Содержание
Финансовые вложения отражаются в балансе
Обновление: 20 декабря 2017 г.
В отчетности отечественных предприятий и организаций учитываются различные финансовые инвестиции: выданные займы, вклады и т.п. Они объединяются понятием «вложения». Финансовые вложения отражаются в балансе и пояснении к отчетности.
Что входит в финансовые вложения в балансе
Понятие «финансовые вложения в бухгалтерском балансе» включает в себя:
- различные ценные бумаги с установленными сроками и стоимостью погашения;
- вклады в капиталы иных предприятий и организаций;
- выданные займы (за исключением беспроцентных) и депозиты;
- приобретенная дебиторская задолженность и др.
Подобные инвестиции и активы входят в состав рассматриваемого понятия, если они соответствуют следующим критериям:
- документальное подтверждение;
- наличие у соответствующего инвестора финансовых рисков, связанных с подобными инвестициями;
- вероятность того, что впоследствии эти инвестиции дадут экономический эффект в виде выгоды в различных ее формах (дивиденды, увеличение стоимости и т.п.) Такой вывод следует из п. п. 2, 3 ПБУ 19/02.
Теперь рассмотрим, что не относится к долгосрочным финансовым вложениям в строке 1170 баланса. Это, например:
- выкупленные для аннулирования или последующей продажи собственные акции предприятия;
- выданные в правоотношениях купли-продажи и оказания услуг векселя;
- инвестиции в имущество, переданное в аренду за определенную плату;
- драгоценности, картины, и т.п., если их приобретение не имеет отношения к обычной деятельности предприятия;
- основные средства, МПЗ и НМА.
Где и как финансовые вложения отражаются в учете
Перед тем, как попасть в баланс, текущие финансовые вложения в бухгалтерском учете формируются на счете 58 «Финансовые вложения». Одновременно депозитные вклады подлежат учету на субсчете 55-3 «Депозитные счета».
В аналитическом учете по ценным бумагам должны быть отражены сведения о:
- наименовании эмитента;
- названии и реквизитах ценной бумаги;
- стоимости;
- общем количестве;
- дате приобретения и выбытия;
- месте хранения.
В балансе стоимость долгосрочных инвестиций, относящихся к финансовым вложениям, отражается на 31 декабря предшествующего года и на 31 декабря того года, который истек до этого (предшествующего) года.
Где бы в учете не формировались соответствующие сведения, долговременные финансовые вложения в балансе — это строка 1170.
В бухучете активы, соответствующие рассматриваемому показателю баланса, принимаются к учету по первоначальной стоимости.
В качестве расходов на финансовые вложения учитываются:
- уплаченные суммы по контрактам;
- стоимость информационных и консультационных услуг, связанных с соответствующими инвестиционными вложениями;
- вознаграждения для посредников;
- иные затраты на финансовые вложения.
Для определения текущей рыночной стоимости финансовых вложений применяются все доступные источники соответствующих сведений. Если финансовые вложения не обращаются на ОРЦБ и по ним текущая рыночная стоимость не определяется, они учитываются на отчетную дату по первоначальной стоимости.
Первоначальную стоимость долговых ценных бумаг, текущая рыночная стоимость которых не определяется, может быть изменена до номинальных значений в период их обращения. Это осуществляется равномерно в зависимости от сумм дохода по таким бумагам.
Выбытие финансовых вложений подлежит учету при:
- погашении;
- продаже;
- безвозмездной передаче и т.п.
Выбытие соответствующего актива, по которому не определяется текущая рыночная стоимость, учитывается:
- либо по первоначальной стоимости;
- либо по средней первоначальной стоимости;
- либо способом ФИФО.
Отражение инвестиций в балансе компании
Инвестиции компании в ценные бумаги (финансовые вложения) в балансе отражаются либо как краткосрочные в разделе текущих (оборотных) активов, либо как долгосрочные в разделе нетекущих (необоротных) активов в зависимости от их соответствия определению текущих (нетекущих) активов.
Если предполагается, что ценные бумаги будут реализованы (погашены) в течение одного года (операционного цикла) с даты составления баланса, то они классифицируются как краткосрочные, если нет – как долгосрочные.
Согласно и американским и международным стандартам учета, инвестиции делятся на следующие группы:
1. Инвестиции, не дающие ни влияния, ни контроля над инвестируемой компанией:
1.1. инвестиции в ценные бумаги, не имеющие рыночной стоимости;
1.2. инвестиции в ценные бумаги, имеющие рыночную стоимость:
- ценные бумаги, которые предназначены для перепродажи (Trading Securities – TS);
- ценные бумаги, которые держатся до погашения (Hold to Maturity Securities – HTMS);
- ценные бумаги, которые могут быть проданы (Available for Sale Securities – AFSS).
2. Инвестиции, дающие влияние, но не дающие контроля;
3. Инвестиции, дающие и влияние, и контроль.
В зависимости от того, к какой группе относятся инвестиции, различается порядок их отражения в учете и отчетности. Инвестиции в ценные бумаги, не имеющие рыночной стоимости, отражаются в учете и отчетности по себестоимости приобретения.
Инвестиции в ценные бумаги, которые предназначены для перепродажи, отражаются в балансе по рыночной стоимости на дату его составления, а разница между рыночной стоимостью и себестоимостью (или предыдущей оценкой) отражается в отчете о прибылях и убытках как нереализованные доходы (расходы) текущего отчетного периода.
Инвестиции в ценные бумаги, которые держатся до даты погашения (облигации), отражаются в балансе по так называемой амортизируемой себестоимости, т.е. по себестоимости с амортизацией дисконта или премии.
Инвестиции в ценные бумаги, которые могут быть проданы, отражаются в балансе по рыночной стоимости на дату составления отчетности. При этом разница между рыночной стоимостью (предыдущей оценкой) и себестоимостью отражается не в отчете о прибылях и убытках, а напрямую в собственном капитале компании как нереализованные доходы/расходы от переоценки инвестиций.
Инвестиции, дающие влияние, но не дающие контроля, – это инвестиции в зависимые (ассоциированные) компании. Такие инвестиции учитываются по методу участия. Считается, что инвестор оказывает влияние на инвестируемую компанию, если он владеет от 20 до 50% голосующих акций.
Суть метода участия состоит в следующем. Первоначально инвестиции учитываются по себестоимости приобретения, а затем их стоимость увеличивается на долю инвестора в чистой прибыли (уменьшается на долю чистых убытков) инвестируемой компании и уменьшается на получаемые инвестором дивиденды.
Инвестиции, дающие и влияние, и контроль, представляют собой инвестиции в дочерние компании. Считается, что инвестор осуществляет контроль, если он владеет более 50% голосующих акций инвестируемой компании. В этом случае требуется составление консолидированной отчетности.
Из книги Соловьевой О.В. “МСФО и ГААП: учет и отчетность”.
- Азбука инвестора
ОСНОВНЫЕ СРЕДСТВА
Основные средства представляют собой предметы труда, которые, во-пер-
вых, имеют относительно высокую стоимость (более 100 МРОТ), а во-вторых-
длительный срок полезного использования (более 1 года). К категории ос-
новных средств относятся земельные участки, природные ресурсы, недвижи-
мость, оборудование и прочее.
Основные средства отражаются на активном б/счете ј 01 «Основные
средства» по покупной стоимости, включающей в себя всю совокупность зат-
рат, связанных с их приобретением, доставкой, монтажем, наладкой и вво-
дом в эксплуатацию.
ИЗНОС
Так как основные средства имеют длительный срок полезного использова-
ния, то и свою стоимость на производимую продукцию (работы, услуги) они
переносят постепенно, теряя таким образом в цене, т. е. изнашиваясь или
амортизируясь. Перенос стоимости основных средств на издержки произ-
водства происходит постепенно в течение всего срока их полезного ис-
пользования в форме начисления износа. Износ начисляется по установлен-
ным законодательством нормам на пассивный б/счет ј 02 «Износ основных
средств». Износ начисляется: по основным средствам производственного
назначения — за счет себестоимости, по основным средствами непроиз-
водственного назначения- за счет прибыли после налогообложения.
ОТРАЖЕНИЕ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ ПО ОСТАТОЧНОЙ СТОИМОСТИ
В балансе предприятия основные средства отражаются по остаточной сто-
имости, исчисляемой как разница между первоначальной (покупной) стои-
мостью и начисленным на момент составления баланса износом, т. е. раз-
ность между остатками на б/счетах ј 01 и ј 02.
Основные средства подлежат переоценке, которая производится в соот-
ветствии с нормативными документами (постановлениями Правительства РФ).
Переоценку имеет смысл осуществлять тогда, когда инфляционные процессы в
экономике заставляют балансовую (остаточную) стоимость основных средств
существенно отставать от реальных рыночных цен на аналогичные основные
средства.
Переоценка осуществляется путем умножения первоначальной (покупной)
стоимости основного средства и суммы начисленного на момент переоценки
износа на поправочный коэффициент переоценки.
Показатель
Сумма
Поправочный коэффициент
Новая величина после переоценки
Изменение показателя
б/счет ј 01
10 000 000
*1,5
15 000 000
+ 5 000 000
б/счет ј 02 2 000 000
*1,5 3 000 000
+ 1 000 000
остаточная стоимость 8 000 000
12 000 000
+ 4 000 000
В данном примере прирост остаточной (балансовой) стоимости основного
средства составил 4 млн. руб.
Переоценка осуществляется следующими бухгалтерскими проводками.
Для основных средств производственного назначения:
1) Д- т 01 «Основные средства»
К- т 87 «Добавочный капитал», субсчет «Прирост стоимости имущества по переоценке»
на сумму увеличения первоначальной (покупной) стоимости.
2) Д- т 87 «Добавочный капитал», субсчет «Прирост стоимости имущества
по переоценке»; К- т 02 «Износ основных средств»
на сумму увеличения износа.
Для основных средств непроизводственного назначения:
1) Д- т 01 «Основные средства»; К-т 88 «Нераспределенная прибыль (не-
покрытый убыток) прошлых лет», субсчет «Фонд социальной
сферы»
на сумму увеличения первоначальной (покупной) стоимости.
2) Д-т 88 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет»,
субсчет «Фонд социальной сферы»
К-т 02 «Износ основных средств»
на сумму увеличения износа.
НЕМАТЕРИАЛЬНЫЕ АКТИВЫ
К нематериальным активам относятся предметы труда, не имеющие матери-
ально-вещественной сущности, в частности: всевозможные права, патенты,
лицензии, технологии «ноу-хау», торговые марки, товарные знаки, интел-
лектуальная собственность и программные продукты.
Нематериальные активы отражаются на активном б/счете ј 04 «Нематери-
альные активы» по своей покупной стоимости, включающей в себя всю сово-
купность затрат, связанных с их приобретением, доставкой, монтажом, на-
ладкой и вводом в эксплуатацию. Износ нематериальных активов начисляется
на пассивный б/счет ј 05 «Износ нематериальных активов» исходя из срока
их полезного использования, а при невозможности определить последний —
исходя из 10 лет.
В балансе предприятия нематериальные активы отражаются по остаточной
стоимости, исчисляемой как разница между первоначальной (покупной) стои-
мостью и начисленным на момент составления баланса износом, т. е. раз-
ность между остатками на б/счетах ј 04 и ј 05. Переоценка нематериальных
активов действующим законодательством не предусмотрена.
ДОЛГОСРОЧНЫЕ ФИНАНСОВЫЕ ВЛОЖЕНИЯ
Вложения средств организациями в виде инвестиций в ценные бумаги в
бухгалтерском учете отражаются как финансовые вложения.
На активном б/счете ј 06 «Долгосрочные финансовые вложения» отражают-
ся вложения (инвестиции) предприятия в следующие виды активов:
1) в акции акционерных обществ (открытых и закрытых), когда вложения
осуществлены с намерением получать доходы по ним более 1 года;
2) в паи и доли организаций, созданных не на акционерной основе;
3) в долговые ценные бумаги, когда установленный срок погашения их
превышает один год или вложения осуществлены с намерением получать дохо-
ды по ним более года;
4) в государственные ценные, когда установленный срок погашения их
превышает один год или вложения осуществлены с намерением получать дохо-
ды по ним более года;
5) в ценные бумаги местных органов власти, когда установленный срок
погашения их превышает один год или вложения осуществлены с намерением
получать доходы по ним более года;
6) депозиты в банках, когда установленный срок погашения их превышает
один год;
7) выданные другим предприятиям займы, когда установленный срок пога-
шения их превышает один год.
Вложения в ценные бумаги отражаются по так называемой учетной стои-
мости ценных бумаг.
Учетная стоимость включает в себя цену сделки по покупке ценной бума-
ги (покупную цену), комиссионные посреднику, плуту за регистрацию сделки
(специализированному регистратору или депозитарию), плату за консульта-
ционные и информационные услуги, непосредственно относящиеся к приобре-
тению ценных бумаг, а также проценты по банковским кредитам (в пределах
учетной ставки ЦБ РФ, увеличенной на три пункта)за период, пока ценная
бумага еще не была оприходована на баланс покупателя, т.е. находилась «в
пути» от предыдущего владельца к новому, иные расходы, непосредственно
связанные с приобретением ценных бумаг.
Для предварительного учета фактических затрат по приобретению ценных
бумаг организации используют счет 08 «Капитальные вложения», субсчет
«Вложения в ценные бумаги», на котором группируются затраты на приобре-
тение ценных бумаг.
На пассивном б/счете ј 82 «Резервы по сомнительным долгам» на субсче-
те «Долгосрочные финансовые вложения» отражаются резервы, созданные
предприятием за счет прибыли под ценные бумаги долгосрочного характера.
В балансе предприятия по статье «Долгосрочные финансовые вложения»
показывается сумма б/счета ј06 за вычетом созданных резервов (б/счет
ј82).
КРАТКОСРОЧНЫЕ ФИНАНСОВЫЕ ВЛОЖЕНИЯ
На активном б/счете ј 58 «Краткосрочные финансовые вложения» отража-
ются вложения (инвестиции) предприятия в следующие виды активов:
1) в акции и прочие долговые ценные бумаги, когда вложения осу-
ществляются без намерения получать доходы по ним более одного года;
2) в долговые ценные бумаги, когда установленный срок их погашения не
превышает одного года или вложения осуществлены без намерения получать
доходы по ним более одного года;
3) в государственные ценные, когда установленный срок их погашения не
превышает одного года или вложения осуществлены без намерения получать
доходы по ним более одного года;
4) в ценные бумаги местных органов власти, когда установленный срок
их погашения не превышает одного года или вложения осуществлены без на-
мерения получать доходы по ним более одного года;
5) депозиты в банках, когда установленный срок их погашения не превы-
шает одного года;
6) выданные другим предприятиям займы, когда установленный срок их
погашения не превышает одного года.
Порядок определения учетной стоимости ценных бумаг, учитываемых на
б/счете ј 58 «Краткосрочные финансовые вложения», аналогичен порядку,
рассмотренному в предыдущем разделе для ценных бумаг, учитываемых на
б/счете ј 06 «Долгосрочные финансовые вложения».
На пассивном б/счете ј 82 «Резервы по сомнительным долгам» на субсче-
те «Краткосрочные финансовые вложения» отражаются резервы, созданные
предприятием за счет прибыли под ценные бумаги краткосрочного характера.
В балансе предприятия по статье «Краткосрочные финансовые вложения»
показывается сумма б/счета ј58 за вычетом созданных резервов (б/счет
ј82).
ДЕНЕЖНЫЕ ДОКУМЕНТЫ
На активном б/счете ј 56 «Денежные документы» по статье «Краткосроч-
ные финансовые вложения» отражаются собственные акции, выкупленные
предприятием у своих акционеров. Эти выкупленные акции отражаются в ба-
лансе по НОМИНАЛЬНОЙ СТОИМОСТИ.
На пассивном б/счете ј 82 «Резервы по сомнительным долгам» по статье
«Краткосрочные финансовые вложения» отражаются резервы, созданные предп-
риятием за счет прибыли под ценные бумаги краткосрочного характера.
Выкуп собственных акций у акционеров отражается следующим образом:
Д-т 56 «Денежные документы»
К-т 51 «Расчетный счет» или 50 «Касса»
на величину номинальной цены собственных акций.
После подобного учета выкупленной акции она отражается на б/счете ј
56 по номинальной стоимости.
Однако цена выкупа собственных акций не всегда совпадает с ее номина-
лом — она может быть равна , ниже или выше номинала.
Рассмотрим три варианта ситуаций.
1-й вариант. Акция номиналом 1000 руб. выкуплена по номиналу.
В этом случае при постановке е„ на учет никаких дополнительных прово-
док, кроме проводки приведенной выше , не требуется.
2- й вариант. Акция номиналом 1000 руб. выкуплена за 1300руб.
Тогда при постановке ее на учет необходимо сделать следующие провод-
ки:
Д-т 56 «Денежные документы» на сумму 1000 руб
К-т 51 «Расчетный счет» или 50 «Касса» на сумму 1300 руб.
и
Д-т 81 «Использование прибыли» на сумму 300 руб.
Превышение выкупной стоимости акции над е„ номиналом при постановке
на учет списывается на убытки предприятия
3-й вариант. Акция номиналом 1000руб. выкуплена за 900руб.
Тогда при постановке е„ на учет необходимо сделать следующие провод-
ки:
Д-т 56 «Денежные документы» на сумму 1000 руб.
К-т 51 «Расчетный счет» или 50 «Касса» на сумму 900 руб.
и
К-т 80 «Прибыли и убытки» на сумму 100 руб.
Отрицательная разница между выкупной стоимостью акций и е„ номиналом
при постановке акций на учет списывается на прибыль предприятия.
Следует обратить внимание на тот факт, что отнесение ценных бумаг к
краткосрочным или долгосрочным осуществляется в зависимости от срока,
оставшегося до их погашения в момент приобретения этих бумаг, а не от
срока их обращения (то есть если приобретена облигация со сроком обраще-
ния 10 лет за 6 месяцев до погашения, то она будет являться краткосроч-
ным финансовым вложением). В процессе нахождения ценной бумаги на балан-
се владельца не нужно переносить ее из долгосрочных вложений в краткос-
рочные в момент, когда до погашения остается 1 год.
Возможен также учет ценных бумаг в зависимости от инвестиционной по-
литики предприятия: ценные бумаги для перепродажи учитываются как крат-
косрочные, а ценные бумаги, приобретенные для владения и получения дохо-
да в форме дивидендов и процентов, — как долгосрочные.
РАСХОДЫ БУДУЩИХ ПЕРИОДОВ
На активном балансовом счете ј 31 «Расходы будущих периодов» отража-
ются расходы, которые фактически произведены предприятием в текущем пе-
риоде, но по своей экономической сущности относятся к будущим периодам.
Например, расходы по подписке на газеты и журналы: денежные средства
тратятся в текущем периоде, а пользоваться газетами и журналами предпри-
ятие будет в будущих периодах.
Что касается операций с ценными бумагами, то с этой точки зрения важ-
но, что на б/счете ј 31 отражаются отрицательные курсовые разницы (дис-
конты) при размещении эмитентами собственных долговых ценных бумаг ниже
номинальной стоимости. Дисконты при размещении долговых бумаг представ-
ляют собой убытки эмитента, так как он привлек взаймы денежных средств
меньше, чем ему придется возвращать при погашении бумаг (по номиналу).
Возникнут эти убытки при погашении долговых бумаг, поэтому указанные
дисконты относятся на расходы будущих периодов и переносятся в состав
убытков постепенно в течение всего периода обращения долговых бумаг.
РАСЧЕТЫ С УЧРЕДИТЕЛЯМИ
Активно-пассивный б/счет ј 75 «Расчеты с учредителями» включает в се-
бя 2 субсчета:
1) 75/1 — активный субсчет «Неоплаченная часть уставного капитала»,
где отражается задолженность учредителей по оплате их долей в уставном
капитале предприятия; этот субсчет отражается в активе баланса;
2) 75/2 — пассивный субсчет «Расчеты по дивидендам», где отражаются
начисленные, но еще не выплаченные акционерам дивиденды; этот субсчет
отражается в пассиве баланса.
Наличие статьи «Расчеты с учредителями» в активе баланса предприятия
означает, что уставный капитал оплачен не полностью, а следовательно,
предприятие не имеет права объявлять следующие эмиссии акций и облига-
ций, не имеет права выплачивать дивиденды по размещенным акциям до пол-
ной оплаты уставного капитала.
УСТАВНЫЙ КАПИТАЛ
Учет уставного капитала предприятия осуществляется на пассивном
б/счете ј 85 «Уставный капитал». На этом счете могут открываться субсче-
та по видам выпускаемых акций: «обыкновенные акции» и «привилегированные
акции». Если обществом выпущено несколько видов привилегированных акций,
то по каждому выпуску также можно открывать отдельные субсчета.
Особенностью учета уставного капитала у обычных обществ является тот
момент, что уставный капитал в балансе отражается в своей объявленной
величине, зафиксированной в учредительных документах общества. Исключе-
ние составляют только коммерческие банки и акционерные инвестиционные
фонды, у которых уставный капитал отражается в фактически оплаченной ве-
личине.
ДОБАВОЧНЫЙ КАПИТАЛ
На пассивном б/счете ј 87 «Добавочный капитал» помимо результатов пе-
реоценки основных средств производственного назначения (субсчет «Прирост
стоимости имущества по переоценке») отражаются также:
— эмиссионный доход — превышение цены размещения акций над их номи-
нальной стоимостью (субсчет «Эмиссионный доход»);
— ценности, переданные другими лицами на безвозвратной и бесплатной
основе (субсчет «Безвозмездно полученные ценности»).
Весь добавочный капитал, кроме безвозмездно полученных ценностей, не
является объектом налогообложения налогом на прибыль. При этом добавоч-
ный капитал не может использоваться на иные цели, нежели на увеличение
уставного капитала предприятия (на капитализацию).
РЕЗЕРВНЫЙ КАПИТАЛ
Резервный капитал отражается на пассивном б/счете ј 86 «Резервный ка-
питал» и формируется преимущественно за счет отчислений от прибыли
предприятия. Резервный капитал также может быть сформирован за счет це-
левых взносов учредителей и за счет перераспределения средств других
фондов, сформированных за счет прибыли. ИСПОЛЬЗОВАНИЕ РЕЗЕРВНОГО КАПИТА-
ЛА
Резервный капитал может быть использован на цели покрытия убытков от
деятельности предприятия, а также на цели погашения обязательств предп-
риятия перед владельцами выпущенных им долговых ценных бумаг при от-
сутствии или недостатке прибыли. Не допускается использование резервного
капитала для выплаты дивидендов, в том числе и по привилегированным ак-
циям (эти дивиденды при отсутствии прибыли могут выплачиваться только из
специально созданного на эти цели фонда). ДОХОДЫ БУДУЩИХ ПЕРИОДОВ
На пассивном балансовом счете ј 83 «Доходы будущих периодов» отража-
ются доходы, которые фактически произведены предприятием в текущем пери-
оде, но по своей экономической сущности относятся к будущим периодам. В
частности, на б/счете ј 83 отражаются положительные курсовые разницы
(ажио) при размещении эмитентами собственных долговых ценных бумаг выше
номинальной стоимости. Ажио при размещении долговых бумаг представляют
собой доходы эмитента, так как он привлек взаймы денежных средств
больше, чем ему придется возвращать при погашении бумаг (по номиналу).
Окончательно эти доходы выявятся при погашении долговых бумаг, поэтому
указанные суммы ажио относятся в состав доходов будущих периодов и пере-
носятся на прибыль постепенно в течение всего периода обращения долговых
бумаг.
ВОПРОСЫ ДЛЯ САМОПРОВЕРКИ
1. По какой стоимости отражаются в бухгалтерском балансе основные
средства?
2. Предусмотрена ли действующим законодательством переоценка немате-
риальных активов?
3. По какой стоимости отражаются в бухгалтерском балансе вложения в
ценные бумаги?