СВ-Принт

Финансовые вложения

Обновление: 20 декабря 2017 г.

Финансовая деятельность каждого предприятия тесно связана с инвестициями в различные проекты и активы. Финансовые вложения включают в себя и ценные бумаги, и вклады в уставные капиталы организаций. Основным условием таких вложений является их направленность на извлечение прибыли.

Какие активы относятся к финансовым вложениям

Подобные вложения осуществляет каждая организация, ведущая активную деятельность. Рассматриваемое понятие содержится и в бухгалтерском учете, и в отчетности. К финансовым вложениям организации относят:

• различные ценные бумаги с установленными сроками и стоимостью погашения;
• вклады в капиталы иных предприятий и организаций;
• выданные займы (за исключением беспроцентных) и депозиты;
• приобретенная дебиторская задолженность и др.

Условия включения указанных активов в состав рассматриваемого понятия таковы:

• обязательное документальное подтверждение;
• несение определенных рисков (вплоть до получения убытков), связанных с подобными инвестициями;
• направленность инвестиций на получение прибыли (например, получение дивидендов, увеличение стоимости активов и т.п.).

Согласно законодательству в состав финансовых вложений включают как краткосрочные, так и долгосрочные инвестиции.

К долгосрочным относятся вложения на длительный срок (больше одного года). Это могут быть, например:

• долевое участие в капитале других организаций;
• предоставление процентных займов другим организациям;
• приобретение ценных бумаг (акций, облигаций и др.) с длительным сроком погашения.

Учет таких финансовых вложений ведут на счете 58, а в балансе они отражаются в строке 1170.

Краткосрочные финансовые вложения представляют собой инвестиции, продолжительность периода обращения или погашения которых составляет до одного года. Это могут быть ценные бумаги других юридических лиц, финансы на срочных депозитных счетах кредитных организаций и др. Такие активы характеризуются как ликвидные и наиболее легко реализуемые. В отчетности их указывают в строке 1240 баланса.

Такие вложения характеризуются повышенным риском, а управление ими затруднено в связи с отсутствием большого количества времени. Такие активы имеют склонность к обесцениванию. Для них создаются резервы, а также периодически производится проверка на обесценение финансовых вложений. К бухгалтерскому счету 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений» создается аналитический учет. Стоимость вложений, в отношении которых создан такой резерв, соответствует балансовой за минусом соответствующих резервов.

С целью грамотного управления инвестициями по всем указанным видам необходимо определять рентабельность финансовых вложений.

Стоимость и выбытие финансовых вложений

Для определения текущей рыночной стоимости финансовых вложений применяются все доступные источники соответствующих сведений. Если финансовые вложения не обращаются на ОРЦБ и по ним текущая рыночная стоимость не определяется, они учитываются на отчетную дату по первоначальной стоимости.

Первоначальную стоимость долговых ценных бумаг, текущая рыночная стоимость которых не определяется, может быть изменена до номинальных значений в период их обращения. Это осуществляется равномерно в зависимости от сумм дохода по таким бумагам.

Вне зависимости от того, с какой целью осуществляются финансовые вложения, их выбытие подлежит учету при:

• погашении;
• продаже;
• безвозмездной передаче и т.п.

Выбытие соответствующего актива, по которому не определяется текущая рыночная стоимость, учитывается:

• либо по первоначальной стоимости;
• либо по средней первоначальной стоимости;
• либо способом ФИФО.

Экономическая сущность и понятие финансовых вложений

Финансовые вложения являются одной из наиболее ликвидных частей средств хозяйствующего субъекта и позволяют относительно быстро получить доход и прирост капитала. Финансовые вложения являются защитником средств инвестора от инфляции. Они дают возможность контролировать деятельность других хозяйствующих субъектов.

Учет финансовых вложений формируется в соответствии с нормами ПБУ 19/02, утвержденного приказом Минфина России от 10.12.2002 № 126н.

Финансовые вложения — это инвестиции свободных средств организации в ценные бумаги с целью получения дохода или других выгод.

Финансовые вложения осуществляются с целью:

получения определенного, как правило, стабильного дохода;

оказания влияния на деятельность инвестируемой организации, которые выражаются в способности инвестора полностью или частично контролировать производственную и финансовую деятельность объекта инвестиций;

получения налоговых льгот по инвестициям.

Активы принимаются к учету в качестве финансовых вложений при одновременном соблюдении следующих условий:

— наличие правильно оформленных документов, подтверждающих права на финансовые вложения и получение денежных средств (других активов), вытекающих их этих прав;

— переход к выпуску финансовых рисков, связанных с ними;

— способность приносить владельцу экономические выгоды.

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» (ПБУ 19/02) к финансовым вложениям относят инвестиции:

бухгалтерский учет финансовое вложение

— в ценные бумаги, в которых дата и стоимость погашения определены;

— в уставные (складочные) капиталы других организаций;

— предоставленные другим организациям займы;

— депозитные вклады в кредитных организациях и др.

Финансовые вложения для целей учета и контроля группируют по целому ряду признаков (рис 1.1).

Рис. 1.1 Классификация финансовых вложений

Группировка финансовых вложений по эмитентам предполагает деление всех ценных бумаг на государственные и негосударственные. Государственные ценные бумаги выпускаются федеральным правительством, муниципальными органами власти, отдельными государственными учреждениями. Негосударственные ценные бумаги выпускают акционерные общества, банки, корпорации.

По участию в формировании уставного капитала ценные бумаги делятся на инвестиционные (долевые) и неинвестиционные (долговые). Долевые финансовые вложения — это вклады в уставные капиталы других предприятий и акции. Они показывают, что их держатель является совладельцем другого хозяйственного органа. Долговые финансовые вложения — это обязательства, размещенные на фондовом рынке для заимствования денежных средств. К ним относятся облигации, депозитные и сберегательные сертификаты, векселя.

По характеру отношений с получателем инвестиций финансовые вложения подразделяют на вложения в дочерние предприятия, вложения в зависимые общества и в прочие организации. Данный классификационный признак позволяет определить (выявить) степень влияния инвестора на хозяйственную деятельность получающих их организаций.

По срочности разделяют долгосрочные и краткосрочные финансовые вложения. К долгосрочным финансовым вложениям относятся инвестиции, осуществленные на срок более 12 месяцев. Краткосрочные финансовые вложения осуществляются на срок до 12 месяцев. Такое деление финансовых вложений имеет важное значение для составления бухгалтерской отчетности.

По месту функционирования финансовые вложения подразделяются на ценные бумаги денежного рынка и ценные бумаги рынка капитала. К ценным бумагам денежного рынка относятся краткосрочные ценные бумаги: депозитные сертификаты, казначейские векселя. К ценным бумагам рынка капитала относятся долгосрочные государственные и негосударственные ценные бумаги.

К финансовым вложениям ни при каких условиях нельзя относить:

собственные акции, выкупленные организацией у акционеров для последующей перепродажи или аннулирования (счет 81);

векселя, выданные организацией продавцу при расчетах за проданные товары, выполненные работы и оказанные услуги. Если держатель векселя (поставщик) передает этот вексель третьему лицу, то для третьего лица этот вексель будет являться финансовым вложением.

драгоценные металлы, ювелирные изделия, произведения искусства и иные подобные ценности, которые не используются при осуществлении обычных видов деятельности.

По отношению к владельцу различают именные и неименные ценные бумаги (на предъявителя).

Финансовые вложения, приобретенные за иностранную валюту, в бухгалтерском учете отражаются в рублях по курсу ЦБ России на день принятия их на учет.

Для учета финансовых вложений в бухгалтерском учете используется счет 58 «Финансовые вложения», в развитие которого открываются субсчета по видам финансовых вложений:

субсчет 1 «Паи и акции»;

субсчет 2 «Долговые ценные бумаги»;

субсчет 3 «Предоставленные займы»;

субсчет 4 «Вклады по договору простого товарищества».

Ценной бумагой называется документ, удостоверяющий с соблюдением установленной формы и обязательных реквизитов имущественные права, осуществление или передача которых возможны только при его предъявлении.

Согласно ст.143 ГК РФ к ценным бумагам относят облигации, векселя (помимо вышеупомянутых, используемых в качестве расчетов за проданные товары, продукцию, выполненные работы), чеки, депозитные и сберегательные сертификаты, банковские сберегательные книжки на предъявителя, коносаменты, акции, приватизационные ценные бумаги и другие документы, которые законами о ценных бумагах или в установленном ими порядке отнесены к числу ценных бумаг.

Ценные бумаги можно классифицировать по следующим признакам:

— по сроку существования: срочные (краткосрочные, среднесрочные, долгосрочные и отзывные) и бессрочные;

— по форме существования: бумажная (документарная) или безбумажная (бездокументарная);

— по порядку фиксации владельца: именные, предъявительские, ордерные;

— по форме обращения (порядок передачи): передаваемые по соглашению сторон (путем вручения, путем цессии) или ордерные (передаваемые путем приказа владельца — индоссамента);

— по форме выпуска: эмиссионные или неэмиссионные;

— по способу регистрации: регистрируемые (государственная регистрация или регистрация ЦБ РФ) и нерегистрируемые;

— по национальной принадлежности: российские или иностранные;

— по виду эмитента: государственный (федеральный или муниципальный) и негосударственный (корпоративный или частный);

— по мере обращения: рыночные или нерыночные;

— по цели использования: инвестиционные (цель — получение дохода) или неинвестиционные, обслуживающие оборот на товарных рынках;

— по уровню риска: безрисковые или рисковые (низкорисковые, среднерисковые или высокорисковые);

— по наличию начисляемого дохода: бездоходные или доходные (процентные, дивидендные, дисконтные);

— по номиналу: постоянные или переменные;

В практике бухгалтерского учета различают несколько способов оценки ценных бумаг: по первоначальной номинальной, рыночной стоимости.

Финансовые вложения принимаются к учету по первоначальной стоимости. Первоначальной стоимостью финансовых вложений, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат на их приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством).

Номинальная стоимость ценных бумаг — цена, напечатанная на бланке ценной бумаги.

Рыночная стоимость — цена, по которой ценная бумага покупается или продается на рынке ценных бумаг.

Учетная стоимость — оценка, в которой ценные бумаги отражаются в бухгалтерском учете держателя.

Балансовая стоимость — оценка, в которой ценные бумаги отражаются в отчете (балансе) хозяйствующего субъекта.

Самой распространенной формой финансовых вложений являются вложения в акции и облигации.

Акция — долевая ценная бумага, подтверждающая право ее держателя (акционера) на получение доли прибыли акционерного общества (дивидендов); на участие в управлении акционерным обществом, а также на часть имущества в случае его ликвидации.

Акции бывают простыми и привилегированными. Простые акции дают держателю право участвовать в управлении акционерным обществом. Дивиденды по ним выплачиваются по решению собрания акционеров в конце года из чистой прибыли. При ликвидации общества держатели простых акций имеют право на часть имущества после кредиторов и владельцев привилегированных акций.

Держателям привилегированных акций дивиденды выплачиваются независимо от финансовых результатов работы хозяйственного органа.

В бухгалтерском учете приобретенные за деньги акции оцениваются по сумме фактических затрат, включающих следующие элементы:

номинальная стоимость, указанная на бланке ценной бумаги;

скидка, предоставленная продавцом, или премия, уплаченная продавцу. Указанные элементы образуют покупную стоимость акций.

В фактическую себестоимость акций включаются также оплата услуг инвестиционного консультанта, брокера и др.

Оплата акций может осуществляться путем предоставления различного имущества. В этом случае фактические затраты на их приобретение будут складываться из остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов или из учетной оценки другого имущества.

При безвозмездном получении акций они принимаются на учет по рыночной оценке.

Под облигацией понимается долговая ценная бумага, показывающая, что эмитент должен возвратить держателю номинальную ее стоимость и фиксированный доход в виде процентов в установленный срок.

Различают следующие виды облигаций:

по типу дохода: дисконтная облигация, облигация с фиксированной процентной ставкой, облигация с плавающей процентной ставкой;

по конвертируемости: конвертируемые (в акции, в другие облигации), неконвертируемые;

по эмитентам: государственные, суверенные, корпоративные, муниципальные.

Облигации в бухгалтерском учете отражаются по фактической себестоимости, включающей покупную стоимость (номинальная стоимость, скидки и премии, выплаченные продавцу или предоставленные покупателю) и расходы, связанные с их приобретением. Учетная оценка облигаций постепенно доводится до номинальной оценки за счет начисляемых процентов. Облигации могут выпускать как государство, так и юридические лица. Акционерное общество выпускает облигации только после оплаты уставного капитала.

У держателя покупка облигаций отражается в учете в следующем порядке. На сумму средств, перечисленных эмитенту, делается запись: дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», кредит счетов денежных средств, счетов имущества. На счете 76 отражаются также и расхода по приобретению облигаций. После перехода права собственности на ценные бумаги кредитуется счет 76 и дебетуется счет 58 «Финансовые вложения».

Покупатель начисляет продавцу проценты по облигациям за период с их последней выплаты вплоть до момента продажи облигаций (дебет счета 97 «Расходы будущих периодов», кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»).

Проценты, причитающиеся покупателю, отражаются записью по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Доведение учетной оценки государственных облигаций до номинала отражается записью: дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», кредит счета 58 «Финансовые вложения», если цена приобретения выше номинала. Если номинал облигаций выше покупной стоимости, то делается обратная запись.

При выкупе облигаций списывается их учетная стоимость (дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», кредит счета 58 «Финансовые вложения»), сумма погашения зачисляется на счета денежных средств в корреспонденции с кредитом счета 91 «Прочие доходы и расходы». Результат от погашения облигаций списывается на финансовые результаты работы организации. .

Классификация финансовых вложений

Обновление: 20 декабря 2017 г.

В России утвержден НПА, регулирующий правила учета финансовых вложений, – ПБУ 19/02. Им, в частности, предусмотрена классификация финансовых вложений по различным видам. Рассмотрим эти виды.

Под финансовыми вложениями понимаются инвестиции, вклады организации в различные активы, инструменты рынка ценных бумаг, способные приносить доход в будущем. В частности, финансовыми вложениями считаются следующие виды имущества:

• ценные бумаги с установленными сроками и стоимостью погашения;
• вклады в капиталы иных предприятий и организаций;
• выданные займы (за исключением беспроцентных) и депозиты;
• приобретенная дебиторская задолженность и др.

Подобные инвестиции и активы соответствуют рассматриваемому понятию только в случае соответствия определенным критериям. Среди них:

• инвестиции имеют документальное подтверждение;
• организация должна нести соответствующие финансовых риски от таких вложений;
• возможность принести экономический эффект или другими словами — прибыль (дивиденды, увеличение стоимости актива и т.п.).

Финансовые вложения в бухгалтерском учете формируются на счете 58 «Финансовые вложения».

Вне зависимости от вида финансовых вложений в их составе не учитываются:

• выкупленные для аннулирования или последующей продажи собственные акции предприятия;
• выданные в правоотношениях купли-продажи и оказания услуг векселя;
• инвестиции в имущество, переданное в аренду за определенную плату;
• драгоценности, картины и т.п., если их приобретение не имеет отношения к обычной деятельности предприятия;
• основные средства;
• материальные запасы;
• нематериальные активы.

Классификация вложений по срокам

Для целей бухучета рассматриваемые нами инвестиционные вложения подразделяются на краткосрочные и долгосрочные.

Под краткосрочными понимаются вложения на срок до одного года включительно. Активами, в которые инвестируются денежные средства организации, могут быть ценные бумаги других предприятий и организаций, финансы на срочных депозитных счетах кредитных организаций и др. Такие активы характеризуются как наиболее легко реализуемые.

Под долгосрочными понимаются вложения на срок свыше года. Это могут быть, например:

• долевое участие в капитале других организаций;
• предоставление займов другим организациям;
• приобретение ценных бумаг (акций, облигаций и др.) с длительным сроком погашения.

Классификация по способам определения стоимости

Финансовые вложения можно разделить на активы, в отношении которых подлежит установлению текущая рыночная стоимость, и на вложения, по которым такая стоимость не определяется.

Первые активы обращаются на рынке. Такие инвестиционные вложения подлежат учету и отчетности по завершении соответствующего года по текущей рыночной стоимости. Она определяется путем корректировки стоимости, определенной на предыдущую отчетную дату. Такая корректировка производится на выбор организации:

• либо раз в месяц;
• либо раз в квартал.

Второй вид активов не обращается на рынке ценных бумаг. Они учитываются на отчетную дату согласно первоначальной стоимости. По ним предусмотрена необходимость:

• вести контроль обесценивания;
• вводить резерв под обесценение.

Подведем итог. Понятие и виды финансовых вложений можно выделить из регулирующего НПА, которым является ПБУ 19/02. Классификация подобных инвестиционных вложений осуществляется:

• по видам имущества;
• по срокам вложений;
• по способам определения стоимости.

Учет | Документы |

Понятие финансовых вложений, их виды

Финансовые вложения — это инвестиции в ценные бумаги, уставные капиталы других организаций. Также к финансовым вложениям относятся депозитные вклады в кредитных организациях, дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования, а также в виде предоставленных другим организациям займам.
Классификация финансовых вложений производится по разным признакам:

1. По назначению:
   • Приобретенные с целью получения дохода по ним
   • Приобретенные для целей перепродажи
2. По срокам приобретения:
   • Долгосрочные (более 1 года)
   • Краткосрочные
3. По связи с уставным капиталом
   • Финансовые вложения с целью образования уставного капитала
   • Вложения в долговые ценные бумаги

Согласно ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» для принятия к бухгалтерскому учету активов в качестве финансовых вложений необходимо единовременное выполнение условий:

• наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование права у организации на финансовые вложения и на получение денежных средств или других активов, вытекающее из этого права;
• переход к организации финансовых рисков, связанных с финансовыми вложениями (риск изменения цены, неплатежеспособности должника, ликвидности и др.);
• способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем в форме процентов, дивидендов либо прироста стоимости.

В ПБУ 19/02 перечислены те объекты, которые можно отнести к финансовым вложениям и те, которые нельзя считать таковыми:

К финансовым вложениям относятся:

К финансовым вложениям не относятся:

государственные и муниципальные ценные бумаги, ценные бумаги других организаций, в т.ч. облигации, векселя; вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций (в т.ч. дочерних и зависимых хозяйственных обществ); предоставленные другим организациям займы, депозитные вклады в кредитных организациях, дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования, и пр. В составе финансовых вложений учитываются также вклады организации-товарища по договору простого товарищества.

собственные акции, выкупленные у акционеров; векселя, выданные организацией-векселедателем организации-продавцу при расчетах за продукцию, работы, услуги; вложения в недвижимое и иное имущество, имеющее материально-вещественную форму, предоставляемые за плату во временное пользование с целью получения дохода; драгоценные металлы, ювелирные изделия, произведения искусства и иные аналогичные ценности, приобретенные не для осуществления обычных видов деятельности. Активы, имеющие материально-вещественную форму, такие как основные средства, материально-производственные запасы, а также нематериальные активы не являются финансовыми вложениями.

| Понятие, виды | Первоначальная оценка | Последующая оценка | Доходы и расходы | Обесценение | Выбытие |

На правах рекламы: