Содержание
Бухгалтерский учет собственного капитала организации
Актуально на: 1 ноября 2016 г.
Источниками финансирования деятельности любой организации являются ее собственный и заемный капитал. О составе собственного капитала и особенностях его бухгалтерского учета расскажем в нашей консультации.
Собственный капитал
В состав собственного капитала организации, как правило, включаются:
- уставный капитал;
- добавочный капитал;
- резервный капитал;
- нераспределенная прибыль (непокрытый убыток).
Бухгалтерский учет собственного капитала ведется в соответствии с Федеральным законом от 06.12.2011 № 402-ФЗ, Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н, Положениями по бухгалтерскому учету, Учетной политикой организации и иными документами.
Учет уставного капитала
Для учета уставного капитала используется счет 80 «Уставный капитал». На этом счете обобщается информация о состоянии и движении уставного капитала (складочного капитала, уставного фонда) организации.
Кредитовый остаток по счету 80 должен соответствовать размеру уставного капитала, который зафиксирован в учредительных документах организации.
При регистрации уставного капитала организации делается бухгалтерская запись:
Дебет счета 75 «Расчет с учредителями» — Кредит счета 80.
Внесение вкладов в счет оплаты уставного капитала отражается на счетах учета имущества, которое передается в счет вклада. Так, оплата уставного капитала может отражаться записями:
| Дебет счетов | Кредит счета |
|---|---|
| 08 «Вложения во внеоборотные активы» | 75 |
| 10 «Материалы» | |
| 41 «Товары» | |
| 50 «Касса» | |
| 51 «Расчетные счета» | |
| 52 «Валютные счета» | |
| 58 «Финансовые вложения» и др. |
Аналитический учет по счету 80 ведется по учредителям организации, стадиям формирования капитала и видам акций.
Учет добавочного капитала
Аналитический и синтетический учет собственного капитала в части добавочного капитала ведется на счете 83 «Добавочный капитал».
На счете 83 может отражаться:
- прирост стоимости основных средств (ОС) и нематериальных активов (НМА) в результате их переоценки;
- эмиссионный доход, который представляет собой разницу между номинальной стоимостью доли уставного капитала (например, акции) и стоимостью, по которой она была продана в процессе формирования уставного капитала.
Приведем типовые проводки по учету добавочного капитала в части переоценки ОС:
| Операция | Дебет счета | Кредит счета |
|---|---|---|
| Отражена переоценка ОС в виде дооценки | 01 «Основные средства» | 83 |
| Отражена переоценка ОС в виде дооценки (в пределах ранее проведенной уценки, отнесенной на счет 91 «Прочие доходы и расходы») | 01 | 91, субсчет «Прочие доходы» |
| Отражена переоценка основных средств (ОС) в виде уценки | 91, субсчет «Прочие расходы» | 01 |
| Отражена переоценка ОС в виде уценки (в пределах ранее проведенной дооценки, отнесенной на счет 83) | 83 | 01 |
Аналитический учет на счете 83 ведется по источникам образования и направлениям использования средств.
Учет резервного капитала
Бухгалтерский учет резервного капитала ведется на счете 82 «Резервный капитал».
Отчисления в резервный капитал из прибыли отражаются так:
Дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль» — Кредит счета 82 «Резервный капитал»
Использование средств резервного капитала учитывается обратной проводкой:
Дебет счета 82 – Кредит счета 84
Учет нераспределенной прибыли (непокрытого убытка)
Информация о наличии и движении сумм нераспределенной прибыли и непокрытого убытка организации обобщается на счете 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
Основные бухгалтерские записи на счете 84:
| Операция | Дебет счета | Кредит счета |
|---|---|---|
| Заключительными оборотами декабря списана сумма чистой прибыли отчетного года | 99 «Прибыли и убытки» | 84 |
| Заключительными оборотами декабря списана сумма чистого убытка отчетного года | 84 | 99 |
| Направлена часть чистой прибыли на выплату доходов учредителям | 84 | 75, 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» |
Аналитический учет по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» ведется по направлениям использования средств.
