Содержание
Бухгалтерское отражение сделок по оптовой торговле в большинстве случаев осуществляется в следующей последовательности:
- получение продукции от поставщика, взаиморасчеты согласно договору;
- реализация товаров покупателю, приобретающему его не для личного использования (например, для перепродажи); взаиморасчеты с заказчиком;
- определение финансовых результатов сделки, мониторинг итогов с целью максимизации прибыли.
Под оптовой торговлей понимается вид торговой деятельности, который связан с покупкой и дальнейшей продажей товаров, предназначенных для использования в предпринимательской деятельности (включая перепродажу) или для иных задач, которые не связаны с личным потреблением.
Примечание от автора! Продажа продукции конечному потребителю – физическому лицу относится к розничной торговле, бухгалтерский учет которой включает возможность дополнительного использования сч.42.
Особенностью оптовой торговли является необходимость составления основной документации: договор поставки (с указанием сроков поставки, порядка оплаты товара), закрывающие документы (ТОРГ-12 и счет-фактура, УПД).
Целью любой предпринимательской деятельности является максимизация прибыли. Для оценки финансового результата работы предприятия необходимо правильно составить бухгалтерские проводки по основным хозяйственным операциям и провести анализ сч. 90.
Основные проводки в бухгалтерском учете оптовой торговли:
- Закупка товаров у поставщика:
Дт41 Кт60 – оприходование поступившей продукции на складе;
Дт19.03 Кт60 – принят входной НДС от поставщика (подробнее об учете входного НДС);
Дт60 Кт50,51 – оплата поставщику за приобретенную продукцию.
- Реализация товаров покупателям:
Дт90.02 Кт41 – передача продукции, списание себестоимости;
Дт62 Кт90.01 – отображение полученной выручки;
Дт90.03 Кт68 – начислен НДС;
Д51 Кт62 – получение оплаты за реализованные товары.
- Определение финансового результата сделки:
Дт90 Кт99 – прибыль;
Дт99 Кт90 – убыток.
Практический пример
Общество с ограниченной ответственностью «Домтехно» занимается перепродажей товаров оптом.
Организация закупила партию инкубаторов 500 шт. на сумму 100 тыс. рублей, в т.ч. НДС 18% — 15 254,24 руб. Доставка товаров осуществлялась транспортной компанией за счет средств покупателя (стоимость доставки – 600 рублей, в т.ч. НДС 18% — 91,53). Согласно договору поставки оплата закупки осуществляется после прихода партии.
В течение недели вся ранее закупленная партия была реализована двум крупным оптовым покупателям (1 приобрел 240 единиц по цене 250 рублей/шт., второй – 260 единиц). Договорами поставки предусмотрена предоплата.
По данным сделкам бухгалтер ООО «Домтехно» составил следующие проводки:
- Закупка товара:
Дт41 Кт60 — 84745,76 – оприходованы товары от поставщика;
Дт19.03 Кт60 – 15254,24 – отображен входной НДС;
Дт41 Кт60 – 508,47 – поступление дополнительных расходов (доставка товара);
Дт19.04 Кт60 – 91,53 — отображен входной НДС;
Дт60 Кт51 – 100 тыс.– перечислены деньги поставщику;
Дт60 Кт51 – 600– доставка оплачена.
- Сделка с 1 оптовым покупателем:
Дт62 Кт51 – 60 тыс. рублей – поступили денежные средства от заказчика;
Дт90.02 Кт41 – 40922,40 рублей – списана себестоимость проданной продукции;
Примечание от автора! Себестоимость – суммарное значение всех понесенных затрат на закупку (фиксируется в Дт41 при поступлении продукции на склад и возникновении дополнительных расходов).
Дт62 Кт90.01 – 60 тыс. – отображена выручка фирмы;
Дт90.03 Кт68 – 9152,54 – начислен НДС к уплате в бюджет.
- Сделка со 2 заказчиком:
Дт62 Кт51 – 65 тыс. рублей – поступили денежные средства от заказчика;
Дт90.02 Кт41 – 44332,60 рублей – списана себестоимость проданной продукции;
Дт62 Кт90.01 – 65 тыс. – отображена выручка фирмы;
Дт90.03 Кт68 – 9915,25 – начислен НДС к уплате в бюджет.
