Содержание
- Как рассчитать доходы будущих периодов?
- Что представляют собой доходы будущих периодов (строка 1530)
- Строка 1530 “Доходы будущих периодов”: данные, заполнение
- Бухгалтерский учет доходов будущих периодов
- Пример по учету доходов будущих периодов
- Пример заполнения строки 1530 “Доходы будущих периодов”
- Законодательные и нормативные акты по теме “Доходы будущих периодов”
- Ответы на часто задаваемые вопросы про доходы будущих периодов (строка 1530)
- Бухучет безвозмездно полученных ОС и иного имущества
- Учет бюджетных денег
- Предстоящие доходы по договору лизинга
- Какая корреспонденция счетов с доходами будущих периодов
Как рассчитать доходы будущих периодов?
Привет, на связи Василий Жданов в статье рассмотрим расчет доходов будущих периодов. Частой ситуацией является получение доходов, которые относятся не к текущему периоду деятельности, а к будущим годам. Такая выручка тоже подлежит бухгалтерскому учету в нынешнем периоде, поскольку доход уже поступил и требует фиксации в отчетности, а прочие доходы за отчетный период, которые не зачисляются на счет прибылей и убытков, должны быть раскрыты в бухгалтерской отчетности обособленно. Дальнейшие действия бухгалтера регламентированы Правилами бухгалтерского учета. Так, доходы будущих периодов отражаются по строке 1530.
Что представляют собой доходы будущих периодов (строка 1530)
Доходы будущих периодов – это доходы (в том числе прочие доходы) рассматриваемого предприятия, которые были получены (начислены) в отчетном периоде, но относятся при этом к будущим отчетным периодам. В качестве таковых нормативные документы рассматривают:
- бюджетные средства, полученные предприятием для финансирования его капитальных или текущих затрат (амортизация, начисляемая при использовании имущества, купленного на бюджетные средства, относится к составу прочих доходов);
- первоначальная (рыночная) стоимость внеоборотных активов, которые были получены на безвозмездной основе, определенная на дату принятия их к учету, в части, не учтенной в составе прочих доходов на отчетную дату;
- не использованный на конец отчетного периода остаток бюджетных средств, которые предприятие получило в качестве целевого финансирования и учитывало на сч. 86 (также – гранты, техническая помощь (содействие));
- разница между стоимостью лизингового имущества и общей суммой платежей по договору лизинга
Важно! Применение сч. 98 с 2011 года ограничивается ситуациями, прямо предусмотренными нормативными документами по бухучету.
Важно! Авансы, полученные компанией от покупателей, не относятся к доходам будущих периодов и не отображаются на счете 62.
Строка 1530 “Доходы будущих периодов”: данные, заполнение
Важно! В общем случае показатели по стр. 1530 на 31.12 предыдущего и предшествующего предыдущему периодов подлежат переносу из баланса на предыдущий год.
Назначение статьи – отображение сведений о доходах, которые были учтены в текущем периоде, но при этом относятся к будущему периоду, а также информацию об остатке неизрасходованных средств целевого финансирования из бюджета. Это могут быть:
- выручка, которую фирма получила за грузовые перевозки;
- оплата за услуги абонентской связи по договорам;
- платежи за коммунальные услуги;
- арендные платежи за временно или постоянно неиспользуемые при осуществлении основной деятельности помещения.
По строке бухгалтерского баланса 1530 “доходы будущих периодов” необходимо отразить кредитовое сальдо счета 98 “Доходы будущих периодов”. Информация, применяемая при заполнении данной строки:
- кредитовое сальдо по счету 98;
- кредитовый остаток по счету 86 (в части целевого финансирования из бюджета, а также грантов и технической помощи (содействия) на отчетную дату).
Заполнение строки 1530 бухгалтерского баланса производится в соответствии со следующей формулой:
Используется также формула, приведенная ниже:
Что касается графы “Пояснения”, в ней нужно привести указания на раскрытие показателя доходов будущих периодов. Здесь указывается таблица 9 “Государственная помощь” с раскрытием показателей строки 1530, если:
- предприятие получает финансирование из бюджета в форме субсидий;
- оформляет Пояснения к балансу и ОФР по формам из Примера оформления Пояснений (содержатся в Приложении №3 к Приказу Министерства финансов РФ № 66н).
Бухгалтерский учет доходов будущих периодов
Важно! Перечень субсчетов бухгалтерского учета, которые должны быть открыты к счету 98 “Доходы будущих периодов” является открытым – компании вправе открывать любое количество уточняющих субсчетов для отражения доходов будущих периодов.
