СВ-Принт

Что представляют собой национальные стандарты GAAP?

Стандарты GAAP представляют собой национальные стандарты, применяемые внутри каждой конкретной страны. Рассмотрим, что их отличает, в нашей статье.

GAAP — национальные бухгалтерские стандарты

GAAP и международные стандарты

US GAAP: роль и основные принципы

Итоги

GAAP — национальные бухгалтерские стандарты

Аббревиатура GAAP — это сокращенное название Generally accepted accounting principles, которое переводится как «общепринятые принципы бухгалтерского учета». При этом имеются в виду принципы, применяемые в конкретной стране. То есть стандарты GAAP представляют собой правила бухучета, общепринятые для национальных экономик.

Поскольку в каждой стране существуют свои основополагающие принципы бухучета, стандарты GAAP различаются между собой. В их названии это различие отражается в появлении перед аббревиатурой GAAP дополнительных букв, указывающих на принадлежность к определенной стране. Например:

• UK GAAP — стандарты Великобритании;
• US GAAP— стандарты США;
• RUS GAAP — стандарты России.

Таким образом, российские ПБУ, являющиеся национальными стандартами России, представляют собой стандарты GAAP (RUS GAAP).

Подробнее о документах, отражающих правила ведения учета в РФ, читайте в статьях:

• «Требования, предъявляемые к бухгалтерскому учету»;
• «Положение по бухгалтерскому учету и учетная политика организации».

GAAP и международные стандарты

Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО) содержат принципы бухучета более высокого (наднационального) уровня, чем стандарты GAAP, и обязательны для применения при составлении отчетности, пользующейся спросом у международных партнеров.

МСФО могут использоваться страной либо как основная система учета, либо наряду с собственной национальной. В последнем случае возможно установление обязанности по составлению отчетности 2 видов (по национальным правилам и правилам МСФО) для юрлиц с определенным видом деятельности, как это принято, например, в РФ для организаций (п. 1 ст. 2 закона РФ «О консолидированной финансовой отчетности» от 27.07.2010 № 208-ФЗ):

• кредитных и страховых;
• представляющих собой негосударственные пенсионные или инвестиционные фонды;
• клиринговых;
• участником которых является государство;
• торгующих ценными бумагами, обращающимися на рынке.

Система МСФО включает в себя набор стандартов, посвященных принципам бухучета определенных учетных объектов, влияющим на их отражение в отчетности, и разъяснений к ним. В РФ применение каждого из этих документов санкционируется Минфином.

По сравнению с МСФО стандарты GAAP:

• более детальны;
• содержат ряд собственных правил учета;
• основаны на установлении конкретного порядка отражения операций, а не на общих принципах;
• ориентированы больше на организацию ведения учета, чем на правила отражения учетных объектов в отчетности.

Различия в правилах учета, устанавливаемых МСФО и GAAP, могут быть достаточно существенными для того, чтобы цифры, сформированные по правилам GAAP, нельзя было прямо использовать для составления отчетности по МСФО. В связи с этим в странах, имеющих национальные стандарты учета, лица, дополнительно делающие отчеты по правилам МСФО, должны либо вести параллельный учет по правилам 2 разных систем, либо корректировать (трансформировать) данные, полученные при применении GAAP, под правила, установленные для МСФО.

Общей для всех стран, имеющих свои стандарты бухучета, тенденцией является постепенное сближение национальных принципов учета и МСФО. В РФ, в частности, в ПБУ постоянно вносятся изменения такого рода.

Подробнее о том, что сейчас различает российские и международные стандарты, читайте в статьях:

• «РСБУ и МСФО — основные сходства и различия»;
• «В чем основные отличия ПБУ от МСФО?».

US GAAP: роль и основные принципы

Стандарты US GAAP представляют собой национальные стандарты бухучета США и составляют самую существенную конкуренцию МСФО из всех существующих национальных стандартов. Объясняется это наибольшей экономической развитостью страны, высокой детализацией системы национального бухучета и приверженностью государства к собственным национальным достижениям. Вот почему, говоря о GAAP, чаще всего имеют в виду национальный стандарт США US GAAP.

US GAAP отличает:

• 5 ступеней иерархии документов, регулирующих бухучет;
• крайняя степень детальности учетных правил;
• множественность практических примеров;

Бухучет в США регулируется:

• положениями о концепциях финансового учета, определяющими базовые принципы этого процесса;
• положениями о стандартах финансового учета, устанавливающими основные правила его ведения;
• интерпретациями, изменяющими и дополняющими стандарты;
• техническими бюллетенями, представляющими собой разъяснения, даваемые пользователям по конкретным вопросам применения стандартов и интерпретаций;
• положениями рабочей группы по возникающим проблемам, появляющимися при возникновении нестандартных ситуаций, не укладывающихся в рамки существующих стандартов.

Принципы, применяемые в US GAAP, во многом сходны с правилами МСФО. Однако отказ от GAAP в пользу МСФО блокируется многими крупными американскими компаниями, считающими, что переход на МСФО потребует от них больших расходов при несоразмерно малой выгоде от этой операции.

Вместе с тем продолжается работа по сближению US GAAP и МСФО. Возможно, когда-то они станут идентичными или будут иметь незначительные отличия.

Итоги

GAAP — это национальный стандарт бухучета, существующий в конкретной стране. От МСФО его отличает большая детальность и наличие ряда собственных учетных правил. Наблюдается общая для всех стран тенденция к сближению стандартов GAAP и МСФО.

Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс.
Полный и бесплатный доступ к системе на 2 дня.

МСФО и US GAAP: анализ различий в подготовке и представлении финансовой отчетности

Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО/IFRS) являются более гибкими по сравнению с US GAAP. Американские стандарты – более четкие и требуют однозначной трактовки. Для того чтобы понять, какие стандарты финансовой отчетности выбрать для применения – международные или американские, необходимо определиться с целями составления отчетности, а также разобраться в отличиях между этими системами.