Для определения финансового результата проводится анализ сч. 90:
Сальдо нач ДТ
Сальдо нач КТ
40 922,40
9 152,54
44 332,60
9 915,25
60 000
65 000
Обороты 104 322,79
Обороты 125 000
Сальдо кон.
Сальдо кон. 20 677,21
Так как выручка превысила расходы на закупку продукции, то общество с ограниченной ответственностью «Домтехно» получило прибыль от реализации данной партии.
- Отображение финансового результата на сч. 99:
Дт90 Кт99 – 20677,21 – прибыль.
Особенности учета закупки товаров у иностранных поставщиков
Согласно правилам ведения бухгалтерского учета, все поступающие денежные средства и возникающие обязательства российских предприятий отображаются в бухгалтерском учете в пересчете на российские рубли на сч. 52. Пересчет осуществляется на основании курса ЦБ РФ на дату оприходования активов или погашения обязательств. При валютных операциях возможно возникновение курсовых разниц, которые учитываются на предприятии обособленно.
Пример
ООО «Солнце» приобрело товар 15.02.2018 стоимость 1 000 евро. По договору поставки оплата была осуществлена позже – 12.03.2018.
Хозяйственные операции:
- Дт41 Кт60 – 71 232,90 рублей – оприходованы товары от поставщика согласно курсу ЦБ РФ на 15.02.2018 (71,2329);
- Дт60 Кт52 – 70 529,90 рублей – перечислена оплата поставщику (зафиксирована стоимость по курсу ЦБ на 12.03.2018 – 70,5299);
- Дт60 Кт91.1 – 703 рубля – отображена положительная курсовая разница.
Особенность возврата товаров
Оформление возврата зависит в первую очередь от качества товара:
- при возврате бракованной продукции в бухгалтерском учете продавец сторнирует предыдущие записи, уменьшая этим сумму НДС к уплате и полученную выручку;
- при возврате качественной продукции: оформляется обратная реализация, и продавец заново приходует у себя возвращенный товар на основании закрывающих документов от покупателя.
Особенности бухучета в оптовой торговле
Основные правила бухгалтерского учета едины для предприятий и организаций любых сфер деятельности, форм собственности. Но каждая отрасль имеет свою специфику. Соответственно, отражение состояния средств, источников их получения, начисление налогов, формирование отчетности не обходятся без нюансов. Есть отличительные особенности и у бухгалтерского учета в оптовой торговле.Давайте разберемся, чем в бухгалтерской плоскости опт отличается от розницы, какие нюансы приходится учитывать бухгалтерам в торговых компаниях, в чем заключается специфика учета в зависимости от применяемого режима налогообложения.
Опт и розница
Четкого определения оптовой торговли действующее законодательство не дает. Эта сфера деятельности лишь подразумевает реализацию крупных партий товара. Как правило, оптовая торговля предусматривает безналичный расчет, заключение сделок с подписанием договора поставки. Приобретение товара оптом в большинстве случаев преследует дальнейшие коммерческие цели. Это, главным образом, и отличает опт от розницы.
Специфика сектора определяет особенности бухгалтерского учета. В зоне особого внимания в оптовой торговле находятся:
-
реализация товаров;
-
внутреннее перемещение товарно-материальных ценностей;
-
отражение поступления запасов (используются такие первичные документы, как товарные накладные Торг-12, счета-фактуры, платежные поручения).
При внутреннем перемещении ТМЦ в фокусе находится специфика этого перемещения. Если оно осуществляется сторонними перевозчиками (актуально для компаний, подразделения которых сильно удалены друг от друга), то затраты включают в состав расходов по обычной деятельности.
Учет реализации товаров обычно требует использования счета 90. К нему могут быть открыты субсчета для учета финансовых результатов по отчетному периоду, НДС по товарно-материальным ценностям, себестоимости товара, выручки от продаж.
Учет отдельных видов продукции
Довольно специфичным является бухгалтерский учет в оптовой торговле, если реализуются определенные группы и типы товаров. К числу таковых относятся: алкогольная продукция, нефтепродукты, горюче-смазочные материалы.
Алкоголь отражается в учете по фактической стоимости. НДС в эту стоимость не включается. А вот акциз – наоборот. Оптовая торговля алкоголем требует получения лицензии.
А вот продавать крупными партиями нефтепродукты, горюче-смазочные материалы можно как по лицензии, так и без. Все зависит от специфики и формата организации деятельности торговой компании. Если оптовик хранит товары в собственных емкостях, лицензия обязательна. А если он пользуется услугами сторонней компании, получение лицензии – ее задача.
Для учета операций по ГСМ и нефтепродуктам применяются типовые корреспонденции счетов. Специфику имеет инвентаризация таких товаров. Причем она несколько отличается при хранении продукции в собственных емкостях и на сторонних складах.
Оптовики как налогоплательщики
Организация, администрирование и ведение бухгалтерского учета в оптовой торговле во многом определяются применяемым режимом налогообложения. Для оптовиков таковых доступно всего два: ОСНО и УСН.
Многие компании выбирают общий режим. Причины вполне понятны. Первая и главная – НДС. Если клиенты оптовика являются плательщиками указанного налога, они предпочтут приобрести партию товара у продавца, который тоже является налогоплательщиком. Это позволит предъявить НДС к вычету. Второй причиной выбора ОСНО является возможность не уплачивать налог на прибыль, если компания терпит убытки.
Вот только налоговую нагрузку режим дает высокую. Да и бухгалтерский учет при нем является полным, сложным, многофакторным. Он требует серьезного, профессионального подхода. Одним бухгалтером-внештатником, как правило, не обойтись. Оптовая компания на ОСНО вынуждена содержать полностью укомплектованную бухгалтерию. Единственный способ снижения затрат на непродуктивное подразделение – переход на частичный либо полный бухгалтерский аутсорсинг.
Упрощенка позволяет оптовику существенно снизить налоговую нагрузку. Режим рекомендован для высокорентабельных видов деятельности. Но есть и ряд важных нюансов, которые стоит отметить. Первый – НДС, точнее его отсутствие. Чтобы оставаться конкурентоспособным, оптовику придется снижать цену товара на ставку налога. Иначе ему придется трудно среди компаний, являющихся плательщиками НДС.
Не стоит выбирать УСН оптовикам, работающим в убыток. Тем, кто имеет высокие издержки обращения, от такого налогового режима тоже лучше отказаться.
Что касается бухгалтерского учета на УСН, он типичен, стандартизован и менее сложен, чем при ОСНО. Но специфика оптовой торговли обязывает уделять учетным процессам много внимания. Решить задачу можно несколькими способами (сформировать штатную бухгалтерию, заключить договор аутсорсинга).
На что обратить внимание бухгалтерам оптовика?
Бухгалтерский учет в оптовой торговле объединяет несколько процессов. Особое внимание специалистам рекомендуется обратить на:
- Первичный учет, от оформления документов до введения данных в бухгалтерскую базу. Документирование хозяйственных операций – начало начал эффективной бухгалтерии. Ошибки на этом этапе искажают финансовую картину работы компании.
- Оформление регистров. Их использование позволяет систематизировать и обеспечить сохранение учетных данных.
- Контроль документооборота. Хаос в бухгалтерии, как известно, никому не нужен.
- Инвентаризацию. Без нее в торговле никуда. И в оптовой в том числе. К инвентаризации можно привлекать сторонних исполнителей, аутсорсинговые компании, например. Это минимизирует риск намеренного искажения данных в целях сокрытия халатности либо мошенничества сотрудников оптовика.
- Отчетность. Достоверные, своевременно сдаваемые отчеты – плюс к репутации налогоплательщика.
- Аудит и аналитику. Без них сложно представить себе эффективную деятельность оптовой торговой компании. Аудит и анализ результатов дают понимание положения дел в компании. Если такое понимание отсутствует, о принятии рациональных и выгодных управленческих решений речь идти не может.
Возможные сложности бухучета в оптовой торговле
Оптовая торговля может быть внутренней и международной. Чем больше масштабы деятельности компании, тем выше вероятность возникновения сложностей при осуществлении учета. Особенно если имеют место импорт, экспорт, валютные сделки. Учет валютных контрактов сам по себе довольно специфичен. И дело не только в курсовой разнице.
От сложностей не застрахованы и оптовики, работающие с местными контрагентами. Основные проблемы здесь касаются обмена первичной документацией. Бумажная первичка часто приходит с опозданием. Это не может не отразиться на качестве учета. Избежать неудобств позволяет, с одной стороны, поиск добросовестных контрагентов, а с другой – эффективная организация документооборота. К последней стоит стремиться любой современной оптовой торговой компании.
Особенности ведения учета в торговле
Торговля представляет собой особую хозяйственную область. Ее главная характеристика – наличие операций по передаче товара покупателям за деньги. Специфика деятельности делает обязательным ведение особого бухгалтерского и налогового учета. Нюансы учета определяются ПБУ и НК РФ.
Бухучет в оптовой торговле
Оптовая торговля предполагает реализацию больших партий товара по низкой стоимости. Как правило, продукция продается компаниям, занимающимся розничной торговлей. В рамках учета должны быть отражены постоянно приводящиеся операции: поступление товарно-материальных ценностей, их продажа, передвижение внутри компании.
Для учета поступления товара используются проводки. Поступление ценностей отражается при помощи этих проводок:
- ДТ41 КТ60. Поступление.
- ДТ19 КТ60. Отражение входящего НДС.
Проводки должны подтверждаться накладной по форме ТОРГ-12, счет-фактурой. В ПБУ 5/01 указано, что прямые траты на покупку ценностей входят в себестоимость. К прямым тратам относятся эти расходы:
- Доставка ценностей.
- Пошлина, уплачиваемая на таможне.
- Оплата услуг посредников, консультантов.
- Доходы, которые не возмещаются.
- Страхование.
Прямые траты нужно фиксировать при помощи этой проводки: ДТ41 КТ60.
ВНИМАНИЕ! Если компания ведет упрощенный бухучет, прямые траты могут учитываться в составе расходов по основным направлениям деятельности. Возможно это только в том случае, если на складе нет существенных остатков.
Движение ценностей внутри торгового объекта
После того как ценности приняты, они могут быть перемещены в другие подразделения. Траты на внутреннее перемещение и хранение ТМЦ фиксируются в структуре расходов по основным направлениям деятельности. Рассмотрим используемые проводки:
- ДТ44 КТ60. Стоимость услуг сторонних компаний.
- ДТ19 КТ60. Отражение входящего НДС.
Проводки должны подтверждаться договорами со сторонними компаниями, записками о перемещении ценностей.
Реализация ценностей
При продаже партий товара используются эти проводки:
- ДТ62 КТ90/1. Продажа ценностей.
- ДТ90/3 КТ68. Выделение НДС с продажи.
- ДТ90/2 КТ41. Списание проданных ценностей по их фактической себестоимости.
Проводки подтверждаются чеками, договорами с покупателями.
Бухучет в розничной торговле
Розничная торговля предполагает продажу ценностей поштучно по рыночной цене.
Учет поступления ценностей
Учет поступлений можно вести по закупочным или продажным ценам. В последнем случае нужно выделить наценку. Выбранный метод учета требуется отразить в учетной политике. Если это возможно, учет нужно вести по каждому типу ценностей. Такой учет актуален тогда, когда в компании есть специальные учетные программы. Такая программа производит автоматическое списание себестоимости ценностей по закупочной стоимости. Если в организации необходимый инструмент отсутствует, то учет проводится по отпускным ценам. Наценка отражается на счете 42 на дату поступления ТМЦ.
Рассмотрим проводки, которые актуальны при отражении ТМЦ по закупочным ценам:
- ДТ41 КТ60. Поступление продукции.
- ДТ19 КТ60. Выделение НДС.
Проводки, актуальные при отражении ценностей по отпускным ценам:
- ДТ41 КТ60. Поступление продукции.
- ДТ19 КТ60. Выделение НДС.
- ДТ41 КТ42. Выделение наценки.
Наценка отражается в реестре розничных цен. Рекомендуется оформлять документ на каждое поступление товара.
Учет реализации ценностей
Выручка от реализации ценностей отражается на кредите счета 90/1. Если покупатель расплачивается с помощью банковской карты, используется эта проводка: ДТ51 (57) КТ90/1. После того как выручка отражена, требуется учесть выбытие ценностей. Делается это при помощи проводки ДТ90/2 КТ41.
Ранее упоминалось, что учет может вести по закупочным и отпускным ценам. При продаже ТМЦ операции фиксируются в зависимости от выбранного варианта учета. При отражении продажи товара по закупочным ценам используются эти проводки:
- ДТ50 (51,57) КТ90/1. Получение выручки от реализации.
- ДТ90/3 КТ68. Начисление НДС.
- ДТ90/2 КТ41. Списание себестоимости ТМЦ.
При учете по отпускным ценам нужны те же самые проводки. Однако нужно дополнительно отразить списание наценки. Для этого нужна эта проводка: ДТ90/2 КТ42 (сторно).
Пример бухучета в торговой компании
Фирма «Благо» специализируется на оптовой торговле кондитерскими изделиями. В организацию поступил товар. Прямые расходы включили в себя доставку ТМЦ. Кондитерские изделия проданы. Реализация включила в себя траты на доставку. В этом случае используются эти проводки:
- ДТ41 КТ60. Поступление ценностей.
- ДТ19 КТ60. Выделение НДС.
- ДТ41 КТ60. Учет расходов на доставку.
- ДТ19 КТ69. Выделение НДС с расходов.
- ДТ62 КТ90/1. Продажа продукции.
- ДТ90/3 КТ68. НДС с продажи.
- ДТ90/2 КТ41. Списание себестоимости кондитерских изделий.
- ДТ44 КТ60. Учет трат по доставке.
- ДТ19 КТ60. Входной НДС.
- ДТ90/2 КТ44. Списание в себестоимость трат на доставку изделий до покупателя.
На основании сведений бухучета можно подсчитать валовый доход компании.
Налоговый учет
Нюансы признания трат и прибыли оговорены главой 25 НК РФ.
Критерии признания трат
В рамках учета признаются только финансово обоснованные траты. Последние отличаются этими характеристиками:
- Связанные с основной работой фирмы.
- Требующиеся для извлечения прибыли в дальнейшем.
- Подтвержденные документами.
Данные критерии установлены статьей 252 НК РФ. Если траты определяются методом начисления, признавать их нужно в том периоде, в котором они появились. Если используется кассовый метод, траты признаются тогда, когда поступила оплата за товар.
Отнесение в перечень трат покупной стоимости продукции
В перечень издержек не входит покупная стоимость ценностей. Ее нужно учитывать в структуре расходов в момент продажи товара. Соответствующее правило оговорено пунктом 1 статьи 268 НК РФ. Стоимость продукции для целей налогообложения может устанавливаться с помощью этих методов, по средней стоимости, по цене штуки продукции, по стоимости на момент покупки.
Издержки
Издержки также нужно учитывать в целях обложения налогами. Но сначала их нужно подсчитать. Выполняется это в несколько этапов:
- Отнесение издержек к тому или иному направлению работы фирмы.
- Траты, относящиеся к налогооблагаемой прибыли, делятся на производственные, реализационные и внереализационные расходы на основании пункта 2 статьи 252 НК РФ. Если в компании использует кассовый метод, это будет последним этапом.
- Если в фирме принят способ установления трат и прибыли по начислению, производственные и реализационные расходы делятся на прямые и косвенные траты на основании пункта 2 статьи 252 НК РФ.
Правила отнесения трат к какой-либо группе содержатся в статье 218 НК РФ. Торговые компании должны иметь в виду ряд нюансов, которые изложены в статье 320 НК РФ. В НК РФ также указано, что прямыми расходами будет являться покупная стоимость ценностей, траты на доставку. Прочие расходы считаются косвенными. Они списываются на траты периода. Прямые траты частично снижают облагаемую прибыль за отчетный период. Однако прибыль не уменьшается за счет трат, связанных с хранением ценностей на складе.
Бухгалтерский учет оптовой торговли: проводки
Правила бухучета распространяются на организации любой сферы деятельности, любой формы собственности. Однако в каждой отрасли возникают свои особенности отражения состояния средств и их источников, начисления налогов и составления бухгалтерской отчетности. Какие нюансы должен учитывать бухгалтер предприятия оптовой торговли? Отличается ли учет для предприятий, применяющих разные системы налогообложения? Расскажем в статье про бухгалтерский учет оптовой торговли на предприятии.
Отличия опта от розницы
Гражданское и налоговое законодательство не содержит конкретного определения оптовой торговли. Под этим подразумевается реализация товара крупными партиями. Основной документ – договор поставки. Оптовая торговля осуществляется в безналичном порядке.
В отличие от опта розница представляет собой реализацию товара мелкими партиями для личного потребления. Покупатель розничной сети приобретает товар не для коммерческой деятельности. В розницу товар продается как за наличные деньги, так и по перечислению. Основанием для реализации является договор купли-продажи.
|
Бухгалтерский учет в организациях оптовой торговли
Бухгалтерский учет в организациях оптовой торговли должен охватывать следующие моменты:
- отражение поступления запасов;
- внутреннее перемещение ТМЦ;
- реализацию товаров.
Поступление запасов на склад
При поступлении запасов в предприятии оптовой торговли делаются следующие записи:
| Корреспонденция счетов | Первичный документ | ||
| Дебет | Кредит | ||
| 41 | 60 | оприходование ТМЦ | Товарная накладная ф. Торг-12 |
| 19 | 60 | НДС по оприходованным запасам | Товарная накладная ф. Торг-12 |
| 60 | 51 | перечисление поставщику за товар | Счет-фактура, платежное поручение |
При поступлении в организацию оптовой торговли товарных запасов необходимо включить в их стоимость издержки, связанные с доставкой, страхованием ТМЦ, таможенными пошлинами, услугами посреднических организаций, оплатой информационных и консультационных услуг, оказанных сторонними предприятиями.
На сумму таких затрат:
Дт 41 Кт 60.
Предприятия, осуществляющие налоговый учет по упрощенной системе налогообложения, прямые издержки по приобретению товаров, могут отражать как затраты по обычным видам деятельности. При этом обязательное условие – отсутствие остатков ТМЦ на складах. Читайте также статью: → “Какие налоги заменяет УСН?».
Внутреннее перемещение товаров на складе
После поступления товара на склад оптовой организации, он может передаваться в прочие подразделения предприятия. Затраты, связанные с таким перемещением, включаются в состав расходов по обычной деятельности. Если услуги по перемещению груза с одного склада в другой выполняли сторонние перевозчики, то расходы по оплате их услуг отражаются записью:
Дт 44 Кт 60 – на стоимость услуг стороннего перевозчика;
Дт 19 Кт 60 – НДС по услугам перевозчика.
Реализация товаров оптовыми партиями
При реализации товаров в учете предприятия оптовой торговли составляются следующие проводки:
| Корреспонденция счетов | ||
| Дебет | Кредит | |
| 62 | 9/1 | Продажа товара |
| 90/3 | 68 | НДС, полученный при реализации товара |
| 90/2 | 41 | Списание себестоимости проданного товара |
Учет продажи товаров в организации оптовой торговли ведется на счете 90. Читайте также статью: → “Учет продажи готовой продукции, товаров, услуг. Проводки по счету 90 «Продажи». К счету открываются субстчета:
- 1 – для учета выручки от продаж;
- 2 – для учета себестоимости реализованного товара;
- 3 – для учета НДС по проданным ТМЦ;
- 9 – для учета финансового результата за отчетный период.
|
Отличия в учете от розничной торговли
В отличие от оптовой торговли в рознице предприятие имеет право может учитывать товар как по цене приобретения, так и по продажной стоимости при условии обособленного учета наценки. Выбранный вариант учета должен быть зафиксирован в учетной политике юридического лица.
Предприятие розничной торговли для учета наценки в обязательном порядке применяет счет 42, если поступивший товар учитывается по отпускной цене:
Дт 41 Кт 42.
Поступление товара по закупочным ценам отражается в учете так же, как на предприятии оптовой торговли.
Если учет товара в рознице ведется по отпускной цене, то при его продаже в отличие от оптовой торговли составляется дополнительная проводка:
Дт 90 Кт 42 (сторно) – списана торговая наценка.
Особенности учета некоторых видов продукции в оптовой торговле
Алкогольная продукция в оптовых точках: проводки
Алкогольная продукция в организации оптовой торговли учитывается по фактической стоимости, в которую не включается НДС. При поступлении алкогольной продукции:
Дт 41 Кт 60.
В отличие от НДС, акцизы по приобретенному товару включаются в его стоимость. Акцизы уплачивают только производители алкоголя. НДС по приобретенному товару:
Дт 19 Кт 60.
Пример. ООО «Полюс» приобрело 1500 бутылок коньяка у производителя на общую сумму 468696 рублей (в т.ч. акциз 97200 рублей, НДС 71496 рублей). Вся партия коньяка была продана через день за 566400 рублей (в т.ч. НДС 86400 рублей).
| Корреспонденция счетов | Сумма | ||
| Дебет | Кредит | ||
| 41 | 60 | 397200 | На стоимость 1500 бутылок приобретенного коньяка |
| 19 | 60 | 71496 | НДС по купленному товару |
| 68 | 19 | 71496 | НДС к вычету |
| 62 | 90/1 | 566400 | Выручка от продажи коньяка |
| 90/3 | 68 | 86400 | НДС по проданному коньяку |
| 90/2 | 41 | 397200 | Списана себестоимость проданного товара |
| 51 | 62 | 566400 | Получено от покупателя за реализованный коньяк |
| 90/9 | 90 | 82800 | Получена прибыль от продажи товара |
ГСМ и нефтепродукты – опт по лицензии
Для компаний, занимающихся оптовой торговлей при условии хранения ГСМ и нефтепродуктов в собственных емкостях, необходимо получение лицензии на осуществление этого вида деятельности. Если оптовая торговля ГСМ и нефтепродуктами осуществляется при условии, что хранение товара осуществляется на договорных условиях сторонней организацией, то получение такой лицензии не является обязанностью оптового продавца.
Большая часть ГСМ и нефтепродуктов относится к подакцизным товарам. Для предприятий оптовой торговли, имеющим лицензию и свидетельство на операции с нефтепродуктами, разрешено принятие к вычету акциза по приобретенному товару. Если же организация не занимается хранением ГСМ, не имеет свидетельства, то акциз включается в цену товара и к возмещению не учитывается.
Отражение на счетах операций по оптовой торговле ГСМ и нефтепродуктами проводится типовыми корреспонденциями счетов.
Система налогообложения предприятий оптовой торговли
Предприятие оптовой торговли может применять различные системы налогообложения. Если при регистрации организация не подавала в налоговые службы заявления о каком-либо режиме налогообложения, то по умолчанию применяется общая система. ОСНО имеет определенные преимущества и недостатки для предприятия оптовой торговли.
К преимуществам ОСНО можно отнести:
- предприятия, применяющие ОСНО, являются плательщиками НДС. Многие покупатели, применяющие эту же систему, предпочитают покупать товар так, чтобы можно было предъявить НДС к зачету. Это означает, что если оптовый продавец переходит на УСН, то, с большой долей вероятности, ему придется снизить цену товара на 18% по сравнению с конкурентами, являющимися плательщиками НДС;
- если по окончании года определен отрицательный финансовый результат, то убыток в декларации можно учесть и не платить налог на прибыль.
Среди минусов ОСНО для предприятий оптовой торговли следует выделить высокую налоговую нагрузку, повышенное внимание со стороны налоговых органов, регулярные камеральные проверки НДС. Поэтому ОСНО выгодно для тех компаний, которые реализуют свою продукцию небольшим предприятиям, применяющим УСН. Читайте также статью: → “Совмещение ОСНО и УСН для ООО, ИП в 2020″.
Для остальных компаний – оптовиков предпочтительнее «упрощенка». К преимуществам этой налоговой системы относится невысокая налоговая нагрузка. Поэтому упрощенная система подходит для высокорентабельных видов деятельности. УСН не выгодна для организаций, результатом деятельности которых является убыток, а так же имеющих высокие издержки обращения.
Выбирая УСН, необходимо правильно определиться с налоговой базой и ставкой. Если компания имеет возможность документально подтвердить большую часть своих затрат и стоимости товара, то выгоднее применять систему «доходы минус расходы». В противном случае можно остановиться на УСН по ставке 6% и базе «доходы».
ЕВНД предприятия оптовой торговли применять не могут. Этот режим предусмотрен для розничной торговли при соблюдении определенных условий.
Ответы на актуальные вопросы
Вопрос №1. Как отразить на счетах обмен товарами между двумя торговыми организациями?
При товарообмене особое внимание следует уделить правильности их оценки. Цена товаров по такому договору не должна разниться с рыночной оценкой аналогичных товаров более чем на 20%. При обмене товаров в бухучете предприятия, занятого оптовой торговлей:
| Корреспонденция счетов | ||
| Дебет | Кредит | |
| 41 | 60 | Получен товар по договору мены |
| 19 | 60 | НДС по купленным запасам |
| 90/2 | 41 | Списание себестоимости проданного товара по договору мены |
| 90/2 | 44 | Списание прочих издержек по реализации |
| 62 | 90/1 | Выписан счет покупателю (на сумму выручки) |
| 60 | 62 | Показан товарообмен (стоимость в соответствии с договором) |
| 90/3 | 68 | НДС по проданному товару |
| 68 | 19 | НДС к зачету |
| 90/9 | 99 | Финансовый результат от оптовой торговли |
Вопрос №2. Основной вид деятельности компании – оптовая торговля. В будущем планируется часть товара реализовывать в розницу, а часть оптом. Предприятие применяет общую систему налогообложения. Как правильно отразить на счетах учет товара в опте и в рознице?
Все запасы, предназначенные для продажи, следует оприходовать на счете 41 на субсчете, открытом для отражения запасов в оптовой торговле. НДС показывают обособленно.
На 41 счете ТМЦ могут учитываться как по покупной стоимости, так и по продажной цене (с применением счета 42). Способ отражения стоимости запасов нужно зафиксировать в учетной политике. Товары в рознице и опте необходимо учитывать обособленно. Для этого по счету 41 открывают два субсчета:
- 1 – Товары в опте;
- 2 – Товары в рознице.
Если заранее не известно, какая часть запасов будет продана оптом, а какая в розницу, целесообразно приходовать их на субсчете 1 счета 41.
- Дт 41/1 Кт 60;
- Дт 19 Кт 60;
- Дт 68 Кт 19.
При передаче товарных запасов в розницу:
Дт 41/2 Кт 41/1.
Одновременно с этим делается проводка:
Дт 41/2 Кт 42 – на величину торговой наценки.
При продаже на счете 90 нужно открыть два субсчета для отражения доходов от оптовой и розничной торговли.
Вопрос №3. При приеме ТМЦ в торговой компании обнаружена недостача. Какими документами нужно оформить это и как отразить на счетах?
Недостача, которая обнаруживается при приемке ТМЦ, может быть как в пределах естественной убыли, так и сверх нее. В первом случае суммы недостачи включают в издержки обращения. При другом варианте стоимость недостающих товаров должен возмещать поставщик или транспортная компания. Для этого получатель груза предъявляет перевозчику или поставщику претензию. Это оформляется коммерческим актом или актом об установлении расхождения. Для учета недостач необходимо использовать счет 94.
Вопрос №4. Предприятие занимается оптовой торговлей, применяет общую систему налогообложения. Как отражать наценку по реализованному товару? Нужно ли использовать счет 42?
В оптовой торговле товары учитывают по цене закупки. При их продаже она списывается со счета 41 в дебет счета 90. По кредиту счета 90 показывают доход от продажи ТМЦ. Наценка в таком случае представляет собой разницу между оборотами по дебету и кредиту счета 90. Счет 42 целесообразно применять в розничной торговле, когда запасы учитывают по продажным ценам.
Вопрос №5. Какие расходы необходимо включать в себестоимость приобретенного товара?
В стоимость товара следует включить все прямые издержки по его приобретению. Это затраты на доставку ТМЦ, таможенные и невозмещаемые налоговые платежи, расходы на консультации, посреднические услуги, страховые платежи.