База налога на имущество

Какие налоги относятся к прямым и косвенным (таблица)?

Представление о прямых и косвенных налогах

Налог на имущество, или Что причисляют к прямым налогам

Примеры прямых налогов

Что относят к косвенным налогам

Таблица прямых и косвенных налогов

Итоги

Представление о прямых и косвенных налогах

Взимаемые с налогоплательщиков налоги можно разделить на следующие виды:

  • по месту поступления (ст. 12 НК РФ):
    • федеральные (п. 2);
    • региональные (п. 3);
    • местные (п. 4);

Подробнее см. в этой статье.

  • по применимости:
    • общие;
    • специальные;
  • по изъятию средств (методу взимания):
    • прямые;
    • косвенные;
  • по субъектам взимания:
    • с физических лиц;
    • с юридических лиц.

Система налогообложения Российской Федерации построена с использованием сочетания прямых и косвенных налогов. Взимание прямых налогов производят непосредственно с получаемого дохода или стоимости имущества налогоплательщика. Такие налоги поступают в соответствующий бюджет сразу после перечисления. Для них законом определен процент изъятия дохода. По ряду прямых налогов предусмотрены льготы по оплате, а иногда и полное освобождение.

Косвенными налогами облагаются товары и услуги. В стоимость вводят либо весь налог, либо его часть. Продающий товары или услуги собственник получает эти суммы налога, которые затем возмещает государству. Тем самым косвенные налоги практически оплачивает покупатель, а продавец является посредником при оплате косвенного налога, но именно с него спрашивают о своевременности и правильности его перечисления. Косвенные налоги связаны с потреблением товаров или услуг.

Прямые налоги легче рассчитывать и контролировать (в отличие от косвенных). При этом косвенные налоги позволяют гибко распределять налоговую нагрузку.

Налог на имущество, или Что причисляют к прямым налогам

Прямые налоги позволяют управлять экономикой страны. Они избирательно воздействуют на отрасли производства, способствуют созданию лучших условий для работы организаций по направлениям деятельности, требующих поддержки государства. Они же могут создать и неблагоприятные условия для областей экономики, развитие которых для государства неприемлемо.

К прямым налогам относятся:

  • для физических лиц:
    • НДФЛ;
    • на имущество;
    • на автотранспорт;
    • на земельный участок;
  • для юридических лиц:
    • НДФЛ с сотрудников;
    • на прибыль;
    • на имущество;
    • на транспорт;
    • на участок земли;
    • на добычу полезных ископаемых;
    • на игорный бизнес;
    • на водные ресурсы.

Примеры прямых налогов

Государство в лице налоговой службы заранее знает о величине налоговых поступлений по тому или иному прямому налогу. Это достигается путем предоставления организациями деклараций или других отчетных документов, в которых производится расчет налога. Примеры таких налогов приведены ниже.

1. Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) предназначен для взимания доли их дохода, полученного в организациях Российской Федерации. Это касается граждан РФ и иностранцев, работающих на ее территории. Ставка налога составляет от 13 до 35% — в зависимости от вида получаемого дохода и статуса лица, его получающего. Налог поступает в региональные и местные бюджеты.

О том, как рассчитать налоговую базу, см. в публикации «Порядок определения налоговой базы по НДФЛ».

Не подвержены обложению налогом:

  • пенсии;
  • пособия по безработице;
  • пособия по беременности и родам;
  • вознаграждения донорам;
  • алименты;
  • гранты для поддержания науки;
  • международные или российские премии за высочайшие достижения в различных областях знания и искусства;
  • материальная помощь семье умершего работника от фирмы;
  • выплаты пострадавшим от стихийных бедствий;
  • доходы от продажи заготовленных дикорастущих ягод, грибов и других лесных даров природы;
  • доходы от продажи домов, квартир и другой недвижимости при условии владения ими более 5 лет (по объектам, приобретенным в собственность до 2016 года, более 3 лет);
  • доходы от наследования имущества;
  • доходы, полученные в результате дарения родственниками;
  • подарки стоимостью ниже 4 000 руб.;
  • другие доходы по ст. 217 НК.

Подробнее о доходах, не подлежащих обложению НДФЛ, читайте .