При выходе на международные рынки капитала, размещении акций на фондовых биржах и привлечении иностранных инвесторов для российских компаний актуальным является вопрос подготовки финансовой отчетности по международным стандартам. МСФО были разработаны с целью унификации подготовки финансовой отчетности международными компаниями и ее принятия регулирующими органами разных стран и другими пользователями. Что касается национальных учетных стандартов США (далее – US GAAP), то их распространение в мире обусловлено развитостью фондового рынка США и объемом американских инвестиций в другие страны. Многие развивающиеся страны используют их при разработке своих национальных стандартов учета (например, страны Латинской Америки).
В 2002 году Комитет по МСФО и Комитет по стандартам финансового учета США сформировали проектную группу по ликвидации существующих различий между двумя системами отчетности. В настоящее время идет активный процесс сближения этих систем, одним из результатов которого явилось заявление Американской комиссии по биржам о том, что с 1 января 2007 года отчетность компаний по МСФО будет приниматься на американских фондовых биржах без корректировок. Однако пока существенные различия между системами все еще сохраняются. Краткое сравнительное описание основных отличий в принципах учета, подготовке и консолидации финансовой отчетности между МСФО и US GAAP приведено в таблице.

Таблица 1. Описание основных отличий в принципах учета по МСФО и US GAAP

Показать всю таблицу

Показатели	МСФО	US GAAP
Первое применение стандартов	Все стандарты применяются с первой даты подготовки отчетности по МСФО. Исключение может быть сделано только для зданий, сооружений и оборудования, объединения бизнесов и учета пенсионных планов. Все корректировки, сделанные в момент перехода на МСФО, должны быть отражены в финансовом результате первого года применения МСФО	US GAAP также требуют применения всех стандартов для предшествующих периодов. Однако существуют правила переходного периода и специальные стандарты, применяющиеся к вновь созданным компаниям
Функциональная валюта	Функциональная валюта – валюта, соответствующая валюте той страны, в которой будет зарегистрирована компания. Если компания (например, представительство) ведет отчетность в нескольких валютах, то на основе профессионального суждения специалиста, составляющего отчетность, выбирается валюта, наиболее достоверно отражающая экономический результат деятельности компании	Функциональная валюта – валюта, в которой компания несет расходы и получает доходы. По сравнению с МСФО менее жесткие требования при выборе функциональной валюты (то есть нет привязки к валюте страны)
Валюта отчетности	Если валюта отчетности отличается от функциональной валюты, то активы и обязательства пересчитываются по обменному курсу на дату составления бухгалтерского баланса. Статьи отчета о прибылях и убытках пересчитываются по обменному курсу на дату операции или по средним курсам, если нет существенных колебаний курса
Валюта отчетности в условиях гиперинфляции	Отчетность должна быть переоценена с учетом текущей покупательской способности денежной единицы (покупательская способность валюты в стране не изменилась, если на нее можно купить то же количество товаров, что и в предыдущем периоде)	Отчетность должна быть составлена в стабильной валюте, пересчет с учетом инфляции не разрешен
Сопоставление информации	Необходимо представлять баланс, отчет о прибылях и убытках, отчет о движении денежных средств за два предшествующих года	Для организаций, котирующихся на бирже, все компоненты отчетности представляются за три предшествующих года, баланс – за два года
Формы отчетности
Баланс	Активы и обязательства отражаются либо по убывающей ликвидности, либо по убывающей срочности, разбивка статей для обеспечения более достоверной информации	Статьи баланса должны быть представлены по степени убывания ликвидности. Публичные компании обязаны соблюдать указания Комиссии по ценным бумагам и биржам по раскрытию информации (в частности, соблюдение федеральных законов США о биржах и ценных бумагах)
Отчет о прибылях и убытках	Нет строго определенного формата, возможны два подхода к классификации расходов: по их сущности или по функциям	Представляется в одноступенчатом (разделение на доходы и расходы) или многоступенчатом формате (операционный и неоперационный финансовый результат)
Отчет о движении денежных средств	Форма представления отчета регламентирована, составляется прямым или косвенным методом. В состав денежных средств включаются овердрафты и денежные эквиваленты со сроком погашения до трех месяцев	Форма отчета, как в МСФО, составляется прямым или косвенным методом. Овердрафты, в отличие от краткосрочных эквивалентов, не включаются в состав денежных средств
Отчет об изменениях капитала	В отчете представляются: – собственный капитал на начало года; – инвестиции владельцев; – чистая прибыль; – доходы/расходы, относимые на собственный капитал; – изъятия владельцев. Все статьи подлежат подробному раскрытию	Такая детализация, как по МСФО, не требуется – данные в отчете отражаются суммарно
Изменения в учетной политике	Отражаются ретроспективно, то есть в текущем и всех предшествующих периодах. При этом изменения предыдущих периодов отражаются как изменения входящего сальдо прибыли/убытка прошлых лет	Изменения отражаются в финансовых результатах текущего периода, в котором эти изменения произошли. Изменения в прошлых периодах требуется отражать в случае: – изменения в методе оценки запасов; – изменения амортизационных норм в железнодорожной индустрии; – изменения метода учета строительных договоров; – применения метода учета по полной стоимости в добывающей промышленности
Формы финансовой отчетности для различных типов предприятий	Общие принципы составления для всех предприятий	Существует специфика представления отчетности по типу предприятия: – индивидуальное, частное; – партнерство; – корпорация
Активы
Активы	Актив баланса всегда начинается с основных средств и нематериальных активов, а заканчивается денежными средствами на счетах и в кассе предприятия	Баланс начинается с самых ликвидных активов – денежных средств – и заканчивается основными средствами
Историческая стоимость	При оценке активов используется историческая стоимость, а также активы могут быть переоценены	Переоценка не допускается, за исключением некоторых ценных бумаг и деривативов (производные инструменты), которые оцениваются по справедливой стоимости
Финансовые активы	Учет в зависимости от классификации инвестиций. Займы, дебиторская задолженность учитываются по амортизируемой стоимости, другие – по справедливой стоимости	Все финансовые активы учитываются по справедливой стоимости
Обязательства	Обязательства классифицируются как краткосрочные, если ожидается, что они будут погашены в течение: – нормального операционного цикла предприятия; – 12 месяцев с момента составления баланса. Обязательства, исходя из их сущности, бывают: стандартные, условные и резервы. В соответствии с МСФО некоторые типы привилегированных акций представляются в отчетности как обязательства. Запрет на дисконтирование отложенных налогов из-за снижения сопоставимости отчетности компаний	Обязательства, погашение которых предположительно потребует использования текущих активов или создания новых текущих обязательств, считаются текущими. Остальные обязательства – долгосрочные. Обязательства делятся на группы: – связанные с ведением операций в течение операционного цикла; – погашение которых предполагается в течение 12 месяцев с даты составления баланса; – начисляемые суммы, которые предположительно потребуются для погашения затрат в течение года по уже известным обязательствам (например, премия или компенсация за неиспользуемый отпуск). Все акции рассматриваются как часть капитала. Допускается дисконтирование отложенных налогов
Консолидация финансовой отчетности
Определение дочернего предприятия	Дочернее предприятие – то, над которым возможен контроль, то есть управление финансовой и хозяйственной деятельностью компании для извлечения выгоды от результатов деятельности	Дочернее предприятие – то, над которым возможен контроль, то есть владение большинством голосующих акций или по договору. Консолидации подлежат компании с переменной долей участия, в которых материнская компания не имеет решающего влияния на исход голосования, но принимает на себя большую часть убытков или доходов
Неконсолидируемые дочерние предприятия	Не консолидируются: – предприятия, приобретенные для перепродажи в течение одного года с момента покупки. В этом случае такое предприятие отражается в отчетности как актив на продажу или финансовый актив, предназначенный для продажи; – предприятия, имеющие различия в видах деятельности	Не консолидируются предприятия, где контроль не осуществляется акционером, имеющим большинство голосов. Как правило, эти предприятия учитываются в отчетности по методу участия в капитале
Определение совместного предприятия	Предприятие совместное, если существует соглашение между сторонами, на основании которого они договорились вести экономическую деятельность, подлежащую контролю обеих сторон	Предприятие, которое создано и управляется группой компаний как отдельный вид бизнеса или проект для получения взаимной выгоды для членов группы. Используется только метод долевого участия
Типы совместных предприятий	Определены три типа совместных предприятий в зависимости от управления активами предприятия: – управление осуществляется через специально созданное партнерство; – совместно контролируемые операции, на осуществление которых стороны передают свои активы; – совместная деятельность осуществляется через совместно контролируемые активы	Управление осуществляется через специально созданное предприятие, использование существовавшего предприятия не рекомендуется
Учет совместного предприятия	Для учета используется метод пропорциональной консолидации или метод участия в капитале	Применение метода пропорциональной консолидации не разрешается
Учетная политика материнской и дочерней компаний	Учетная политика двух компаний может не совпадать и при отражении стоимости инвестиций и финансового результата зависимой компании в отчетности материнской компании должна корректироваться с учетом используемой ею учетной политики	Учетная политика двух компаний может не совпадать, но корректировки при отражении инвестиций в отчетности материнской компании не производятся
Представление доли меньшинства в балансе	Доля меньшинства с 1 января 2005 года представляется в разделе » Капитал»	Доля меньшинства выделяется в балансе отдельной строкой между разделами » Капитал» и «Обязательства»

Далее будут подробно рассмотрены некоторые отличия МСФО от US GAAP, которые, по мнению автора, являются наиболее важными для составления финансовой отчетности.

• Обесценение активов

Существенные отличия МСФО и US GAAP в части отражения обесценения активов связаны с методикой определения текущей стоимости актива, а также с отражением обесценения гудвила.
В соответствии с US GAAP актив считается обесценившимся, если его балансовая стоимость превышает ожидаемые не дисконтированные будущие денежные потоки от использования, то есть поступление денежных средств от его выбытия без учета обесценения денежных средств.
По МСФО для выявления обесценения балансовую стоимость актива сравнивают с двумя величинами: приведенной стоимостью будущих денежных потоков от его использования и чистой приведенной стоимостью реализации (с учетом прогнозируемых денежных потоков, связанных с планируемыми инвестициями и учетом потери их стоимости в дальнейшем). Если балансовая стоимость актива превышает меньшую из указанных величин, то он признается обесцененным.

• Основные средства

Можно выделить два основных отличия, связанных с оценкой основных средств и включением в их стоимость процентов по займам на их приобретение.
US GAAP предполагает оценку основных средств только по исторической стоимости, а МСФО разрешают оценивать по себестоимости или переоценивать.
Учет по себестоимости согласно МСФО аналогичен учету по исторической стоимости US GAAP: основные средства отражаются по первоначальной стоимости за вычетом накопленной амортизации и убытков по обесценению основных средств. Если предприятие выбирает метод переоценки, то оно с помощью независимых оценщиков определяет справедливую стоимость основных средств. Балансовая стоимость основных средств равна справедливой стоимости на дату последней переоценки за вычетом накопленной амортизации и убытков от обесценения. Затраты по заемным средствам – это проценты по кредитам согласно МСФО, которые капитализируются, и US GAAP не разрешает уменьшать сумму затрат для капитализации по заемным средствам на доход от целевых кредитов.
В соответствии с МСФО предприятие решает, капитализировать затраты по заемным средствам (то есть включать в стоимость объекта основных средств) или относить их на расходы текущих периодов. Затраты по заемным средствам – это уплачиваемые проценты, дополнительные расходы по кредитам и курсовые разницы, которые отражаются в учете как корректировка затрат на выплату процентов. К тому же доход от временного отвлечения средств целевых кредитов обязательно уменьшает сумму затрат для капитализации по заемным средствам.

• Нематериальные активы

В МСФО затраты на опытно-конструкторские работы капитализируются, то есть признаются в качестве нематериального актива, в следующих случаях:

• окончание работ технически возможно;
• актив собираются продавать или использовать;
• от использования актива можно получить экономические выгоды;
• расходы, связанные с созданием актива, можно достоверно оценить.

Аналогичные затраты, согласно US GAAP, признаются как расходы текущего периода. Исключение – затраты на создание интернет-сайтов и некоторые виды затрат на создание собственных программных продуктов.
Использование метода переоценки для последующей оценки нематериальных активов в МСФО разрешено, если существует развитый рынок таких активов и их справедливую стоимость можно надежно оценить.
В US GAAP дооценка нематериальных активов до их рыночной стоимости запрещена.

• Гудвил

В МСФО гудвил тестируется на обесценение в составе генерирующих его единиц, например определяется справедливая величина разницы между стоимостью покупки актива и его справедливой стоимостью.
Убыток будет равен превышению балансовой стоимости единицы, включающей гудвил, над ее справедливой стоимостью. Если сумма убытка меньше балансовой стоимости гудвила, то он признается убытком от обесценения гудвила. Если балансовая стоимость гудвила недостаточна для покрытия выявленного убытка от обесценения, то гудвил списывается до нуля, а остаток убытка относится на обесценение долгосрочных активов.
Согласно US GAAP тестирование гудвила на обесценение может проводиться в составе всего отраслевого сегмента, то есть всей группы приобретенных компаний одного направления. Убыток от обесценения гудвила определяется в два этапа. Сначала балансовая стоимость сегмента, в состав которой входит гудвил, сравнивается с его справедливой стоимостью. Затем балансовая стоимость гудвила сравнивается с его справедливой стоимостью. На сумму превышения признается убыток от обесценения гудвила.
Восстановление ранее признанных убытков от обесценения гудвила в обеих системах запрещено.

• Торговая и иная задолженность

Согласно US GAAP в связи с неопределенностью оплаты (Наличие неопределенности оплаты и величина резерва оцениваются экспертным путем) дебиторской задолженности она должна быть оценена по чистой стоимости реализации, то есть за вычетом резерва по сомнительным долгам.
Величина резерва может быть рассчитана двумя методами:

• исходя из величины продаж за отчетный период;
• на основании величины дебиторской задолженности на конец периода.

В МСФО отсутствует регламент порядка оценки дебиторской задолженности, но есть стандарт – обесценение активов. На конец отчетного периода безнадежные долги списываются на расходы, а на оставшуюся задолженность начисляется резерв.

• Запасы

В соответствии с US GAAP применение метода LIFO разрешено не только для целей бухгалтерского учета отнесения материалов на себестоимость готовой продукции, но и для составления финансовой отчетности.
Из МСФО метод LIFO исключен.

• Отличие в способах отражения уплаченных предприятием процентов по займам

Согласно US GAAP все проценты по заемным средствам, уплаченные в течение отчетного периода, отражаются в отчете о движении денежных средств и должны быть классифицированы как часть операционной деятельности предприятия независимо от целей привлечения и использования займов.
В МСФО проценты по займам распределяются в отчете о движении денежных средств между операционной, инвестиционной и финансовой деятельностью в соответствии с назначением заемных средств.

• Отличие в учете договоров на строительство

Согласно МСФО для расчета выручки от деятельности за период (год) используется процент готовности объекта строительства по отношению к его полной стоимости объекта.
US GAAP допускает как использование процента готовности объекта, так и определение выручки по завершении всех работ, предусмотренных договором, то есть по полному завершению.

• Отличие в учете чрезвычайных событий

В соответствии с требованиями US GAAP финансовые последствия и денежные потоки от чрезвычайных событий, повторения которых в будущем не ожидается, выделяются отдельной строкой в разделе доходов отчета о прибылях и убытках и в отчете о движении денежных средств.
В МСФО с 1 января 2005 года отдельное представление результатов чрезвычайных событий запрещено. Они должны раскрываться непосредственно в балансе, отчетах о прибылях и убытках и о движении денежных средств.
На основании рассмотренных выше различий между МСФО и US GAAP видно, что МСФО являются более гибкими и позволяют иметь альтернативный вариант учета. Согласно US GAAP правила представления информации более четкие и требуют однозначной трактовки.
Критерием выбора для российского предприятия стандартов для составления отчетности должна быть цель, для которой эта отчетность будет использована. Как правило, US GAAP выбираются в случае привлечения американских инвесторов или размещения акций на биржах в США. Во всех остальных случаях использование МСФО является предпочтительным.

МСФО и ГААП США: принципиальные отличия

Когда у компании возникает вопрос о переходе на между­народную отчетность, то, как правило, рассматривается одна из двух систем — Международные стандарты финан­совой отчетности (МСФО) или Общепринятые принципы бухгалтерского учета (ГААП США). Несмотря на стремление к сближению этих систем, существенные различия между ними пока еще есть.

Принимая решение о том, в соответ­ствии с какой системой учета -МСФО или ГААП США — будет под­готавливаться отчетность в компании, не­обходимо проанализировать два ключевых фактора.

Во-первых, следует определить цели подго­товки финансовой отчетности по стандартам, отличным от российских стандартов бухгал­терского учета (РСБУ).

К примеру, если компания планирует раз­мещать свои акции на Нью-Йоркской фон­довой бирже, очевидно, что выбор должен быть сделан в пользу ГААП США. Большин­ству же компаний целесообразнее использо­вать МСФО для подготовки финансовой от­четности.

Личное мнение

Игорь Дмитриев, старший специалист Депар­тамента международных проектов ООО «Бейкер Тилли Русаудит»

Следует помнить, что в соответствии с законо­проектом «О консолидированной отчетности» с 2005 года российские организации, ценные бума­ги которых допущены к обращению на фондовых биржах, и банки будут обязаны составлять свою консолидированную финансовую отчетность в со­ответствии с МСФО.

Во-вторых, необходимо оценить сущест­вующие различия между МСФО и ГААП США применительно к специфике работы компании и выбрать ту систему учета и подготовки отчетности, которая позволит сформировать наиболее достоверную ин­формацию. Личный опыт

Иван Матушкин, исполнительный директор Управ­ления планирования и анализа Финансового де­партамента АФК «Система», член правления Фонда «НСФО»

Одно из существенных отличий подготовки отчет­ности по МСФО и ГААП США связано с учетом договоров на строительство. МСФО требуют, что­бы для расчета выручки за период использовался единственный метод, так называемый процент го­товности объекта строительства. В РСБУ сущест­вует похожий метод под названием «Доход по сто­имости работ по мере их готовности». Выручка оп­ределяется как часть всех поступлений по договору строительства пропорционально объему работ, выполненных за отчетный период. ГААП США до­пускает как использование метода «Процента вы­полненных работ», так и определение выручки по завершении всех работ, предусмотренных догово­ром. Российский аналог — «Доход по стоимости объекта строительства». Для большинства россий­ских строительных компаний расчет процента вы­полненных работ может составить серьезную про­блему, поскольку система учета не позволяет сде­лать этого. Значит, и данной сфере деятельности проще применить ГААП США и метод «Учет вы­ручки но завершении всех работ, предусмотрен­ных договором».

Остановимся подробнее на некоторых су­щественных различиях принципов ведения учета и подготовки отчетности по МСФО и ГААП США.

Структура нормативных документов МСФО и ГААП США

В состав МСФО входят следующие норматив­ные документы 1 :

• Международные стандарты бухгалтерско­го учета ( International Accounting Standards , IAS ) — принимались до 1 июля 2003 года;
• Международные стандарты финансовой отчетности ( International Financial Reporting Stan ­ dards , IFRS ) — принимаются с 1 июля 2003 года;
• Обязательные приложения к стандартам ( Appendixes );
• Интерпретации стандартов, принятые по­стоянным Комитетом по интерпретации МСФО ( International Financial Reporting Com ­ mittee );
• Руководство по применению стандартов ( Applying IFRS Solutions );
• Национальные стандарты и отраслевые методики в случае, если они не противоречат концепции МСФО.

Базовые принципы ведения учета и состав­ления отчетности ГААП США изложены в По­ложении о концепции финансового учета ( Statements of Financial Accounting Concepts ), содержащем цели составления и качественные характеристики элементов финансовой отчет­ности, базовые принципы проведения оценки активов и пассивов, а также принципы их при­знания.

Регламентирующие документы и положения ГААП США структурно делятся на пять уровней с точки зрения значимости для ведения учета:

1. Стандарты и интерпретации FASB , мне­ния АРВ, бюллетени AICPA , материалы SEC .
2. Отраслевые руководства по учету и ауди­ту AICP А, положения AICPA , технические бюл­летени FASB .
3. Технические бюллетени AcSEC , общее мнение EITF .
4. Интерпретации и общеотраслевые инст­рукции AICPA .
5. Разъяснение проблемных вопросов AICPA ; концептуальные отчеты FASB ; МСФО; прочие бухгалтерские положения; учебники и статьи.

Представление финансовой отчетности

Самое известное и очевидное отличие между отчетностью, составленной по МСФО и ГААП США, касается представления информации в балансе.

В балансе, составленном в соответствии с МСФО, активы и обязательства отражаются либо по убывающей ликвидности, либо по убы­вающей срочности. Иначе говоря, актив балан­са по МСФО всегда начинается с основных средств и нематериальных активов, а заканчи­вается денежными средствами на счетах и в кас­се предприятия. В пассиве сначала представле­ны статьи капитала, затем — долгосрочные и краткосрочные обязательства. Баланс, состав­ленный по ГААП США, начинается с самых лик­видных активов — денежных средств — и закан­чивается основными средствами. Далее следуют краткосрочные обязательства, затем — долго­срочные обязательства. Заканчивается баланс разделом «Капитал».

Другое отличие связано с представлением сравнительной информации. Если согласно МСФО представление сравнительной информации за предшествующий период обяза­тельно, то в соответствии с ГААП США пред­ставление такой информации приветствуется. Однако компании, долговые и долевые обяза­тельства которых обращаются на фондовом рынке, обязаны представлять в балансе срав­нительную информацию как минимум за два предшествующих года.

В соответствии с требованиями ГААП США финансовые последствия и денежные потоки от чрезвычайных событий, повторения кото­рых не ожидается в будущем, выделяются от­дельной строкой в Отчете о доходах и в Отче­те о движении денежных средств. В МСФО с 1 января 2005 года отдельное представление результатов чрезвычайных событий запреще­но. Чрезвычайные события раскрываются не­посредственно в Балансе и Отчетах о доходах и расходах и движении денежных средств.

Словарь наименований организаций, регулирующих положения ГААП США

Financial Accounting Standards Board (FASB) —

Комитет по стандартам финансового учета. Раз­рабатывает стандарты ведения учета и интерпре­тации их применения. В состав FASB входят: рабочая группа комитета по стандартам финан­сового учета, занимающаяся рассмотрением осо­бых вопросов ( Emerging Issues Task Force , EITF ), фонд финансового учета ( Financial Accounting Foundation , FAF ) и консультативный совет по стан­дартам учета ( Financial Accounting Standards Advisory Council , FASAC ).

Securities & Exchange Commission ( SEC ) — Комис­сия по ценным бумагам и биржам. Accounting Principles Board ( APB ) — Комитет по бухгалтерским принципам, разрабатывающий основы ведения бухгалтерского учета, а также при­емлемые методы учета для решения ряда бух­галтерских задач. Комитет осуществляет разра­ботку мнений и интерпретаций по существующим стандартам, а также дополнительных положений по ведению учета. Несмотря на то что он упразд­нен в 1973 году, некоторые его положения сохра­нили силу.

American Institute of Certified Public Accoun ­ tants ( AICPA ) — Американский институт ди­пломированных общественных бухгалтеров (Про­фессиональная ассоциация дипломированных практикующих бухгалтеров). Разрабатывает от­раслевые положения по учету и аудиту, мнение по вопросам учета тех или иных хозяйственных операций, организует квалификационные про­граммы, а также научные исследования тенден­ций и новейших методов ведения бухгалтерского учета . Accounting Standards Executive Committee ( AcSEC ) — Исполнительный комитет по бухгал­терским стандартам. Подразделение AICPA , осу­ществляющее разработку мнений по положени­ям, выпускаемым FASB и SEC , а также рекоменда­ций по специфическим проблемам учета

Немаловажное отличие в способах предста­вления финансовой информации касается от­ражения уплаченных предприятием процентов по займам. Согласно ГААП США все процен­ты по заемным средствам, уплаченные в тече­ние отчетного периода, отражаются в Отчете о движении денежных средств и должны быть классифицированы как часть операционной деятельности предприятия независимо от це­лей привлечения и использования заемных средств. В МСФО проценты по займам в От­чете о движении денежных средств распреде­ляются между операционной, инвестицион­ной и финансовой деятельностью в соответ­ствии с назначением заемных средств. Личное мнение

Елена Михеева, преподаватель компании АТС International (Москва), АССА МСФО — это принципы подготовки финансовой отчетности, ГААП США — правила учета и подго­товки отчетности. Например, если при учете фи­нансовой аренды в ГААП США существуют числен­ные показатели определения признаков финансовой аренды, то в системе МСФО используется принцип преобладания сущности над формой при опреде­лении показателей признаков финансовой аренды. Различаются также форма представления отчетно­сти и классификация статей, в том числе:

• название и количество отчетов. В ГААП США есть отчет о совокупном доходе, представление которо­го не требуется МСФО;
• классификация и отражение в балансе конвертиру­емых обязательств. В МСФО требуется разделение на долговые и долевые составляющие, в системе уче­та США выделяется только долговая составляющая; — классификация долгосрочных и краткосрочных активов и обязательств различна. Отложенные на­логи в балансовом отчете в ГААП США имеют раз­деление на долгосрочные и краткосрочные;
• классификация уплаченных процентов в Отчете о движении денежных средств. В этом отчете сог­ласно ГААП США проценты отражаются как часть операционной деятельности, а в соответствии с МСФО возможно разное представление.

Изменения в учетной политике

В случае внесения необязательных изменений в учетную политику (не связанных с пересмо­тром действующих стандартов) при составле­нии отчетности по МСФО необходимо корре­ктировать отчетность предыдущего периода, для того чтобы обеспечить сопоставимость данных. В ГААП США в большинстве случа­ев результаты необязательных изменений от­ражаются только в отчетности того периода, в котором произошло изменение. В соответ­ствии с ГААП США при изменении учетной политики должна быть скорректирована от­четность предыдущих периодов, если:

• компания переходит с метода LIFO на дру­гие разрешенные стандартами методы списа­ния запасов на себестоимость;
• осуществляет выход на IPO ;
• деятельность предприятия относится к добывающей отрасли.

Различны также и подходы к отражению в отчетности результатов изменения метода начисления амортизации основных средств. В соответствии с МСФО такое изменение рас­сматривается как пересмотр бухгалтерских оценок, следовательно, необходимо применять перспективный подход для отражения изме­нений. В ГААП США изменение учетной по­литики и соответственно весь результат от из­менения отражаются в Отчете о доходах того периода, когда было приято решение о пере­ходе с одного метода начисления амортиза­ции на другой. Пример

В ноябре 2004 года компания приняла решение из­менить метод начисления амортизации в отноше­нии транспортного оборудования с метода убыва­ющего остатка на линейный. На момент принятия решения у предприятия на балансе числился грузо­вой автомобиль, введенный в эксплуатацию в нача­ле 2002 года, со сроком полезного использования пять лет. Первоначальная стоимость автомобиля на момент ввода в эксплуатацию составляла 1000 евро и с тех пор не менялась, предполагаемая ликвида­ционная стоимость равна нулю. Норма амортиза­ции — 20%.

Балансовая стоимость автомобиля на момент сме­ны учетной политики как по МСФО, так и в соот­ветствии с ГААП США составила 640 евро . Амортизационные отчисления за 2004 год в соот­ветствии с МСФО составят 213 евро и 200 евро по ГААП США (1000 х 20%). Соответственно остаточная стоимость на 31.12.04 по МСФО составит 427 евро (640 — 213), а согласно ГААП США — 400 евро .

Выполненные проводки будут выглядеть следующим образом:

В соответствии с МСФО: Д-т «Расходы текущего периода -амортизация» 213 евро

К-т «Накопленная амортизация» 213 евро

В соответствии с ГААП США:

Д-т «Расходы текущего периода -амортизация» 200 евро

К-т «Накопленная амортизация» 200 евро

Д-т «Накопленная амортизация» 40 евро

К-т «Нераспределенная прибыль на начало периода» 40 евро

Нераспределенная прибыль определяется как излиш­не начисленная амортизация .

Учет и отражение в отчетности запасов

В соответствии с ГААП США применение ме­тода LIFO разрешено не только для целей бух­галтерского учета списания материалов на себестоимость готовой продукции, но и для со­ставления финансовой отчетности. Согласно же МСФО этот метод исключен из числа до­пустимых. Надо отметить, что несколько лет назад ситуация с учетом запасов была проти­воположной: ГААП США не допускал исполь­зования LIFO , а при составлении отчетности по МСФО этот метод мог применяться. Од­нако недавно опубликованная новая версия МСФО 2 «Запасы», которая вступила в силу с 1 января 2005 года, не разрешает примене­ние метода LIFO . Личное мнение Елена Михеева

Следует отметить, что МСФО часто предусмат­ривают два подхода к отражению в учете анало­гичных операций или событий, при этом один из них признается основным, а второй — допусти­мым альтернативным подходом. Преимущество наличия двух подходов в том, что повышается приемлемость стандарта. Недостаток же заклю­чается в меньшей сопоставимости финансовой от­четности — как раз поэтому Совет по МСФО по­степенно отказывается от допустимых альтерна­тивных подходов. Американские бухгалтеры рассматривают наличие допустимых альтернатив как недостаток МСФО. Поэтому из стандартов, пересмотренных и ходе проекта по усовершенст­вованию, допустимые альтернативные подходы были исключены. Сегодня в МСФО в некоторых стандартах вместо двух подходов мы имеем две модели, альтернативный подход сохранен толь­ко в МСФО 23.

Еще одно отличие касается исключения из общего правила оценки запасов. Согласно и МСФО, и ГААП США запасы оцениваются по наименьшей из двух величин — себестоимости или чистой цене продаж. Однако в ГААП США это правило распространяется на все запасы без исключения, а в МСФО запасы произво­дителей сельскохозяйственной и лесной про­дукции, минеральных ресурсов и брокеров бир­жевых товаров можно оценивать только по чи­стой цене продаж.

Учет основных средств

В учете основных средств согласно междуна­родным и американским стандартам можно выделить два основных отличия, связанных с оценкой основных средств и включением в их стоимость процентов по займам на их приоб­ретение.

ГААП США предполагает оценку основных средств только по исторической стоимости. МСФО разрешают оценивать по себестоимо­сти или переоценивать 1 . Учет по себестоимо­сти аналогичен учету по исторической сто­имости ГААП США: основные средства от­ражаются по первоначальной стоимости за вычетом накопленной амортизации и убытков по обесценению основных средств. Если пред­приятие выбирает метод переоценки, то один раз в три — пять лет оно собственными сила­ми и с помощью независимых оценщиков определяет справедливую стоимость основ­ных средств. Балансовая стоимость основных средств в этом случае равна справедливой сто­имости на дату последней переоценки за вы­четом накопленной амортизации и убытков от обесценения.

В соответствии с МСФО предприятие впра­ве выбирать, капитализировать затраты по за­емным средствам или относить их на расходы текущих периодов. Кроме того, к затратам но заемным средствам относятся уплачиваемые проценты, а также дополнительные расходы по кредитам и курсовые разницы в той мере, в которой они рассматриваются как коррек­тировка затрат на выплату процентов. ГААП США к затратам по заемным средствам отно­сит только проценты по кредитам, которые должны капитализироваться в соответствии с установленным порядком. К тому же доход от временного отвлечения средств целевых кре­дитов в соответствии с МСФО обязательно уменьшает сумму затрат для капитализации по заемным средствам, а согласно ГААП США это не допускается.

Нематериальные активы

В МСФО затраты на опытно-конструкторские работы капитализируются, то есть признают­ся в качестве нематериального актива, в сле­дующих случаях:

• окончание .работ технически возможно;
• актив собираются продавать или исполь­зовать;
• от использования актива можно получить экономические выгоды;
• расходы, связанные с созданием актина, можно достоверно оценить.

Аналогичные затраты, согласно ГААП США, как правило, признаются как расходы текуще­го периода. Исключение составляют затраты на создание веб-сайтов и некоторые виды затрат на создание собственных программных про­дуктов.

Использование метода переоценки для по­следующей оценки нематериальных активов в МСФО разрешено, если для активов сущест­вует развитый рынок и их справедливую сто­имость можно надежно оценить. В ГААП США дооценка нематериальных активов до их ры­ночной стоимости в большинстве случаев за­прещена.

Отражение обесценения активов

Существенные отличия МСФО и ГААП США в части отражения обесценения активов свя­заны с методикой определения текущей стои­мости актива, а также с отражением обесцене­ния гудвила.

В соответствии с ГААП США актив считает­ся обесценившимся, если его балансовая стои­мость превышает ожидаемые недисконтированные будущие денежные потоки от использо­вания. По МСФО для выявления обесценения балансовую стоимость актива сравнивают с двумя величинами: приведенной стоимостью будущих денежных потоков от его использо­вания и чистой стоимостью реализации. Если балансовая стоимость актива превышает мень­шую из двух указанных величин, то он призна­ется обесценившимся.

В МСФО гудвил тестируется на обесцене­ние в составе единицы, генерирующей денеж­ные средства ( cash generating unit ). Такая еди­ница не может превышать отраслевой или географический сегмент. К примеру, компания производит кисломолочные продукты и соки. Производство расположено в Воронежской и Липецкой областях. Отраслевыми сегмен­тами у компании будут являться «кисломо­лочные продукты» и «соки», а географически­ми «Воронежская область» и «Липецкая об­ласть». Убыток в данном случае будет равен превышению балансовой стоимости едини­цы, генерирующей денежные средства, над ее возмещаемой стоимостью. Если сумма убыт­ка меньше балансовой стоимости гудвила, то убыток признается убытком от обесценения гудвила. Если балансовой стоимости гудвила недостаточно для покрытия выявленного убытка от обесценения, то стоимость гудви­ла списывается до нуля, а оставшаяся сумма убытка относится на обесценение долгосроч­ных активов, входящих в состав единицы, ге­нерирующей денежные средства.

Согласно ГААП США тестирование гудви­ла на обесценение может проводиться в со­ставе отраслевого сегмента или организаци­онной единицы, которая на один уровень ни­же отраслевого сегмента. Определение убытка от обесценения гудвила в данном случае про­исходит в два этапа. Сначала сравнивается балансовая стоимость сегмента или организа­ционной единицы, в состав которых входит гудвил, с их справедливой стоимостью. Затем балансовая стоимость гудвила сравнивается с его справедливой стоимостью. На сумму пре­вышения признается убыток от обесценения гудвила.

Восстановление ранее признанных убытков от обесценения гудвила в обеих системах за­прещено. Надо отметить, что в отличие от МСФО ГААП США не допускает восстанов­ления никаких убытков от обесценения (к при­меру, убытков от обесценения основных средств). Согласно МСФО в случаях, когда произошло изменение допущений, использо­ванных ранее при расчете возмещаемой стои­мости, восстановление ранее признанных убыт­ков необходимо.

Учет инвестиций в зависимые и дочерние компании

В обеих системах разница в отчетных датах за­висимой компании и инвестора не может пре­вышать трех месяцев. Однако согласно МСФО, если дата составления отчетности зависимой компании отличается от даты отчетности ком­пании-инвестора, обязательны корректировки для учета воздействия любых существенных событий или операций, которые имели место в период между датой составления финансо­вой отчетности ассоциированной компании и датой составления финансовой отчетности ин­вестора. В соответствии с ГААП США корре­ктировки отчетности не требуется, но необхо­димо раскрытие подобных событий в приме­чаниях к отчетности.

Учетная политика у зависимой компании и инвестора в соответствии с МСФО должна быть одинаковой. Если это не так, то отчетность, используемая для отражения стоимости инве­стиций и финансового результата зависимой компании в отчетности инвестора, должна кор­ректироваться с учетом используемой инвесто­ром учетной политики в отношении всех суще­ственных операций. Согласно ГААП США учет­ная политика двух компаний может не совпадать и корректировки при отражении инвестиций в отчетности инвестора не производятся.

В отношении отчетных дат, учетной полити­ки и представления в отдельной отчетности ма­теринской компании инвестиций в дочерние компании существуют те же различия, что и в случаях с зависимой компанией и инвесто­ром. Кроме того, в МСФО и ГААП США различ­ны критерии для консолидации. В МСФО критерии один — контроль над компанией вне за­висимости от размера пакета акций или доли чистых активов, принадлежащих материнской компании. В соответствии с ГААП США материнская компания должна включать в свою от­четность активы и обязательства дочерней ком­пании в том случае, если она владеет большин­ством голосов.

Последнее отличие касается представления доли меньшинства в сводной (консолидиро­ванной) отчетности. В МСФО доля меньшин­ства с 1 января 2005 года представляется в раз­деле «Капитал», а в ГААП США — выделяется отдельной строкой между разделами «Капи­тал» и «Обязательства».

Какие стандарты выбрать

Помимо перечисленных различий в учете по МСФО и ГААП США также можно отме­тить отличие в требованиях к формированию Отчета о движении денежных средств, свод­ной финансовой отчетности, промежуточной отчетности, ведению учета и отражению в от­четности налогов, доходов, заемных средств, инвестиций в недвижимость и т. д.

Личное мнение

Игорь Дмитриев

К существенным отличиям МСФО и ГААП США можно отнести следующие:

• в МСФО есть отдельный стандарт, посвященный вопросам ведения учета в условиях гиперинфляции. ГААП США для таких случаев предусматривает ис­пользование стабильной иностранной валюты;
• в соответствии с МСФО некоторые типы приви­легированных акций представляются в отчетности как обязательства, в то время как в ГААП США все акции рассматриваются как часть капитала;
• ГААП США, в отличие от МСФО, допускает дис­контирование отложенных налогов. МСФО моти­вируют запрет на такое дисконтирование снижени­ем сопоставимости отчетности компаний.

В 2000 году была принята поступенчатая про­грамма по сближению двух систем, которая ак­тивно реализуется на протяжении последних лет, однако описанные выше различия говорят о том, что знак равенства между МСФО и ГААП США ставить рано. Если компания планирует разме­щаться на фондовых биржах США или привле­кать американских инвесторов либо принадле­жит к нефтедобывающей или строительной от­раслям, то можно порекомендовать использовать ГААП США. В остальных случаях более предпоч­тительным представляется использование меж­дународных стандартов финансовой отчетности. Информация о том, какие стандарты ис­пользуют некоторые российские компании, представлена в таблице.

Личное мнение Игорь Дмитриев

В России очень немногие предприятия составляют отчетность по МСФО и ГААП США одновременно. Им можно порекомендовать брать за основу учет­ную политику по ГААП США-и на ее основе вести учет по МСФО.

В МСФО предусмотрено больше возможностей вы­бора альтернативных подходов отражения активов и обязательств, часть которых запрещены к приме­нению в ГААП США. Легче составить отчетность по МСФО, имея всю информацию, необходимую для составления отчетности в соответствии с ГААП США, чем наоборот. Взвесив все «за» и «против», можно сказать, что в большинстве случаев МСФО проще для составления отчетности, поскольку их можно более широко толковать, избегая сложных областей, они ближе к РСБУ, чем ГААП США, и тре­буют меньше корректировок. Минус МСФО в том, что их меньшая детализация по сравнению с ГААП США может создать неясность в некоторых вопро­сах составления отчетности. Однако при формиро­вании отчетности по МСФО можно воспользовать­ся более подробным толкованием тех или иных во­просов, предложенным ГААП США. Следует отметить также, что некоторые предприятия в Рос­сии в силу специфики своей деятельности вынуж­дены применять ГААП США, поскольку ряд аспе­ктов хозяйственной деятельности в МСФО просто не прописан.

Финансовый директор №2(32) февраль 2005

Принципы ведения бухучета российскими компаниями установлены Федеральным законом от 6 декабря 2011 года № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», а также рядом тематических ПБУ, в которых прописываются правила отражения тех или иных видов активов и операций. Для нашей страны совокупность данных нормативных актов представляет собой национальные стандарты ведения бухучета.

Стандарты ГААП

Аббревиатура ГААП, а, вернее, в английском варианте GAAP расшифровывается, как Generally Accepted Accounting Principles или общепринятые принципы бухгалтерского учета. В данном случае это общий термин, применимый к любой национальной экономике, в которой разработаны определенные правила бухгалтерского учета. Таким образом, в контексте нашей страны ГААП – это совокупность выше перечисленных законов и прочих нормативных актов, регулирующих правила и принципы ведения бухучета российскими компаниями.

Однако есть и другое понятие, которое часто закладывается в аббревиатуре ГААП. Оно используется в отношении правил ведения бухучета в США — US GAAP. Отчетность и общие принципы учета в рамках данной системы предполагает высокую степень детализации данных бухучета. Так, американские стандарты ГААП предполагают несколько ступеней в иерархии документов, регулирующих бухучет, причем эти документы могут быть подготовленными в разное время и различными профессиональными организациями. Компании, ведущие учет в системе US GAAP, обычно руководствуются рядом документов, разработанных Комитетом по стандартам финансового учета – FASB, а именно:

• положениями о концепциях финансового учета (они определяют базовые принципы самого учетного процесса);
• положениями о стандартах финансового учета (свод правил его ведения);
• интерпретациями, дополняющими базовые стандарты;
• техническими бюллетенями (это практические примеры или разъяснения по конкретным вопросам применения бухгалтерских стандартов);
• положениями рабочей группы по возникающим проблемам (рассматривает нестандартные ситуации, которые не расшифровываются выше перечисленными документами).

С учетом традиционного использования термина GAAP применительно в основном к американской экономике под GAAP-отчетностью также принято подразумевать бухгалтерскую отчетность, подготовленную в соответствии с правилами именно американской системы.

Международные стандарты финансовой отчетности

Альтернативной американским ГААП системой бухучета являются так называемые МСФО — Международные стандарты финансовой отчетности. Под ними принято подразумевать набор документов, стандартов и интерпретаций, регламентирующих правила составления финансовой отчетности, которой будут руководствоваться внешние пользователи при принятии ими экономических решений в отношении организации.

История создания МСФО берет свое начало в 1973 году, когда общественные бухгалтерские и аудиторские организации ряда стран создали международную профессиональную неправительственную организацию – Комитет по Международным стандартам финансовой отчетности (КМСФО). Данная организация и занималась первоначальной разработкой международных стандартов, которые стали обязательными к применению с 2005 года всеми компаниями, чьи акции котировались на европейских фондовых биржах. Такие компании стали в обязательном порядке готовить консолидированную отчетность по правилам МСФО.

МСФО и ГААП в России

Для России стандарты МСФО определены, как основное направление для дальнейшего развития системы бухучета. Предполагается, что вновь выпускаемые нормативные документы, касающиеся бухгалтерского регулирования различных операций, так или иначе должны быть ориентированы именно на эти стандарты и постепенно сближать российскую систему учета с правилами МСФО. Именно этому сближению посвящена программа перехода на международные стандарты бухгалтерского учета, утвержденная Указом Президента РФ от 3 апреля 1997 года № 278, а также Программа реформирования бухгалтерского учета в соответствии с МСФО, прописанная в постановлении Правительства РФ 6 марта 1998 года № 283. Кроме того, следует упомянуть относительно недавний приказ Минфина от 28 декабря 2015 года № 217н, которым перечень из 66 международных стандартов и разъяснений вводится к применению на территории РФ.

В настоящее время работать с применением МСФО исходя из положений части 1 статьи 3 Федерального закона от 27 июля 2010 года № 208-ФЗ, должны те российские организации, на которых возложена обязанность составлять консолидированную финансовую отчетность. Это кредитные и страховые организации, негосударственные пенсионные фонды, управляющие компании инвестиционных фондов, паевых инвестиционных фондов и негосударственных пенсионных фондов, фирмы, чьи ценные бумаги допущены к организованным торгам путем их включения в котировальный список, ряд других организаций. Сюда же может быть отнесена любая другая организация, если ее учредительными документами, то есть в силу решения собственников, предусмотрено представление или публикация консолидированной финансовой отчетности.

Система ГААП в американском варианте не имеет общих требований к применению на территории РФ, однако вести учет и готовить отчетность в соответствии с ней обязаны те организации, чья головная компания также действует в соответствии с этими правилами в силу каких-либо причин либо же составлять GAAP-отчетность организацию обязывает ее собственник.

В то же время нужно сказать, что существует тенденция к сближению стандартов МСФО и ГААП, не только в контексте ведения бухучета в России, но и в мире в целом. В конечном счете это обусловлено некой унификацией в подходе к ведению бухучета в условиях работы компаний из разных стран на международном рынке.