Учет собственного капитала
Аналитический и синтетический учёт собственного капитала
Собственный капитал единоличного предприятия выражается одной суммой, которая отражает капитал единоличного собственника и никак не подразделяется, поскольку собственник вправе произвольно вкладывать и изымать средства из предприятия. Кроме того, не существует никаких приоритетных прав, кроме прав кредиторов. В случае ликвидации или потери платёжеспособности предприятия кредиторы обращают претензии непосредственно к собственнику, при этом разделение капитала на первоначально инвестированный и нераспределённую прибыль практически не имеет значения. Однако это не означает, что разграничение капитала и прибыли не делается.
Периодически исчисляется сумма полученной прибыли, которая в конце каждого отчётного периода увеличивается за счёт капитала. Дополнительные инвестиции и изъятия капитала учитывается непосредственно на счёте капитала, а все изменения обычно отражаются в совокупности отчётности предприятия.
Учёт собственного капитала товарищества аналогичен, за исключением того, что он ведётся в структуре долей участников. Учёт капитала на счетах участников может вестись в целях обеспечения контроля и согласованности изъятий средств. В конце каждого отчётного периода все частные счета капитала закрываются переносом сальдо на счёт капитала товарищества, таким образом, в отчётности капитал по источникам образования не классифицируется.
В таком случае, имеет ли смысл капитал товарищества разделять в учёте по долям участников? Необходимо признать, что такая классификация отражает только доли участников в структуре чистых активов, в то время как доли в прибыли могут определяться специальным соглашением.
Счета по учёту вкладов не дают информации о правах участников в случае ликвидации товарищества (за исключением тех случаев, когда в результате ликвидации образуется прибыль или убыток). В то же время, если такая прибыль (или убыток) распределяется между участниками товарищества в соотношении, отличном от долевой структуры капитала, конечное разделение капитала не будет соответствовать такой структуре. Таким образом, при ликвидации товарищества исходная структура капитала выступает только отправным моментом для решение вопроса о распределении капитала, кредиторов же такая структура не интересует, ибо их интересы и требования относятся к товариществу в целом, а любой из участников товарищества потенциально ответственен по всем обязательствам товарищества.
Раздел «Собственный капитал», по прежней терминологии, теперь, руководствуясь Рабочим планов счетов для организаций, составляющих финансовую отчётность в соответствии с МСФО (далее — Рабочий план счетов), именуется разделом «Капитал и резервы». В Рабочем плане счетов для учёта капитала и резервов, для обобщения информации о состоянии и движении уставного капитала дополнительно неоплаченного, резервного капиталов, а также нераспределённого дохода (непокрытого убытка) и итогового дохода (убытка).
В Рабочем плане счетов для учёта капитала и резервов предусмотрены следующие подразделы счетов:
- 5000 — «Уставный капитал»;
- 5100 — «Неоплаченный капитал»;
- 5200 — «Выкупленные собственные долевые инструменты»;
- 5300 — «Эмиссионный доход»;
- 5400 — «Резервы»;
- 5500 — «Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток)»;
- 5600 — «Итоговая прибыль (итоговый убыток)».
Для обобщения информации о состоянии и движении уставного капитала организации предназначены счета подраздела 5000 «Уставный капитал», на котором отражается информация о размере уставного (первоначального) капитала, определённом в учредительных документах организации. Данный подраздел включает счёт 5030 «Вклады и паи», где учитывается стоимость вложений в уставный капитал товарищества. Сальдо по этому счёту должно соответствовать размеру уставного капитала, зафиксированного в учредительных документах организации. Записи по этому счёту производятся при первоначальном формировании уставного капитала, а также в случаях его изменения (увеличения или уменьшения) лишь после внесения в соответствующие документы предприятия. В бухгалтерском балансе отражается величина уставного (складочного) капитала, зарегистрированная в учредительных документах как совокупность вкладов учредителей (участников) организации.
Таблица 3. Корреспонденция счетов типовых операций по учёту уставного капитала
|
№ |
Корреспонденция счетов |
||
|
Дебет |
Кредит |
||
|
Отражение размера уставного капитала хозяйственного товарищества в соответствии с учредительными документами |
|||
|
Увеличение уставного капитала при внесении в учредительные документы хозяйственного товарищества, связанных с увеличением уставного капитала |
Подраздел 5100 «Неоплаченный капитал» предназначен для учёта неоплаченного капитала организации. Данный подраздел включает счёт 5110 «Неоплаченный капитал», где отражается стоимость вкладов и паев в уставный капитал, а также задолженность учредителей по внесению вкладов (имущественных взносов) в уставный капитал организации.
Таблица 4. Корреспонденция счетов операций по учёту неоплаченного капитала
|
№ |
Корреспонденция счетов |
||
|
Дебет |
Кредит |
||
|
Отражение размера уставного (первоначального) капитала |
|||
|
Внесение вкладов (имущественных взносов): |
|||
|
Основными средствами |
|||
|
Товарно- материальными запасами |
1310, 1350, 1330 |
||
|
Финансовыми инвестициями и деньгами |
2010, 1040, 1050, 1010 |
||
|
Направление резервного капитала на оплату резервного капитала |
|||
|
Направление чистого дохода на оплату уставного капитала |
5410, 5430 |
Также предприятие использует счёт 5420 «Дополнительный неоплаченный капитал от переоценки основных средств», на котором отражаются операции, связанные с переоценкой основных средств.
Таблица 5. Корреспонденция счетов операций по учёту дополнительного неоплаченного капитала
|
№ |
Корреспонденция счетов |
||
|
Дебет |
Кредит |
||
|
Дооценка основных средств |
|||
|
Корректировка накопленного износа по результатам дооценки основных средств |
|||
|
Уценка основных средств в пределах сумм ранее произведённой дооценки |
|||
|
Списание суммы дооценки по выбывшим основным средствам |
|||
|
Перенос суммы переоценки основных средств, находящихся в эксплуатации, на нераспределённый доход |
В Типовом плане счетов, вступившим в действие с 01. 01. 2008г., для учёта капитальных резервов применяются группы счетов подраздела 5400 «Резервы».
Данный подраздел 5400 «Резервы» предназначен для учёта резервов, которые отражаются на счетах капитала согласно требованиям финансовой отчётности, а также в соответствии с учредительными документами и учётной политикой организации.
Данный подраздел включает следующие группы счетов:
- 5410 — «Резервный капитал, установленный учредительными документами», на котором отражаются суммы резервного капитала, установленного в соответствии с законодательством Республики Казахстан и учредительными документами;
- 5420 — «Резерв на переоценку основных средств», на котором отражаются операции по переоценке основных средств;
- 5430 — «Резерв на переоценку нематериальных активов», на котором отражаются операции по переоценке нематериальных активов;
- 5450 — «Резерв на пересчёт иностранной валюты по зарубежной деятельности», на которых учитываются курсовые разницы, возникшие по монетарной статье, которая по существу составляет часть чистых инвестиций организации в зарубежную организацию, и классифицируются в финансовой отчётности организации как собственный капитал вплоть до выбытия чистой инвестиции, после чего эти суммы признаются доходом или расходом.
Организация вправе создавать собственные резервы, для их учёта предусмотрена группа счетов «Прочие резервы» — 5460. На данном счёте отражаются операции, связанные с созданием и использованием резервного капитала в пределах суммы, превышающей размер резервного капитала, установленного учредительными документами.
В балансе резервный капитал отражается по соответствующей статье и включает резервный фонд, образованный в соответствии с законодательством, и резервы, образованные в соответствии с учредительными документами.
По кредиту данного счёта отражаются отчисления в резервный капитал из прибыли в корреспонденции со счётом 5500 «Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток)».
Использование средств резервного капитала учитывается по дебету счёта 5410 «Резервный капитал, установленный учредительными документами» в корреспонденции со счетами 5510 «Прибыль (убыток) отчётного периода», 5520 «Прибыль (убыток) предыдущих лет» — в части сумм фонда, направляемых на покрытие убытка организации за отчётный год.
Таблица 6. Корреспонденция счетов операций по учёту резервного капитала
|
№ |
Корреспонденция счетов |
||
|
Дебет |
Кредит |
||
|
Формирование резервного капитала: |
|||
|
В пределах сумм, предусмотренных учредительными документами |
|||
|
Сверх сумм, предусмотренных учредительными документами |
|||
|
В пределах сумм, не предусмотренных учредительными документами |
|||
|
Использование резервного капитала: |
|||
|
На покрытие убытка отчётного года или предыдущих лет |
5510, 5520 |
||
|
При начислении дивидендов и доходов участникам |
|||
|
Увеличение балансовой стоимости основных средств в результате произведённой переоценки |
|||
|
На оплату уставного капитала |
|||
|
Корректировка накопленного износа по результатам дооценки основных средств при применении технического приёма переоценки «пересмотр износа» |
|||
|
Уменьшение балансовой стоимости основных средств в результате произведённой переоценки в пределах сумм переоценки:
|
|
|
|
|
Списание суммы дооценки по выбывшим основным средствам |
|||
|
Перенос суммы переоценки основных средств, находящихся в эксплуатации, на нераспределённый доход |
|||
|
Увеличение балансовой стоимости нематериальных активов в результате произведённой переоценки |
|||
|
Корректировка накопленного износа по результатам дооценки нематериальных активов при применении технического приёма переоценки «пересмотр износа» |
|||
|
Уменьшение балансовой стоимости нематериальных активов в результате произведённой переоценки в пределах сумм переоценки:
|
|
|
|
|
Списание суммы дооценки по выбывшим нематериальным активам |
|||
|
Перенос суммы переоценки нематериальных активов, находящихся в эксплуатации, на нераспределённый доход |
Прибыль организации, оставшаяся после уплаты налога на прибыль и иных аналогичных обязательных платежей, называется нераспределённой прибылью.
Подраздел 5500 «Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток)» предназначен для обобщения информации о наличии и движении сумм нераспределённого дохода или непокрытого убытка организации. В данном разделе отражается разница между доходами и расходами, возникающая в результате текущей деятельности предприятия за отчётный период, эта цифра представляет собой итоговую прибыль (убыток) за отчётный период на счёте 5600, которая затем переносится на счёт 5510 «Прибыль (убыток) отчетного периода».
Таблица 7. Корреспонденция счетов типовых операций по подразделу 5500 «Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток)»
|
№ |
Корреспонденция счетов |
||
|
Дебет |
Кредит |
||
|
Закрытие полученных доходов на итоговую прибыль |
|
||
|
Закрытие понесённых расходов на итоговую прибыль |
7000, 7100, 7200, 7400, 7500, 7600, 7700 |
||
|
Чистая прибыль текущего периода |
|||
|
Чистый убыток текущего периода |
|||
|
Погашение убытка отчётного года или предыдущих лет за счёт резервного капитала |
5410, 5460 |
5510, 5520 |
|
|
Списание непокрытого убытка отчётного года за счёт нераспределённого дохода предыдущих лет |
|||
|
Отнесение нераспределённого дохода отчётного периода на нераспределённый доход предыдущих лет |
|||
|
Нераспределённый доход отчётного года на нераспределённый доход предыдущих лет |
5510, 5520 |
||
|
Корректировка прибыли (убытка) в результате изменения учётной политики (в том числе в связи с переходом на НСФО или обнаружения существенных ошибок прошлых лет) |
Увеличение активов или уменьшение обязательств |
Уменьшение активов или увеличение обязательств |
|
|
Отнесение на нераспределённый доход (убыток) предыдущих лет результата корректировки прибыли:
|
|
|
В начале следующего периода прибыль переносится на счёт 5520 «Прибыль (убыток) предыдущих лет». Также необходим либо счёт 5530, либо субсчёт к счёту 5520, на котором найдут отражение корректировки прибыли (убытка) в результате изменения учётной политики и (или) исправления фундаментальных ошибок прошлых лет.
Сумма чистой прибыли, списывается заключительными оборотами в декабре отчётного года в кредит счёта 5520 «Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток) отчётного года», а сумма чистого убытка — в дебет счёта 5520 «Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток) отчётного года».
Распределение прибыли осуществляется на основании решения участников. Чистая прибыль может быть направлена на выплату доходов от участия, создание и пополнение резервного капитала, покрытие убытков прошлых лет. Аналитический учёт по счетам подраздела 5500 «Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток)» организуется таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по направлениям использования средств. Нормативными документами по бухгалтерскому учёту не предусмотрено образование фондов за счёт нераспределённой прибыли. Однако если организация считает необходимым выделить источники финансового обеспечения производственного развития организации, то она может в аналитическом учёте отразить движение средств на приобретение (создание) нового имущества, а именно их образование и использование, выделив соответствующие аналитические позиции. В Типовом плане счетов, вступившем в действие с 01.01.2008 г., для учёта капитальных резервов применяются группы счетов подразделов 5500 и 5600.