Отражение операций с доходами будущих периодов в бухгалтерском учете выглядит следующим образом:
| Операция | ДЕБЕТ | КРЕДИТ |
| Отражены доходы будущих периодов. . | 86 “Целевое финансирование” | 98-1 “Доходы, полученные в счет будущих периодов” |
| Отражена стоимость основных средств, полученных безвозмездно. | 08 | 98-2 “Безвозмездные поступления” |
| Отражена стоимость материально-производственных запасов, полученных безвозмездно | 10 “Материалы”
41 “Товары” |
98-2 “Безвозмездные поступления” |
| Отражена сумма предстоящих поступлений задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы. | 98-3 “Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы” | |
| Отражена разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей. | 98-4 “Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей” | |
| Признан прочий доход (выручка) по:
– ОС, полученным безвозмездно (по мере начисления амортизации); – другим МЦ, полученным безвозмездно (по мере списания на счета расходов на продажу (учета затрат на производство)). |
98 | 91 (90) |
| Списание доходов будущих периодов на финансовые результаты деятельности предприятия в периоде, к которому выручка относится: | ||
| Включены в состав доходов по обычным видам деятельности | 98.1 | 90.1 |
| Включены в состав прочих доходов предприятия | 98.1 | 91.1 |
| Списание начисленной амортизации на оборудование, полученное безвозмездно, и включение ее в состав прочих доходов | 98.2 | 91.1 |
Важно! Начисляемая амортизация на основные средства, полученные безвозмездно, списывается на финансовый результат предприятия в Кредит счета 91.
Пример по учету доходов будущих периодов
В октябре 2016 г. ООО “Первый след” приняло в дар производственное оборудование от своего постоянного клиента (безвозмездно), рыночная стоимость которого составляет 550 000 рублей:
| Операция | Сумма (рубли) | ДЕБЕТ | КРЕДИТ |
| Оприходовано оборудование, полученное на безвозмездной основе (оно отражается по рыночной стоимости) | 550 000 | 08 | 98.2 |
| Ввод нового оборудования в эксплуатацию | 550 000 | 01 | 08 |
| Начисление амортизации на оборудование (по мере его эксплуатации) | n | 20 (44) | 02 |
| Списание стоимости оборудования (постепенно) | m | 98.2 | 91.1 |
ООО “Первый след” в стр. 1530 “Доходы будущих периодов”по окончании периода (2016 года) отобразит показатель, равный рыночной стоимости полученного безвозмездно оборудования за вычетом начисленной по нему амортизации.
Пример заполнения строки 1530 “Доходы будущих периодов”
Приведем пример заполнения строки 1530 бухгалтерского баланса:
| Показатели по сч. 98 и сч. 86 в части целевого бюджетного финансирования (другое целевое финансирование отсутствует): рубли | |
| Показатель | На отчетную дату
(31 декабря 2017 г.) |
| 1 | 2 |
|
1 996 757 |
|
799 800 |
Фрагмент Бухгалтерского баланса за 2016 год:
| Пояснения | Наименование показателя | Код | На 31.12 2016 г. | На 31.12 2015 г. | На 31.12 2014 г. |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
| 9 | Доходы будущих периодов | 1476 | 2645 | 2653 | – |
Решение:
| Доходы будущих периодов: | |
| на 31.12 2016 года | 1 996 757 + 799 800 = 2 796 557 рублей |
| на 31.12 2015 года | 2 645 000 рублей |
| на 31.12 2014 года | 2 710 000 рублей |
Вносим данные в бухгалтерский баланс:
| Пояснения | Наименование показателя | Код | На 31.12 2016 г. | На 31.12 2015 г. | На 31.12 2014 г. |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
| 9 | Доходы будущих периодов | 1476 | 2 796 | 2 645 | 2 653 |
Законодательные и нормативные акты по теме “Доходы будущих периодов”
| Инструкции по применению Плана счетов (утверждены Приказом Министерства финансов России от 31 октября 2000 № 94н) | О ведении счета 98 и субсчетов к нему |
| Приказ Министерства финансов России от 2 июля 2010 № 66н | О необходимости отражения доходов будущих периодов в разделе V “Краткосрочные обязательства” |
| План счетов бухучета финансово-хозяйственной деятельности предприятия | О том, что на сч. 98 следует учитывать доходы будущих периодов, а также:
– безвозмездные поступления, – поступлений задолженностей по недостачам прошлых лет; – обнаруженных разниц между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью ценностей, которые были приняты к бухучету при выявлении недостачи/порчи. |
| п. 4 Указаний об отражении в бухучете операций по договору лизинга | Об отражении в составе доходов будущих периодов разницы между стоимостью лизингового имущества и общей суммой платежей по договору лизинга. |
| п. 29 Методических указаний по бухучету основных средств | Об отражении по Кт сч. 98 стоимости безвозмездно полученных ОС |
| п. 9 Положения по бухучету “Учет государственной помощи” ПБУ 13/2000 | Об учете целевого финансирования в качестве доходов будущих периодов |
Ответы на часто задаваемые вопросы про доходы будущих периодов (строка 1530)
Вопрос: Как провести списание сумм, первоначально признанных в бухгалтерском учете по кредиту счета 98?
Ответ: Такие суммы списываются бухгалтерами на доходы (обычно постепенно, частями – по мере выявления дохода).
Вопрос: Можно ли отражать по строке 1530 любое имущество, полученное безвозмездным путем?
Ответ: Да, предприятия могут руководствоваться п. 7 ПБУ 1/2008 при учете любых полученных на безвозмездной основе активов, но при этом необходимо закрепить такой порядок в учетной политике организации. Тогда по стр. 1530 необходимо будет отразить рыночную стоимость активов, полученных безвозмездно, не признанную прочим доходом на отчетную дату.
Вопрос: Нужно ли пересчитывать остатки неиспользованных средств целевого финансирования для отражения их в бухгалтерской отчетности по строке 1530, если оно получено в иностранной валюте?
Ответ: Нет, остатки средств целевого финансирования, полученных в валюте, не подлежат пересчету – их следует отразить по курсу, который был актуален на дату их принятия к учету.
Об учете доходов будущих периодов говорят в том случае, когда доход де-юре не относится к периоду, когда он фактически получен либо начислен. То есть относится к некому будущему периоду. Рассказываем о бухгалтерском учете доходов будущих периодов.
Сначала о доходах будущих периодов и что к ним относится. Согласно приказу Минфина России от 31.10.2000 № 94н, которым утвержден План счетов финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, доходы будущих периодов — это:
- доходы, полученные (начисленные) в отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам;
- предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным в отчетном периоде за прошлые годы;
- разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и стоимостью ценностей, принятой к бухучету при выявлении недостачи и порчи.
В отношении доходов будущих периодов проводки делают с использованием одноимённого счета 98. Он пассивный (остаток только по кредиту) и синтетический.
Детально доходы будущих периодов отражают, например, на следующих субсчетах:
- 98-1 «Доходы, полученные в счет будущих периодов»;
- 98-2 «Безвозмездные поступления»;
- 98-3 «Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы»;
- 98-4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей» и др.
В бухгалтерском балансе кредитовое сальдо счета 98 на отчетную дату отражают по строке 1530.
📌 Реклама Отключить
Особо актуально отражение доходов будущих периодов для:
- учета безвозмездно полученных ОС и иного имущества (МПЗ);
- учета бюджетных средств;
- ожидаемых поступлений по договору лизинга.
Бухучет безвозмездно полученных ОС и иного имущества
Объекты основных средств, полученные организацией по договору дарения (безвозмездно), отражают по рыночной стоимости в момент принятия к учету в составе вложений во внеоборотные активы как доходы будущих периодов. Об этом говорит Минфин России в п. 29 приказа от 13.10.2003 № 91н, приказе от 31.10.2000 № 94н.
Проводка начисления доходов будущих периодов этого вида такая:
Дт 08 «Вложения во внеоборотные активы» — Кт 98
В течение срока полезного использования полученного объекта доходы будущих периодов относят на прочие доходы текущего периода:
Дт 98 — Кт 91 «Прочие доходы и расходы»
📌 Реклама Отключить
Кстати, в бухгалтерской учетной политике можно прописать, что в доходах будущих периодов можно отражать поступление и иного безвозмездно полученного имущества (например, материально-производственных запасов).
Учет бюджетных денег
Бюджетные средства на финансирование капитальных расходов при вводе объектов внеоборотных активов в эксплуатацию тоже показывают в составе доходов будущих периодов (п. 9 ПБУ 13/2000).
Тогда отражают учет доходов будущих периодов проводкой:
Дт 86 «Целевое финансирование» — Кт 98
Когда деньги из бюджета получены на финансирование текущих расходов, то эту проводку делают, к примеру, в момент принятия к бухучету МПЗ.
Затем в течение срока полезного использования внеоборотных активов доходы будущих периодов признают прочими доходами:
Дт 98 — Кт 91 «Прочие доходы и расходы»
Уже при отпуске ценностей в производство или на иные цели доходы будущих периодов списываются этой проводкой.
Предстоящие доходы по договору лизинга
Когда по условиям лизингового договора имущество учитывают на балансе лизингополучателя, разницу между общей суммой лизинговых платежей и стоимостью лизингового имущества в учете лизингодателя отражают так (п. 4 Приложения № 1 к приказу Минфина от 17.02.1997 № 15):
Дт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — Кт 98
В момент поступления лизингового платежа производят списание доходов будущих периодов. А именно — приходящуюся на него часть доходов этих периодов (п. 6 Приложения № 1 к приказу Минфина от 17.02.1997 № 15):
Дт 98 — Кт 90 «Продажи»
Какая корреспонденция счетов с доходами будущих периодов
Согласно правилам Минфина, доходы будущих периодов корреспондируют со следующими счетами:
|
По дебету |
По кредиту |
| 68 Расчеты по налогам и сборам
90 Продажи 91 Прочие доходы и расходы |
08 Вложения во внеоборотные активы
50 Касса 51 Расчетные счета 52 Валютные счета 55 Специальные счета в банках 58 Финансовые вложения 73 Расчеты с персоналом по прочим операциям 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами 86 Целевое финансирование 91 Прочие доходы и расходы 94 Недостачи и потери от порчи ценностей |