СВ-Принт

«Положение о правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации» (утв. Банком России 16.07.2012 N 385-П) (ред. от 08.07.2016) (Зарегистрировано в Минюсте России 03.09.2012 N 25350) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.01.2017)

Документ утратил силу или отменен

• Положение
• Приложение. Правила ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации
• План счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях
• Глава А. Балансовые счета
• Раздел 1. Капитал
• Раздел 2. Денежные средства и драгоценные металлы
• Денежные средства
• Драгоценные металлы и природные драгоценные камни
• Раздел 3. Межбанковские операции
• Межбанковские расчеты
• Межбанковские привлеченные и размещенные средства
• Раздел 4. Операции с клиентами
• Средства на счетах
• Депозиты
• Прочие привлеченные средства
• Кредиты предоставленные
• Прочие размещенные средства
• Прочие активы и пассивы
• Раздел 5. Операции с ценными бумагами и производными финансовыми инструментами
• Вложения в долговые обязательства
• Вложения в долевые ценные бумаги
• Учтенные векселя
• Выпущенные ценные бумаги
• Производные финансовые инструменты
• Раздел 6. Средства и имущество
• Участие
• Расчеты с дебиторами и кредиторами
• Основные средства
• Финансовая аренда (лизинг)
• Нематериальные активы
• Запасы
• Выбытие и реализация
• Доходы и расходы будущих периодов
• Резервы — оценочные обязательства некредитного характера
• Вспомогательные счета
• Отложенные налоговые обязательства и отложенные налоговые активы
• Недвижимость, временно неиспользуемая в основной деятельности
• Долгосрочные активы, предназначенные для продажи
• Средства труда и предметы труда, полученные по договорам отступного, залога, назначение которых не определено
• Раздел 7. Финансовые результаты
• Глава Б. Счета доверительного управления (8)
• Активные счета
• Пассивные счета
• Глава В. Внебалансовые счета (9)
• Раздел 1
• Раздел 2. Неоплаченный уставный капитал кредитных организаций
• Раздел 3. Ценные бумаги
• Раздел 4. Расчетные операции и документы
• Раздел 5. Кредитные и лизинговые операции, условные обязательства и условные требования
• Раздел 6. Задолженность, вынесенная за баланс
• Раздел 7. Корреспондирующие счета
• Глава Г. Счета по учету требований и обязательств по производным финансовым инструментам и прочим договорам (сделкам), по которым расчеты и поставка осуществляются не ранее следующего дня после дня заключения договора (сделки)
• Требования по производным финансовым инструментам
• Требования по прочим договорам (сделкам), по которым расчеты и поставка осуществляются не ранее следующего дня после дня заключения договора (сделки)
• Обязательства по производным финансовым инструментам
• Обязательства по прочим договорам (сделкам), по которым расчеты и поставка осуществляются не ранее следующего дня после дня заключения договора (сделки)
• Корреспондирующие счета
• Глава Д. Счета депо
• Активные счета
• Пассивные счета
• Часть I. Общая часть
• Часть II. Характеристика счетов
• Глава А. Балансовые счета
• Раздел 1. Капитал
• Раздел 2. Денежные средства и драгоценные металлы
• Денежные средства
• Драгоценные металлы и природные драгоценные камни
• Раздел 3. Межбанковские операции
• Межбанковские расчеты
• Межбанковские привлеченные и размещенные средства
• Раздел 4. Операции с клиентами
• Средства на счетах
• Депозиты и прочие привлеченные средства
• Кредиты предоставленные, прочие размещенные средства
• Прочие активы и пассивы
• Раздел 5. Операции с ценными бумагами и производными финансовыми инструментами
• Вложения в долговые обязательства
• Вложения в долевые ценные бумаги
• Учтенные векселя
• Выпущенные ценные бумаги