2. Налог на прибыль для юридических лиц, который является для них основным по налоговым выплатам. Налогоплательщиками по этому налогу являются российские и иностранные организации, работающие в РФ. Объект взимания налога — прибыль, полученная организацией по результатам ее деятельности по производству и реализации товаров. Ставка налога на 2019–2020 годы составляет 20%.

Как рассчитывается прибыль до налогообложения (формула), узнайте .

3. Налог на имущество взимается с компаний и физических лиц.

Имущество подразделяется на движимое и недвижимое. Понятие движимого и недвижимого имущества дается в ст. 130 ГК РФ. Недвижимым имуществом считается все, что связано с землей (недра, сама земля, здания и сооружения, которые на ней располагаются). Для признания здания недвижимостью нужно, чтобы его нельзя было переместить с этого места без разрушения. К нему должны быть подведены коммуникации. Движимым имуществом считают все, что не подпадает под понятие недвижимости: деньги, акции, вклады, коллекции, автомобили, оружие и др.

С 2019 года движимое имущество от налогообложения освобождается.

За базу при исчислении налога берется его среднегодовая стоимость, за исключением объектов, стоимость которых исчисляется по кадастровой стоимости (п. 2 ст. 375 НК РФ). Ставки налога оговорены в ст. 380 НК РФ. Это региональный налог.

Актуальную информацию об изменениях в имущественном налоге см. в материалах специальной рубрики «Налог на имущество организаций — ставки, период и др.».

Налог на имущество для физических лиц предусматривает изъятие налога на объекты недвижимости, оговоренные в ст. 401 НК РФ. Он относится к местным налогам. Здесь также применяются положения о кадастровой стоимости объектов недвижимости (ст. 403 НК РФ). Налоговые ставки и льготы по налогу предусмотрены ст. 406 и 407 соответственно. Исчисление налога производит налоговая служба путем рассылки квитанций для оплаты.

  1. Земельный налог взимается с организаций и физических лиц, имеющих в собственности земельные участки, с учетом их кадастровой стоимости. Это также местный налог. Существуют земельные участки, в отношении которых налог не взимается (п. 2 ст. 389 НК РФ). Ставка налога установлена ст. 394 НК РФ. Исчисление налога и его оплату организации проводят самостоятельно. Физическим лицам налог рассчитывает ИФНС, высылая им квитанции для произведения оплаты.

Об особенностях взимания земельного налога см. в материале «Объект налогообложения земельного налога».

  1. Транспортный налог относят к региональным. Его платят собственники автомобилей, самолетов и другого транспорта, перечисленного в п. 1 ст. 358 НК РФ. Ставки налога приведены в ст. 361 НК РФ. Предусмотрены повышающие коэффициенты (п. 2 ст. 362 НК РФ) для автомобилей стоимостью больше 3 000 000 руб. Кодекс допускает 10-кратное увеличение ставки налога при условии принятия соответствующего закона властями региона. По отношению к автовладельцам предусмотрено принятие различных ставок налога в зависимости от года выпуска машины и ее экологического класса. Расчет и оплата транспортного налога юрлицами производится самостоятельно, а физлицами — на основании уведомлений из ФНС.

Что относят к косвенным налогам

Косвенные налоги относятся к таковым потому, что взимаются они не с производителя, а с конечного покупателя. Косвенный налог включают в стоимость товара или услуги. Применение этих налогов позволяет собирать значительные средства на государственные расходы. Косвенные налоги используют для обложения товаров повышенного спроса.

К косвенным налогам относятся:

  • налог на добавленную стоимость;
  • акцизы.

Косвенные налоги в виде НДС обеспечивают более 35% всех поступлений в бюджет страны. Это федеральный налог, суть которого заключается в том, что им облагается не вся стоимость произведенного товара или услуги, а только добавленная, появляющаяся на разных стадиях производства.

Данным налогом облагают реализацию большинства товаров и услуг. Налог не взимается со следующих категорий товаров и услуг (ст. 149 НК РФ):

  • с некоторых товаров и услуг медицинского назначения (подп. 1 п. 2);
  • при предоставлении в аренду помещений для иностранных организаций (п. 1);
  • с услуг по медицинскому уходу за гражданином, имеющим соответствующее медзаключение (подп. 3 п. 2);
  • с услуг организаций, осуществляющих дошкольное воспитание детей (подп. 4 п. 2);
  • с продуктов питания столовых в организациях медицинского и образовательного характера (подп. 5 п. 2);
  • с услуг, оказываемых архивными учреждениями (подп. 6 п. 2);
  • при перевозке пассажиров в городе или другом поселении (подп. 7 п. 2);
  • при оказании ритуальных услуг (подп. 8 п. 2);
  • с других видов услуг (подп. 9–34 п. 2).

