СВ-Принт

Факторный анализ прибыли (валовой, чистой). Примеры расчета

Существует несколько способов анализа финансовых итогов деятельности фирмы. Одним из наиболее используемых является факторный анализ прибыли. О нем и пойдет речь в статье.

Факторный анализ финансовых результатов

Проведение факторного анализа фин. итогов осуществляется на основании нескольких показателей:

• Прибыли от продажи;
• Чистой прибыли;
• Валовой прибыли;
• Прибыли до обложения налогами.

Рассмотрим, как проводится анализ каждого из этих показателей более подробно.

Факторный анализ прибыли от продаж

Факторный анализ – это способ комплексного и системного измерения и исследования влияния факторов на размер итоговых показателей. Он осуществляется на основе бух. отчета по второй форме.

Основная цель проведения такого анализа – нахождение способов увеличения доходности фирмы.

Главными факторами, которые влияют на размер прибыли, являются:

1. Объем продажи продукции. Чтобы узнать, как он влияет на доходность, нужно перемножить изменение количества реализованных товаров на прибыль прошлого периода отчета.
2. Разнообразие продаваемых товаров. Чтобы узнать его влияние, требуется сравнить прибыль текущего периода, которая рассчитана на основании себестоимости и цен базисного периода, с базисной прибылью, перерассчитанной на изменение количества проданных продуктов.
3. Изменение себестоимости. Чтобы узнать ее влияние, требуется сопоставить себестоимость реализации товаров периода отчета с издержками базисного периода, которые пересчитаны на изменение уровня реализации.
4. Издержки коммерческого и административного характера. Их влияние рассчитывается путем сравнения их размеров в базисном периоде и периоде отчета.
5. Уровень цен. Чтобы узнать его влияние, требуется сравнить уровень продаж периода отчета и базисного периода.

Факторный анализ прибыли от продаж – пример расчета

Исходная информация:

Показатель	Базисный период, тыс. руб.	Период отчета	Абсолютное изменение	Относительное изменение, %
Размер выручки	57700	54200	-3500	-6,2
Себестоимость товара	41800	39800	-2000	-4,9
Коммерческие затраты	2600	1400	-1200	-43,6
Административные издержки	4800	3700	-1100	-21,8
Прибыль	8500	9100	600	7,4
Изменение цен	1,05	1,15	0,10	15
Объем продаж	57800	47100	-10700	-18,5

Перечисленные выше факторы оказали на прибыль следующее влияние:

Факторный анализ чистой прибыли

Проведение факторного анализа чистой прибыли происходит в несколько этапов:

Факторный анализ чистой прибыли – пример расчета

Исходные сведения для анализа:

Показатель	Размер, тыс. руб.
	Базисный период	Реальный объем, выраженный в базисных ценах	Период отчета
Выручка	43000	32000	41000
Себестоимость	31000	22000	32000
Коммерческие издержки	5600	4700	6300
Управленческие издержки	1100	750	940
Полная себестоимость	37600	27350	39200
Прибыль (убыток)	5000	4650	2000

Проведем анализ:

1. Прибыль стала меньше на 3000 тыс. руб.
2. Уровень продаж упал на 25,58%, что составило 1394 тыс. руб.
3. Влияние изменения уровня цен составило 9000 тыс. руб.
4. Влияние себестоимости -11850 тыс. руб.

Факторный анализ валовой прибыли

Валовая прибыль – это разность между прибылью от реализации товаров и их себестоимостью. Факторный анализ валовой прибыли проводится на основании бух. отчета по второй форме.

На изменение размера валовой прибыли оказывают влияние:

• Изменение количества продаваемых товаров;
• Изменение себестоимости продукции.

Факторный анализ валовой прибыли – пример

Исходные сведения приведены в таблице:

Показатель	Базисный период	Период отчета		Отклонение
		В базисных ценах	В рыночных ценах
Выручка от продаж	70600	79100	102000	31400
Себестоимость	56550	62200	79400	22850
Валовая прибыль	14000	16800	22600	8600

Подставив исходные данные в формулу, получим, что воздействие изменения выручки составило 1686 тыс. руб.

Факторный анализ прибыли до налогообложения

Факторы, которые оказывают влияние на размер прибыли до обложения налогами, следующие:

• Изменение количества реализуемых товаров;
• Изменение структуры проданных;
• Изменение цен на проданные товары;
• Затраты коммерческого и управленческого характера;
• Себестоимость;
• Изменение цен на ресурсы, из которых складывается себестоимость.

Факторный анализ прибыли до налогообложения – пример

Рассмотрим пример проведения анализа прибыли до обложения налогами.

Показатель	Базисный период	Период отчета	Отклонение	Размер влияния
Прибыль от реализации	351200	214500	-136700	-136700
Проценты к получению	3500	800	-2700	-2700
Проценты к выплате	—	—	—	—
Прочие доходы	96600	73700	-22900	-22900
Прочие затраты	112700	107300	-5400	-5400
Прибыль до обложения налогами	338700	181600	-157100	-157100

По таблице можно сделать выводы:

1. Прибыль до обложения налогами в периоде отчета по сравнению с базисным периодом уменьшилась на 157047 тыс. руб. В основном, это произошло из-за уменьшения размера прибыли от продажи продукции.
2. Кроме того, негативно сказалось уменьшение процентов к получению (на 2700 тыс. руб.) и прочих доходов (на 22900 тыс. руб.).
3. Положительно повлияло на прибыль до обложения налогами только снижение прочих издержек (на 5400 тыс. руб.).

Факторный анализ методы и примеры

Многие показатели работы компании являются многофакторными, поскольку зависят сразу от нескольких параметров, связь между которыми не всегда очевидна. В таких случаях применяют факторный анализ. Это статистический метод анализа параметра на основе обнаружения количественных связей между разными параметрами. Методику и расчетные примеры можно найти в статье.

Скачать пример расчетов факторного анализа в Excel

Понятие и назначение факторного анализа

При оценке деятельности организации за отчетный период руководство или предпринимателя в первую очередь интересует прибыль. Этот показатель, в свою очередь, зависит сразу от нескольких факторов. Его можно проследить с учетом:

• товарооборота;
• количества позиций товаров (ассортимента);
• издержек, связанных с покупкой товаров;
• себестоимостью и отпускной ценой;
• потоком клиентов и т.п.

Таким образом, факторный анализ позволяет понять, какие именно факторы влияют на исследуемый параметр, и в какой степени (т.е. установить конкретные количественные взаимосвязи). Также благодаря факторному анализу можно отследить и внутренние связи между факторами. При наличии устойчивых закономерностей можно установить корреляцию, например, между потоком клиентов и ассортиментом компании. Очевидно, что предприятие с большим количеством клиентов может потенциально может предоставить более широкую линейку товаров, а малая компания – более узкую.

Главное назначение факторного анализа – установить причины падения или роста прибыли, чтобы сформулировать конкретные виды по дальнейшему развитию компании. Понимание факторов, от которых зависит выполнение плана продаж, дает возможность получить достоверные данные о текущей рыночной конъюнктуре и принять соответствующие решения.

5 этапов факторного анализа

Вне зависимости от выбранной методики последовательность действия при факторном анализе и совершении расчетов будет примерно одинаковой:

1. Сначала отберите все факторы, влияние которых необходимо установить. На этом этапе важно подобрать источники информации – в первую очередь это данные из бухгалтерской отчетности, однако допускается использовать и другие сведения.
2. Классифицируйте эти факторы, если их слишком много. Группировка может быть любой, в зависимости от целей исследования – например, по издержкам, по макроэкономическим показателям, сезонности и т.п.
3. Проведите расчеты по влиянию каждого из факторов в отдельности.
4. Установите взаимосвязи (при наличии корреляции) между разными факторами.
5. Сделайте количественные и качественные выводы на основе проведенного анализа.

Методики расчетов при факторном анализе

На практике за основу берут разные методики: в одних за основу берут только 3 ключевых фактора (дохода, отпускная цена и себестоимость), в других последовательно определяют влияние каждого фактора на прибыль. За основной источник данных можно взять информацию из бухгалтерской отчетности либо произвести расчеты по другим показателям. Нередко проводят несколько серий расчетов, чтобы сравнить полученные данные и прийти к усредненным значениям.

Метод абсолютных разниц

В этом случае для факторного анализа берется 3 критерия:

• объем продаж за отчетный период (выражают в натуральном виде – единица проданного товара или услуги);
• отпускная цена единицы товара;
• себестоимость в пересчете на 1 единицу товара или услуги.

Рассматривается влияние на прибыль каждого этого параметра; расчеты производятся по таким формулам (ф – фактическая, п – плановая):

Пф = Vф*(Цф – Сед)

П = Пф – Пп

П – прибыль, V – объем продаж, Ц – отпускная цена Сед – себестоимость в пересчете на единицу, Очевидно, что по данной формуле прибыль пропорциональна объему продаж. Поэтому по второй формуле в таких случаях всегда будет получаться положительная разница, т.е. выручка компании растет.

Метод цепной подстановки в факторном анализе

В этом случае определяют влияние каждого фактора по отдельности, однако берут те же самые формулы. Например, вначале анализируется изменения объема продаж в сезоне лето, затем в сезоне осень, зима и далее весна. Получают несколько значений прибыли (в данном случае 4) и выявляют их связь с сезонностью либо с другими параметрами (поток клиентов, рост закупочных цен, снижение цен на сырье и т.п.).

Примеры расчетов

На практике аналитические расчеты проводят в виде таблицы, поскольку для получения результата необходимо установить влияние сразу нескольких факторов на исследуемый показатель. Сравнение проводят между предыдущим и текущим периодами, чтобы получить адекватную картину (рыночные цены не изменились или по крайней мере изменились незначительно).

Факторный анализ прибыли от продаж

параметр	прошлый период	исследуемый период	изменение прибыли
			в абсолютных значениях	в относительных значениях, %
объем продаж	10000	10500	500	5,0
себестоимость единицы	500	450	-50	-10
чистая прибыль	1700	2000	300	17,6
коммерческие издержки	1400	1600	200	15,4
управленческие издержки	700	800	700	14,3
индекс изменения цен	2,00	2,20	0,20	10

Из этих данных можно сделать несколько выводов:

1. Объем продаж за отчетный период увеличился на 5%.
2. В том числе этому способствовало снижение себестоимости на 10%.
3. С другой стороны, выросли и издержки – на 15,4% коммерческие и на 14,3% управленческие.
4. Поэтому фактор снижения себестоимости на 10% не привел к аналогичному изменению дохода, который увеличился только на 5%.

В этом случае за основу берут 3 показателя – это доход, себестоимость единицы и чистая прибыль.

параметр	объем продаж		абсолютная разница	относительная разница
	прошлый период	исследуемый период
доход	70000	80000	10000	14,3%
себестоимость единицы	65000	67000	2000	3,1%
чистая прибыль	12000	13000	1000	8,3%

Из этого примера факторного анализа можно сделать несколько выводов:

1. Себестоимость единицы продукции увеличилась на 3,1%, что явилось негативным фактором.
2. Однако доход все равно увеличился на 14,3%.
3. Также увеличилась и чистая прибыль на 8,3%.

Поэтому подобный рост себестоимости оказался приемлемым. Следовательно, действуют другие факторы, которые позволяют расти прибыли компании. Уточнить их степень влияния можно с помощью аналогичных расчетов.

Поделиться ссылкой:

С помощью анализа исследователь может определить динамику отельных показателей, установить причины, симптомы и следствие конкретных явлений и процессов. На самом деле существует множество различных аналитических методик, каждая из которых направлена на изучение определенного процесса. Одной из них является факторный анализ.

Что это такое?

Факторный анализ представляет собой комплекс мер, которые позволяют определить влияние конкретного фактора, критерия на ситуацию или объект (показатель, предприятие, отрасль и пр.).

Проведение факторного анализа происходит исключительно в математической форме, то есть он основывается на выполнении некоторых расчетов разными способами. Поэтому важно, чтобы модель была составлена исключительно из количественных показателей.

Например, Выручка = Цена * Количество проданного товара. С помощью факторного анализа можно проанализировать, как изменится выручка от продаж при корректировке цены, а затем как себя поведет выручка после изменения объема проданного отвара. Таким образом, исследователь сможет определить степень влияния каждого элемента.

Какие виды факторного анализа бывают?

В экономической теории (и практике) выделяют несколько разновидностей факторного анализа:

• Детерминированный или функциональный.

Данный тип необходимо использовать, если показатель рассчитывается как некоторая функция, то есть формула анализируемого критерия основывается на таких действиях, как произведение/ частное, вычитание/сложение. Данная разновидность факторного анализа предполагает использование следующих методов: цепных подстановок, абсолютных или относительных разниц, интегральный, логарифмирования.

С помощью детерминированного анализа исследователь определяет влияние каждого фактора на итог, возможности корректировки данных для улучшения ситуации на предприятии.

• Стохастический или корреляционный.

Данный вид анализа позволяет определить влияние факторов, которые могут быть связаны с результатом не напрямую и носят вероятностный характер. Данный метод призван дать ответ на вопрос: «Что, если…?». Здесь изменение одного фактора даст не конкретный результат, а несколько потенциальных вариантов, каждый из которых может иметь место на практике при выполнении отдельных условий. Фактически стохастический метод позволяет спрогнозировать все возможные сценарии развития событий, но при этом имеет место некоторая погрешность.

• Ретроспективный анализ. Он позволяет определить влияние факторов на основе изучения прошлых данных (что было, как изменилось и на что повлияло).
• Перспективный анализ. Данный метод позволяет спрогнозировать, что будет при изменении отдельных факторов, каково их влияние на результат и пр.
• Одноступенчатый и многоступенчатый. Одноступенчатый факторный анализ предполагает анализ конкретной ситуации без разбивки на отдельные элементы. Например, Прибыль = Доходы – расходы. Здесь прослеживается влияние доходов (выручки) и затрат.

В то же время эту формулу можно разбить на составные части, представив выручку в виде цена*количество проданного товара. В этом случае получится многоступенчатый анализ, который будет учитывать внимание новых (отдельных) факторов (более детальный): цены и количества проданного товара.

Возникли сложности?

Нужна помощь преподавателя?

Мы всегда рады Вам помочь!

Методика проведения факторного анализа

В данной статье мы рассмотрим наиболее распространенные методы проведения факторного анализа. Как правило, в стенах ВУЗа обучают принципам детерминированного факторного анализа. Эта разновидность одна из самых простых и дает ответы на многие вопросы, отражает взаимосвязь отдельных элементов и степень их воздействия на результативный показатель.

Метод цепных подстановок

Данная методика основана на поэтапном изменении критериев. Сначала рассчитывается показатель с учетом изначальных данных, а затем производится расчет этого же показателя с учетом постепенного изменения: сначала изменяется первый элемент, а второй остается прежним, а затем изменяется следующий и пр.

Таким образом, метод цепных подстановок позволит определить:

Выручка (2018)=50*1200=60 000р.

Выручка (2018)1=55*1200=66 000р. – в данном случае при изменении цены и сохранении объема проданных товаров выручка бы выросла на 6 000р.

Выручка(2019)=55*1400=77 000р. – при изменении цены и увеличении количества проданного товара выручка выросла еще больше, на 17 000 (по сравнению с изначальными данными).

Метод абсолютных разниц

Данный способ анализа подходит исключительно для мультипликативных моделей (произведение нескольких переменных). Он напоминает метод цепных подстановок, но только основан на использовании разницы показателей «до» и «после» (плановых и фактических).

Приведем пример использования метода абсолютных разниц на формуле:

Выручка=Цена*Товар (количество) сократим формулу В=Ц*Т;

В нач = Ц план * Т план.

В (от цены)=(Ц факт- Ц план)*Т (план). Здесь будет отражено влияние изменеия цены на показатель;

В (от товара)= Ц факт*(Т факт. – Т план.). здесь автор получит изменение выручки в зависимости от изменения товара.

В факт = Ц факт * Т факт.

Проверить правильность расчетов можно с помощью формулы:

В (факт.) – В (план.) = В (от цены) + В (от товара)

Метод относительных разниц

Этот аналитический прием используется в мультипликативных (произведение) и аддитивно-мультипликативных (произведение и частное) моделях.

Он основывается на том, что исследователь сначала определяет изменение каждого фактора, а затем рассчитывает его относительное влияние на результат.

Приведем пример по следующей формуле:

Проверить правильность выполнения анализа можно с помощью формулы:

Сумма двух последних показателей должна быть равна разности Х факт. и Х план.

Этапы проведения факторного анализа

Этап №1. Постановка цели.

Здесь необходимо определить какой результативный показатель должен быть проанализирован.

Этап №2. Отбор факторов, оказывающих влияние на результативный показатель.

Здесь исследователь определяет, что будет анализировать: влияние каждого фактора или какого-то конкретного.

Этап №3. Составляем формулу результативного показателя и определяем подходящий вид факторного анализа.

Этап №4. Расчет влияния факторов с учетом выбранного метода.

Этап №5. Формирование итогов по результатам факторного анализа.

Здесь автор определяет, какой из элементов оказал наибольшее влияние на ситуацию, как можно ее изменить, что необходимо скорректировать.

Факторный анализ объема продаж

От объема продаж зависят финансовые результаты деятельности организации, ее финансовое состояние, платежеспособность. В процессе анализа объема продаж необходимо определить уровень выполнения плана по реализации продукции, выявить факторы, влияющие на ее изменение, дать оценку выполнения договорных обязательств.

Анализ выполнения плана и динамики объема реализации осуществляется методом сравнения, он заключается в сравнении фактических данных с плановыми показателями и предшествующих периодов. При этом рассчитываются абсолютные отклонения, темпы роста, проценты выполнения плана.

Взаимосвязь основных факторов, влияющих на изменение объема продаж, выявляется с помощью метода балансовой увязки:

где ДРП – изменение фактически реализованной продукции по сравнению с планом или предшествующим периодом; ΔВП – изменение стоимости выпущенной продукции; – изменение остатков готовой продукции на складе соответственно на начало и конец анализируемого периода.

Для анализа влияния факторов рассчитывается баланс стоимости выпущенной продукции в оптовых ценах (табл. 5.3).

Таблица 5.3

Анализ факторов изменения объема продаж, тыс. руб.

№ п/п	Показатели в плановых оптовых ценах предприятия	Базовый период	Отчетный период	Влияние на реализацию различных факторов
	Остатки готовой продукции на складе на начало года
	Выпущенная продукция
	Остатки готовой продукции на складе на конец года
	Реализовано продукции (п. 1 + п. 2 – п.3)

В отчетном периоде реализовано продукции на 385 тыс. руб. больше, чем в базовом. На изменение объема продаж оказали влияние следующие факторы: увеличение стоимости выпущенной продукции (+360 тыс. руб.), рост запасов готовой продукции на складе на начало года (+15 тыс. руб.), снижение остатков готовой продукции на складе на конец периода (+10 тыс. руб.).

Углубление анализа заключается в изучении динамики остатков готовой продукции и выпущенной. При этом изучаются группы факторов, связанные:

• • с производством (ΔВП);
• • сбытом (ΔОГП).

Факторы, связанные с производством продукции, будут рассмотрены ниже. При анализе остатков готовой продукции следует выделять сроки и причины отклонений.

Анализ реализации продукции тесно связан с анализом выполнения договорных обязательств по ее поставкам. Недовыполнение предприятием плана по договорам приводит к уменьшениям его выручки, прибыли, выплате штрафных санкций. Кроме того, в условиях конкуренции предприятие может потерять рынки сбыта продукции, что повлечет за собой спад производства.

В процессе анализа изучается реализация плана поставок за месяц и нарастающим итогом в целом по предприятию, по отдельным потребителям и видам продукции. Выясняются причины недовыполнения плана и дается оценка соблюдения договорных обязательств.

Процент выполнения договорных обязательств (конкретные данные приведены в табл. 5.4) рассчитывается но следующей формуле:

где ОПпл, ОПн – соответственно плановый объем отгрузки по договорным обязательствам и его недовыполнение.

Таблица 5.4

Анализ выполнения договорных обязательств по отгрузке продукции за месяц, тыс. руб.

Изделие	Покупатель	Поставки по договору	Фактически отгружено	Недопоставки продукции	Зачтено в объем поставок
А
				–
Б
И т.д.
Итого

Недопоставка продукции отрицательно влияет не только на итоги деятельности данного предприятия, но и на работу торговых организаций, предприятий-смежников, транспортных организаций и т.д.

Далее необходимо установить внешние и внутренние причины, повлиявшие на невыполнение плана реализации по договорам поставок.

Процесс реализации можно подразделить на три стадии: выход из производства, поступление на склад готовой продукции и отгрузка се потребителям. Эти стадии взаимосвязаны и взаимообусловлены. От каждой из них зависит выполнение договорных обязательств. Реализация должна осуществляться так, чтобы на предыдущей стадии создавались нормальные условия для проведения операций на последующей стадии. Если на какой-либо стадии возникает напряженное положение, то оно переходит на последующую и т.д. Для обеспечения выполнения плана необходимо принимать оперативные решения по управлению процессом реализации, принятию решения должен предшествовать оперативный анализ.

Для управления процессом реализации внутренние причины невыполнения поставок можно сгруппировать по центрам ответственности 111.

• 1. Причины, связанные с отделом снабжения:
  • – несвоевременное оформление заявок;
  • – несвоевременный завоз материалов, комплектующих изделий и полуфабрикатов;
  • – замена отдельных видов материалов и комплектующих изделий.
• 2. Причины, связанные с производством:
  • – производственный брак;
  • – нарушение технологической дисциплины;
  • – простои оборудования;
  • – недостаток энергии;
  • – нехватка рабочей силы;
  • – отсутствие комплектующих изделий и полуфабрикатов;
  • – отсутствие основных и вспомогательных материалов.
• 3. Причины, связанные с работой отдела сбыта:
  • – неполная готовность партии продукции к отгрузке;
  • – недостаток складских помещений;
  • – возврат продукции;
  • – слабая механизация погрузочно-разгрузочных работ;
  • – необеспеченность рабочей силой;
  • – отсутствие тарных и вспомогательных материалов;
  • – неправильная маркировка тары;
  • – нарушение сроков оформления документов на отгрузку;
  • – несвоевременное согласование замены поставок.

К внешним причинам невыполнения поставок относятся:

• – изменение плана поставок; изменение состава покупателей;
• – несвоевременная выдача нарядов на отгрузку;
• – отказ покупателя от продукции;
• – низкое качество поставленных материалов, полуфабрикатов и комплектующих изделий;
• – отказ от поставок материалов, полуфабрикатов и комплектующих изделий;
• – невыделение автомобильного и железнодорожного транспорта в соответствии с планом.

При анализе объема недопоставленной продукции за отчетный и прошлый периоды по се видам особому контролю подлежат товары народного потребления и оказание услуг населению. Далее более подробно анализируются недопоставки по комплектующим изделиям и экспорту. В разрезе номенклатуры анализируют отгрузку продукции внешнеторговым объединениям на экспорт.

Соблюдение договорных условий по поставкам продукции считается обязательным не только по объему, но и по срокам, номенклатуре и качеству. При несоблюдении договорных обязательств к предприятию-нарушителю применяются штрафные санкции. Оно должно возместить нанесенный потребителю ущерб, размер которого определяется исходя из последствий нарушения договорных обязательств. Каждое последствие может иметь один или несколько видов ущерба. При этом под ущербом понимается дополнительный расход, утрата или повреждение имущества, недополученная выгода. Так, последствиями невыполнения объема поставок являются следующие виды ущерба:

• • недополученная прибыль;
• • расходы по уплате санкций.

Последствиями в результате снижения качества продукции могут быть такие виды ущерба, как:

• • недополученная прибыль;
• • расходы по возмещению ущерба;
• • расходы по устранению недостатков;
• • дополнительные расходы по гарантийному ремонту;
• • расходы по уплате санкций за нанесение ущерба.

Наиболее экономичным принципом оперативного управления деятельностью предприятия, включая и сбытовую деятельность, является принятие решений на основе аналитической информации о возникающих отклонениях. Управление по отклонениям заключается в том, что решения о корректирующих воздействиях на работу отдела сбыта принимаются лишь при получении информации о превышении заданных пределов допусков отклонений от плана.

Допуски отклонений по поставкам продукции, при превышении которых необходимо вмешательство в сбытовую деятельность руководителей более высокого ранга, чем начальник отдела сбыта, устанавливаются с учетом характера производимых и отгружаемых изделий, условий договоров и транспортирования продукции. В качестве допуска может быть принята, например, транспортная партия (количество продукции, вмещаемой в вагон или контейнер).

Управление по отклонениям повышает действенность анализа и собственно управления, так как требует регулирования только в тот момент и на тех участках, когда и где возникающие отступления от нормального хода производства и сбыта превышают заданный допуск. Благодаря этому сокращается поток аналитической информации, а принятие большинства решений при стандартных ситуациях происходит на более низком уровне управления и, следовательно, более оперативно. Такой подход основывается на предварительном и последующем оперативном анализе.

Самым действенным способом предупреждения нарушения договорных обязательств является предварительный анализ, осуществляемый в ходе предварительного контроля за соблюдением условий поставок . Такой анализ выполняется в основном работниками сбыта при составлении приказа сотрудникам склада на каждую отгрузку продукции по договору. Он включает в себя выявление причин отклонений от запланированных норм поставки:

• • по количеству и стоимости изделий;
• • их номенклатуре (замене).

В момент подготовки приказа все подробности причин нарушения договорных обязательств очевидны и могут быть точно и детально изложены на бланке приказа.

Приказ на отгрузку продукции с нарушением выше допуска условий поставок рекомендуется заполнять на бланке, имеющем отличительные сигнальные признаки. Работники склада могут выполнять приказ только с визой руководителя предприятия или его заместителя. Важным последствием отражения в приказах на отгрузку продукции причин нарушения договорных обязательств является формирование содержательного массива информации для углубленного проведения оперативного и итогового анализа выполнения плана реализации.

Ежедневный анализ и подготовка решений по отгрузке проводятся по данным об остатках продукции по номенклатуре на начало рабочего дня и с учетом календарных графиков отгрузки на день и выпуска продукции. Основным приемом анализа является сравнение остатков по номенклатуре продукции с нормами отгрузки. При этом во внимание принимаются размещение получателей и выделенные на день транспортные средства.

Задачами последующего оперативного анализа реализации продукции нарастающим итогом с начала месяца (или квартала – с учетом периода ответственности по договорам) являются обеспечение равномерного и полного выполнения плана по поставкам за отчетный период, своевременное предупреждение невыполнения обязательств по договорам.

Нарушения договорных условий в основном возникают на стадии производства продукции. В связи с этим оперативный анализ должен охватывать одновременно и отгрузку, и выпуск продукции. Только при таком сочетании проявляется действенный характер анализа как средства управления производством.

Источниками информации для оперативного анализа являются документы оперативного планирования и учета. Большое значение имеет разработка плана-графика выпуска и отгрузки продукции.

В плане-графике (табл. 5.5) на начало месяца должны ставиться изделия, находящиеся на складе готовой продукции, в порядке их предстоящей отгрузки. Изделия, выпущенные в течение месяца, указываются в последовательности сроков документооборота и с учетом нахождения продукции на складе для создания транзитной нормы.

Таблица 5.5

План-график выпуска и отгрузки продукции на май

Изделие	Покупатель	Количество изделий по договору, шт.	Сумма, тыс. руб.	Срок выпуска из производства	Срок отгрузки
А			5,0
Б	У		4,2
В			7,8

Этот график разрабатывается и применяется в работе трех служб: финансовой, сбытовой и производственно-диспетчерской. Производственно-диспетчерская служба в соответствии с этим графиком обеспечивает распределение сроков производства изделий по цехам и ведет оперативный учет выпуска продукции, сбытовая служба обеспечивает распределение сроков отгрузки продукции и осуществляет учет отгрузки, финансовая служба планирует ежедневное поступление денежных средств. Сопоставление отчетных сведений с данными плана-графика позволяет выявлять отклонения в днях от запланированного срока выполнения отдельных договорных обязательств. На основе такого анализа можно устанавливать несвоевременное выполнение обязательств отдельными службами и цехами и оперативно влиять па улучшение их деятельности, принимать меры к устранению последствий допущенных нарушений.

Таким образом, данные предварительного анализа, осуществляемого на основе оперативной информации, позволяют задолго до окончания отчетного периода довольно точно прогнозировать результаты деятельности предприятий и своевременно принимать соответствующие меры. Точность предварительной оценки выполнения плана реализации по договорам значительно повышается при проведении расчетов с помощью компьютерной техники.

Любое коммерческое предприятие, работающее на рынке в достаточно жесткой конкурентной среде, обязано эффективно распоряжаться имеющимися внутренними ресурсами и своевременно реагировать на изменение внешних условий. Эти цели и преследуют соответствующие аналитические мероприятия, о которых пойдет речь в публикации.

Факторный анализ прибыли

Объектом пристального внимания аналитика является прибыль предприятия, поскольку именно она отображает эффективность работы компании, ее ликвидность и платежеспособность. Прибыль выступает индикатором, реагируя на любые изменения внешней среды и внутри фирмы, поэтому важно уметь анализировать этот показатель, правильно оценивая степень воздействия всех критериев.

Факторный анализ чистой прибыли компании рассматривает два влияющих блока: внешние и внутренние.

Внутренними считают факторы, влиять на которые предприятие в состоянии. К примеру, фирма может влиять на прибыль, поскольку степень загруженности мощностей и уровень применяемых технологий сказываются на качестве выпускаемых продуктов. Сложнее с непроизводственными факторами, как то – реакция персонала на изменение трудовых условий, логистика и др.

Под внешними понимают факторы рыночных реалий, контролировать которые компания не может, но принимает во внимание. Например, невозможно воздействовать на рыночную конъюнктуру, уровень инфляции, удаленность от ресурсов, особенности климата, смену гостарифов, нарушение условий соглашений партнерами и др.

Факторный анализ чистой прибыли – составляющая анализа финансовой деятельности компании. Применяется он для определения степени воздействия различных показателей на результат. К примеру, исследуют:

• динамику изменений величины выручки;
• прирост объема продаж;
• влияние на прибыль динамики продаж, изменения цен и себестоимости.

Анализируют показатели, сравнивая итоги двух конкретных периодов. Начинают анализ с группировки влияющих на прибыль факторов. Чистая прибыль определяется как выручка, уменьшенная на себестоимость, налоги, коммерческие, административные и прочие расходы.

В основе факторного анализа лежит исследование изменений каждого фактора, влияющего на величину прибыли, т. е. анализ изменения чистой прибыли в рассматриваемом периоде осуществляется сравнением изменений всех составляющих ее значений.

Факторный анализ чистой прибыли: пример расчета

Рассмотрим детальнее все этапы анализа перечисленных факторов на основе данных таблицы:

Значение	Объем продаж (т. р.) за		Абсолютное отклонение	Рост
	прошлый год	отчетный год	(гр 3 — гр2)	100 х ((гр 3 / гр2)) – 100
Выручка	75 000	83 000		10,6
Себестоимость	62 000	69 000		11,2
Прибыль	13 000	14 000

Проведем факторный анализ чистой прибыли. Пример наш упрощен и базируется на вычислении (по формулам в таблице):

• абсолютных величин отклонений данных выручки и себестоимости за отчетный период в сравнении с предыдущим годом;
• прироста показателей в %.

Вывод: за отчетный год чистая прибыль компании выросла к прошлому году на 1000 тыс. руб. Негативным фактором стало увеличение себестоимости, составившее 11,2% к предыдущему году. Необходимо обратить внимание на рост себестоимости и выявить причины явления, поскольку его увеличение существенно опережает рост прибыли.

Упростив задачу и проанализировав показатели, мы выяснили, что необходимо провести более детальное исследование себестоимости, поскольку в нашем примере она складывается из нескольких показателей и расчет следует провести по группам всех затрат: производственных, коммерческих и управленческих. Расширив блок исходных данных, приступим к факторному анализу прибыли от продаж и определим основные изменяющие критерии.

Факторный анализ прибыли от продаж: пример расчета

Значение	Объем реализации (т. р.) за		Абсолютное отклонение	Рост в %
	прошлый год	отчетный год	(гр 3 – гр 2)	100 х ((гр 3 / гр 2)) – 100
Выручка	75 000	83 000		10,6
Себестоимость	54 000	60 000		11,2
Коммерческие расходы
Управленческие расх.
Прибыль от продаж	13 000	14 000
Индекс изменения цен		1,133	0,13
Объем продаж в сопоставимых ценах	75 000	73 451	0,13

Определим влияние:

1. Объема продаж умножением прибыли на изменение объема:
   • 73 451 т.р. (83 000 / 1,13)
   • фактический объем продаж с учетом изменений составил 88,5% (73 451 / 83 000 х 100), т. е. объем продаж снижен на 11,5% (100 – 88,5).
   • из-за этого прибыль от продаж фактически снизилась на 1495 тыс. руб. (13 000 х (– 0,115) = – 1495).
2. Ассортимента продукции:
   • фактические продажи, рассчитанные по базисной себестоимости 47 790 тыс. руб. (54 000 х 0,885);
   • прибыль отчетного года, вычисленная по базисным себестоимости и ценам (АУР и коммерческие расходы) 16 661 тыс. руб. (73 451 – 47 790 – 4000 – 5000). Т.е. изменение состава ассортимента повлекло изменение прибыли на 5156 тыс. руб. (16 661 – (13 000 х 0,885). Это означает, что увеличился удельный вес продуктов с большей доходностью.
3. Себестоимости в пересчете по базису:
   • (54 000 х 0,885) – 60 000 = – 12 210 тыс. руб. – себестоимость повысилась, а, значит, прибыль от продаж снизилась на ту же сумму.
4. АУР и коммерческих расходов, сравнив их абсолютные величины:
   • коммерческие расходы увеличились на 6000 тыс. руб. (10 000 – 4000), т. е. прибыль снизилась;
   • за счет снижения АУР на 1000 тыс. руб. (4000 – 5000) прибыль увеличилась.
5. Продажных цен, сопоставив объем реализации в базовых и отчетных ценах:
   • 83 000 – 73451 = 9459 тыс. руб.
   • Подсчитаем влияние всех факторов:
   • 1495 + 5156 – 12 210 – 6000 + 1000 + 9459 = – 4090 тыс. руб.

Вывод: Существенный рост себестоимости произошел на фоне повышения цен на сырье и тарифы. Отрицательно сказалось уменьшение объема продаж, хотя фирма обновила ассортимент, выпустив ряд продуктов с большей доходностью. К тому же, значительно увеличились коммерческие расходы. Резервами роста прибыли фирмы являются повышение объема продаж, выпуска рентабельных продуктов и снижение себестоимости и коммерческих расходов.