• Производные финансовые инструменты
• Раздел 6. Средства и имущество
• Участие
• Расчеты с дебиторами и кредиторами
• Основные средства
• Финансовая аренда (лизинг)
• Нематериальные активы
• Запасы
• Выбытие и реализация
• Доходы и расходы будущих периодов
• Резервы — оценочные обязательства некредитного характера
• Вспомогательные счета
• Отложенные налоговые обязательства и отложенные налоговые активы
• Недвижимость, временно неиспользуемая в основной деятельности
• Долгосрочные активы, предназначенные для продажи
• Средства труда и предметы труда, полученные по договорам отступного, залога, назначение которых не определено
• Раздел 7. Финансовые результаты
• Глава Б. Счета доверительного управления
• Активные счета
• Пассивные счета
• Порядок составления баланса по деятельности, связанной с доверительным управлением имуществом
• Открытие доверительным управляющим текущих счетов в кредитных организациях
• Учет кредитной организацией — учредителем управления активов, переданных в доверительное управление
• Глава В. Внебалансовые счета
• Раздел 2. Неоплаченный уставный капитал кредитных организаций
• Раздел 3. Ценные бумаги
• Раздел 4. Расчетные операции и документы
• Раздел 5. Кредитные и лизинговые операции, условные обязательства и условные требования
• Раздел 6. Задолженность, вынесенная за баланс
• Глава Г. Счета по учету требований и обязательств по производным финансовым инструментам и прочим договорам (сделкам), по которым расчеты и поставка осуществляются не ранее следующего дня после дня заключения договора (сделки)
• Активные счета
• Требования по производным финансовым инструментам
• Требования по прочим договорам (сделкам), по которым расчеты и поставка осуществляются не ранее следующего дня после дня заключения договора (сделки)
• Пассивные счета
• Обязательства по производным финансовым инструментам
• Обязательства по прочим договорам (сделкам), по которым расчеты и поставка осуществляются не ранее следующего дня после дня заключения договора (сделки)
• Глава Д. Счета депо
• Часть III. Организация работы по ведению бухгалтерского учета
• Раздел 1. Организация бухгалтерской работы и документооборота
• Раздел 2. Аналитический и синтетический учет
• Раздел 3. Внутренний контроль
• Раздел 4. Хранение документов
• Раздел 5. Бухгалтерская (финансовая) отчетность
• Приложение 1. Схема обозначения лицевых счетов и их нумерации (по основным счетам)
• Перечень условных обозначений (шифров) документов, проводимых по счетам в кредитных организациях
• Список парных счетов, по которым может изменяться сальдо на противоположное
• Приложение 2. Организация и ведение бухгалтерского учета в дополнительных офисах кредитных организаций (филиалов)
• Приложение 3. Порядок определения доходов, расходов, финансовых результатов и их отражения в бухгалтерском учете. — Утратило силу
• Приложение 4. Отчет о финансовых результатах. — Утратило силу
• Приложение 5. Перечень операций кредитных организаций, подлежащих дополнительному контролю
• Приложение 6. Ведомость остатков по счетам кредитной организации
• Актив
• Пассив
• Приложение 7. Оборотная ведомость по счетам кредитной организации
• Актив
• Пассив
• Приложение 8. Баланс кредитной организации Российской Федерации
• Глава А. Балансовые счета
• Раздел 1. Капитал
• Раздел 2. Денежные средства и драгоценные металлы
• Денежные средства
• Драгоценные металлы и природные драгоценные камни
• Раздел 3. Межбанковские операции
• Межбанковские расчеты
• Межбанковские привлеченные и размещенные средства
• Раздел 4. Операции с клиентами
• Средства на счетах
• Депозиты
• Прочие привлеченные средства
• Кредиты предоставленные
• Прочие размещенные средства
• Прочие активы и пассивы
• Раздел 5. Операции с ценными бумагами и производными финансовыми инструментами
• Вложения в долговые обязательства
• Вложения в долевые ценные бумаги
• Учтенные векселя
• Выпущенные ценные бумаги
• Производные финансовые инструменты
• Раздел 6. Средства и имущество
• Участие
• Расчеты с дебиторами и кредиторами
• Основные средства
• Финансовая аренда (лизинг)
• Нематериальные активы
• Запасы
• Выбытие и реализация
• Доходы и расходы будущих периодов
• Резервы — оценочные обязательства некредитного характера
• Вспомогательные счета
• Отложенные налоговые обязательства и отложенные налоговые активы
• Недвижимость, временно неиспользуемая в основной деятельности
• Долгосрочные активы, предназначенные для продажи
• Средства труда и предметы труда, полученные по договорам отступного, залога, назначение которых не определено
• Раздел 7. Финансовые результаты
• Глава Б. Счета доверительного управления
• Активные счета
• Пассивные счета
• Глава В. Внебалансовые счета
• Раздел 2. Неоплаченный уставный капитал кредитных организаций
• Раздел 3. Ценные бумаги
• Раздел 4. Расчетные операции и документы
• Раздел 5. Кредитные и лизинговые операции, условные обязательства и условные требования
• Раздел 6. Задолженность, вынесенная за баланс
• Раздел 7. Корреспондирующие счета
• Глава Г. Счета по учету требований и обязательств по производным финансовым инструментам и прочим договорам (сделкам), по которым расчеты и поставка осуществляются не ранее следующего дня после дня заключения договора (сделки)
• Требования по производным финансовым инструментам
• Требования по прочим договорам (сделкам), по которым расчеты и поставка осуществляются не ранее следующего дня после дня заключения договора (сделки)
• Обязательства по производным финансовым инструментам
• Обязательства по прочим договорам (сделкам), по которым расчеты и поставка осуществляются не ранее следующего дня после дня заключения договора (сделки)
• Корреспондирующие счета
• Глава Д. Счета депо
• Активные счета
• Пассивные счета
• Приложение 9. Порядок бухгалтерского учета аренды, в том числе финансовой аренды (лизинга)
• Глава 1. Бухгалтерский учет аренды
• Глава 2. Бухгалтерский учет финансовой аренды (лизинга)
• Приложение 10. Порядок бухгалтерского учета вложений (инвестиций) в ценные бумаги и операций с ценными бумагами
• Глава 1. Общие положения
• Глава 2. Принципы отражения вложений в ценные бумаги на счетах бухгалтерского учета
• Глава 3. Принципы отражения в бухгалтерском учете операций по приобретению и выбытию ценных бумаг
• Глава 4. Бухгалтерский учет операций с ценными бумагами
• Глава 5. Бухгалтерский учет оценки (переоценки) ценных бумаг «оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток» и «имеющихся в наличии для продажи»
• Глава 6. Особенности отражения операций с ценными бумагами в бухгалтерском учете кредитных организаций — профессиональных участников рынка ценных бумаг
• Глава 7. Особенности отражения в бухгалтерском учете некоторых операций с ценными бумагами
• Глава 8. Отражение в бухгалтерском учете операций займа ценных бумаг
• Приложение 11. Порядок бухгалтерского учета операций, связанных с осуществлением кредитными организациями сделок по приобретению права требования от третьих лиц исполнения обязательств в денежной форме
• Глава 1. Общие положения
• Глава 2. Отражение операций в бухгалтерском учете приобретателя
• Глава 3. Отражение операций в бухгалтерском учете кредитной организации, уступающей права требования
• Приложение 12. Ведомость оборотов по отражению событий после отчетной даты
• Приложение 13. Сводная ведомость оборотов по отражению событий после отчетной даты
• Актив
• Пассив

Открыть полный текст документа

Бухгалтерский учет в кредитных организациях регламентируется Центробанком РФ в Положении под № 385-П от 16 июля 2012 г. Законодательный документ утверждает рабочий План счетов для банков, включая забалансовые; содержит порядок организации учета и документооборота; уточняет требования по обязательным контрольным мероприятиям. Основной метод – двойная запись, но счета и проводки не схожи с применяемыми в обычных коммерческих предприятиях.

Чем отличается бухучет в кредитных организациях

Основная особенность бухучета в банковских учреждениях – применение мемориально-ордерных форм. Значительно отличается трехуровневая структура Плана счетов по количеству знаков, назначению и группировке по субсчетам. Отдельный раздел отведен операциям по различным ценным бумагам, в том числе акциям; драгметаллам; финансовым инструментам. Клиентские счета выделены в специальную группу.

Правила ведения бухучета в кредитных организациях:

1. Трехуровневый План счетов – представлен фиксированными значениями. Первый и второй утверждены Положением 385-П, третий является индивидуальным лицевым счетом из 20 зн. В свою очередь 20-значный счет определяет тип счета, код валюты, значение контрольного ключа.
2. Своевременное отражение операций «день в день» – не допускается изменять проводки за предыдущие операционные дни. Для этого существуют корректировки, проводимые уже в текущем периоде. Баланс может формироваться за любой период – день, декаду, месяц и т.д.
3. Раздельная оценка и отражение активных и пассивных счетов и использованием единой временной градации по срокам при отражении на счетах 2 уровня.
4. Учет НДС строится с возможностью включения сумм оплаченных входящих налогов в расходы (а не в вычеты), принимаемые при определении налога на прибыль. При этом НДС в части ТМЦ берется в расходы только в сумме списанных со складов ценностей.
5. Учет основных средств ведется с открытием лицевых счетов по амортизационным аналитическим группам ОС.
6. Список отчетных форм, а также правила составления и сдачи регламентируются ЦБ в Указании № 2332-У от 12 ноября 2009 г.

Бухгалтерский учет в кредитных организациях – типовые проводки

Услуги банка: бухгалтерские проводки

Актуально на: 10 февраля 2017 г.

За оказываемые клиенту банка услуги кредитная организация взимает комиссионное вознаграждение. Его размер и условия уплаты предусматриваются договором между банком и коммерческой организацией (ст. 29 Федерального закона от 02.12.1990 № 395-1). О том, как затраты на услуги банка отражаются в бухгалтерском учете, расскажем в нашей консультации.

Комиссия банка: проводки

Банк обычно удерживает комиссии за исполнение платежных поручений, за ведение расчетного счета, за обслуживание систем дистанционного банковского обслуживания (например, «Клиент-Банк»), за снятие денежных средств по чеку, за пересчет наличных денежных средств при их взносе на расчетный счет организации и т.д.

Независимо от вида банковской комиссии затраты на оплату услуг банка отражаются в составе прочих расходов организации на счете 91 «Прочие доходы и расходы» (п. 11 ПБУ 10/99, Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н).

При этом если комиссия банка НДС не облагается, то бухгалтерские записи на комиссию целесообразнее делать напрямую со счета учета денежных средств, а если облагается – с использованием счета учета расчетов:

Возврат комиссии банка: проводки

Возможна ситуация, когда банк возвращает комиссию. К примеру, в случае ее ошибочного списания. В этом случае порядок ее бухгалтерского учета будет зависеть от того, как была первоначально списана возвращаемая комиссия.

Если бухгалтер выявил ошибку сразу при проведении банковской выписки и предъявил претензию банку в связи с необоснованным списанием, то записи по снятию комиссии и ее возврату будут такие:

Если же комиссия была отражена в составе прочих расходов организации, то ее возврат необходимо отражать в составе прочих доходов. Так, к примеру, при возврате излишне удержанной комиссия за перевод средств по поручению клиента бухгалтерская проводка будет такая:

Дебет счетов 51, 52 и др. – Кредит счета 91, субсчет «Прочие доходы»

С 1 января 2008 года устанавливаются новые правила ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации. Об изменениях корреспонденту ИА «Клерк.Ру» Льву Мишкину рассказал Кирилл Парфенов, президент НП «Клуб банковских бухгалтеров», заместитель председателя правления банка «Легион». Кирилл Геннадиевич, какие основные изменения вносятся Положением Банка России от 26 марта 2007 г. № 302-П в Правила ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях?

Новое Положение Банка России заменяет ныне действующее Положение № 205-П и вносит существенные изменения в Правила ведения бухгалтерского учета. Мы уже немного говорили об этом https://www.klerk.ru/bank/fin/?59320.

Изменения можно разделить на три большие части. Первое и достаточно серьезное – это переход банков в бухгалтерском учете на метод начислений. Чем-то это похоже на метод начислений в целях налогового учета. Похоже, но не одинаково. База разнится.

📌 Реклама Отключить

Второй блок связан с учетом ценных бумаг. По иному будет определять принцип разбивки бумаг по портфелям. Также вводится процедура переоценки бумаг, имеющихся для продажи на капитал. Изменений много и в переоценке и стоимости, по которой учитываются бумаги. Например, переоценка бумаг для торговли относится на счета по учету доходов или расходов. Также из ярко бросающихся в глаза изменений можно назвать отражение в учете учтенных векселей. Сейчас доходы по векселю не начисляются в период его нахождения на балансе банка. По новым же правилам, если банк купил процентный вексель с дисконтом, то будет начисляться в доход и дисконт и процент.

Ну, а третий блок – это все остальное, от орфографии до достаточно серьезных вещей. Например, изменяется порядок формирования резервов под портфели однородных ссуд. Изменения коснулись также учета валютных операций (валюта и драгметаллы), особенно в части переоценки. Кроме того, введено понятие НВПИ, которое ранее отсутствовало. Это что-то вроде суммовых разниц по договорам, где такие разницы могут возникать. Формально это звучит, кажется, как «условие договора, определяющее конкретную величину требований и (или) обязательств не в абсолютной сумме, а расчетным путем на основании курса валют (в том числе путем применения валютной оговорки), рыночной (биржевой) цены на ценные бумаги или иные активы, ставки (за исключением ставки процента), индекса или другой переменной». Эти встроенные производные инструменты относятся к доходам или расходам. В первой части также описано понятие контрсчетов. Это счета по корректировке стоимости активов (переоценка, резервы).

📌 Реклама Отключить

Процедура совершенствования указанного Положения 302-П продолжается и ожидается, что до его вступления в силу в него будут внесены коррективы, затрагивающие как редакционные вопросы, так и некоторые другие.

Прокомментируйте изменения, внесенные в часть II «Характеристика счетов». Как изменится порядок открытия и закрытия счетов?

В принципе, изменения, внесенные во вторую часть Правил, связаны с вышеуказанными новшествами. То есть, в план счетов внесены изменения для отражения новых операций. Часть счетов закрываются и одновременно открываются новые счета.

Что же касается порядка открытия счетов, то тут мало что изменится. Если это клиентские счета, то порядок их открытия определен относительно новой инструкцией Банка России № 28-И. А нынешние формулировки положения №-302-П приведены в состояние непротиворечивости с другими документами Банка России и конкретно с инструкцией №28-И.

📌 Реклама Отключить

По внутрибанковским счетам тоже больших изменений нет. Порядок открытия лицевых счетов (п. 2.1 Правил) и раньше предполагал, что банк может сам определить процедуру открытия счетов.

Каким будет порядок бухгалтерского учета финансовых результатов?

При переходе на метод начислений изменяется порядок учета финансового результата. Финансовый результат будет выводиться один раз в год. В течение года счета доходов и расходов будут вестись развернуто. Соответственно, ОПУ из формы отчета превращается в бухгалтерскую ведомость (регистр). По итогам года остатки в разрезе аналитики по символам доходов и расходов будут перенесены на счета по учету доходов и расходов прошлого года (счет 707). Тем самым будут освобождены счета по учету доходов и расходов текущего года.

Эти счета открываются на балансовом счете 706 . Старые же счета, на которых в настоящее время учитываются доходы и расходы (счета 701 и 702), будут закрыты. А по окончании отчетного периода, когда составлен годовой отчет, доходы и расходы прошлого года «сворачиваются» на счет по учету прибыли на счете 708.

📌 Реклама Отключить

Такой механизм позволяет в частности решить и ранее возникавший вопрос с прибыльностью или убыточностью филиалов. Филиалы будут передавать на головной баланс для консолидации доходы и расходы. Соответственно и финансовый результат от сворачивания будет выведен по всему банку (как юрлицу) единый. Используемая в течение года прибыль (счет 705) будет отражаться на счете по использованию прибыли текущего года или предшествующих лет и при реформации баланса будет выведен остаток нераспределенной между акционерами (пайщиками) прибыли, если таковой останется. Учитываться он будет в составе капитала на счете 108. Ну, или непокрытый убыток (счет 109).

Из счетов по учету фондов останется только счет по учету резервного фонда. Все остальные фонды банк может вести внесистемно, если ему разрешено тратить нераспределенную прибыль.

📌 Реклама Отключить

Какие изменения внесены в Приложение 15 «Порядок определения доходов, расходов, финансовых результатов и их отражения в бухгалтерском учете»?

Теперь доходы и расходы кредитных организаций в зависимости от их характера, условия получения (уплаты) и видов операций подразделяются на: доходы и расходы от банковских операций и других сделок; операционные доходы и расходы; прочие доходы и расходы.

Если говорить схематично, то суть заключается в том, что расходы будут приниматься в том периоде, к которому они относятся, а не по факту оплаты. То же самое относится и к доходам, однако, они должны учитываться с учетом принципа осторожности. Одним из условий признания дохода является признак, что отсутствует неопределенность в получении дохода. Так, например проценты по сомнительным кредитам доходом не признаются. Все финансовые активы разделяются на пять категорий и в зависимости от этого формируются резервы. Первая и вторая категории – достаточно надежные активы, проценты по ним всегда являются доходом. Четвертая и пятая категория – хилые активы, полуживые или вообще неживые, доходы по ним не признаются. А вот по третьей категории качества Банк сам должен определить — признает он доход или нет. Это относится не к конкретному активу, а вообще ко всем активам, приносящим процентный доход.

📌 Реклама Отключить

Проценты начисляются на дату, определенную в договоре и на последний день месяца, в том числе за оставшиеся нерабочие дни. В течение года доходы и расходы не «сворачиваются» на прибыль.

Что изменится в учете расчетов с биржами при совершении операций купли-продажи иностранной валюты, биржевых срочных сделок и операций с ценными бумагами, в том числе по сделкам, совершаемым по поручению клиентов?

Расчет с биржами по покупкам-продажам финансовых активов был уже изменен Указанием ЦБ РФ №1757-У от 11 декабря 2006 г. Так что ничего революционного в положении №302-П нет. Добавилось то, что профессиональные участники рынка ценных бумаг (РЦБ) отражают операции и сделки, совершаемые на фондовых биржах или других организованных рынках, участниками которых они являются.

При этом на счетах отражаются операции на РЦБ как заключенные банком от своего имени и за свой счет, так и требования по сделкам в интересах клиентов. Сделки в интересах клиентов фиксируются и отражаются по факту совершения операций в корреспонденции со счетами по учету средств клиентов по брокерским операциям.

📌 Реклама Отключить

Что касается своих сделок, то и здесь надо было отразить метод начислений, поэтому, например требования по сделкам на реализацию бумаг корреспондируют со счетом выбытия (реализации) ценных бумаг. Так как счета реализации не имеют остатка и закрываются на доходы/расходы, то мы и получаем начисляемый финансовый результат от сделок.

Как будет осуществляться бухгалтерский учет срочных сделок и расчетных (беспоставочных) сделок?

Эти сделки направлены на хеджирование актива или на получение дохода от игры и предусматривают получение или уплату денежных средств, а не поставку актива. Сделки учитываются как срочные на главе Г. Курсовые нереализованные разницы по таким сделкам учитываются на счетах 950 и 971.

Сами сделки в день наступления первой даты переносятся со срочных счетов и учитываются на счетах 47407 и 08. Счет 47408 отражает требования по таким сделкам в корреспонденции со счетом доходов, а счет 47407 – обязательства и корреспондирует он со счетом расходов. Доходы и расходы по таким сделкам являются операционными.

📌 Реклама Отключить

Это тоже отражает введение метода начислений.

Как вы в целом оцениваете изменения, внесенные положением №302-П?

В целом, это не плохой шаг вперед. Более прозрачными могут оказаться доходы и расходы, да и финансовый результат. Время покажет, насколько это правдоподобное предположение. Вообще, переход в бухучете на метод начислений — шаг очень правильный.

Остается много вопросов с тем, как будет переделана отчетность и когда это произойдет. Представляется, что с отчетностью вообще вопросов больше, чем с учетом. Банковская отчетность сейчас просто огромная и по большей части излишняя. Надо бы вспомнить бы один из постулатов МСФО – «Отчетность должна себя окупать»!

Касательно самого учета, надо отметить, что, к сожалению, осталась расшифровка счетов по срокам. Ведение счетов по срокам – процедура муторная и в практическом применении – бессмысленная. Не очень понятно, зачем в новые Правила перенесена эта бесполезная процедура. Маловато изменений внесено и в третью часть Правил.

📌 Реклама Отключить

Но, с другой стороны, все регламентировать нельзя и не надо. Многие нормы просто излишни. Можно было быть передать нормирование в профессиональные организации.