Долговые обязательства

Формы и виды долговых обязательств и их реализация


Быстрая навигация по материалу

  • Виды долговых обязательств
  • Формы долговых обязательств РФ
  • Как вам поможет юрист

Вопрос возврата долгов между обычными гражданами – один из самых сложных, острых и распространенных. Брать деньги в долг или выручать знакомых приходилось, наверное, каждому. Займы в частном порядке – очень распространенное явление, и это неудивительно: задержки зарплаты встречаются очень часто, больших накоплений у большинства граждан нет, а получить кредит не всегда возможно по целому ряду причин. Так уж принято в нашем обществе, что брать расписку с друзей или родственников, коллег по работе – считается неудобным, хотя взаймы нередко даются довольно крупные суммы. И очень часто людям приходится сожалеть о своей доверчивости и великодушии спустя время.

Возврат долга, данного в частном порядке – вопрос сложный даже для специалиста. Проблема может быть в отсутствии как документов (письменное долговое обязательство) и свидетелей, так и в том, что должник формально нигде не работает, имущества не имеет – хотя вы можете видеть, что он отнюдь не бедствует. Очень часто встречаются ситуации, когда после развода отец каждый месяц выделяет некоторую сумму на содержание своих детей, причем передает деньги наличными бывшей жене. А через некоторое время оказывается, что ему вынесено наказание за неуплату алиментов. И все потому, что расписок в получении денег никто не писал.

Тем не менее, если вопрос для вас актуален и речь идет о сумме, которую вы не готовы «забыть», либо это просто дело принципа – выходы есть. Специалистами накоплена огромная практика, которая позволяет получить результат даже в сложных случаях, давних спорах по долговым обязательствам. Обратитесь к юристу для консультации – каждый случай очень индивидуален, и лишь подробная беседа с вами позволит дать оценку шансов и наметить план решения вопроса. Юрист по долговым обязательствам поможет решить проблему с возвратом долга, оформить письменное долговое обязательство, и ответит на все возникшие вопросы.

Виды долговых обязательств

Юридическая трактовка понятия долговых обязательств включает в себя комплекс различных отношений между участниками сделки, на основании которых одна сторона этих отношений должна совершить ряд действий в пользу другого участника. Иными словами, один из участников соглашения обязан предать другому часть принадлежащего ему имущества с целью оплаты существующей задолженности.

Виды долговых обязательств можно классифицировать по нескольким основаниям:

  • кредиторская и дебиторская задолженность;
  • краткосрочная и долгосрочная задолженность;
  • срочная и просроченная;
  • истребованная и неистребованная;
  • и т.д.

Юрист по долговым обязательствам более подробно расскажет о том, какие виды долговых обязательств можно применить к тем или иным отношениям, и поможет выстроить стратегию по их реализации.

Под краткосрочной задолженностью нужно понимать ту, которая имеет срок погашения не более одного года. Если же этот период более долгий, то задолженность классифицируется как долгосрочная.

Юрист по долговым обязательствам должен определить, к какому виду долговых обязательств можно отнести конкретный долг. Если согласно договору срок погашения еще не истек, то ее можно охарактеризовать как срочную. То же можно сказать и о долгах, по которым еще не истек срок исковой давности. Если же исполнение долговых обязательств было по какой-то причине отложено (при наличии соответствующего решения суда или иного документа), то такие долги переходят в разряд отсроченных задолженностей.

Помимо долгов частных лиц существует и такое понятие, как долговые обязательства государства, в частности, долговые обязательства РФ. Под ними подразумевается как внешний долг страны, так и внутренние долги. Долговые обязательства РФ могут существовать в нескольких формах.

юрист по гражданскому праву

Бесплатная консультация юриста в Москве и других городах РФ

Получите юридическую консультация по долговым обязательствам

Формы долговых обязательств РФ

В законодательстве выделяются следующие формы долговых обязательств РФ:

  • договора кредитного характера, одним из участников которых является государство, а в качестве другого может выступать другая страна, различные международные фонды и кредитные организации;
  • ценные бумаги, выпуск которых организован от имени государства;
  • соглашения о переуступке долгов третьих лиц (исключительно на основании принятых законодательных актов);
  • договора о предоставлении государственной гарантии;
  • соглашения о реструктуризации прошлых долгов или об их пролонгации;
  • и т.д.

Можно сказать, что формы долговых обязательств РФ ничем не отличаются от тех, которые касаются частных и юридических лиц, кроме того факта, что одной из сторон соглашения должно выступать само государство в лице уполномоченных органов и структур.

Особенностью таких соглашений является то, что они не могут заключаться на сроки, которые превышают тридцать лет, и должны быть погашены в соответствии с условиями займа.

Долговые обязательства услуги юриста в Москве и других городах РФ

Получите юридическую консультация по телефону

Как вам поможет юрист

Помощь юриста по долговым обязательствам, имеющего опыт, в том числе судебный, в этой сфере, будет вам полезна в следующих случаях.

  • Вы готовы дать деньги в долг и хотите заранее обезопасить себя. Самым правильным будет оформление не простой расписки, а договора займа (письменное долговое обязательство), который можно заверить и нотариально. В договоре можно предусмотреть разные варианты развития событий – от вашей возможности потребовать досрочного возврата, до финансовой и другой ответственности должника в случае просрочек, способов возврата долга имуществом и т.д. Можно оформить долг под залог имущества – правильно сделать это также поможет юрист по долговым обязательствам.
  • Ваш должник отрицает долг, а письменное долговое обязательство отсутствует, и свидетелей у вас нет: сложная ситуация, но все же решаемая. В арсенале опытных юристов есть способы, позволяющие вынудить должника признать долг даже спустя годы, поэтому не стоит опускать руки – проконсультируйтесь со специалистом и узнайте, какие у вас шансы вернуть свои деньги.
  • Ваш должник умер, тяжело заболел, получил инвалидность: как обратиться с требованием уплаты долга к его родственникам, обратить взыскание на его имущество.
  • Вы намерены расторгнуть брак, и хотите узнать, как осуществляется раздел долгов при разводе.
  • Для того, чтобы одолжить денег знакомому, вы оформили на себя кредит: особенно осложняется эта ситуация тогда, когда вы уже и сами не можете выплачивать этот кредит, и вам грозит судебный процесс с банком, а письменное долговое обязательство не было заключено.
  • Вы были должны кому-то денег, вернули долг, но не задокументировали факт исполнения обязательств, не уничтожили расписку – и с вас требуют денег теперь повторно, грозят обращением в суд.
  • Вы планируете вступить в наследство, но вместе с имуществом покойного к вам переходят и его долги, которые превышают размер стоимости наследственной массы. В этом случае будет целесообразно оформить отказ от наследства, так как смысла в наследовании не будет.
  • Единственным правильным путем будет заблаговременное обращение к юристу по долговым обязательствам, составление договора займа, а в дальнейшем – документирование передачи денег и оформление исполнения долговых обязательств.

    Если же ваша ситуация намного сложнее, и даже когда вы проиграли суд – вмешательство профессионала даже здесь может изменить ход событий. Будьте предельно аккуратны с самостоятельными попытками вернуть долг, особенно обращаясь к близким должника. Ваши слова и действия могут быть квалифицированы как угрозы, вымогательство и т.д. – тогда уже в отношении вас возможна административная и уголовная ответственность. Этим нередко пользуются недобросовестные граждане. Получите совет юриста по долговым обязательствам прежде, чем принимать ответственные решения.

    Внимание! В связи с последними изменениями в законодательстве, юридическая информация в данной статьей могла устареть! Наш юрист может бесплатно Вас проконсультировать Задать вопрос юристу

    Понятие о составе и формах долговых обязательств

    Взаимоотношения между физическими лицами и организациями могут привести к ситуации, когда одна сторона берет у другой денежные суммы или материальные ценности с условием их возврата в будущем. Долговое обязательство – это гарантия того, что заем будет возвращен. Чтобы иметь юридическую силу, он всегда должен быть оформлен письменно с соблюдением правовых норм.

    Общая характеристика

    Предоставление денежных средств или материальных ценностей в качестве займа, которое сопровождается подписанием договора, приводит к образованию долговых обязательств.

    ГК РФ характеризует любое обязательство, как правоотношение между физическими или юридическими лицами, когда одному следует совершить (либо наоборот не совершать) в пользу другого ряд действий. К таковым может относиться передача денег либо имущества, выполнение определенных работ и пр.

    Можно выделить несколько причин, вследствие которых возникает обязательство:

    • Односторонняя личная инициатива, направленная на улучшение благосостояния иного лица.
    • Изменения законодательных и подзаконных актов.
    • Нанесение ущерба.

    Т. е. можно сказать, что часть обязательств – это следствие волеизъявления сторон, а часть – результат действий третьих лиц, не участвующих в них.

    Какие существуют классификации

    Рассмотрим существующие виды долговых обязательств РФ. В публично-правовой системе можно выделить несколько вариантов систематизации, отталкиваясь от различных признаков.

    Долговые обязательства формируются при появлении задолженности одной из сторон

    По наличию субъективного признака

    Обязательства делятся, исходя из объекта, которому организация задолжала денежную сумму:

    • Лицам, которые осуществляли денежные и материальные вложения в уставной капитал.
    • Персоналу предприятия (например, в виде долгов по заработной плате).
    • Третьим лицам (государственным структурам, внебюджетным фондам, контрагентам и пр.).

    По принадлежности

    Обязательства можно классифицировать, отталкиваясь от вида собственника, которому они принадлежат:

    • Уставной капитал, т. е. заемные средства, которые не нужно погашать в процессе деятельности предприятия.
    • Кредиты и займы, которые в процессе функционирования организации необходимо будет погасить.

    По степени срочности

    • Краткосрочные. Максимальный период их исполнения составляет один год.
    • Долгосрочные. Рассчитаны на срок более 12 месяцев.
    • Среднесрочные. Их необходимо погасить в течение 3-6 месяцев.

    По возможности определить размер обязательства

    • Обязательства с заранее оговоренным размером будущего погашения (например, кредитные платежи, оплата по договорам купли-продажи и пр.).
    • Обязательства, у которых заранее определить размер будущих платежей затруднительно, т. к. он зависит от действий иных лиц (например, от судебного решения и пр.).

    Необходимость правильно классифицировать возникшее обязательство вызвано потребностью определения дальнейшей тактики для его прекращения.

    Обязательства классифицируются по различным признакам

    Формы обязательств

    Анализируя современное законодательство Российской Федерации, можно определить несколько форм долговых обязательств, которые существуют на данный момент:

    • Кредитные соглашения и договоры, которые заключаются Федеральным Правительством от имени государства в качестве заемщика со всевозможными зарубежными коммерческими структурами и государственными образованиями.
    • Внутренние государственные займы, которые осуществляются, если от имени РФ выпускают ценные бумаги.
    • Договоры и соглашения, которые подразумевают получение от местных (например, муниципальных) субъектов РФ ссуд и кредитов в федеральный бюджет.
    • Договоры, которые подразумевают предоставление государственных гарантий от имени РФ.
    • Соглашения и договоры, которые подписываются от имени РФ о проведении реструктуризации или продлении долговых обязательств России, которые возникли в прошлом.

    Особенности фиксирования

    Когда возникает необходимость зафиксировать обязательства в отчетах, то для этого нужно вносить в документы именно те суммы, которые вытекают из отчетов фирмы и имеют признание в качестве верных. Но в этом правиле есть и исключение. При расчетах с бюджетными организациями и банками следует первоначально согласовать суммы с указанными структурами.

    Долговые обязательства должны быть внесены в сумму основного долга. Для этого правила также действуют исключения. Если необходимо отобразить займы и кредиты, то делать это следует вместе с суммой процентов по имеющимся долгам.

    Если заем оформлялся в иностранной валюте, то при составлении отчетности его следует перевести в российские рубли и вносить в документацию именно в рублях.

    При расчете налога на прибыль необходимо отталкиваться от доходности обязательств. Все проценты, начисленные по кредитам, следует отнести к внереализационным доходам и учесть при налогообложении.

    Договор является одной из форм обязательств

    Как отражаются в бухгалтерском учете

    Долговое обязательство обязательно должно быть отражено в бухучете. Чтобы осуществить это правильно, следует обратиться к ПБУ 15/2008.

    Чтобы точнее определить способ отражения в балансе, необходимо обратиться к гражданскому российскому законодательству с целью выяснения видов привлечения заемных средств. Всего ГК РФ выделяет их несколько видов:

    • Договор займа. В данном случае заимодавец передает заемщику материальные ценности или денежную сумму и обратно должен получить их в том же самом объеме. При этом составляется письменное долговое обязательство, выдаваемое заемщиком кредитору.
    • Кредитный договор. Финансовое учреждение (например, банк) передает клиенту определенную сумму денег в долг согласно договору. По истечении определенного срока заемщик обязан ее вернуть, выплатив при этом начисленные проценты. Используется безусловное долговое обязательство.
    • Товарный кредит. Одно лицо предоставляет другому материальные предметы, которые имеют между собой общие признаки. Возврат осуществляется в пределах заключенного соглашения, который действует в рамках кредитного договора.
    • Коммерческий кредит. Одна сторона передает другой в собственность денежную сумму или материальные предметы, которые объединены общими признаками. Он может предусматривать выдачу кредита (в том числе и в виде аванса, отсрочки по оплате и пр.).

    Основную сумму задолженности следует отразить в бухучете в качестве кредиторской:

    • На балансе счета 66 по краткосрочным кредитам.
    • На балансе счета 67 по долгосрочным кредитам.

    Обязательства должны быть зафиксированы при ведении бухучета

    Но кроме основной суммы следует указать и выплачиваемые по займу проценты и прочие дополнительные расходы. Для осуществления этих целей следует руководствоваться следующими правилами:

    • Проценты следует отразить на последнюю дату месяца.
    • Если процентные выплаты согласно условиям договора должны осуществляться равномерно (а не в последний день месяца), тогда в отчете их следует обозначать именно на эти даты согласно условиям договора.
    • Дополнительные расходы в бухучете разрешено зафиксировать одномоментно или равномерно распределить на весь срок действия договора займа. Отражаются по Дебету субсчета 91 – 2 (прочие расходы).
    • При наличии инвестиционных активов их надлежит включить в Дебет счета 08. Когда работы с активами завершаются, то с 1 числа того месяца, который идет следом за окончанием работ, их переносят в Дебет субсчета 91 – 2.
    • Если предприятие работает с векселем, то проценты по нему должны быть начислены отдельно от основной суммы и распределяться равномерно в течение всего срока, пока ценная бумага находится в обращении.
    • При работе с облигациями проценты по ним надлежит начислять отдельно от основной стоимости бумаги и отражать равномерно в течение всего времени, пока облигация имеет хождение.

    При составлении отчета о прибылях и убытках проценты, которые должны быть начислены по займам, следует отразить по строке 2330 «проценты к уплате».

    Сроки погашения государственных обязательств

    Выплата займа сопровождается подписанием договора, в котором оговариваются временные рамки, в течение которых долг необходимо вернуть. То же самое касается кредитов, предоставляемых правительствами государств.

    Существуют три стандартные разновидности государственных долговых обязательств, исходя из сроков их возврата:

    • Долгосрочные. Рассчитаны на срок, превышающий пять лет.
    • Среднесрочные. Расчет по ним следует произвести в период от одного года до пяти лет.
    • Краткосрочные. Срок возврата по ним не может превышать один год (календарный либо финансовый).

    Обязательство должно быть исполненного в оговоренные сроки

    Согласно международным стандартам срок возврата государственных обязательств не может превышать 30 лет. Исключение составляют случаи проведения его реструктуризации.

    Долговые обязательства РФ могут возникать в отношении физических или юридических лиц, международных организаций и пр. Полученные кредиты должны быть использованы в качестве внутренних и внешних активов. Госдолг РФ обеспечивается всем имуществом, которое входит в государственную казну. Сроки возврата по нему подчиняются международным нормам.

    Наличие долговых обязательств, особенно государственных, может привести к серьезным последствиям. Так, любой аналитик скажет, что возникновение серьезных вооруженных конфликтов последних десятилетий – это следствие растущего американского госдолга. Поэтому понимание основ данного вопроса столь важно для любого современного человека.

    Речь в видео пойдет о долговых обязательствах:

    Внимание! В связи с последними изменениями в законодательстве, юридическая информация в данной статьей могла устареть!

    Наш юрист может бесплатно Вас проконсультировать — напишите вопрос в форме ниже:

    Бесплатная консультация с юристом Заказать обратный звонок Все ещё остались вопросы? Позвоните по номеру +7 (499) 938 50 41 и наш юрист БЕСПЛАТНО ответит на все Ваши вопросы

    Сумма долговых обязательств

    Налоговые дебри долговых обязательств


    7 Июля, 2010 Ольга Омельченко

    07.07.2010. Журнал “Консультант”, Июль 2010

    Налогообложение расходов по договорам займа и кредита зависит от многих факторов. Кроме того, отдельные положения фискального законодательства, касающиеся подобных отношений, периодически корректируются. Тактику расчета налоговой нагрузки компании в рамках долговых обязательств поможет выбрать наш обзор практических ситуаций, прокомментированных Минфином России.

    В процессе хозяйственной деятельности из-за временного недостатка собственных средств у компаний возникает потребность привлечения заемных средств для покрытия текущих затрат либо для капитальных вложений.

    Одним из основных путей удовлетворения потребностей в денежных средствах является применение различных форм заимствования, количество видов которых в современной экономической ситуации велико.

    Для наиболее глубокого понимания хозяйственной ситуации, в которой находится компания, либо планирует оказаться в связи с необходимостью привлечения, либо уже привлеченными заёмными средствами, необходимо рассматривать факт долговых отношений всесторонне.

    Значение имеют платежеспособность обеих сторон, причины привлечения займа или кредита, формы заключения договора, особые условия договора, условия оплаты основной суммы и процентов, прочих платежей по договору. От этих и других факторов будет в дальнейшем зависеть не только полное исполнение сторонами своих обязанностей, но и порядок налогообложения сумм, происходящих в результате действия подобных отношений.

    Важные факторы

    С точки зрения налогового законодательства, расходы по долговым обязательствам (товарным и коммерческим кредитам, займам, банковским вкладам и счетам или иным заимствованиям независимо от формы их оформления), относятся к внереализационным и регулируются статьей 269 НК РФ.

    Процесс принятия и нормирования затрат по кредитам и займам в налоговом учете зависит от различных факторов. Рассмотрим их подробнее.

    Значение придается количеству уже имеющихся у предприятия кредитов и займов.

    Так, расходом признаются проценты, начисленные по долговому обязательству любого вида при условии, что их размер существенно не отклоняется от среднего уровня процентов, взимаемых по долговым обязательствам, выданным в том же квартале на сопоставимых условиях. Для организаций, перешедших на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли, этот период составляет месяц.

    Под долговыми обязательствами, выданными на сопоставимых условиях, понимаются выданные в той же валюте на те же сроки в сопоставимых объемах, под аналогичные обеспечения.

    При этом отклонение размера начисленных процентов по кредиту более чем на 20 процентов в сторону повышения или в понижения от среднего уровня процентов, начисленных по аналогичным долговым обязательствам, выданным в том же квартале на сопоставимых условиях, считается существенным.

    В общем случае пункт 1 статьи 269 НК РФ предполагает, что при отсутствии долговых обязательств перед российскими организациями, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, а также по выбору налогоплательщика предельная величина процентов, признаваемых расходом (включая проценты и суммовые разницы по обязательствам, выраженным в условных денежных единицах по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц), принимается равной ставке рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной в 1,1 раза, – для кредитов в рублях и равной 15 процентам – в иностранной валюте. Однако действие этой нормы приостановлено с начала этого года и до 30 июня 2010 года включительно в отношении расходов в виде процентов по долговым обязательствам, возникшим до 1 ноября 2009 г.. В настоящий момент предел для рублевых кредитов принимается равным ставке рефинансирования, увеличенной в два раза.

    Налогообложение расходов по кредитным договорам зависит от признаков займодавца.

    Например, если он входит в состав учредителей или является аффилированным по отношению к заемщику, то задолженность является контролируемой и подлежит сравнению с собственным капиталом кредитуемого лица (строка490 Раздела III Баланса).

    Особый порядок для определения предельного размера процентов в целях налога на прибыль используется в следующих случаях.

    налогоплательщик-российская организация имеет непогашенную задолженность перед иностранной компанией, прямо или косвенно владеющей более чем 20 процентами ее уставного (складочного) капитала (фонда);

    российский заемщик признается в соответствии с законодательством РФ аффилированным лицом иностранной организации;

    аффилированная зарубежная компания выступает поручителем, гарантом или иным образом обязуется обеспечить исполнение долгового обязательства российской фирмы;

    размер контролируемой задолженности перед иностранной организацией более чем в 3 раза превышает разницу между суммой активов и величиной обязательств российской организации на последнее число отчетного (налогового) периода (для банков, а также для организаций, занимающихся исключительно лизинговой деятельностью – более чем в 12,5 раза).

    Таким образом, если при анализе учредительных документов и структуры группы либо корпорации, в которую входит (принадлежит) заемщик, займодавец более чем 20% -ю процентами входит в туже группу компаний или корпорацию, либо входит в состав учредителей заёмщика, то задолженность по предоставленному займу является контролируемой.

    Если данная задолженность (отраженная в составе строки 590 либо 610 Баланса) более чем в 3 раза превышает строку Собственный капитал (Строка 490 Баланса), то необходимо рассчитывать предельную сумму процентов, которую можно включить для целей налогового учета (См.

    врез “Порядок расчета показателей”).

    Заметим, что при определении величины собственного капитала в расчет не принимаются суммы долговых обязательств в виде задолженности по налогам и сборам, включая текущую задолженность по уплате налогов и сборов, суммы отсрочек, рассрочек и инвестиционного налогового кредита.

    Для правильного отражения в соответствующем отчетном периоде в налоговом учете сумм по подобному займу необходимо рассчитать следующие показатели :

    процент капитализации;

    процент по контролируемой задолженности;

    предельную величину признаваемых расходом процентов

    сумму дивидендов;

    налог с дивидендов (для займодавца не зарегистрированного на территории РФ).

    Процент капитализации:

    = Непогашенная контролируемая задолженности /
    / (строка 490 Баланса * Долю участия или владения) /
    / 3 (12,5 для банков)

    Процент по контролируемой задолженности:

    = Проценты, начисленные по контролируемой задолженности в отчетном периоде

    Предельная величина признаваемых расходом процентов:

    = Процент по контролируемой задолженности / Процент капитализации

    Сумма дивидендов:

    = Общая сумма процентов по контролируемой задолженности –
    – Предельная сумма процентов по контролируемой задолженности

    Налог с дивидендов:

    = Сумма дивидендов * ставка налога согласно НК

    Положительная разница между начисленными процентами и предельными процентами, исчисленными в соответствии с порядком, установленным пунктом 2 настоящей статьи, приравнивается в целях налогообложения к дивидендам, уплаченным иностранной организации, в отношении которой существует контролируемая задолженность, и облагается налогом в соответствии с пунктом 3 статьи 284 НК РФ.

    Важно помнить, что особые правила не применяются в отношении процентов по заемным средствам, если непогашенная задолженность не является контролируемой.

    Обзор нетривиальных сюжетов

    Рассмотрим несколько практических ситуаций, связанных с налогообложением долговых обязательств и вызвавших неоднозначное понимание со стороны компаний.

    1. Порядок учета и налогообложения процентов, начисленных по кредитам, полученным российской организацией у немецкой материнской компании и немецкого банка, поручителем по которым является материнская организация заемщика.

    Продажа долговых обязательств

    Cуществует одно простое правило: если агентство по взысканию долговых обязательств заинтересовалось

    вашим предложением продажи своего долга, значит, его действительно можно вернуть.

    Кредит – обычное дело сегодняшнего дня, их выдают банки и другие финансовые организации. Кредитор, предоставляющий средства в займы, имеет право заключить с должником договор о предоставлении тому определенной суммы в долг, указав объемы и сроки возврата средств.

    Однако даже такие действия не гарантируют возврат денежных средств со стороны должника. На практике требования долга могут напоминать настоящую эпопею с бесконечным финалом, отбирающие массу сил, энергии и нервов.

    Именно поэтому сегодня все большую популярность и распространение получила продажа права требования долга специальным компаниям, специализирующимся на взыскании и инвестировании денег в долговые обязательства. Как продать долг правильно? Из каких этапов состоит весь процесс? Именно об этом мы и поговорим далее.

    Продажа требования долга: описание процесса

    Агентства по взысканию долговых обязательств, которые занимаются квалифицированным возвращением займов у «проблемных» должников, имеют проверенные и, самое главное, эффективные методики требования.

    При этом на законодательном уровне с каждым годом деятельность таких организаций попадает под определенные ограничения, поэтому продать свой старый и «сложный» долг будет все тяжелее.

    Можно ли продать долг, если он изрядно устарел? Конечно! Но для этого он должен соответствовать определенным требованиям, которые устанавливаются большинством агентств:

    • чем больше сумма долгового обязательства, тем интереснее этот долг будет для агентства, что существенно влияет на его продажу;
    • платежеспособность должника – важнейший фактор при оценке права требования: перед покупкой долга уполномоченные отделы агентства тщательно анализируют текущее финансовое положение должника, определяя его платежеспособность;
    • залог – большое преимущество в вопросе перспективы продажи долга;
    • готовность продавца предоставить большую скидку – ускоритель для осуществления сделки.

    Существует одно простое правило: если агентство по взысканию долговых обязательств заинтересовалось вашим предложением продажи своего долга, значит, его действительно можно вернуть. Бесперспективные варианты такие компании даже рассматривать не будут.

    Предварительный анализ задолженности

    Оставьте заявку,
    с вами свяжется аналитик и рассчитает точную стоимость за день

    Очень часто стороны пытаются урегулировать возникшее недопонимание самостоятельно. Нередко кредитор сам виноват в том, что возврат его займа затягивается на неопределенный промежуток времени, ведь сам не предпринимает никаких шагов для изменения ситуации.

    Если регулярно напоминать должнику о его долге, то велика вероятность двух исходов:

    • возвращение долга со словами благодарности и просьбой простить за просрочку;
    • полное прекращение всех связей со стороны должника (нередко должник “залегает на дно”, обрывая все общение с заемщиком).

    При первом варианте развития событий вас можно лишь поздравить. К сожалению, чаще мы становимся свидетелями второго варианта, при котором возврат долга существенно усложняется. При этом покупателей такого права требования может быть очень мало.

    Специалисты рекомендуют разослать предложения одновременно в несколько агентств. Если положительный ответ дадут несколько – будет шанс выбрать наиболее выгодное.

    Кому можно продать свой долг можно узнать в интернете, где крупные агентства самостоятельно размещают предложения.

    Чаще всего люди заблуждаются в том, что:

    Долг можно продать по цене номинала долга

    Получив исполнительный лист из суда, вы скоро вернете долг

    С должника можно взять больше, чем он должен

    За консультацией обратитесь к аналитику Михаилу Кирсанову

    Продать свой долг – вполне распространенный вид договора, имеющий законные основания. Для этого совсем не нужно получать разрешение самого должника. По закону вы должны предупредить его о том, что его долг передается другим лицам (уведомить должника необходимо за месяц до заключения сделки).

    Если не осуществить уведомление по установленным нормам, то должник вправе выплачивать долг тому лицу, у которого занимал денежные средства.

    Договор цессии – официальное наименование договора, который закрепляет соглашение перехода прав требования от физлица к другому лицу или уполномоченной организации. Каких-либо четко установленных требований к такому договору не предусматривается, все решается в обоюдном порядке.

    Перед официальным подписанием договора цессии агентство проводит ряд обязательных процедур:

    • процедуры анализа всей представленной документации;
    • оценка рисков несколькими методиками;
    • исследование существующих долгов, оформленных на имя должника;
    • оценка вероятности банкротства должника.

    Лишь после проведения указанных мероприятий агентство составляет карту возможных трудностей, с которыми может столкнуться в процессе погашения долга должником.

    Удостоверившись в целесообразности заключения сделки, агентство может купить долг по договору цессии.

    За сколько можно продать долг?

    Стоимость покупки права требования долга устанавливается в индивидуальном порядке. Но сколько стоит продать долг? Стоимость существенно варьируется от целого ряда факторов. Крупные агентства, например, не работают с долгами, объемы которых ниже 500000 рублей.

    Конечно, за такую сумму ваш долг не выкупит ни одна компания. Обычно скидка на приобретение стартует от 30% и может достигать 80-90%. При этом ваши риски сводятся к нулю, ведь агентство однозначно выплатит вам оговоренную сумму.

    Кто ваш должник?

    • Физическое лицо/ИП
    • Юридическое лицо

    Продать долг по договору цессии может как сам кредитор, так и уполномоченный нотариальной доверенностью представитель кредитора. Без нотариального оформления полномочий представителя его подпись под договором цессии будет недействительной.

    Если должник узнает о подобном нарушении законодательства, то может подать исковое заявление в суд, где будет обжаловать договор купли-продажи долга между кредитором и компанией.

    Заключение

    Продажа долга – весьма трудоемкий и затратный процесс, требующий времени, сил и терпения. Поэтому настоятельно советуем вам сотрудничать исключительно с надежными компаниями, предоставляющими гарантии. Успехов!

    Оплата наших услуг
    только по факту возврата

    Освобождаем время,
    делаем все под ключ

    Эффективная методика
    взыскания за 5-10 месяцев

    Взаимоотношения между физическими лицами и организациями могут привести к ситуации, когда одна сторона берет у другой денежные суммы или материальные ценности с условием их возврата в будущем. Долговое обязательство – это гарантия того, что заем будет возвращен. Чтобы иметь юридическую силу, он всегда должен быть оформлен письменно с соблюдением правовых норм.

    Предоставление денежных средств или материальных ценностей в качестве займа, которое сопровождается подписанием договора, приводит к образованию долговых обязательств.

    ГК РФ характеризует любое обязательство, как правоотношение между физическими или юридическими лицами, когда одному следует совершить (либо наоборот не совершать) в пользу другого ряд действий. К таковым может относиться передача денег либо имущества, выполнение определенных работ и пр.

    Можно выделить несколько причин, вследствие которых возникает обязательство:

    • Односторонняя личная инициатива, направленная на улучшение благосостояния иного лица.
    • Изменения законодательных и подзаконных актов.
    • Нанесение ущерба.

    Т. е. можно сказать, что часть обязательств – это следствие волеизъявления сторон, а часть – результат действий третьих лиц, не участвующих в них.

    Рассмотрим существующие виды долговых обязательств РФ. В публично-правовой системе можно выделить несколько вариантов систематизации, отталкиваясь от различных признаков.

    Долговые обязательства формируются при появлении задолженности одной из сторон

    Обязательства делятся, исходя из объекта, которому организация задолжала денежную сумму:

    • Лицам, которые осуществляли денежные и материальные вложения в уставной капитал.
    • Персоналу предприятия (например, в виде долгов по заработной плате).
    • Третьим лицам (государственным структурам, внебюджетным фондам, контрагентам и пр.).

    Обязательства можно классифицировать, отталкиваясь от вида собственника, которому они принадлежат:

    • Уставной капитал, т. е. заемные средства, которые не нужно погашать в процессе деятельности предприятия.
    • Кредиты и займы, которые в процессе функционирования организации необходимо будет погасить.
    • Краткосрочные. Максимальный период их исполнения составляет один год.
    • Долгосрочные. Рассчитаны на срок более 12 месяцев.
    • Среднесрочные. Их необходимо погасить в течение 3-6 месяцев.
    • Обязательства с заранее оговоренным размером будущего погашения (например, кредитные платежи, оплата по договорам купли-продажи и пр.).
    • Обязательства, у которых заранее определить размер будущих платежей затруднительно, т. к. он зависит от действий иных лиц (например, от судебного решения и пр.).

    Необходимость правильно классифицировать возникшее обязательство вызвано потребностью определения дальнейшей тактики для его прекращения.

    Обязательства классифицируются по различным признакам

    Анализируя современное законодательство Российской Федерации, можно определить несколько форм долговых обязательств, которые существуют на данный момент:

    • Кредитные соглашения и договоры, которые заключаются Федеральным Правительством от имени государства в качестве заемщика со всевозможными зарубежными коммерческими структурами и государственными образованиями.
    • Внутренние государственные займы, которые осуществляются, если от имени РФ выпускают ценные бумаги.
    • Договоры и соглашения, которые подразумевают получение от местных (например, муниципальных) субъектов РФ ссуд и кредитов в федеральный бюджет.
    • Договоры, которые подразумевают предоставление государственных гарантий от имени РФ.
    • Соглашения и договоры, которые подписываются от имени РФ о проведении реструктуризации или продлении долговых обязательств России, которые возникли в прошлом.

    Когда возникает необходимость зафиксировать обязательства в отчетах, то для этого нужно вносить в документы именно те суммы, которые вытекают из отчетов фирмы и имеют признание в качестве верных. Но в этом правиле есть и исключение. При расчетах с бюджетными организациями и банками следует первоначально согласовать суммы с указанными структурами.

    Долговые обязательства должны быть внесены в сумму основного долга. Для этого правила также действуют исключения. Если необходимо отобразить займы и кредиты, то делать это следует вместе с суммой процентов по имеющимся долгам.

    Если заем оформлялся в иностранной валюте, то при составлении отчетности его следует перевести в российские рубли и вносить в документацию именно в рублях.

    При расчете налога на прибыль необходимо отталкиваться от доходности обязательств. Все проценты, начисленные по кредитам, следует отнести к внереализационным доходам и учесть при налогообложении.

    Договор является одной из форм обязательств

    Долговое обязательство обязательно должно быть отражено в бухучете. Чтобы осуществить это правильно, следует обратиться к ПБУ 15/2008.

    Чтобы точнее определить способ отражения в балансе, необходимо обратиться к гражданскому российскому законодательству с целью выяснения видов привлечения заемных средств. Всего ГК РФ выделяет их несколько видов:

    • Договор займа. В данном случае заимодавец передает заемщику материальные ценности или денежную сумму и обратно должен получить их в том же самом объеме. При этом составляется письменное долговое обязательство, выдаваемое заемщиком кредитору.
    • Кредитный договор. Финансовое учреждение (например, банк) передает клиенту определенную сумму денег в долг согласно договору. По истечении определенного срока заемщик обязан ее вернуть, выплатив при этом начисленные проценты. Используется безусловное долговое обязательство.
    • Товарный кредит. Одно лицо предоставляет другому материальные предметы, которые имеют между собой общие признаки. Возврат осуществляется в пределах заключенного соглашения, который действует в рамках кредитного договора.
    • Коммерческий кредит. Одна сторона передает другой в собственность денежную сумму или материальные предметы, которые объединены общими признаками. Он может предусматривать выдачу кредита (в том числе и в виде аванса, отсрочки по оплате и пр.).

    Основную сумму задолженности следует отразить в бухучете в качестве кредиторской:

    • На балансе счета 66 по краткосрочным кредитам.
    • На балансе счета 67 по долгосрочным кредитам.

    Обязательства должны быть зафиксированы при ведении бухучета

    Но кроме основной суммы следует указать и выплачиваемые по займу проценты и прочие дополнительные расходы. Для осуществления этих целей следует руководствоваться следующими правилами:

    • Проценты следует отразить на последнюю дату месяца.
    • Если процентные выплаты согласно условиям договора должны осуществляться равномерно (а не в последний день месяца), тогда в отчете их следует обозначать именно на эти даты согласно условиям договора.
    • Дополнительные расходы в бухучете разрешено зафиксировать одномоментно или равномерно распределить на весь срок действия договора займа. Отражаются по Дебету субсчета 91 – 2 (прочие расходы).
    • При наличии инвестиционных активов их надлежит включить в Дебет счета 08. Когда работы с активами завершаются, то с 1 числа того месяца, который идет следом за окончанием работ, их переносят в Дебет субсчета 91 – 2.
    • Если предприятие работает с векселем, то проценты по нему должны быть начислены отдельно от основной суммы и распределяться равномерно в течение всего срока, пока ценная бумага находится в обращении.
    • При работе с облигациями проценты по ним надлежит начислять отдельно от основной стоимости бумаги и отражать равномерно в течение всего времени, пока облигация имеет хождение.

    При составлении отчета о прибылях и убытках проценты, которые должны быть начислены по займам, следует отразить по строке 2330 «проценты к уплате».

    Выплата займа сопровождается подписанием договора, в котором оговариваются временные рамки, в течение которых долг необходимо вернуть. То же самое касается кредитов, предоставляемых правительствами государств.

    Существуют три стандартные разновидности государственных долговых обязательств, исходя из сроков их возврата:

    • Долгосрочные. Рассчитаны на срок, превышающий пять лет.
    • Среднесрочные. Расчет по ним следует произвести в период от одного года до пяти лет.
    • Краткосрочные. Срок возврата по ним не может превышать один год (календарный либо финансовый).

    Обязательство должно быть исполненного в оговоренные сроки

    Согласно международным стандартам срок возврата государственных обязательств не может превышать 30 лет. Исключение составляют случаи проведения его реструктуризации.

    Долговые обязательства РФ могут возникать в отношении физических или юридических лиц, международных организаций и пр. Полученные кредиты должны быть использованы в качестве внутренних и внешних активов. Госдолг РФ обеспечивается всем имуществом, которое входит в государственную казну. Сроки возврата по нему подчиняются международным нормам.

    Наличие долговых обязательств, особенно государственных, может привести к серьезным последствиям. Так, любой аналитик скажет, что возникновение серьезных вооруженных конфликтов последних десятилетий – это следствие растущего американского госдолга. Поэтому понимание основ данного вопроса столь важно для любого современного человека.

    Речь в видео пойдет о долговых обязательствах:

    Государственное долговое обязательство

    Государственное долговое обязательство представляют собой ценные бумаги, подтверждающие факт заимствования правительством или иным органом государственного управления. Данные средства используются в подавляющем большинстве случаев для финансирования бюджетного дефицита. Общая сумма заимствований и составляет государственный долг страны и может выражаться как в национальных денежных единицах, так и в иностранной валюте.

    В законодательстве, в частности, в Бюджетном кодексе, имеется юридическое определение этого понятия как обязательства Российской Федерации перед частными или юридическими лицами, правительствами или иными органами иностранных государств, а также международными организациями или другими субъектами права. Заимствования делаются на определенный срок и подлежат погашению в установленном порядке.

    Государственные долговые обязательства имеют разные формы в зависимости от способа привлечения средств. Ценные бумаги, выпущенные правительством страны, предполагают определенную доходность в соответствии с установленной процентной ставкой по ним. В каждом государстве существует система учета обязательств и порядок погашения долгов перед кредиторами.

    Виды государственных долговых обязательств

    Дефицит бюджета вынуждает правительство страны искать разные способы его погашения. Государственные долговые обязательства классифицируются в первую очередь по форме заимствований:

    • Соглашения кредитные с правительствами иностранных государств международными фондами и другими финансовыми организациями, а равно и договора, заключенные с указанными субъектами международных отношений.
    • Ценные бумаги, выпущенные органами государственного управления страны.
    • Государственные и правительственные гарантии, а также договора о поручительстве в пользу третьих лиц.
    • Признание долговых обязательств юридических и частных лиц государственным долгом с соответствующим переоформлением на основе национального законодательства.
    • Договора и иные формы соглашений о продлении и изменении порядка выплат по государственным долговым обязательствам.

    Перечисленные выше формы заимствований, в свою очередь, делятся на внутренние и внешние, ценные бумаги и нерыночные займы. Займы, которые производятся региональными органами власти, а также муниципалитетами на покрытие собственных расходов не имеют статуса государственных обязательств. Такой порядок существует в большинстве стран с федеративным и конфедеративным устройством.

    К числу крупнейших организаций кредиторов относятся: Международный валютный фонд, Европейский банк реконструкции и развития, Группа Мирового банка и другие. Они обычно выделяют деньги правительствам государств на определенных условиях. Средства их формируются разными способами и чаще всего за счет взносов государств доноров. Так, наибольший ежегодный взнос в МФО делают Соединенные Штаты Америки.

    Государственные ценные бумаги

    Правительства большинства стран используют и достаточно широко для привлечения средств фондовые рынки. Выпуск государственных ценных бумаг осуществляется в целях:

    • покрытия бюджетного дефицита;
    • компенсации кассового разрыва;
    • финансирования инфраструктурных и других дорогостоящих проектов, а также некоторых национальных программ;
    • привлечение финансовых средств до погашения процентов и тела кредита по ранее сделанным заимствованиям.

    Виды ценных бумаг, эмитируемых государственными органами, соответствуют их целевому назначению:

    • Ценные бумаги долговые рассчитаны на длительные и средние сроки погашения.
    • Краткосрочные векселя государственных органов управления.
    • Целевые облигации под конкретные проекты.
    • Казначейские обязательства.

    Перечисленные выше ценные бумаги, как правило, имеют свободное обращение на фондовых рынках. Более того, в международных государственных отношениях существует такое понятие, как рынок государственных обязательств участниками которого являются следующие организации:

    • частные и корпоративные инвесторы;
    • банковские учреждения и паевые фонды;
    • страховые компании;
    • пенсионные фонды государственные и иной правовой формы.

    Крупнейший рынок государственных облигаций находится в Соединенных Штатах Америки. Именно это государство имеет самый большой государственный долг в мире, который два года назад превысил уровень ВВП на 8 %. Для сравнения сумма внешних и внутренних заимствований России не превышает 13, 4 %, то есть составляет не более седьмой части валового внутреннего продукта.

    Нерыночные государственные долговые обязательства

    Некоторые виды заимствований не могут свободно продаваться третьим лицам. В нашей стране к таким формам государственных долговых обязательств относятся:

    • Векселя Министерства финансов.
    • Целевые внутренние займы, приобретателями которых были граждане страны.
    • Долговые обязательства РФ по гарантированию накоплений населения.
    • Задолженность Правительства по кредитам ЦБ РФ.
    • Госгарантии и поручительства.
    • Долговые обязательства бывшего СССР, по которым правопреемником выступила Российская Федерация.

    Перечисленные ценные бумаги не могут быть предметом торга на биржах, по ним в большинстве случаев не начисляются проценты. Целевые займы могут быть выигрышными, а по отдельным категориям заимствований производится лишь индексирование в соответствии с объявленным официально уровнем инфляции.

    Сроки погашения государственных долговых обязательств

    Условия предоставления займов правительствам могут различаться, в том числе и по периоду в течение, которого осуществляется возврат средств и процентов по ним. По срокам погашения государственные долговые обязательства делятся на следующие виды:

    • Краткосрочные. Обычно это казначейские бумаги для компенсации кассовых разрывов, возврат денежных средства по ним производится в течение календарного или финансового года.
    • Среднесрочные. Сроки погашения по ним составляют период от одного года до пяти лет.
    • Долгосрочные.

    По общему правилу сроки погашения нереструктуризированных задолженностей не может превышать 30 лет.

    Процентные ставки по государственным обязательствам

    Заимствования правительствами стран за редким исключением осуществляются в форме кредитных средств на разных условиях. Одним из важнейших факторов, определяющих привлекательность того или иного вида государственных обязательств , является процентная ставка. Ее размер зависит от множества факторов и в том числе следующих:

    • Срока погашения. По длительным займам этот показатель значительно ниже, нежели по краткосрочным.
    • Степени доверия к государственным органам данной страны. Инвесторы идут на определенный риск, предоставляя ресурсы правительствам своего или иностранного государства. Соответственно возрастает и цена заимствований.
    • Проводимой государством экономической политики.
    • Уровень ставки рефинансирования, установленной национальным банком. Этот показатель является одним из надежных индикаторов платежеспособности государственных органов.
    • Прогнозируемого роста уровня ВВП на текущий год и на ближайшую перспективу.

    Существуют и другие факторы, оказывающие определенное влияние на уровень процентных ставок по государственным долговым обязательствам. Они могут иметь объективный и субъективный характер и во многом определяются таким понятием, как ожидания рынка. Нередко государства попадают в замкнутый круг, заимствования для компенсации дефицита бюджета превышают определенный границы.

    После этого правительство вынуждено проводить дополнительные эмиссии ценных бумаг для привлечения всех ресурсов во всевозрастающих масштабах. Полученные деньги идут на обслуживание предыдущих обязательств, а процентные ставки по таким видам бумаг естественным образом растут. В конечном итоге такая финансовая политика приводит к объявлению правительством технического дефолта.

    Порядок учета государственных долгов

    Заимствования могут осуществляться как правительством страны, так и другими органами власти, субъектами федерации и муниципалитетами. В каждой стране существует своя система учета государственных долговых обязательств. В Российской Федерации установлен следующий порядок:

    • В Министерстве финансов существует Государственная долговая книга.
    • Региональные органы власти или местное самоуправление осуществляют заимствования из доступных им источников.
    • Выданные обязательства регистрируются в Минфине.

    Такой порядок позволяет учитывать все долги органов государственной власти, проводить анализ и осуществлять оперативное управление ими. Так, значительный рост внутреннего долга сделал подобные заимствования невыгодными. Ряд мер предпринятых Правительством РФ позволил перевести часть задолженности во внешнюю. Здесь условия кредитования выгоднее, нежели на перегретом внутреннем рынке.

    Погашение государственных долговых обязательств

    Обслуживание заимствований , сделанных правительством, осуществляется за счет средств консолидированного бюджета. Структура государственных долговых обязательств включает в себя две основных составляющих: капитальной и текущей. Первая часть представляет собой общую сумму долгов на данный момент, а вторая складывается из платежей обязательных к погашению за указанный период.

    При формировании расходной и доходной части государственного бюджета, эти средства предусматриваются в так называемых защищенных статьях. Выделение средств на эти цели производится в обязательном порядке зачастую за счет других выплат. Задержки погашения таких платежей недопустимы и подрывают доверие кредиторов к государственным долговым обязательствам. Это чревато оттоком капиталов и осложнением экономической ситуации в стране и другими крайне неприятными последствиями.

    Государственные долговые обязательства одним из самых эффективных инструментом управления развитием экономики. Правительство за счет краткосрочных обязательств имеет возможность быстро ликвидировать кассовый разрыв, возникающий из-за неравномерности налоговых и иных поступлений. Погашение дефицита бюджета позволяет определенным образом воздействовать на валютный курс.

    «Подводные камни» учета процентов по долговым обязательствам

    Любая организация привлекает финансовые ресурсы за счет займов, кредитов и иных долговых обязательств, и, безусловно, возникает ряд вопросов, связанных с учетом процентов по долговым обязательствам при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

    В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса при налогообложении прибыли в состав внереализационных расходов организаций включаются расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида, независимо от характера предоставленного кредита или займа (текущего или инвестиционного).

    При отнесении сумм процентов по долговым обязательствам к расходам законодатель отсылает налогоплательщиков к положениям статьи 269 Налогового кодекса. Однако указанная статья фактически устанавливает лишь общий порядок определения предельных величин процентов и дает критерии для их расчета, но не раскрывает содержание этих критериев.
    В настоящей статье мы проанализируем порядок определения предельной величины процентов, учитываемых для целей налога на прибыль, определенный пунктом 1 статьи 269 Налогового кодекса.

    Долговое обязательство: что к нему относится?

    В соответствии с пунктом 1 статьи 269 Налогового кодекса в целях налогообложения прибыли под долговыми обязательствами понимаются кредиты, товарные и коммерческие кредиты, займы, банковские вклады, банковские счета или иные заимствования независимо от формы их оформления.

    Налоговый кодекс не содержит определения перечисленных понятий, поэтому, руководствуясь пунктом 1 статьи 11 Кодекса, обратимся к нормам Гражданского кодекса.

    Согласно пункту 1 статьи 819 Гражданского кодекса по кредитному договору банк или иная кредитная организация (кредитор) обязуются предоставить денежные средства (кредит) заемщику в размере и на условиях, предусмотренных договором, а заемщик обязуется возвратить полученную денежную сумму и уплатить проценты на нее.

    Товарные и коммерческие кредиты. В соответствии с пунктом 1 статьи 822 Гражданского кодекса сторонами может быть заключен договор, предусматривающий обязанность одной стороны предоставить другой стороне вещи, определенные родовыми признаками (договор товарного кредита).

    В соответствии с пунктом 1 статьи 823 Гражданского кодекса договорами, исполнение которых связано с передачей в собственность другой стороне денежных сумм или других вещей, определяемых родовыми признаками, может предусматриваться предоставление кредита, в том числе в виде аванса, предварительной оплаты, отсрочки и рассрочки оплаты товаров, работ или услуг (коммерческий кредит), если иное не установлено законом.

    Согласно пункту 1 статьи 807 Гражданского кодекса по договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества.

    По договору банковского вклада (депозита) одна сторона (банк), принявшая поступившую от другой стороны (вкладчика) или поступившую для нее денежную сумму (вклад), обязуется возвратить сумму вклада и выплатить проценты на нее на условиях и в порядке, предусмотренных договором (п. 1 ст. 834 ГК РФ).

    В соответствии с пунктом 1 статьи 845 Гражданского кодекса по договору банковского счета банк обязуется принимать и зачислять поступающие на счет, открытый клиенту (владельцу счета), денежные средства, выполнять распоряжения клиента о перечислении и выдаче соответствующих сумм со счета и проведении других операций по счету.

    Иные заимствования независимо от формы их оформления. К таковым наряду с прочим относятся векселя. Как установлено в статье 815 Гражданского кодекса, в случаях, когда в соответствии с соглашением сторон заемщиком выдан вексель, удостоверяющий ничем не обусловленное обязательство векселедателя (простой вексель) либо иного указанного в векселе плательщика (переводной вексель) выплатить по наступлении предусмотренного векселем срока полученные взаймы денежные суммы, отношения сторон по векселю регулируются Законом о переводном и простом векселе.

    Судебно-арбитражная практика

    Президиум ВАС РФ в постановлении от 16.11.2004 г. № 5665/04 указал, что реструктуризация задолженности по обязательным платежам не может быть отнесена к признаваемым для целей налогообложения прибыли долговым обязательствам.

    Варианты признания процентов налогоплательщиком

    Пункт 1 статьи 269 Налогового кодекса предлагает налогоплательщику два варианта признания процентов в виде расходов – общий и специальный. Имейте в виду, что применение того или иного способа должно быть закреплено в учетной политике организации.

    Вариант 1: общий порядок

    Расходом признается только сумма процентов, начисленных за фактическое время пользования заемными средствами при условии, что размер начисленных процентов существенно не отклоняется от среднего уровня процентов, взимаемых по долговым обязательствам, выданным в том же квартале (месяце – для налогоплательщиков, перешедших на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной ­прибыли) на сопоставимых условиях.

    Обратите внимание: если налогоплательщик в отчетном периоде получил кредит только от одного банка, то считается, что налогоплательщик не ­имеет долговых обязательств, выданных на сопоставимых условиях.

    Для того чтобы применять общий порядок, организации необходимо выполнить следующие действия:

    • определить, есть ли у нее долговые обязательства, привлеченные в том же квартале (месяце) на сопоставимых условиях (если их нет, то применяется специальный порядок);
    • определить средний уровень процентов;
    • сравнить начисленные за отчетный (налоговый период) проценты со средним уровнем процентов с целью выявления существенного отклонения.

    Соответственно, для налогоплательщика важно понимать значение понятий «сопоставимые условия», «средний уровень процентов» и «существенное отклонение».

    Сопоставимые условия

    Под долговыми обязательствами, выданными на сопоставимых условиях, абзац 2 пункт 1 статьи 269 Налогового кодекса понимает долговые обязательства, отвечающие одновременно следующим критериям:

    • выданы в одинаковой валюте;
    • выданы на те же сроки;
    • выданы в сопоставимых объемах;
    • выданы под аналогичные обеспечения.

    Валюта. С данным критерием, как правило, у налогоплательщиков проблем не возникает, поскольку ясно, что одинаковой валютой можно считать только два долларовых или два рублевых кредита.

    Однако если один кредит от иностранного банка оформлен в евро, но выплачивается в рублях по курсу ЦБ РФ, а второй кредит оформлен и выплачивается в рублях, то у налогоплательщиков возникают сомнения относительно сопоставимости таких кредитов. Минфин России считает, что в этой ситуации задолженности не могут считаться сопоставимыми, что, по нашему мнению, разумно и не ущемляет права налогоплательщиков (письмо от 31.03.2005 г. № 03-03-01-04/4/28).

    Сроки. Налоговый кодекс не дает ориентиров для сопоставимости сроков.

    Налогоплательщики смело могут считать сопоставимыми долговые обязательства, при условии выполнения других критериев, если сроки совпадают день в день (например, кредиты получены на 6 месяцев). Но в отношении долговых обязательств сроком на 6 и 9 месяцев возникают вопросы. В этой ситуации, по нашему мнению, организациям в учетной политике следует закрепить, что для определения сопоставимости сроков используется период, в котором рыночные ставки существенно не изменяются. Условно можно выделить следующие периоды:

    • до 1 месяца;
    • от 1 месяца до 3 месяцев;
    • от 3 месяцев до 6 месяцев;
    • от 6 месяцев до 1 года и т.д.

    Пример 1

    Налогоплательщик получил кредит в банке в августе (III квартал). Иных долговых обязательств в III квартале не возникало. В декабре (IV квартале) был получен кредит от другого банка на сопоставимых условиях (иных долговых обязательств в IV квартале также не возникало). В этой ситуации проценты по полученным кредитам не могут определяться по общему правилу и применяется только специальное правило (так как в обоих кварталах получено только по одному кредиту).

    Сопоставимые объемы. Налоговый кодекс не устанавливает для данного критерия каких-либо пределов, и налогоплательщик может определить их самостоятельно. При этом следует учитывать положения письма Минфина РФ от 05.03.2005 г. № 03-03-01-04/2/35, в которых сказано, что объемы могут различаться не более чем на 20 процентов. По нашему мнению, такой предел разумен, особенно если за основу брать долговое обязательство с наибольшей суммой. В случае установления пределов в 30, 40 или 50 процентов очевидно, что ­налоговые риски будут возрастать пропорционально увеличению этого критерия.

    Пример 22

    Ломбард взял три кредита.

    Долговое обязательство

    Срок кредитного договора

    Сумма основного долга (руб.)

    Процентная ставка

    Кр. дог. № 1

    21.04.2004–20.04.2005

    200 000

    Кр. дог. № 2

    17.05.2004–17.05.2005

    150 000

    Доп. согл. по кр. дог. № 3

    07.06.2004–05.06.2005

    715 000

    Все кредиты выданы на один и тот же срок, в одинаковой валюте, под аналогичные обеспечения.

    Полученные по кредитным договорам кредиты не отвечают выше­перечисленным критериям сопоставимости кредитов:

    – кредиты выданы в разные календарные периоды (нарушен критерий сопоставимости сроков выдачи кредитов – в одном месяце (квартале));

    – кредиты выданы в несопоставимых суммах – размер полученных ­кредитов отклоняется более чем на 20 процентов и т.д.

    Таким образом, организация не вправе применять в указанной ситуации способ среднего уровня процентов.

    Аналогичные обеспечения. По данному критерию у налогоплательщиков не возникает сложностей, поскольку понятия, виды и юридическое содержание способов обеспечения обязательств установлены Гражданским кодексом (глава 23). Соответственно, о сопоставимости можно говорить тогда, когда формы обеспечения аналогичны.

    Пример 3

    Компания получила один кредит банка под залог недвижимого имущества, а другой – под поручительство третьего лица. Учитывая, что обеспечения не аналогичны, кредиты не могут быть признаны сопоставимыми.

    Пример 4

    Налогоплательщик получил в одном квартале два займа. По одному из них был выдан собственный простой вексель, по другому вексель не выдавался. Эти займы не сопоставимы.

    Следует отметить, что налоговые органы в своих письмах устанавливают и иные критерии сопоставимости долговых обязательств. Таковой является, например, категория кредиторов – юридических и физических лиц (письма Минфина РФ от 27.08.2004 г. № 03-03-01-04/1/20 и от 07.06.2006 г. № 03-06-01-04/130).

    Относительно категории кредитора также следует отметить, что на практике до сих пор остается открытым вопрос в ситуации, когда сравнивают банковский кредит и займ, полученный от небанковских структур.

    Установление налоговыми органами критериев сопоставимости, не поименованных в пункте 1 статьи 269 Налогового кодекса, с одной стороны, может быть использовано во благо налогоплательщика при рассмотрении спора в суде, с другой, – во вред, если спор с налоговым органом не дойдет до судебного разбирательства.

    Обратите внимание: изменение хотя бы одного из критериев сопоставимости долговых обязательств, установленных пунктом 1 статьи 269 Налогового кодекса, ведет к признанию долговых обязательств для целей налогообложения несопоставимыми (письмо Минфина РФ от 27.08.2004 г. № 03-03-01-04/1/20).

    Порядок определения сопоставимости по указанным критериям (за исключением критерия по валюте) определяется организацией в учетной политике, заявленной до начала налогового периода, исходя из принципа существенности и обычаев делового оборота (письма Минфина РФ от 27.08.2004 г. № 03-03-01-04/1/20 и от 07.06.2006 г. № 03-06-01-04/130). При этом критерии могут учитывать спрос и предложение на них по месту проведения операции на территории Российской Федерации или за ­пределами Российской Федерации.

    Соответственно, неустановление в учетной политике одного из критериев сопоставимости (за исключением критерия по валюте) влечет невозможность для организации применения общего порядка признания процентов.

    Средний уровень процентов

    В отношении определения среднего уровня процентов в пункте 1 статьи 269 Налогового кодекса установлены следующие особенности:

    • по межбанковским кредитам принимается во внимание информация только о межбанковских кредитах;
    • по процентам в виде дисконта, который образуется у векселедателя как разница между ценой обратной покупки (погашения) и ценой продажи векселя, принимается во внимание информация только о таких операциях.

    Поскольку Налоговый кодекс не определяет порядок расчета среднего уровня процентов, то налогоплательщики должны самостоятельно определить, каким способом они будут его рассчитывать, закрепив это в учетной политике.

    Со своей стороны мы предлагаем следующие варианты:

    а) по формуле, установленной в пункте 5.4.1.1 Методических рекомендаций по применению главы 25 «Налог на прибыль организаций» части второй Налогового кодекса (утвержденных приказом МНС РФ от 20.01.2002 г. № БГ-3-02/729), ныне утративших свое действие.

    Методические рекомендации разъясняли, что при наличии долговых обязательств, выданных на сопоставимых условиях в том же квартале, расчет квартального среднего процента (дисконта) по сопоставимым долговым обязательствам может производиться отдельно по каждому из видов ­долговых обязательств по следующей формуле:

    где Iср – средний процент для целей налогообложения,

    SI – сумма долгового обязательства (основного долга), выданного налогоплательщику на сопоставимых условиях,

    n – общее количество долговых обязательств, используемых для расчета (выданных на сопоставимых условиях),

    i – процентная ставка по долговому обязательству.

    Пример 5

    У налогоплательщика за квартал имеется 3 долговых обязательства, выданных на сопоставимых условиях:

    Долговое обязательство

    Сумма основного долга (ед.)

    Процентная ставка (%)

    А

    Б

    В

    Процентная ставка, определенная по вышеприведенной формуле и увеличенная на 20 процентов, составит:

    Фактически по долговому обязательству В уплачивается 30 процентов.

    Таким образом, для налогообложения будут приниматься расходы по долговым обязательствам А и Б – в размере фактических затрат, по долговому обязательству В – в размере 24,7%, а разница между фактической суммой процентов и суммой процентов, учитываемой для налогообложения и рассчитанной исходя из ставки 5,3% (30% – 24,7%) по долговому обязательству В, не уменьшает доходы налогоплательщика в целях определения налоговой базы по налогу на прибыль.

    б) среднее арифметическое, для чего необходимо:

    – определить группу (группы) сопоставимых долговых обязательств.

    Пример 6

    В III квартале налогоплательщик получил два займа на сопоставимых условиях и один кредит от банка, условия которого не сопоставимы с займами. В дальнейших расчетах участвуют два займа;

    – определить уровень процентов по каждому долговому обязательству за квартал по формуле:

    УДО = (4 × (ПР : ДО)) × 100,

    где УДО – уровень процентов по долговому обязательству,

    4 – число кварталов в году (налогоплательщики, уплачивающие прибыль ежемесячно, применяют коэффициент 12 и учитывают проценты за месяц),

    ПР – величина процентов, начисленных за квартал (месяц),

    ДО – сумма долгового обязательства в рублях (валюте) в отчетном периоде;

    – определить средний уровень процентов (СУ) как среднее арифметическое по формуле:

    СУ = (УДО1 + УДО2 + УДО3 … УДОn) : N,

    где N – количество долговых обязательств, полученных на сопоставимых условиях.

    Пример 7

    Следует отметить, что читатели могут использовать и другие способы расчета среднего уровня процентов. Однако используемые ими способы должны давать налогоплательщику четкий и достоверный результат.

    Существенное отклонение от среднего уровня процентов

    Существенным отклонением размера начисленных процентов по долговому обязательству считается отклонение более чем на 20 процентов в сторону повышения или в сторону понижения от среднего уровня процентов, начисленных по аналогичным долговым обязательствам, выданным в том же квартале на сопоставимых условиях.

    Вариант 2: специальный порядок

    Пункт 1 статьи 269 Налогового кодекса также содержит правила определения предельной величины процентов, признаваемых расходом, при отсутствии долговых обязательств перед российскими организациями, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях. Правила применяются при определении предельной величины процентов, включая проценты и суммовые разницы по обязательствам, выраженным в условных денежных единицах по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц. Правила, о которых идет речь, также применяются по выбору налогоплательщика.

    Пример 8

    Организация, у которой есть долговые обязательства в рублях перед ино­странными организациями, заключает договор займа с российской компанией. Условия, на которых выданы займы, несопоставимы, соответственно, выбора у заемщика не остается: предельная величина процентов рассчитывается только вторым способом. В данном случае не выполняются условия сопоставимости – средний процент необходимо определять отдельно по займам, полученным от российских и иностранных заимодавцев. Следовательно, сопоставить долговое обязательство, возникшее по отношению к российскому кредитору, не с чем.

    Пример 9

    У организации несколько долговых обязательств в рублях перед иностранными компаниями. В такой ситуации выбора у заемщика нет. Он должен применять только второй способ расчета процентов.

    Пример 10

    У организации есть долговые обязательства в рублях, выданные на сопоставимых условиях, и перед иностранными, и перед российскими организациями. Второй способ расчета необходимо закрепить в учетной политике. Иначе организации придется рассчитывать средний процент по сопоставимым займам, причем отдельно по долговым обязательствам российского и иностранного происхождения.

    В указанных случаях предельная величина процентов, признаваемых расходом, принимается:

    • по долговым обязательствам в рублях – равной ставке рефинансирования Банка России, увеличенной в 1,1 раза;
    • по долговым обязательствам в иностранной валюте – равной 15 процентам. Уровень в 15 процентов применяется по всем видам валют: и для так называемых твердых валют (доллары США, евро и т.д.), и для мягких валют (белорусские рубли, казахские тенге, украинские гривны и т.д.).

    Под рефинансированием, как определено в статье 40 закона от 10.07.2002 г. № 86-ФЗ «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)», понимается кредитование Банком России кредитных организаций. Формы, порядок и условия рефинансирования ­устанавливаются Банком России.

    Банк России Телеграммой от 20.10.2006 г. № 1734-У сообщил, что начиная с 23 октября 2006 года ставка рефинансирования Банка России устанавливается в размере 11 процентов годовых.

    Пример 11

    Кредит взят в декабре 2006 под фиксированную ставку 17 процентов. Однако учесть в расходах можно не всю сумму процентов, а только часть, исчисленную по ставке 12,1 процентов (11% (ставка ЦБ РФ) × 1,1).

    Соответственно, в расходы включаются проценты, которые не превышают сумму, рассчитанную исходя из увеличенной в 1,1 раза ставки рефинансирования ЦБ РФ. Это касается рублевых кредитов. По валютным кредитам в расходы включается сумма процентов, которая не превышает сумму, ­рассчитанную исходя из ставки 15 процентов годовых.

    При этом дата, на которую следует брать ставку рефинансирования Банка России, определяется следующим образом:

    • в случае если долговые обязательства не содержат условия об изменении процентной ставки в течение всего срока действия долгового обязательства, – на дату привлечения денежных средств;
    • в случае если долговые обязательства содержат такие условия, – на дату признания расходов в виде процентов.

    Пример 12

    ООО «Марс» 1 сентября 2006 г. взяло заем в размере 500 000 руб. Дата возврата – 31 декабря 2006 г. За пользование заемными средствами ежемесячно уплачиваются проценты по ставке 18% годовых. Договор заключен с условием, что в случае изменения ставки рефинансирования процентная ставка будет изменена.

    В сентябре 2006 г. за пользование заемными средствами ООО «Марс» заплатило 7 150,5 руб. (500 000 руб. × 18% : 365 дн. × 29 дн.). Других займов у предприятия не было, поэтому предельная величина процентов, учитываемая при исчислении налога на прибыль исходя из ставки рефинансирования, установленной на дату получения долгового обязательства, составит 12,65% (11,5% × 1,1). В сентябре 2006 г. бухгалтер организации отразит в налоговом учете расходы – 5 025 руб. (500 000 руб. × 12,65% : 365 дн. × 29 дн.).

    С 23 октября 2006 г. ставка рефинансирования составила 11%. Стороны заключили дополнительное соглашение от 24.10.2006 г., согласно которому проценты по договору с указанной даты начисляются в размере 19%. Кроме того, в дополнительном соглашении стороны продлили срок действия договора займа. Новая дата возврата – 31 марта 2007 г.

    За октябрь 2006 г. организация уплатит проценты в сумме 5 311,5 руб. ((500 000 руб. × 18% : 365 дн. × 23 дн.) + (500 000 руб. × 19% : 365 дн. × 8 дн.)). Бухгалтер сможет уменьшить налоговую базу по прибыли в ноябре на сумму 3 680 руб. ((500 000 руб. × 12,65% : 365 дн. × 23 дн.) + (500 000 руб. × 12,1% : 365 дн. × 8 дн.)), где 12,1% (11% × 1,1) – предельная величина процентов.
    Допустим, 1 марта 2007 г. ставка рефинансирования снова изменилась и составила 12%. В соответствии с дополнительным соглашением от 16.03.2007 г. проценты по договору начисляются в размере 20%.

    В марте 2007 г. будут уплачены проценты в сумме 8 287,5 руб. ((500 000 руб. × 9% : 365 дн. × 15 дн.) + (500 000 руб. × 20% : 365 дн. × 16 дн.)). В расходы по налогу на прибыль включается 5 605 руб. (500 000 руб. × 13,2% : : 365 дн. × 31 дн.), где 13,2% (12% × 1,1) – предельная величина процентов.

    Какой порядок выгоднее?

    Этим вопросом задается каждая организация, желающая применять большую нормативную величину процентов. Ответ на данный вопрос зависит от того, на каких условиях налогоплательщик привлекает заемные средства. С точки зрения налогообложения более выгодным может оказаться либо один порядок, либо другой.

    При этом при выборе одного из описанных вариантов организации следует ответить только на один вопрос – превышает ли сложившийся в организации уровень процентов по долговым обязательствам действующую ставку рефинансирования, увеличенную в 1,1 раза (по обязательствам в рублях), или 15 процентов годовых (по обязательствам в иностранной валюте).

    Первый вариант выгоден тем организациям, которые часто оформляют долговые обязательства под проценты, превышающие ставку ­рефинансирования ЦБ РФ (15% годовых по валютным кредитам).

    Разумеется, этот способ не подходит организациям, у которых нет кредитов и займов, полученных на сопоставимых условиях.

    Пример 13

    Организация привлекает банковский кредит под 16 процентов годовых. Ставка рефинансирования составляет 12 процентов годовых. Если применять специальный порядок, то предел для признания расходов – 13,2 процентов. Поэтому более выгодно применить общий порядок.

    Если долговых обязательств в текущем квартале не предвидится, то имеет смысл привлечь заемные средства от третьих лиц (например, других компаний холдинга, дружественных компаний или физических лиц) на сопоставимых условиях под те же 16 процентов годовых. В этом случае появятся основания для применения общего порядка и признания всей суммы расходов для налогообложения прибыли.

    Пример 14

    Общий порядок может быть и невыгоден налогоплательщику. Например, дейст­вующая ставка рефинансирования – 12 процентов. Налогоплательщик привлекает на сопоставимых условиях кредиты банков под 10 процентов годовых, но один кредит он привлек под 14 процентов. В этой ситуации предельная величина процентов при общем порядке будет равна 12 процентам годовых. При применении специального порядка нормировать расходы не пришлось бы (предел – 13,2 процентов годовых).

    К сожалению, нормы Налогового кодекса сформулированы таким образом, что налогоплательщику иногда приходится добиваться сопоставимости, привлекая ненужный ему заем (кредит) от близкой структуры.

    Кроме того, налогоплательщики часто используют такие уловки:

    1. Получают долговые обязательства с высокими процентными ставками, выполняя условие о сопоставимости. Это позволяет организации включить проценты в расходы полностью. Долговые обязательства с низкими процентными ставками получают таким образом, чтобы они не были сопоставимы с первыми долговыми обязательствами (иначе снизится средний уровень процентов).
    2. Получают денежные средства не по одному договору кредита (займа), а по нескольким (т.е. вместо одного договора на 100 000 руб. заключают четыре договора по 25 000 руб.).

    Однако, по нашему мнению, эти уловки не надежны, и организация должна быть готова к тому, что налоговые органы могут усмотреть в них «схему» минимизации налога на прибыль. При этом налоговые органы будут сравнивать долговые обязательства организации с существующим на рынке уровнем процентов и анализировать всю цепочку хозяйственных отношений на предмет выявления среднего уровня процентов.

    Второй вариант расчета норматива выгоден тем, кто оформляет долговые обязательства под проценты, которые намного ниже ставки рефинансирования, или беспроцентные, или тем, кто делает это крайне редко.

    Однако ставка рефинансирования может измениться (повыситься (Пример 13) или понизиться) до такого уровня, что организации станет выгоднее рассчитывать нормативную величину процентов другим способом. При этом сразу перейти на другой способ не получится, поскольку статья 313 Налогового кодекса запрещает изменять налоговую учетную политику в середине года.

    Следовательно, организации до конца года придется рассчитывать норматив процентов невыгодным способом. Правда, в этом случае возможно изменить ставку процентов по договору путем подписания дополнительного соглашения.

    Общий порядок учета процентов

    Дата признания расходов в виде процентов зависит от того, какой метод определения доходов и расходов применяет налогоплательщик.

    При методе начисления проценты по займу включаются в состав расходов ежемесячно на конец соответствующего отчетного (налогового) периода. Проценты рассчитываются исходя из ставки, предусмотренной условиями договора, и количества дней фактического пользования заемными средствами в отчетном месяце (п. 8 ст. 272, п. 1 и п. 4 ст. 328 НК РФ). Если договор исполнен (долговое обязательство погашено) до истечения отчетного ­(налогового) периода, расчет производится на дату прекращения договора.

    При кассовом методе проценты за пользование заемными средст­вами ­учитываются в момент погашения задолженности (подп. 1 п. 3 ст. 273 НК РФ).

    Проценты, начисленные по долговому обязательству, признаются расходом, если их сумма не превышает предельной величины, которая установлена статьей 269 Налогового кодекса (п. 8 ст. 270 НК РФ).

    1 Процентами признаются доходы, полученные по денежным вкладам и долговым ­обязательствам (п. 3 ст. 43 НК).

    2 Пример взят из письма Минфина РФ от 05.03.2005 г. № 03-03-01-04/2/35.