Подраздел 5500 «Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток)» предназначен для учёта нераспределённой прибыли или непокрытого убытка.
Данный подраздел включает следующие группы счетов:
- 5510- «Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток) текущего года», где отражается прибыль (непокрытый убыток) текущего года;
- 5520- «Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток) предыдущих лет», где отражается прибыль или убыток предыдущих лет.
Также включается счёт «Корректировка прибыли (убытка) в результате изменения учётной политики», на котором учитываются операции по корректировке.
Таблица 8. Корреспонденция счетов операций по учёту нераспределённой прибыли (непокрытого убытка) приведена ниже.
|
№ |
Корреспонденция счетов |
||
|
Дебет |
Кредит |
||
|
Отражение чистого дохода за отчётный год |
|||
|
Погашение убытка … То есть, даже если у компании вложенный капитал представлен не акциями, а долями участия, то представление информации о собственном капитале делается по аналогии с капиталом акционерного общества. Данные о составляющих капитала на начало, и конец отчётного периода приведены в разделе 3 бухгалтерского баланса «Капитал и резервы». Сведения о различных показателях прибыли (прибыли (убытках) от продаж, прибыли (убытках) до налогообложения, прибыли или убытках от обычной деятельности, чистой или нераспределённой прибыли (убытках) отчётного года) содержатся в Отчёте о прибылях и убытках. В соответствии с МСФО и СБУ организация должна в отдельной форме представлять отчёт, показывающий:
Кроме того, в отчёте или пояснительной записке (примечаниях) должны представляться:
Отчёт об изменениях в собственном капитале раскрывает изменения чистых активов в течение отчётного периода. Изменения в собственном капитале отражают итоговую сумму прочих прибылей и убытков, возникших в результате деятельности организации в течение отчётного периода, за исключением таких операций с учредителями, как взносы в капитал и дивиденды. Детальные данные о капитале приведены в Отчёте об изменении капитала. В разделе 1 отчёта — «Капитал» — содержатся сведения об остатках на начало и конец отчётного года, поступлении и расходе (использовании), об уставном, резервном капиталах, нераспределённой прибыли предыдущих лет. Отчёт об изменениях в капитале и резервах представляет значительный интерес для таких пользователей финансовой отчётности, как акционеры или участники организации. В балансе капитал представлен отдельным разделом, в котором приводится сальдо соответствующих счетов, формирующих капитал и резервы, что не даёт полного представления о состоянии и порядке его формирования за отчётный период. Отчёт об изменениях капитала раскрывает эту информацию в разрезе структурных и количественных изменений. Отчёт представляет собой таблицу, в строках и графах которой отражаются дебетовые или кредитовые обороты по счетам капитала и резервов, а итоги, после суммирования показателей по строкам отчёта, в результате дают сумму, соответствующую итоговому показателю раздела «Капитал» баланса на 31 декабря отчетного года. В разделе 4 «Изменения капитала» указываются, величина капитала на начало отчётного и предыдущего года, общая величина увеличения капитала с указанием источников увеличения (за счёт переоценки активов, прироста стоимости имущества, реорганизации, прочих доходов), общая величина уменьшения капитала с указанием причин уменьшения (за счёт реорганизации, прочих расходов). В Справке приведены данные о чистых активах организации на начало и конец года. Особое внимание пользователей финансовой отчётности привлекает раздел бухгалтерского баланса, раскрывающий состояние собственного капитала предприятия. Так, например, часто встречаются случаи, когда бухгалтерией предприятия, дополнительный неоплаченный капитал от переоценки основных средств числится на счёте 5320 длительное время без изменений. Стандартом бухгалтерского учёта 6 сумму переоценки предписано переносить на нераспределённый доход в соответствии с применяемым методом начисления амортизации. Следует обратить внимание на правильность формирования уставного капитала. Нередки случаи, когда участники товарищества забывают о недовнесённой части уставного капитала, что в определённых законодательством случаях может служить основанием для ликвидации предприятия на основании заявлений заинтересованных лиц. Кроме того, статьёй 353 Гражданского Кодекса Республики Казахстан предусмотрено начисление пени из расчёта ставки рефинансирования на часть невнесённого вклада, что также влияет на достоверность баланса. Бухгалтерская информация о финансовых результатах деятельности предприятия может служить источником информации об искажениях в уплате налогов. Признаки отклонений в начислении налогов могут проявиться на всех счетах бухгалтерского учёта, но результат отразится на счетах по учёту расходов и доходов предприятия. Известны случаи, когда предприятие заключало договор с другим предприятием с целью сокрытия налогооблагаемого дохода. По договору предусматривались штрафы за невыполнение обязательств. Затем предприятие уплачивало штрафы, как правило, иностранному предприятию и относило эти суммы на расходы по неосновной деятельности. Причины невыполнения условий договора могли быть в виде нарушения сроков поставки товаров, качества поставляемой продукции и так далее. Искажение финансовой отчётности сопровождалось нарушением валютного законодательства. Финансовая отчётность должна подтверждаться аудитором и, если такого подтверждения нет, то не исключено, что существует умысел исказить финансовое состояние предприятия и ввести в заблуждение потенциальных инвесторов. Следует отметить, что уголовная и административная ответственность предусмотрена и для аудиторов, подтвердивших отчётность, недостоверность которой легко определяется простыми методами проверки и анализа. Однако и не следует возлагать на аудиторов чрезмерную ответственность, так как составители искажённых балансов и отчётов делают всё возможное в целях фальсификации не только учётных данных, но и первичной документации. В этом случае целесообразно говорить скорее о судебно- бухгалтерской проверке, чем об аудите, которые, как известно, имеют значительные отличия. |
К собственному капиталу организации относится: уставный капитал, добавочный капитал, резервный капитал, нераспределённая прибыль и средства целевого назначения.
Уставный капитал — основной собственный источник формирования средств предприятия, это сумма средств, первоначально инвестированных собственниками на уставную деятельность организации. Правовые аспекты организации предприятий, отношения собственности определяются Гражданским кодексом и Федеральными законами. Величина уставного капитала, регистрируется в учредительных документах (уставе) и определяется совокупностью вкладов учредителей (участников).
В качестве вкладов участники могут вносить денежные средства или иное имущество, имущественные и иные права, имеющие денежную оценку, согласованную между участниками, которая в случаях, предусмотренных законодательством, подлежит независимой экспертной оценке.
Для обобщения информации о формировании и движении уставного капитала организации предназначен счёт 80 «Уставный капитал», счёт пассивный, фондовый, имеет кредитовое сальдо соответствующее размеру уставного капитала, зафиксированному в учредительных документах.
После регистрации организации в органах государственной власти, в бухгалтерском учёте на сумму уставного капитала делают запись дебет счёта 75 и кредит счёта 80.
Для учёта расчётов с учредителями используется счёт 75 «Расчёты с учредителями», счёт активно-пассивный, расчётный. К нему могут открываться следующие субсчета:
75/1 «Расчёты по вкладам в уставный капитал»;
75/2 «Расчёты по выплате доходов».
По дебету счёта отражается задолженность учредителей по вкладам в уставный капитал, выплата процентов (дивидендов) и возврат вкладов, по кредиту — погашение задолженности при внесении вкладов участниками, начисление процентов (дивидендов) причитающихся учредителям по результатам работы за год.
В АО уставный капитал формируется путем выпуска и продажи акций. Минимальный размер уставного капитала установлен законодательством и составляет для ОАО — 1000 МРОТ, для ЗАО — 100 МРОТ, для ООО – 10000 руб. В течение 3 месяцев с момента регистрации АО должно быть оплачено более 50% акций, распределенных при его учреждении и остальные — до конца года. Уставный капитал ООО не может быть меньше 10000 руб. На день регистрации он должен быть оплачен не менее чем на 50%.
По окончании года и утверждения собственниками годового отчёта, уставный капитал может быть изменен: увеличен (присоединение прибыли, добавочного капитала, дополнительной эмиссии акций, за счет дополнительных взносов учредителей, увеличения числа собственников и т.п.) или уменьшен, в случаях выхода участников ООО.
Уставный капитал АО может быть уменьшен путем снижения номинальной стоимости акций или выкупа собственных акций и их аннулирования. Если по окончании второго и последующих лет сумма чистых активов будет меньше уставного капитала, общество обязано, согласно законодательству, уменьшить свой уставный капитал до величины чистых активов.
Выкупленные акции (доли) учитываются в сумме фактических затрат на их приобретению по дебету счёта 81.
Данные о выкупленных акциях (долях) отражаются по фактическим затратам на выкуп. В балансе они отражаются в пассиве в скобках и вычитаются из величины уставного капитала.
Резервный капитал. В соответствии с действующим законодательством и учредительными документами хозяйственные общества вправе создавать резервные фонды (капитал). В АО резервный фонд формируется в размере, предусмотренным уставом общества, но не менее 5% от его уставного капитала. Резервный фонд создаётся в обязательном порядке за счёт ежегодных отчислений от чистой прибыли, в размере не менее 5% годовой чистой прибыли до достижения размера, предусмотренного уставом.
Резервный фонд в АО предназначен:
§ для покрытия убытков;
§ для погашения облигаций общества, если отсутствуют другие источники;
§ выкупа акций по требованию акционеров, если отсутствуют другие источники;
§ для выплаты дивидендов по привилегированным акциям в годы, когда прибыли не достаточно или её нет вовсе.
В ООО порядок формирования, размер и направления использования резервного фонда законодательно не регламентируется, поэтому положения должны быть установлены в учредительных документах.
Информация о состоянии и движении резервного капитала отражается на пассивном, фондовом счёте 82. Сальдо кредитовое отражает величину созданного на отчётную дату резервного фонда. Увеличение резервного капитала отражается записью по кредиту, а использование средств резервного капитала – по дебету счёта.
Добавочный капиталформируется в ходе деятельности организации и является общей собственностью участников. Порядок его образования регламентируется нормативными актами.
Информация о формировании и движении добавочного капитала отражается на пассивном фондовом счёте 83. По кредиту отражается образование и пополнение добавочного капитала в результате прироста стоимости внеоборотных активов по переоценке и эмиссионного дохода, получаемого АО при формировании УК.
По дебету делаются записи в случаях направления средств на увеличение УК, погашение убытка за отчётный год, погашения сумм снижения стоимости внеоборотных активов, при распределении между учредителями.
В балансе отдельной строкой отражается суммы прироста стоимости активов по переоценке, если организация приняла решение и закрепила в учётной политике решение о переоценке основных средств и нематериальных активов.
Нераспределённая прибыльявляется важнейшей составляющей собственного капитала организации, которую можно использовать на различные цели. Она представляет собой сумму чистой прибыли, не распределённой в виде дивидендов между участниками и собственниками организации.
Информация о наличии и движении нераспределённой прибыли (непокрытого убытка) отражается на счёте 84.
Сумма нераспределённой прибыли отчётного года выявляется по окончании года и списывается заключительными оборотами декабря в кредит (убыток – в дебет) счёта 84 с дебета (кредита) счёта 99.
Списание с баланса убытка отчётного года производится за счёт средств резервного капитала, добавочного капитала, уменьшения уставного капитала, а также за счёт целевых взносов участников и др.
Нераспределённая прибыль отчётного года может быть использована на следующие цели:
§ пополнение резервного капитала;
§ увеличение уставного капитала;
§ на выплату дивидендов (доходов);
§ создание фондов (накопления, потребления, социальной сферы).
Порядок использования нераспределённой прибыли устанавливается в учредительных документах организации.
В балансе полученная прибыль в отчётном периоде и прибыль прошлых лет отражается за минусом прибыли истраченной в отчётном периоде (на выплату дивидендов, на уплату авансовых платежей по налогу на прибыль и т.п.).
Движение средств целевого назначения, полученных в качестве источников финансирования тех или иных мероприятий от других организаций и лиц, а также бюджетных средств, отражается на счёте 86. Счёт 86 пассивный, фондовый, по кредиту отражается поступление средств из бюджета, от спонсоров, по дебету – использование средств целевого назначения.
Учёт поступления и использования бюджетных средств осуществляется в соответствии с ПБУ 13/2000.
К целевому финансированию относится, например, плата родителей за содержание детей в детских учреждениях, числящихся на балансе организации. В этом случае поступление денежных средств в оплату отражается следующими проводками:
▬ поступили от родителей средства – Д 50,51 – К 86
▬ начислена плата за содержание детей – Д 73 – К 29
▬ зачтена внесённая плата – Д 86 – К 73.
Основные проводки по учёту собственного капитала: