Содержание
- Счет 58: финансовые вложения. Пример, проводки
- Счет 58 в бухгалтерском учете: особенности использования
- Счет 58: операции по счету на примерах
- Счет 58 в бухгалтерском учете
- Примеры учета финансовых вложений по 58 счету с проводками
- Учет ценных бумаг в бухгалтерском учете
- Что относится к ценным бумагам
- Бухучет ценных бумаг
- Проводки по учету ценных бумаг
- Бухгалтерский учет финансовых вложений и проводки
- Понятие и правила бухучёта
- Примеры проводок
- Оценка финвложений
Счет 58: финансовые вложения. Пример, проводки
Для отражения обобщенной информации об инвестициях и вкладах, которые осуществляют организации в ценные бумаги, используют счет 58. В статье мы поговорим об основных правилах использования данного счета, а также подробно рассмотрим примеры отражения операций на счете 58.
Счет 58 в бухгалтерском учете: особенности использования
Счет 58 используется предприятиями для отражения и анализа сумм инвестиций и вкладов в облигации, акции, ценные бумаги (как других организаций, так и государственные). При осуществлении вклада его сумма проводится по Дебет 58, при его списании – по Кредитт 58. Аналитический учет по счету 58 организовывается в разрезе отражаемых на нем видов операций (паи, долговые займы, депозиты, купонные облигации и т.п.).
|
Рассмотрим типовые проводки: (нажмите для раскрытия)
| Дебет | Кредит | Описание | Документ |
| 58.2 | 75.1 | Поступили акции в качестве вклада учредителя в уставный капитал | Протокол решения правления |
| 58.1 | 98.2 | Стоимость полученных безвозмездно акций отражена в составе доходов будущих периодов | Акт приема-передачи |
| 76.1 | 58.1 | Застрахованные акции списаны за счет возмещения, полученного от страховщика | Договор страхования |
| 90.2 | 58.1 | Отражены расходы от проданных акций (себестоимость) | Договор купли-продажи |
Подробнее про используемые счета читайте в статьях: счет 76 и счет 90 (продажи).
Счет 58: операции по счету на примерах
Для того, чтобы наглядно разобраться во всех аспектах учета по счету 58, используем примеры.
Счет 58. Операции с предоставлением займов
Согласно договору, заключенному 01.08.2015, АО “Спектр” предоставляет ООО “Этюд” заем на следующих условиях:
- сумма займа – 1.415.300 руб.;
- срок возврата средств – 30.11.2015;
- проценты за пользование заемными средствами – 28% годовых.
На основании договора бухгалтер АО “Спектр” отразил следующие операции:
| Дебет | Кредит | Описание | Сумма | Документ |
| 58.3 | 51 | Перечислены средства в пользу ООО “Этюд” в качестве предоставленного займа | 1.415.300 руб. | Платежное поручение |
| 76 | 91.1 | Отражена сумма процентов, начисленных на сумму займа ООО “Этюд” (1.415.300 руб. * 28% / 365 дней * 122 дня) | 132.457 руб. | Договор займа |
| 51 | 58.3 | Зачислены средства от ООО “Этюд” в счет погашения задолженности по ранее предоставленному займу | 1.415.300 руб. | Банковская выписка |
| 51 | 76 | Зачислены средства от ООО “Этюд” в счет погашения задолженности по процентам | 132.457 руб. | Банковская выписка |
Про счет 51 (расчетный счет) подробно написано в статье: “Счет 50, 51. Учет наличных и безналичных денежных средств на предприятии. Проводки“.
|
Счет 58. Учет облигаций с купонным доходом
Скрытый текст
- номинальная стоимость – 1241 руб.;
- цена приобретения – 1315 руб.
Эмитент облигации – АО “Мегаполис”.
По данной облигации надлежит получить две купонные выплаты, каждая из которых составляет 15% от стоимости облигации по номиналу (1240 руб. * 15% = 186 руб.).
Бухгалтер АО “Столица” провел в учете следующие операции:
| Дебет | Кредит | Описание | Сумма | Документ |
| 58.2 | 51 | Перечислены средства в счет оплаты за приобретенную облигацию. Учтено поступление приобретенной облигации | 1.315 руб. | Платежное поручение, договор |
| 76 | 58.2 | Отражено списание части стоимости облигации при получении купонного дохода ((1.315 руб. – 1.241 руб.) / 2) | 37 руб. | Договор |
| 76 | 91.1 | Учтена сумма разницы между купонным доходом (начисленным) и стоимость облигации (списанной) (186 руб. – 37 руб.) | 149 руб. | Договор, бухгалтерская справка-расчет |
| 51 | 76 | Зачислены средства в качестве полученного купонного дохода | 186 руб. | Банковская выписка |
| 76 | 91.1 | Учтена сумма задолженности АО “Мегаполис” за погашаемую облигацию | 1.241 руб. | Договор |
| 91.2 | 58.2 | Номинальная стоимость облигации списана на расходы | 1.241 руб. | Договор |
| 51 | 76 | Зачислены средства от АО “Мегаполис” в счет погашения задолженности | 1.241 руб. | Банковская выписка |
Если бы договор было предусмотрено приобретение облигации по цене 1063 руб., то проводки в учете АО “Столица” были бы следующие:
| Дебет | Кредит | Описание | Сумма | Документ |
| 58.2 | 51 | Перечислены средства в счет оплаты за приобретенную облигацию. Учтено поступление приобретенной облигации | 1.063 руб. | Платежное поручение, договор |
| 58.2 | 76 | Отражено доначисление части стоимости облигации при получении купонного дохода ((1.241 руб. – 1.063 руб.) / 2) | 89 руб. | Договор |
| 76 | 91.1 | Учтена сумма дохода по облигации – купонный доход (начисленным) и стоимость облигации (доначисленная) (186 руб. + 89 руб.) | 275 руб. | Договор, бухгалтерская справка-расчет |
| 51 | 76 | Зачислены средства в качестве полученного купонного дохода | 186 руб. | Банковская выписка |
| 76 | 91.1 | Учтена сумма задолженности АО “Мегаполис” за погашаемую облигацию | 1.241 руб. | Договор |
| 91.2 | 58.2 | Номинальная стоимость облигации списана на расходы | 1.241 руб. | Договор |
| 51 | 76 | Зачислены средства от АО “Мегаполис” в счет погашения задолженности | 1.241 руб. | Банковская выписка |
Счет 58. Размещение валютного депозита
12.09.2015 между АО “Квартал” и банком “Столичный” заключен договор на размещение депозитного вклада:
- сумма вклада – 54.300 долл. США;
- срок размещения – 2 мес.;
- процентная ставка – 9,5% годовых.
Условный курс доллара США составил:
- на 12.09.2015 – 61,47 руб./долл. США;
- на 30.09.2015 – 61,72 руб./долл. США;
- на 31.10.2015 – 61,66 руб./долл. США;
- на 12.11.2015 – 61,22 руб./долл. США.
Бухгалтер АО “Квартал” отразил в учете такие записи:
Счет 58. Учет операций с векселями
По состоянию на 01.11.2015 задолженность АО “Реванш” перед компанией-поставщиком тепловой энергии “Тепловик” составила 12.954 руб., НДС 1.976 руб. В ноябре 2015 АО “Реванш” был приобретен вексель “Тепловика” по цене 9.340 руб. (номинальная стоимость – 12.954 руб.). Вексель был приобретен для погашения задолженности АО “Реванш” перед компанией “Тепловик”, что и было сделано 30.11.2015.
Бухгалтер АО “Реванш” сделал в учете такие записи:
| Дебет | Кредит | Описание | Сумма | Документ |
| 20 | 60 | Учтена стоимость тепловой энергии, потребленной АО “Реванш” на 01.11.2015 (12.954 руб. – 1.976 руб.) | 10.978 руб. | Акты, квитанции |
| 19 | 60 | Отражена сумма НДС от стоимости потребленной тепловой энергии | 1.976 руб. | Счет-фактура |
| 68 НДС | 19 | НДС принят к вычету | 1.976 руб. | Счет-фактура |
| 58 | 51 | Отражена операция покупки векселя компании “Тепловик” | 9.340 руб. | Договор |
| 76 | 91.1 | Вексель “Тепловик” предъявлен к оплате | 12.954 руб. | Вексель |
| 91.2 | 58 | Учетная (балансовая) стоимость векселя списана на расходы | 9.340 руб. | Вексель |
| 60 | 76 | Отражена операция взаимозачета задолженностей между “Реванш” и “Тепловик” | 12.954 руб. | Вексель |
| 91.9 | 99 | Учтена сумма прибыли, полученной по итогам ноября 2015 (12.954 руб. – 9.340 руб.) | 3.614 руб. | Оборотно-сальдовая ведомость |
Счет 58 бухгалтерского учета — это активный счет «Финансовые вложения». На синтетическом счёте 58 организован учет инвестиций организации. С помощью типовых проводок и практических примеров изучим специфику использования счета 58 и особенности отражения операций по учету финансовых вложений.
Счет 58 в бухгалтерском учете
Дебетовый оборот по счету 58 «Финансовые вложения» возникает, когда организация вкладывает свои свободные активы:
- В уставные капиталы или ценные бумаги;
- Долговые ценные бумаги, векселя, облигации;
- Предоставляет заем не работнику организации или юр.лицу и др.
Кредитовый оборот по счету 58 «Финансовые вложения» возникает в случаях:
- Продажи ценных бумаг или долей в уставном капитале;
- Выхода из общества;
- Безвозмездной передачи;
- Передачи ценных бумаг в виде вклада в уставной капитал других организаций;
- Погашения (выкупе) ценных бумаг;
- Возврате займов.
На схеме представлены субсчета, открываемые к счету по видам финансовых вложений:
Аналитический учет по счету 58 «Финансовые вложения» должен обеспечить раскрытие определенной информации, которая представлена на схеме:
Примеры учета финансовых вложений по 58 счету с проводками
Пример 1
Рассмотрим пример по оплате доли в уставном капитале путем передачи объекта основных средств, бывшего в эксплуатации. Если рыночная цена определена с учетом НДС.
Предположим, организация единственный учредитель ООО оплатила свою долю в уставном капитале ООО оборудованием, бывшим в эксплуатации. Рыночная цена оборудования проведена независимым оценщиком и утверждена участниками ООО.
В таблице приведены исходные данные примера:
| Наименование объекта ОС | Первоначальная
стоимость, руб. |
Сумма
амортизации, руб. |
Рыночная цена с учетом НДС, руб. |
| Токарно-винторезный станок по металлу | 375000 | 41 250 | 318 000 |
| Вертикально-фрезерный станок по металлу | 296000 | 32 560 | 251 000 |
| Итого | 671000 | 73 810 | 569 000 |
Важно знать, что передача имущества, в том числе объекта ОС, в оплату доли в уставном капитале реализацией не признается, поэтому объекта налогообложения по НДС при такой передаче не возникает.
Сформированы следующие проводки по 58 счету:
| Дт | Кт | Сумма,
руб. |
Описание проводки | Документ |
| 58-1 | 76 | 569000 | Стоимость финансового вложения с учетом НДС | Договор об учреждении ООО,
Решение участников об оценке неденежного вклада, Свидетельство о гос.регистрации ООО |
| 02 | 01 | 73810 | Списана начисленная амортизация по оборудованию | Акт о приеме-передаче ОС |
| 76 | 01 | 597190 | Списана остаточная стоимость оборудования (671 000-73 810) | Акт о приеме-передаче ОС |
| 19 | 68 | 107512 | Восстановлен НДС пропорционально остаточной стоимости оборудования ((671000-73810)*18%) | Бухгалтерская справка расчет;
Восстановленная сумма НДС указывается отдельной строчкой в Акте о приеме-передаче ОС; При передаче имущества в уставный капитал НК РФ не предусматривает обязанности по составлению передающей стороной счета-фактуры на сумму восстановленного НДС |
| 76 | 19 | 107512 | Сумма восстановленного НДС отнесена на расчеты по передаче имущества, так как рыночная цена определена с учетом НДС | Бухгалтерская справка расчет |
| 91 | 76 | 135702 | Признан прочий расход в виде разницы между остаточной стоимостью ОС+ восстановленного НДС и стоимостью ОС, установленной независимым оценщиком
(671000-73810+107512)-569000=135 702 |
Бухгалтерская справка расчет |
Пример 2
Рассмотрим пример по оплате доли в уставном капитале путем передачи объекта основных средств, бывшего в эксплуатации. Если рыночная цена определена без НДС.
Предположим, организация единственный учредитель ООО оплатила свою долю в уставном капитале ООО оборудованием, бывшим в эксплуатации. Рыночная цена оборудования проведена независимым оценщиком и утверждена участниками ООО.
В таблице приведены данные по примеру:
| Наименование объекта ОС | Первоначальная
стоимость, руб. |
Сумма
амортизации, руб. |
Рыночная цена без НДС, руб. |
| Токарно-винторезный станок по металлу | 375 000 | 41 250 | 269 492 |
| Вертикально-фрезерный станок по металлу | 296 000 | 32 560 | 212 712 |
| Итого | 671 000 | 73 810 | 482 204 |
Сформированы следующие проводки по 58 счету:
| Дт | Кт | Сумма,
руб. |
Описание проводки | Документ |
| 58-1 | 76 | 482204 | Стоимость финансового вложения определена независимым оценщиком без НДС | Договор об учреждении ООО,
Решение участников об оценке неденежного вклада, Свидетельство о гос.регистрации ООО |
| 02 | 01 | 73810 | Списана начисленная амортизация | Акт о приеме-передаче ОС |
| 76 | 01 | 597190 | Списана остаточная стоимость оборудования (671000-73810) | Акт о приеме-передачеОС |
| 19 | 68 | 107512 | Восстановлен НДС пропорционально остаточной стоимости оборудования ((671000-73810)*18%) | Бухгалтерская справка расчет;
Восстановленная сумма НДС указывается отдельной строчкой в Акт о приеме-передаче ОС При передаче имущества в уставный капитал НК РФ не предусматривает обязанности по составлению передающей стороной счета-фактуры на сумму восстановленного НДС. |
| 58 | 19 | 107512 | Восстановленный НДС отнесен на увеличение первоначальной стоимости финансового вложения, так как рыночная стоимость определена без учета НДС | Бухгалтерская справка расчет |
| 91 | 76 | 114986 | Признан прочий расход в виде разницы между остаточной стоимостью ОС и стоимостью ОС, установленной независимым оценщиком
(671000-73810)-482204=114986 |
Бухгалтерская справка расчет |
Пример 3
Рассмотрим проводки по 58 счету при реализации акций.
Предположим, у организации на счете 58-1 числятся инвестиции в именные бездокументарные акции банка «Адреналин» на сумму 2 200 000 руб. в количестве 600 000 штук номиналом 1 рубль. Организация продала указанные акции на сумму 3 100 000 руб.
В бухгалтерском учете организации следует отразить следующие проводки по 58 счету при продаже акций:
| Дт | Кт | Сумма, руб. | Описание проводки | Документ |
| 76 | 91.01 | 3 100 000 | Признан прочий доход от продажи акций | Договор купли-продажи акций |
| 91.02 | 58.01 | 2 200 000 | Списана стоимость проданных акций | Данные регистра бух.учета по счету 58.01 |
| 51 | 76 | 3 100 000 | Поступление денежных средств за проданные акции | Выписка банка |
Учет ценных бумаг в бухгалтерском учете
Актуально на: 5 декабря 2016 г.
Мы рассказывали в отдельной консультации о синтетическом и аналитическом учете финансовых вложений. В этом материале подробнее остановимся на учете ценных бумаг.
Что относится к ценным бумагам
К ценным бумагам относятся, в частности (п. 2 ст. 142 ГК РФ):
- акция;
- вексель;
- закладная;
- инвестиционный пай паевого инвестиционного фонда;
- коносамент;
- облигация;
- чек.
Сущность и определение ценных бумаг можно найти в ГК РФ, Федеральном законе от 22.04.1996 № 39-ФЗ «О рынке ценных бумаг».
Бухучет ценных бумаг
Бухгалтерский учет ценных бумаг ведется на счете 58 «Финансовые вложения» (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н) в соответствии с ПБУ 19/02.
При этом аналитический учет на счете 58 ведется по видам финансовых вложений и объектам, в которые осуществлены эти вложения (организациям — продавцам ценных бумаг; другим организациям, участником которых является организация и т.п.). Кроме того в аналитическом учете необходимо разделение ценных бумаг на краткосрочные и долгосрочные активы.
Необходимо иметь в виду, что к финансовым вложениям организации не относятся (п. 3 ПБУ 19/02):
- собственные акции, выкупленные акционерным обществом у акционеров для последующей перепродажи или аннулирования;
- векселя, выданные организацией-векселедателем организации-продавцу при расчетах за проданные товары, продукцию, выполненные работы, оказанные услуги.
Следовательно, учет этих объектов ведется не на счете 58, а на счетах 81 «Собственные акции (доли)» и на отдельном субсчете к счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» соответственно.
В нашей консультации речь пойдет о ценных бумагах, являющихся для организации финансовыми вложениями.
Ценные бумаги принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Порядок первоначальной и последующей оценки ценных бумаг, особенности их обесценения, выбытия, а также учета доходов и расходов по ним раскрываются в ПБУ 19/02, а в учетном аспекте – еще и в Приказе Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н.
Проводки по учету ценных бумаг
Приведем типовые бухгалтерские записи по учету ценных бумаг на примере акций. Учет акций ведется на отдельном субсчете 58-1.
Учет акций в бухгалтерском учете (проводки):
| Операция | Дебет счета | Кредит счета |
|---|---|---|
| Приобретены акции | 58-1 | 51 «Расчетные счета» 52 «Валютные счета» 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» |
| Начислены дивиденды по акциям | 76 | 91-1 «Прочие доходы» |
| Отражено увеличение рыночной стоимости акций на отчетную дату | 58-1 | 91-1 |
| Отражено уменьшение рыночной стоимости акций на отчетную дату | 91-2 «Прочие расходы» | 58-1 |
| Создан (увеличен) резерв под обесценение ценных бумаг в отношении акций, по которым не определяется их текущая рыночная стоимость | 91-2 | 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений» |
| Списан (уменьшен) резерв под обесценение ценных бумаг в отношении акций, по которым не определяется их текущая рыночная стоимость, при выбытии этих акций (повышении их расчетной стоимости) | 59 | 91-1 |
| Отражен доход от продажи акций | 76 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» |
91-1 |
| Списана учетная стоимость акций при их продаже | 91-2 | 58-1 |
Бухгалтерский учет финансовых вложений и проводки
Из этой консультации вы узнаете, чем нужно руководствоваться при бухгалтерском учете финансовых вложений, а также примеры основных проводок.
Понятие и правила бухучёта
Регламентирует учет финансовых вложений ПБУ 19/02 с таким же названием. Оно утверждено приказом Минфина России от 10.12.2002 № 126н.
Согласно пунктам 2-4 ПБУ 19/02, финансовые вложения – это активы, не имеющие материальной формы, которые приносят доход в виде:
- процентов;
- дивидендов;
- прироста стоимости.
Например, это могут быть выданные займы, вклады в уставные капиталы, акции, вексели.
Финансовые вложения учитывают на счете 58:
- по дебету – поступление;
- по кредиту – выбытие.
Он предназначен для обобщения информации о наличии и движении инвестиций организации:
- в государственные ценные бумаги;
- акции, облигации и иные ценные бумаги других организаций;
- уставные (складочные) капиталы других предприятий;
- предоставленные другим организациям займы.
К счету 58 разрешено открывать, например, такие субсчета:
- 58-1 «Паи и акции»;
- 58-2 «Долговые ценные бумаги»;
- 58-3 «Предоставленные займы»;
- 58-4 «Вклады по договору простого товарищества» и др.
Доходы и расходы, возникающие при выбытии финвложений, отражают на счете 91 «Прочие доходы и расходы».
Аналитический учет по счету 58 ведут по видам финансовых вложений и объектам, в которые они осуществлены. Например:
- организациям – продавцам ценных бумаг;
- другим организациям, участником которых является предприятие;
- организациям-заемщикам и т. п.
ИМЕЙТЕ В ВИДУ Построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения данных о краткосрочных и долгосрочных активах. При этом учет финансовых вложений в рамках группы взаимосвязанных компаний, о деятельности которой составляется сводная бухотчетность, ведут на счете 58 обособленно.
По принятым ценным бумагам должна быть сформирована как минимум следующая информация:
- наименование эмитента и название ценной бумаги;
- номер, серия и т. д.;
- номинальная цена;
- цена покупки;
- расходы, связанные с приобретением ценных бумаг;
- общее количество;
- дата покупки;
- дата продажи или иного выбытия, место хранения.
Также см. «Понятие финансовых вложений и что к ним относится».
Примеры проводок
Вот основные проводки по учету финансовых вложений:
| Покупка доли в уставном капитале | Дт 58 – Кт 76 – приобретена доля в уставном капитале |
| Купля-продажа акций | Дт 58 – Кт 76 – приобретены акции
Дт 76 – Кт 91 – доход от продажи акций Дт 91 – Кт 58 – проданы акции |
Оценка финвложений
Учтите, что в рамках организации учета финансовых вложений большинство из них переоценивать не надо. Дело в том, что по рыночной стоимости учитывают только ценные бумаги, котирующиеся на бирже. Остальные финвложения – минимум один раз в год на 31 декабря – нужно проверять на предмет обесценения и при необходимости создать резерв (п. 20 и 38 ПБУ 19/02).
Также см. «На каком счёте учитывают финансовые вложения».