СВ-Принт

Обособленное подразделение на ЕНВД

Обновление: 7 февраля 2020 г.

Организация, которая открыла обособленное подразделение (неважно, в том же муниципальном образовании или вообще в другом регионе), может платить по деятельности этого обособленного подразделения ЕНВД. При этом неважно, какой режим налогообложения применяет сама организация (общий, упрощенку, платит ЕСХН или платит ЕНВД). Но, безусловно, для перевода обособленного подразделения на ЕНВД необходимо, чтобы выполнялись определенные условия.

Кстати, о постановке на регистрационный учет обособленного подразделения вы можете прочитать в отдельной консультации.

Когда обособленное подразделение может перейти на ЕНВД

Должны выполняться следующие условия:

• в регионе, где ведет деятельность обособленное подразделение, введен ЕНВД по определенному виду деятельности;
• в отношении организации выполняются требования, предусмотренные п. 2.2. ст. 346.26 НК РФ, касающиеся средней численности работников, участия в организации других юрлиц и т.д.;
• обособленное подразделение встало на учет в налоговой инспекции в качестве плательщика ЕНВД. Для этого необходимо подать в инспекцию заявление по форме N ЕНВД-1 (утв. Приказом ФНС от 11.12.2012 N ММВ-7-6/941@). Срок подачи заявления – 5 рабочих дней со дня начала применения нового спецрежима (п. 3 ст. 346.28 НК РФ).

Отдельно скажем о месте постановки на учет. Так, по НК встать на учет нужно (п. 2 ст. 346.28 НК РФ):

• по месту нахождения обособленного подразделения при ведении следующих видов деятельности: перевозка пассажиров и грузов, развозная и разносная розничная торговля, размещение рекламы на транспортных средствах;
• по месту ведения деятельности по остальным видам предпринимательской деятельности (например, розничная торговля).

Но на практике обособленное подразделение как раз и регистрируется по месту ведения предпринимательской деятельности, отличному от места нахождения самой организации. То есть, в общем случае обособленное подразделение должно встать на учет как плательщик ЕНВД по месту своего нахождения.

Куда платить ЕНВД обособленному подразделению

ЕНВД платится обособленным подразделением по месту постановки на «вмененный» учет (п. 1 ст. 346.32 НК РФ). То есть налог нужно перечислять по реквизитам налоговой инспекции, где обособленное подразделение стоит на учете как плательщик ЕНВД.

Отметим, что ЕНВД, исчисленный за квартал, по общему правилу уменьшается на страховые взносы, пособия по временной нетрудоспособности, выплаченные за счет средств работодателя, а также платежи по договорам добровольного личного страхования в пользу работников на случай их временной нетрудоспособности (п. 2 ст. 346.32 НК РФ). Так вот в случае, если плательщиком ЕНВД является обособленное подразделение, то оно может уменьшить исчисленный налог лишь по выплатам в пользу тех работников, которые трудятся в обособленном подразделении и заняты в тех видах деятельности, по которым уплачивается ЕНВД. При этом налог не может быть уменьшен более чем на 50% (п. 2.1 ст. 346.32 НК РФ).

Куда сдавать декларацию по ЕНВД

Декларация по ЕНВД подается обособленным подразделением в инспекцию, в которой ОП стоит на учете в качестве плательщика ЕНВД. На титульном листе декларации по ЕНВД указываются:

• КПП, присвоенный налоговым органом по месту постановки на учет в качестве плательщика ЕНВД;
• код налоговой инспекции, в которую подается декларация (это первые 4 цифры вышеуказанного КПП);
• код места представления декларации – 310 (по месту осуществления деятельности российской организации) или 214 (по месту нахождения российской организации, не являющейся крупнейшим налогоплательщиком).

Декларацию может подписать руководитель обособленного подразделения, если он наделен соответствующими полномочиями.

Обособленные подразделения и постановка на учет как плательщика ЕНВД

Цитата (ЕЮ):Добрый день коллеги!
Помогите, пожалуйста, разобраться.
ООО на УСН в Санкт-Петербурге. Зарегистрированы обособленные подразделения в СПб и Ленинградской области.
Осуществляем розничную торговлю, т.е. подпадаем под ЕНВД.
Что касаемо обособок по СПб, то здесь проще — по абзацу 3 ст. 346.28 НК РФ встаем на учет как плательщики ЕНВД 1 раз, изначально.
А как быть с Ленобластью? Подозреваю, что кроме постановки обособок, должны еще встать на учет как плательщики ЕНВД. Я права?
И если да, то подавать заявления нужно по каждой обособке отдельно.
Постановка на учет обособленных подразделений и постановка на учет плательщика ЕНВД — суть разные мероприятия. И формально они не зависят друг от друга.
По обособленным подразделениям (если это не филиал и не представительство) Вы подаете сообщение в свою инспекцию по форме № С-09-3-1 «Сообщение о создании на территории РФ обособленного подразделения российской организации (за исключением филиалов и представительств), и изменениях в ранее сообщенные сведения об обособленном подразделении», а дальше уже сама налоговая передаст информацию в налоговую по месту нахождения обособленного подразделения и та поставит на учет это подразделение.
Срок подачи такой информации — 1 месяц с момента создания ОП. ОП «создается» тогда, когда создается хотя бы одно рабочее место более, чем на 1 месяц. Налоговики, как правило, отсчитывают срок образования ОП со дня начала аренды помещения.
По «плательщику ЕНВД» всё по-другому.
Во-первых, срок — 5 дней со дня начала осуществления на данной территории деятельности, облагаемой ЕНВД.
Во-вторых, форма № ЕНВД-1 «Заявление о постановке на учет организации в качестве налогоплательщика единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности» подается непосредственно в ту налоговую инспекцию, на территории которой впервые начата деятельность по ЕНВД (в Санкт-Петербурге, как Вы сам об этом упомянули, это правило распространяется на всю территорию города).
Как мы видим, сроки, количество и адресаты «сообщений» и «заявлений» отличаются. Поэтому их надо рассматривать порознь, не увязывая одно с другим.
Сообщение о создании обособленного подразделения направляется в свою инспекцию по каждому подразделению. При этом, если в одном муниципальном образовании в Ленобласти (или в Санкт-Петербурге в целом) создается несколько подразделений, то их можно поставить на учет в одну инспекцию. Тогда вместе с формой С-09-3-1 подается форма № 1-6-Учет «Уведомление о выборе налогового органа российской организацией для постановки на учет нескольких обособленных подразделений». Но всё равно по каждому новому обособленному подразделению нужно подать сообщение.
А вот с ЕНВД иначе. Заявление подается только по первой деятельности в данной инспекции (или в СПб).
Например, Вы открыли магазин в Центральном районе СПб, затем в Московском, затем в Адмиралтейском (названия пишу по памяти, могу и ошибиться). Каждый раз Вы подаете сообщение о создании нового обособленного подразделения.
А вот в качестве плательщика ЕНВД подаете заявление один раз — когда открываете магазин в Центральном районе.
С Ленобластью посложнее, но принцип тот же.
Открыли, например магазин в Петродворце, потом в Выборге, потом снова в Петродворце, но в другом конце города и еще два в Выборге.
Сообщение об открытии обособленных подразделений нужно подать (в свою инспекцию) 5 раз — по каждому новому магазину. А вот заявление о начале деятельности по ЕНВД — только два раза. Один раз в Перодворцовую ИФНС, когда открываете первый магазин в Петродворце, и в Выборгскую ИФНС, когда открываете первый магазин в Выборге.
При открытии второго и следующих магазинов на территории, где Вы уже стоите в качестве плательщика ЕНВД, дополнительных заявлений ЕНВД-1 подавать не надо. Вы просто добавляете в очередной декларации с соответствующего месяца дополнительный физический показатель.
Вот, примерно, так.
Если что непонятно, спрашивайте.
Успехов!

ЕНВД: открытие обособленного подразделения вмененщиком

Развивая бизнес, «вмененщики» нередко открывают обособленные подразделения. Следует ли об открытии уведомлять какие-либо контролирующие органы? Нужно ли в данном случае вставать на учет в качестве плательщика ЕНВД? Как считать и платить ЕНВД и зарплатные налоги?

Для начала уточним, что же такое обособленное подразделение. Так, в соответствии с пунктом 2 статьи 11 НК РФ обособленное подразделение — любое территориально обособленное от организации подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места. Обособленное подразделение признается таковым независимо от того, отражено или нет его создание в учредительных или иных организационно-распорядительных документах организации, и от полномочий, которыми наделяется указанное подразделение.

Примечание. Рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более одного месяца

Статья 209 Трудового кодекса РФ определяет рабочее место как место, где работник должен находиться или куда ему необходимо прибыть в связи с его работой и которое прямо или косвенно находится под контролем работодателя.
Минфин России в письме от 01.08.2012 № 03-02-07/1-194 указал, что под оборудованием стационарного рабочего места подразумевается создание всех необходимых для исполнения трудовых обязанностей условий, а также само исполнение таких обязанностей. При этом форма организации работ, срок нахождения конкретного работника на созданном организацией стационарном рабочем месте не имеют значения для постановки на учет юрлица по месту нахождения его обособленного подразделения.

Итак, получается, что главное условие признания подразделения обособленным — это наличие в нем стационарного рабочего места. Поэтому создание даже одного стационарного рабочего места приводит к образованию обособленного подразделения.
Соответственно, если «вмененщик» ведет деятельность на территории, которая обособлена от места нахождения головной организации, но при этом рабочие места не созданы, обособленное подразделение не считается созданным. На это финансисты указали в письме от 03.02.2012 № 03-02-07/1-30.

К сведению: налоговое и гражданское законодательство использует понятие «обособленное подразделение организации». Однако индивидуальный предприниматель также может открыть новую точку торговли или оказания бытовых услуг, где тоже будут присутствовать стационарные рабочие места. И такая точка также будет являться обособленным подразделением.

Ставим обособленное подразделение на учет

Обязанность налогоплательщиков поставить на учет обособленное подразделение прямо предусмотрена пунктом 1 статьи 83 НК РФ. Согласно положениям этого пункта организации, в состав которых входят обособленные подразделения, расположенные на территории РФ, подлежат постановке на учет в налоговых органах по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения.

На основании пункта 2 статьи 23 НК РФ организации и индивидуальные предприниматели обязаны сообщать в налоговый орган по месту своего учета обо всех обособленных подразделениях, созданных на территории РФ (за исключением филиалов и представительств), и изменениях в ранее сообщенные сведения о таких обособленных подразделениях:

• в течение одного месяца со дня создания обособленного подразделения;
• в течение трех дней со дня изменения соответствующих данных об обособленном подразделении.

Именно на основании такого сообщения налоговый орган осуществляет постановку обособленного подразделения на учет. Аналогичный вывод содержится в письме Минфина России от 27.07.2012 № 03-02-07/1-191.

Сообщение об открытии обособленного подразделения подается по форме № С-09-3-1 «Сообщение о создании на территории Российской Федерации обособленных подразделений (за исключением филиалов и представительств) российской организации и об изменениях в ранее сообщенные сведения о таких обособленных подразделениях».

Примечание. Форма № С-09-3-1 утверждена приказом ФНС России от 09.06.2011 № ММВ-7-6/362@

Образец заполненного сообщения о создании обособленного подразделения представлен ниже.

Нарушив сроки сообщения об открытии обособленного подразделения, организация или коммерсант могут быть привлечены к ответственности по статье 116 НК РФ. Штраф за данное нарушение составляет 10 000 руб.

Кроме того, следует помнить, что ведение деятельности через обособленное подразделение без постановки на учет в налоговом органе чревато штрафом в размере 10% от суммы дохода, полученного от такой деятельности, но не менее 40 000 руб. Как видно, эта сумма штрафа уже значительно больше.

Переводим обособленное подразделение на уплату ЕНВД

Организации и коммерсанты, изъявившие желание перейти на «вмененку», обязаны встать на учет в качестве плательщиков ЕНВД в налоговом органе (п. 2 ст. 346.28 НК РФ). Для этого они подают заявление:

• либо по месту осуществления предпринимательской деятельности;
• либо по месту нахождения организации (месту жительства индивидуального предпринимателя) — в отношении автотранспортных услуг, развозной и разносной розничной торговли, размещения рекламы с использованием внешних и внутренних поверхностей транспортных средств.

Примечание. Формы заявлений о переходе на уплату ЕНВД утверждены приказом ФНС России от 11.12.2012 № ММВ-7-6/941@.

А если головная организация, применяющая систему налогообложения в виде ЕНВД, решила открыть обособленное подразделение? Надо ли в данном случае подавать заявление о переходе этого подразделения на уплату единого налога? Давайте разберемся.

С одной стороны, исходя из нормы пункта 2 статьи 346.28 НК РФ, организация или индивидуальный предприниматель при открытии обособленного подразделения должны вставать на учет в качестве плательщика ЕНВД по каждому месту ведения «вмененной» деятельности.

Напомним, что система налогообложения в виде ЕНВД вводится в действие нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов (п. 1 ст. 346.26 НК РФ). Соответственно на территории каждого такого муниципального образования нормативными правовыми актами устанавливаются разные значения корректирующего коэффициента базовой доходности К2 (п. 3 ст. 346.26 НК РФ). Отсюда следует, что по одному и тому же виду «вмененной» деятельности в разных муниципальных образованиях коэффициент К2 может различаться. Что в свою очередь влияет на конечную сумму единого налога.

Таким образом, ссылаясь на абзац 2 пункта 2 статьи 346.28 НК РФ, специалисты финансового ведомства рекомендуют вставать на учет в качестве «вмененщиков» по каждому месту осуществления деятельности. Такие выводы содержатся в письмах Минфина России от 28.09.2011 № 03-11-06/3/105, от 08.06.2010 № 03-11-11/160, от 25.03.2010 № 03-11-11/76 и от 26.03.2010 № 03-11-04/3/47.

С другой стороны, есть пункт 2 статьи 346.28 НК РФ. Согласно этому пункту постановка на учет организации или индивидуального предпринимателя в качестве «вмененщика», осуществляющих деятельность на территориях нескольких муниципальных образований, где действует несколько налоговых органов, осуществляется в налоговом органе, на подведомственной территории которого расположено место осуществления деятельности, указанное первым в заявлении о постановке на учет в качестве плательщика единого налога.

На это указывает и Минфин России (письмо от 12.10.2010 № 03-11-11/264). При этом налоговые органы все же склонны с этим не соглашаться.

Для того чтобы избежать претензий со стороны контролирующих органов, можно поступить следующим образом. При открытии обособленных подразделений в том же городе, но в разных его районах, дополнительно регистрироваться в качестве «вмененщика» не обязательно. Если же организация или ИП решили открыть обособленное подразделение, например, в другом городском округе, то лучше все-таки встать на учет в качестве плательщика единого налога в налоговых органах, действующих на данных территориях.

Примечание. Такую позицию разделяет и Минфин России (письмо от 24.07.2013 № 03-11-11/29241)

К тому же не стоит забывать о том, что с 1 января 2013 года система налогообложения в виде ЕНВД применяется добровольно. Следовательно, налогоплательщик, имеющий обособленные подразделения как в одном муниципальном образовании, так и в разных, может выбирать различные налоговые режимы в отношении одного и того же вида деятельности. Такой вывод содержится в письме Минфина России от 01.07.2013 № 03-11-06/3/24980.

Как считать налоги по обособленному подразделению

Рассчитывать единый налог на вмененный доход следует по каждому обособленному подразделению в отдельности. При этом необходимо учитывать разъяснения финансового ведомства, приведенные в письме от 23.05.2013 № 03-11-06/3/18486.

Так, если организация уже является «вмененщиком» и открывает обособленное подразделение в другом муниципальном образовании, единый налог в отношении этого подразделения рассчитывается с учетом положений пункта 10 статьи 346.29 НК РФ.

Согласно этому пункту размер вмененного дохода за квартал, в течение которого произведена постановка организации или ИП на учет в качестве плательщика единого налога, рассчитывается начиная с даты постановки на учет в качестве «вмененщика».

Размер вмененного дохода за квартал, в течение которого произведено снятие налогоплательщика с учета в связи с прекращением «вмененной» деятельности, рассчитывается с первого дня налогового периода до даты снятия с учета, указанной в уведомлении налогового органа о снятии организации или ИП с учета в качестве «вмененщика».

Если постановка на учет в качестве плательщика единого налога или снятие с указанного учета произведены не с первого дня календарного месяца, размер вмененного дохода за данный месяц рассчитывается по следующей формуле:

ВД = БД × ФП : КД × КД1,

где ВД — сумма вмененного дохода за месяц;
БД — базовая доходность, скорректированная на коэффициенты К1 и К2;
ФП — величина физического показателя;
КД — количество календарных дней в месяце;
КД1 — фактическое количество дней осуществления предпринимательской деятельности в месяце в качестве плательщика единого налога.

То есть при расчете ЕНВД в указанных случаях следует учитывать фактическое количество дней ведения «вмененной» деятельности.

А если действующий «вмененщик» открывает обособленное подразделение в том же муниципальном образовании, где уже сам состоит на учете, исчисление суммы единого налога должно производиться в соответствии с пунктом 9 статьи 346.29 НК РФ. В этом случае при открытии обособленного подразделения меняется величина физического показателя. Согласно указанному пункту изменение величины физического показателя учитывается с начала того месяца, в котором оно произошло.

Уплата ЕНВД производится по итогам налогового периода не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода по месту постановки на учет соответствующего обособленно��о подразделения в качестве «вмененщика» (п. 1 ст. 346.32 НК РФ).

Теперь поговорим об уплате обособленными подразделениями НДФЛ и страховых взносов.

Минфин России в письме от 20.12.2011 № 03-04-06/3-352 указал, что суммы НДФЛ, исчисленного и удержанного с доходов работников обособленного подразделения, должны быть перечислены по месту учета соответствующего обособленного подразделения.

Примечание. Аналогичный вывод содержится в письме финансового ведомства от 07.08.2012 № 03-04-06/3-222

При этом в письме от 04.07.2011 № 03-04-06/3-159 финансисты указали, что суммы НДФЛ, исчисленного и удержанного с доходов работников обособленного подразделения, должны быть перечислены в налоговые органы по месту учета соответствующего обособленного подразделения независимо от наличия отдельного баланса у этого подразделения. Уплата налога с доходов, полученных сотрудниками обособленного подразделения, не имеющего отдельного баланса, производится головной организацией. На это Минфин России указал в письме от 29.03.2010 № 03-04-06/55.

Сумма НДФЛ, подлежащая уплате в бюджет по месту нахождения обособленного подразделения, определяется исходя из суммы дохода, подлежащего налогообложению, начисляемого и выплачиваемого работникам этого обособленного подразделения (п. 7 ст. 226 НК РФ).

Таким образом, если «вмененщик» встал на учет в налоговых органах по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения, суммы НДФЛ, исчисленного и удержанного с доходов работников этих подразделений, должны быть перечислены в бюджет по месту учета каждого такого обособленного подразделения. При этом подлежащая уплате сумма налога определяется исходя из суммы дохода, выплачиваемого работникам этих подразделений. Подобный вывод также содержится в письме Минфина России от 22.01.2013 № 03-04-06/3-17.

Что касается страховых взносов, отметим следующее. В соответствии с пунктом 11 статьи 15 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ обособленное подразделение исполняет обязанности организации по уплате страховых взносов и представлению отчетности по месту своего нахождения только в том случае, если оно имеет отдельный баланс, расчетный счет и самостоятельно начисляет и выплачивает работникам заработную плату.

Если обособленное подразделение не обладает признаками самостоятельности, страховые взносы во внебюджетные фонды рассчитывает и уплачивает головная организация.