заинтересованы в улучшении работы проверяемого экономического субъекта. Информация по вопросам проверки клиента представляет собой аудиторскую тайну в деятельности аудиторских организаций и не может разглашаться, кроме случаев, предусмотренных законодательством. В конечном итоге ревизия — всего лишь одна из многих частей аудиторской проверки. Исходя из широты поля деятельности аудита нормативно-правовая база регулирования этого вида контроля намного обширнее, чем ревизии. Отличие имеется и в уровне профессиональной подготовки. Требования к профессиональной квалификации независимых аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов намного выше, чем требования, предъявляемые к специалистам, проводящим ревизию.

Пользователями результатов работы аудиторских фирм являются многие государственные органы в отличие от результатов работы ревизионных органов, которые зачастую создаются только на время проведения проверки. Роль и значение внешнего аудита многограннее и намного шире, чем ревизии, что подтверждено вышеперечисленными признаками.

всегда их понимать ит не всегда выпотеть. Менеджеры не имеют достаточно времени проверить уровень этого выполнения и своевременно обнаружить недостатки. Помощь внутренних аудиторов состоит в обеспечении защиты от ошбок и злоупотреблений, определении «»зон риска» и возможностей устранения будущих недостатков. Другими словами, внутренние аудиторы помогают идентифицировать и устранить слабые места в системах управления, а также найти нарушенные принципы управления. Все эти действия дополняются обсуждениями с высшими органами управления организацией, с тем чтобы определить процедуры внутреннего аудита. Таким образом, органы управления организацией пользуются услугами внутренних аудиторов как дополнительными ресурсами, помогающими им осуществлять свои функции.

Используются различные понятия для обозначения стде№№к направлений внутреннего аудита. Наибот- шее распространение получило выделение трех видов внутреннего (а также внешнего) аудита: операционный аудит (управленческий аудит), аудит на соответствие, аудит финансовой отчетности. При этом аудит финансовой отчетности, как правило, проводится внешними аудиторами, тем не менее финансовая отчетность может проверяться и внутренними аудиторами по заказу администрации.

При детальном рассмотрении внутреннего аудита можно выделить следующие его виды: 1 )функционалный аудит системы управления;

организационно-технологический аудит системы управления;

всесторонний аудит системы управления организацией;

аудит видов деятельности;

аудит на соответствие.

Разница между внутренним аудитом и внешним аудитом

• 2019

Аудит намекает на процесс независимой проверки финансовой отчетности организации, чтобы дать заключение о финансовой отчетности. Его можно сгруппировать в две категории, а именно: внутренний аудит и внешний аудит. Внутренний аудит не является обязательным по своей природе, но может проводиться для проверки операционной деятельности организации. В этом типе аудита рабочая область определяется руководством предприятия.

Напротив, внешний аудит является обязательным для каждого отдельного юридического лица, когда третье лицо привлекается к организации для выполнения процесса аудита и предоставления своего мнения о финансовой отчетности компании. Здесь рабочий объем определяется соответствующим уставом.

Процесс аудита двух типов аудита практически одинаков, и поэтому люди путаются между ними. Однако между внутренним аудитом и внешним аудитом существует тонкая грань.

Сравнительная таблица

Основа для сравнения	Внутренняя проверка	Внешний аудит
Имея в виду	Внутренний аудит относится к функции постоянного аудита, выполняемой внутри организации отдельным отделом внутреннего аудита.	Внешний аудит — это функция аудита, выполняемая независимым органом, который не является частью организации.
Задача	Рассмотреть рутинные действия и предоставить предложения по улучшению.	Для анализа и проверки финансовой отчетности компании.
Проводится	Сотрудники	Третья вечеринка
Аудитор назначается	управление	члены
Пользователи отчета	управление	Заинтересованные стороны
мнение	Предоставляется мнение об эффективности оперативной деятельности организации.	Представлено мнение о достоверности и достоверности финансовой отчетности компании.
Объем	Решено руководством предприятия.	Решено уставом.
обязательство	Нет, это добровольно	Да, в соответствии с Законом об индийских компаниях 1956 года.
период	Непрерывный процесс	Раз в год
проверки	Операционная эффективность	Точность и достоверность финансовой отчетности

Определение внутреннего аудита

Под внутренним аудитом мы подразумеваем беспристрастную и систематическую оценочную функцию, выполняемую внутри бизнес-организации, с целью анализа повседневной деятельности бизнеса и предоставления необходимых предложений по улучшению.

Внутренний аудит выполняет широкий спектр мероприятий, таких как:

• Оценка системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля.
• Изучение рутинной оперативной деятельности.
• Физическая проверка инвентаря на регулярной основе.
• Анализ финансовой и нефинансовой информации организации.
• Обнаружение мошенничества и ошибок.

Основной целью внутреннего аудита является повышение стоимости деятельности организации и мониторинг системы внутреннего контроля, внутреннего контроля и управления рисками организации. Внутренний аудит проводится внутренними аудиторами, которые являются сотрудниками организации. Это отдельный отдел внутри организации, где в течение года проводится постоянный аудит.

Определение внешнего аудита

Периодическая, систематическая и независимая проверка финансовой отчетности компании, проводимая третьей стороной для конкретных целей, как того требует закон, называется внешним аудитом. Основной целью внешнего аудита является публичное выражение мнения о:

• Правдивость и достоверность финансовой отчетности компании
• Бухгалтерские записи являются полными во всех отношениях и подготовлены в соответствии с политикой, изложенной в GAAP (Общепринятые принципы бухгалтерского учета) или нет.
• Все существенные факты раскрываются в годовых отчетах.

Для проведения внешнего аудита аудитор назначается членами общества. Он должен быть независимым, то есть он не должен быть каким-либо образом связан с организацией, чтобы он мог беспристрастно работать без какого-либо влияния. Аудитор имеет право доступа к бухгалтерским книгам, чтобы получить необходимую информацию и представить свое мнение участникам посредством аудиторского заключения. Отчет бывает двух типов:

• Unmodified
• модифицированный
  • квалифицированный
  • неблагоприятный
  • отказ

Если отчет изменяется, аудитор должен указать причины для этого.

Основные различия между внутренним аудитом и внешним аудитом

Ниже приведены основные различия между внутренним аудитом и внешним аудитом:

1. Внутренний аудит — это постоянная аудиторская деятельность, осуществляемая отделом внутреннего аудита организации. Внешний аудит — это проверка и оценка независимым органом ежегодных отчетов организации, которые должны дать заключение по этому вопросу.
2. Внутренний аудит является дискреционным, но Внешний аудит является обязательным.
3. Отчет внутреннего аудита представляется руководству. Однако отчет о внешнем аудите передается заинтересованным сторонам, таким как акционеры, держатели долговых обязательств, кредиторы, поставщики, правительство и т. Д.
4. Внутренний аудит является непрерывным процессом, в то время как внешний аудит проводится на ежегодной основе.
5. Целью внутреннего аудита является проверка рутинной деятельности бизнеса и предоставление предложений по улучшению. И наоборот, внешний аудит направлен на анализ и проверку точности и достоверности финансовой отчетности.
6. Внутренний аудит дает заключение об эффективности операционной деятельности организации. С другой стороны, Внешний аудит дает заключение о достоверности и достоверности финансовой отчетности.
7. Объем внутреннего аудита определяется теми, кому поручено управление (TCWG). В отличие от внешнего аудита, объем которого определяется законом.
8. Внутренние аудиторы являются сотрудниками организации, так как они назначаются самим руководством, тогда как внешние аудиторы не являются сотрудниками, они назначаются членами компании.

Заключение

Внутренний аудит и Внешний аудит не противопоставлены друг другу. Вместо этого они дополняют друг друга. Внешний аудитор может использовать работу внутреннего аудитора, если он считает это целесообразным, но это не снижает ответственность внешнего аудитора. Внутренний аудит действует как проверка деятельности предприятия и помогает, консультируя по различным вопросам, чтобы повысить операционную эффективность.

С другой стороны, внешний аудит является полностью независимым, когда третья сторона привлекается в организацию для проведения процедуры. Проверяет правильность и достоверность годовых отчетов организации.

Чем отличается внутренний аудит в организации от внешнего?

Аудит и его виды

Отличия внутреннего аудита от внешнего

Цели аудита

Внутренний аудит на предприятии — примеры организации процесса

Этапы аудита

Чек-лист для внутреннего аудита — пример

Аудит и его виды

Слово «аудит» имеет несколько значений:

Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс.
Полный и бесплатный доступ к системе на 2 дня.

• учебная дисциплина;
• область экономики;
• независимая проверка и оценка отчетности, деятельности, продукции и др.

Законодательно это понятие означает проверку и независимую оценку бухгалтерской (финансовой) отчетности, согласно ч. 3 ст. 1 закона «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008 № 307-ФЗ (далее — Закон об аудите). При этом в деловом обороте и лексике используются и такие термины, как «кадровый аудит», «экологический аудит», «технический (промышленный) аудит».

Аудит дифференцируется по нескольким признакам:

1. По обязательности (обязательный и инициативный).
2. По проверяющему субъекту (внутренний и внешний).

Обязательный аудит проводится в случаях, предусмотренных ст. 5 Закона об аудите для определенных компаний или видов деятельности. Инициативную проверку осуществляют, как правило, по требованию участников или руководителей предприятия.

Внутренним аудитом занимается штатная служба или отдел, внешним — привлеченный аудитор или аудиторская организация. Однако это не единственный критерий для их разграничения. Ниже рассмотрим эти два типа проверок подробнее.

Отличия внутреннего аудита от внешнего

Как говорилось ранее, общий смысл аудита раскрывается в Законе об аудите. Однако международными нормативными актами также разобраны такие понятия внешнего и внутреннего аудита. К таким правовым источникам относятся:

• международный стандарт аудита 610 (пересмотренный, 2013 г.) «Использование работы внутренних аудиторов», введенный в действие на территории России приказом Минфина РФ от 24.10.2016 № 192н (далее — МСА 610);
• международный стандарт аудита 200 «Основные цели независимого аудитора и проведение аудита в соответствии с международными стандартами аудита», введенный в действие на территории России приказом Минфина РФ от 24.10.2016 № 192н.

Оба этих документа применяются с 01.01.2017.

Подпишитесь на рассылку

На основании них можно провести сравнительную характеристику внутреннего и внешнего аудитов:

1. Последний охватывает то, что подразумевает Закон об аудите, т. е. бухгалтерскую (финансовую) отчетность. Внутренний же занимается более масштабными задачами: финансовым благополучием, корпоративным управлением, деятельностью организации и пр.
2. Внешний аудит может быть и обязательным, и инициативным. Внутренний же, как правило, является инициативным.
3. Внешний аудит проводится единовременно и завершается составлением аудиторского заключения на конкретную дату. Внутренний же носит перманентный характер.
4. Для внешнего аудита приглашают независимых специалистов. Внутренний же аудит проводится структурным подразделением самого предприятия (хотя иногда для него привлекаются организации на аутсорсинг).

Цели аудита

Согласно пункту А1 МСА 610, целями внутреннего аудита являются оценка и повышение эффективности:

• системы внутреннего контроля организации;
• корпоративного управления фирмы;
• управления рисками.

В связи с поставленными целями задачами внутреннего аудита являются:

• оценка процесса корпоративного управления, системы подотчетности и информационного взаимодействия структур компании;
• выявление, оценка и оптимизация наиболее уязвимых сторон деятельности предприятия;
• обнаружение случаев недобросовестного исполнения своих обязанностей;
• проверка средств контроля и составление рекомендаций по их улучшению;
• исследование финансовых и операционных сведений;
• проверка соблюдения требований действующего законодательства и локальных нормативных актов.

Внутренний аудит на предприятии — примеры организации процесса

В качестве примеров организации внутреннего аудита рассмотрим две формы (способа) его проведения.

В первом случае назначается ответственное должностное лицо или образовывается структурное подразделение. Согласно п. 5.2.1 Кодекса корпоративного управления (рекомендован письмом Банка России от 10.04.2014 № 06-52/2463), чтобы обеспечить независимость такого отдела, рекомендуется функционально подчинить его коллегиальному исполнительному органу, административно — единоличному руководителю.

Во втором случае заключается договор со сторонней организацией, если это предусмотрено внутренними документами. Однако в этом случае независимому аудитору лучше передать только часть полномочий. Так как сотрудники фирмы все же лучше владеют информацией, данная схема проведения аудита будет больше отвечать требованиям достоверности.

Этапы аудита

Специфический характер внутреннего аудита в организации определяет алгоритм его проведения:

1. Если администрация приходит к выводу о необходимости осуществления проверки, то первым этапом внутреннего аудита будет являться составление и утверждение локальных нормативных актов, которые будут регламентировать контрольную деятельность.
2. Организовывается соответствующее подразделение, избирается должностное лицо либо заключается договор с аудиторской компанией или индивидуальным аудитором.
3. Составляется ежегодный план мероприятий, который основывается на итогах уже проведенных разборов и учитывает выявленные недочеты.
4. По результатам проверок аудиторы составляют отчеты, в которых указываются ошибки, оценка рисков и рекомендации к улучшению ситуации. Отчеты, как правило, передаются руководству фирмы, а также ее участникам.

Чек-лист для внутреннего аудита — пример

При внутреннем аудите в организации помимо обычной проверки достоверности бухгалтерской отчетности могут реализовываться и другие мероприятия:

• анализ соответствия бизнес-процессов и проектов фирмы ее целям;
• рассмотрение целостности бизнес-процессов и информационных систем;
• тестирование надежности системы противодействия коррупции и злоупотреблениям;
• проверка наличия в компании необходимой локальной документации и соответствия ее действующему законодательству;
• анализ обеспечения сохранности активов предприятия;
• наблюдение за инвентаризацией имущества;
• обнаружение недостатков системы управления рисками и организации внутреннего контроля;
• обучение и консультирование сотрудников, работающих в области управления рисками и организации внутреннего контроля;
• проверка соблюдения моральных и этических принципов в деятельности организации;
• оценка соблюдения прав и интересов участников (акционеров) фирмы;
• проверка соблюдения требований, предъявляемых к раскрытию информации о предприятии и подконтрольных ему субъектах.

Для каждого из перечисленных мероприятий составляется программа (чек-лист) проверки. Например, аудит внутренней документации затрагивает следующие вопросы:

• основные положения учредительных документов;
• сведения об учредителях;
• наличие изменений в учредительных документах;
• наличие филиалов и других обособленных подразделений;
• соответствие учредительных документов действующему законодательству.

При этом аудитор исследует:

• учредительные документы;
• документы, свидетельствующие об изменениях сведений о предприятии;
• протоколы собраний;
• свидетельства о регистрации (листы записи).

***

Таким образом, внутренний аудит отличается от внешнего целями, задачами и способами проведения. В частности, внешний аудит является единовременной процедурой, а внутренний — проводится систематически. В связи с этим для реализации внутреннего аудита в организации, как правило, создают специальное структурное подразделение, хотя закон не запрещает пригласить и стороннюю компанию.

Разница между внешним аудитом и внутренним

Проверка финансовых документов компании может осуществляться в форме аудита — внешнего или внутреннего. Что это за мероприятия?

Факты о внешнем аудите

Внешний аудит — это проверка финансово-хозяйственной документации и фактического содержания деятельности компании внештатными, юридически независимыми структурами. Как правило, это специализированные организации, которые входят в официальные объединения аудиторов. Главная задача внешнего аудита — проведение объективной, независимой оценки деятельности фирмы, выявление недоработок в части ведения документации и организации бизнес-процессов.

По итогам проведения соответствующей проверки составляется акт, в котором фиксируются обнаруженные нарушения. Как правило, если речь идет о комплексном предоставлении аудиторских услуг, то к выявленному перечню недоработок прилагается также сценарий по их устранению.

Внешний аудит, как правило, является добровольным мероприятием. Он инициируется руководством фирм в целях улучшения бизнес-модели, повышения качества управления компанией. Иногда обращение к аудиторам осуществляется по желанию собственников фирмы или в процессе взаимодействия с банком, который рассматривает возможность дать бизнесу кредит.

Вместе с тем в некоторых случаях проведение внешнего аудита становится обязанностью организации, возникающей в силу закона. Подобная необходимость законодательно установлена, к примеру, для российских банков, а также для компаний, эмитирующих акции для продажи на фондовой бирже.

Реклама

Внешний аудит может быть обязателен для некоторых типов государственных организаций. Например, если их деятельность в силу закона должна проверяться структурами Счетной палаты.

Факты о внутреннем аудите

Внутренний аудит — это проверка финансово-хозяйственной документации и фактических элементов бизнес-процессов фирмы юридически связанными с ней субъектами либо штатными структурами. Например — отделом финансового контроля или бухгалтерией.

Проведение внутреннего аудита преследует, в принципе, те же цели, что и в случае с инициированием внешних проверок. Фирма стремится таким образом выявить недоработки в части документооборота, организации различных финансово-хозяйственных операций. Однако внутренний аудит не всегда объективен в силу того, что структуры, которые его осуществляют, имеют прямое отношение к работе фирмы.

Данный тип проверок в частных фирмах проводится главным образом добровольно — если не считать возможных распоряжений собственника на организацию соответствующих мероприятий. Но в отношении некоторых разновидностей коммерческих структур (например, фондовых бирж) российский законодатель устанавливает обязательное проведение внутреннего аудита.

В государственных и муниципальных организациях внутренний аудит — обязательная процедура в силу закона. Это вполне логично, поскольку в них осуществляется освоение бюджетных средств, и распорядители желают видеть данный процесс как можно более прозрачным. Можно отметить, что субъектом внутреннего аудита в госструктурах чаще всего становятся вышестоящие инстанции, являющиеся распорядителями бюджетных средств. Формально они не входят в штат проверяемой организации, однако юридически связаны с ней.

Сравнение

Главное отличие внешнего аудита от внутреннего в том, что в первом случае проверяющая инстанция юридически независима от проверяемой организации, во втором — является ее штатной структурой или вышестоящим органом управления. Причем внешний аудитор — это, как правило, специализированная фирма. Внутренние проверяющие структуры могут быть сформированы из сотрудников самых разных профилей.

Внешний аудит доброволен, если в законе прямо не указано иного. Внутренний — в большинстве частных организаций также проводится по собственной инициативе руководства либо в силу пожеланий собственника. В государственных, в свою очередь, обязателен по причине требований законодательства. При этом в госструктурах аудит выполняется чаще всего вышестоящими инстанциями, являющимися распорядителями бюджетных средств.

По содержанию и по целям оба вида мероприятий нередко весьма схожи. Методы проверок также могут быть в целом одними и теми же как при внутреннем, так и при внешнем аудиторском контроле.

Исследовав то, в чем разница между внешним аудитом и внутренним, отобразим выявленные нами критерии в таблице.

Таблица

Внешний аудит	Внутренний аудит
Что между ними общего?
Одни и те же цели — улучшение документооборота, оптимизация бизнес-процессов, одни и те же методы проверок
В чем различия между ними?
Проводится внештатными, юридически независимыми фирмами, специализирующимися на аудиторских проверках	Проводится штатными структурами либо вышестоящими органами управления
Доброволен для значительной части коммерческих фирм, обязателен для отдельных сфер бюджетных отношений	Доброволен для большинства частных компаний (если законом не установлено иное), обязателен для всех государственных организаций