Список товаров, реализация которых освобождена от НДС, приведен в п. 3 ст. 149 НК РФ. При наличии операций, облагаемых и не облагаемых НДС, фирма обязана осуществлять их раздельный учет. Это же необходимо и в случае использования различных ставок обложения НДС. Используемые для обложения НДС ставки (ст. 164 НК РФ) следующие: 0, 10 и 20%.

Льготную ставку 0% применяют при экспортных операциях, международных перевозках, в космической отрасли, при транспортировке нефти и газа (п. 1).

Ставка 10% предназначена для обложения реализации товаров и услуг:

Реализацию всех остальных товаров и услуг (кроме вышеупомянутых) облагают налогом по ставке 20%.

При доходе за квартал ниже 2 000 000 руб. фирма или ИП имеет право подать заявление и получить освобождение от уплаты НДС .

О том, как получить освобождение от НДС, читайте .

Косвенные налоги в виде НДС самые сложные и противоречивые в применении. Поэтому по ним достаточно много судебных исков.

Косвенные налоги в виде акцизов первоначально предполагали использовать только для обложения товаров, спрос на которые отрицательно сказывается на здоровье приобретающих их людей. Это относится к табачным изделиям и алкоголю. Введением этого налога хотели уменьшить потребление вредных продуктов. Дополнительно его предполагали распространить и на предметы роскоши.

В настоящее время акцизы включены в стоимость следующих товаров (ст. 181 НК РФ):

  • алкогольные напитки;
  • табачные изделия;
  • легковые автомобили;
  • мотоциклы;
  • бензин и дизельное топливо;
  • различные масла для двигателей;
  • керосин для заправки самолетов;
  • газ природный;
  • топливо для печей.

Способы и формулы для расчета величины акцизов см. .

Налоговые ставки на каждый вид подакцизного товара закреплены в ст. 193 НК РФ. В настоящий момент ставки в Налоговом кодексе указаны до 2020 года включительно. Косвенные налоги в виде акциза исчисляют по налоговой базе каждого из подакцизных товаров. Сумма акциза исчисляется по итогам каждого месяца реализации (ст. 192 НК РФ).

О ставках акциза на горючее узнайте .

Что входит в прямые и косвенные налоги, рассмотрим в таблице.

Таблица прямых и косвенных налогов

Все виды налогов можно свести в таблицу:

Вид налога

Наименование налога

Бюджеты

федеральный

региональный

местный

Прямые налоги

Для физических лиц

НДФЛ

Налог на имущество

Транспортный налог

Земельный налог

Водный налог

Для юридических лиц

Налог на прибыль

НДФЛ с работников

Налог на имущество

Транспортный налог

Земельный налог

НДПИ

Налог на игорный бизнес

Водный налог

Торговый сбор

Косвенные налоги

НДС

Акциз

Итоги

В законодательстве РФ предусмотрена градация налогов на прямые и косвенные. Прямые налоги уплачивает налогоплательщик со своих доходов. Косвенные налоги заложены в цене товара или услуги, и их оплачивает конечный покупатель. А в обязанность налогоплательщика входит своевременное перечисление полученных косвенных налогов в бюджет.

Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс.
Полный и бесплатный доступ к системе на 2 дня.

Налог на имущество: будьте бдительны!

е так давно представители финансового ведомства обрадовали компании, являющиеся плательщиками налога на имущество. Финансисты сообщили, что такие организации обязаны представлять в инспекцию декларации (расчеты по авансовым платежам) по данному налогу независимо от того, что имущество этих фирм не признается объектом налогообложения(*1). Если говорить о тех организациях, которым приходится регулярно рассчитывать и уплачивать налог на имущество, то у них проблем также хватает. Например, основное средство вышло из строя, передано в аренду или законсервировано. Надо ли в подобных ситуациях учитывать объект при расчете налога на имущество? Если у фирмы образовалась переплата по налогу на имущество, то в каком порядке провести ее зачет в счет будущих периодов? Ответить на эти и другие сложные имущественные вопросы мы попросили Алексея Валентиновича Сорокина, начальника отдела имущественных и прочих налогов Минфина России.

Имущество, которое не прошло госрегистрацию, но уже эксплуатируется, надо учитывать при расчете налога на имущество

Здравствуйте, Алексей Валентинович! Как известно, базу по налогу на имущество формируют по данным бухгалтерского учета. В расчет при определении базы по этому налогу берут сведения по счету 01 «Основные средства». А как быть со счетами 03 «Доходные вложения в материальные ценности» и 08 «Вложения во внеоборотные активы»?

Налогом на имущество облагают те ценности, которые считаются основными средствами по правилам бухгалтерского учета. Для этого обращаются к ПБУ 6/01 «Учет основных средств»(*2).

Имущество, которое соответствует определению основных средств, может учитываться как на счете 01 «Основные средства», так и на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности» (если они предназначены для сдачи в аренду). При этом Налоговый кодекс не ставит порядок начисления налога на имущество в зависимость от того, на каком конкретно счете учтена стоимость основного средства (01 или 03). Следовательно, подобные ценности, пусть даже и учтенные на счете 03, будут облагаться этим налогом в обычном порядке.

Со счетом 08 «Вложения во внеоборотные активы» несколько сложнее. На нем отражают не стоимость основных средств, а расходы на их покупку или создание собственными силами компании. Такие затраты налогом на имущество не облагают. Этим пользуются некоторые недобросовестные организации. Так, имущество переводится в состав основных средств, если оно прошло государственную регистрацию (разумеется, речь идет о тех ценностях, которые в такой регистрации нуждаются). Данный порядок предусмотрен Методическими рекомендациями по бухучету основных средств(*3). Некоторые компании намеренно затягивают процесс госрегистрации, чтобы не платить налог на имущество (т. е. занизить базу по нему). При этом они фактически эксплуатируют данное основное средство. Сразу скажу, что мы расцениваем это как уклонение от уплаты налога. При проверках такие компании будут привлекаться к ответственности.

В настоящее время Минфином России и ФНС России сформирован общий подход к рассмотрению данного вопроса, который, в частности, отражен в письме от 6 сентября 2006 года N 03-06-01-02/35. Соответствие этой методики законодательству РФ подтверждено Решениями Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 17 октября 2007 года N 8464/07 и от 14 февраля 2008 года N 758/08.

У фирмы есть филиал, выделенный на отдельный баланс. В каком порядке платить налог на недвижимое имущество, если оно числится на балансе головного офиса, а фактически находится на территории, где расположен филиал?

Прежде всего отмечу, что налог на имущество региональный. То есть он перечисляется в бюджет того региона, на территории которого находится облагаемое имущество. В данном случае при перечислении налога нужно руководствоваться статьей 385 Налогового кодекса. Она устанавливает порядок уплаты налога по недвижимости, которая числится на балансе организации, но находится вне места ее расположения. Сумму налога определяют как произведение налоговой ставки, действующей на территории того субъекта РФ, где расположена недвижимость, и налоговой базы (? средней стоимости имущества) по ней.

Головная организация находится в Москве. Она открывает в другом регионе филиал. По правилам какого субъекта Российской Федерации рассчитывать налог на имущество по основным средствам, которые числятся на балансе филиала? Может ли филиал перечислять налог за себя самостоятельно, если у него есть расчетный счет?

Разумеется, налог следует рассчитывать по правилам того региона, где расположен филиал. Это предусмотрено статьей 384 Налогового кодекса. Ставку налога, сроки перечисления авансовых платежей по нему и т. д. нужно брать из закона субъекта Российской Федерации, на территории которого расположен филиал. Плательщиком налога на имущество признается только организация. Филиал им не является. Однако ему может быть поручено перечислять налог за саму организацию. Так сказано в статье 19 Налогового кодекса. Следовательно, на основании поручения организации и сведений о сумме платежей по налогу филиал вправе исполнить эту обязанность самостоятельно.

Организация совмещает 2 вида деятельности, один из которых облагается налогами по общему режиму, а другой — по вмененной системе. Основные средства фирма использует одновременно в 2 видах деятельности. Как определить, какая стоимость объектов подлежит обложению налогом на имущество?

Ценности, которые используются в рамках ЕНВД, налогом на имущество не облагают. Поэтому компании нужно обеспечить раздельный учет основных средств, которые используются в рамках вмененного режима и обычной системы налогообложения. Конечно, зачастую это сделать невозможно, поскольку один и тот же объект может использоваться в 2 видах деятельности одновременно. В данном случае Минфин России рекомендует поступать так. Стоимость облагаемого налогом имущества следует определять пропорционально выручке, полученной от деятельности, облагаемой налогом по общей системе(*4). Довольно часто возникает вопрос: за какой период брать выручку? Ведь по единому налогу на вмененный доход налоговый период — квартал, а по налогу на имущество — год. Финансовое ведомство рекомендует использовать для расчета показатель квартальной выручки(*5).

Фирма имеет в собственности здание, часть которого сдает в аренду, а на остальной площади ведет оптовую торговлю и продажи в розницу, которая переведена на «вмененку». Влияет ли факт передачи площади в аренду на порядок расчета налога на имущество по этому зданию?

Все зависит от того, применяется ли в отношении операций по передаче имущества в аренду ЕНВД или нет. Так, услуги по передаче во временное пользование торговых мест, расположенных в объектах стационарной торговой сети (не имеющих торговых залов), могут облагаться вмененным налогом(*6). Конечно, при условии, что в отношении их по законодательству вашего региона данный спецрежим применяется. Если деятельность по передаче имущества в аренду облагается единым налогом на вмененный доход, то это повлияет на порядок исчисления налога на имущество. Тогда часть стоимости здания, которая используется при общем режиме налогообложения, будет облагаться налогом, а оставшаяся часть — нет. О том, как определить облагаемую часть, мы уже поговорили. Если же вы сдаете в аренду не торговые места или в отношении подобной деятельности по местному законодательству вмененный режим не применяется, то такая деятельность на порядок расчета налога не влияет.

У организации образовалась переплата по налогу на имущество. В счет каких налогов ее можно зачесть?

Как уже было сказано, налог на имущество является региональным. В соответствии с абзацем 2 пункта 1 статьи 78 Налогового кодекса, который вступил в силу с 1 января 2008 года, «зачет сумм излишне уплаченных федеральных налогов и сборов, региональных и местных налогов производится по соответствующим видам налогов и сборов…». Это означает, что переплата налога на имущество может быть зачтена в счет недоимки по другим региональным налогам. Например, по транспортному налогу или налогу на игорный бизнес.

Надо ли начислять налог на имущество на объекты основных средств, которые находятся на консервации?

После перевода на консервацию ценности не перестают оставаться основными средствами. Да и Налоговый кодекс не предусматривает в отношении их каких-либо льгот по уплате налога на имущество или возможности их исключения из объекта налогообложения. Следовательно, по основным средствам, которые переведены на консервацию, налог на имущество нужно платить в обычном порядке.

Фирма перешла с «упрощенки» на общий режим налогообложения. Каким образом учитывать объекты основных средств, которые были приобретены в период применения УСН, при расчете налога на имущество?

Я понимаю, как возник этот вопрос. При переходе с упрощенного на общий режим действуют особые правила учета стоимости основных средств. Они установлены статьей 346.25 Налогового кодекса. Однако данные правила применяются исключительно в целях налогового учета. А налог на имущество считают по данным учета бухгалтерского. Причем компании на упрощенном режиме в отношении основных средств должны вести его в обычном порядке. То есть по правилам, установленным ПБУ 6/01. Фирмы на УСН обязаны формировать стоимость такого имущества в порядке, предусмотренном этим положением, и начислять на них амортизацию. Факт перехода с упрощенного на общий режим на бухгалтерскую стоимость основных средств никак не повлияет. Налогом на имущество будет облагаться их остаточная стоимость, рассчитанная по ПБУ 6/01 на дату такого перехода.

Организация приобрела помещение склада, которое планирует отремонтировать и затем перепродать. Облагается ли этот объект налогом на имущество?

Нет, не облагается. Если имущество куплено для дальнейшей перепродажи, его отражают в составе товаров, а не основных средств. То есть на счете 41 «Товары». Такие ценности объектом обложения налогом на имущество не являются.

Автомобиль учитывают в базе по налогу на имущество после его перевода в состав ОС

В какой момент у фирмы возникает обязанность начислять налог на имущество по автомобилю: на дату постановки на учет в ГИБДД или при переводе со счета 08 на счет 01?

Факт постановки на учет или снятия автомобиля с учета в ГИБДД влияет лишь на порядок расчета транспортного налога. К налогу на имущество этот момент не имеет никакого отношения. Следовательно, данный налог нужно начислять и платить после того, как автомобиль был учтен в качестве основного средства (т. е. переведен со счета 08 на счет 01). Зарегистрирован он в ГИБДД или нет — не важно.

Основные средства, которые находятся на консервации, облагают налогом на имущество в общем порядке

Компания приобрела основное средство, ввела его в эксплуатацию. Через какое-то время объект сломался. Завод-изготовитель подтвердил, что эксплуатировать данное основное средство невозможно, и принял его на ремонт. Прерывается ли обязанность компании по налогу на имущество в отношении этого объекта? Если да, то в какой момент?

Конечно, не прерывается. Налоговый кодекс не предусматривает исключения стоимости таких объектов из налогооблагаемой базы. Ведь это основное средство продолжает числиться на вашем балансе. В собственность завода-изготовителя оно не переходит. Следовательно, с его остаточной стоимости вы должны платить налог на имущество в обычном порядке. Другое дело, если сломанный объект основных средств ремонту и восстановлению не подлежит. Тогда и обязанности платить по нему налог на имущество не будет. Однако вы освобождаетесь от нее лишь после того, как такое имущество будет списано. И этот факт должен быть подтвержден соответствующими первичными документами.

Фирма приобрела жилое помещение с целью обустроить офис. В настоящее время помещение переводят из категории жилых в нежилое. В эксплуатацию оно не введено. Надо ли платить налог на имущество с этого объекта?

На мой взгляд, не надо. Дело в том, что использовать жилые помещения в коммерческих целях разрешено только предпринимателям, которые в них проживают. Это предусмотрено статьей 17 Жилищного кодекса. Организации же этого делать не вправе до перевода помещения в состав нежилых(*7). Таким образом, до этого момента компания не может помещение эксплуатировать и использовать его под размещение офиса. Кроме того, процедура перевода жилого в нежилое помещение и обустройство офиса связана с дополнительными расходами, формирующими первоначальную стоимость приобретенного объекта. Поэтому до того момента, когда помещение будет пригодно для эксплуатации и будет сформирована его первоначальная стоимость, затраты на его приобретение должны быть отражены на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». Налогом на имущество рассматриваемое помещение до этого момента облагаться не будет.

Если ценности, которые принадлежат организации, освобождены от налога на имущество, то надо ли представлять в инспекцию декларацию по ним?

Прежде всего давайте разберемся, о каких ценностях идет речь. Если о тех, которые налогом не облагают в принципе (например, о товарах, нематериальных активах, сырье или материалах), то по ним декларацию не сдают. Если же вы имеете в виду основные средства, по которым предоставляется налоговая льгота, то их стоимость в декларации по налогу на имущество отражают и ее представляют в налоговую инспекцию. Стоимость льготируемого имущества вписывают в раздел 2 декларации (графа 4). Если речь идет об имуществе, которое не является объектом налогообложения в соответствии с пунктом 4 статьи 374 Налогового кодекса, и другого имущества, признаваемого объектом налогообложения, у организации нет, то последняя должна представить «нулевую» декларацию(*8).

Большое спасибо, Алексей Валентинович, что согласились ответить на наши вопросы.

Всегда рад помочь читателям.

Беседу провела Н.В. Горшенина,
эксперт журнала

*1) письмо Минфина России от 15.05.2008 N 03-05-05-01/34

*2) утв. приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н

*3) утв. приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н

*4) письмо Минфина России от 25.10.2004 N 03-06-01-04/87

*5) письмо Минфина России от 26.10.2006 N 03-06-01-04/195

*6) ст. 346.26 НК РФ

*7) п. 3. ст. 288 ГК РФ

*8) письмо Минфина России от 04.03.2008 N 03-05-04-02/14

Журнал «Актуальная бухгалтерия» N 7/2008, Н.В. Горшенина, эксперт журнала