СВ-Принт

Порядок расчета дебиторской задолженности — формула

Расчет дебиторской задолженности — формула такого расчета может различаться в разных компаниях. Из каких компонентов она состоит и для чего применяется, узнайте из нашего материала.

Для чего нужен расчет дебиторской задолженности?

Как рассчитать дебиторскую задолженность?

В каких формулах участвует показатель дебиторской задолженности?

Итоги

Для чего нужен расчет дебиторской задолженности?

Расчет дебиторской задолженности (ДЗ) — процедура, знакомая составляющим бухгалтерский баланс специалистам. Проводится она при составлении бухгалтерской отчетности, а также при необходимости получения информации о ДЗ для управленческих и (или) иных целей.

Для того чтобы в балансе по строке 1230 «Дебиторская задолженность» появились данные, требуется:

• Собрать информацию по счетам бухучета, на которых числится ДЗ, и провести ее анализ (по суммам, видам дебиторов, срокам погашения и др.).

О классификации и видах ДЗ расскажет материал «Структура дебиторской задолженности в учетной политике».

• Сверить с контрагентами суммы, отраженные на счетах бухучета (например, посредством двустороннего согласования взаиморасчетов в акте сверки).
• Проинвентаризировать расчеты с контрагентами (если составляется годовой баланс или ДЗ подлежит списанию).

Алгоритм проведения инвентаризации ДЗ см. в материале «Инвентаризация дебиторской и кредиторской задолженности».

• Выявить сомнительные долги и ДЗ с истекшим сроком исковой давности.
• Создать резерв по сомнительной дебиторке (если выявлены не погашенные в срок и ничем не обеспеченные долги).

Разобраться с процедурой дебиторского резервирования поможет материал «Резерв по сомнительным долгам дебиторской задолженности».

• Оформить списание ДЗ со счетов бухучета (при наличии оснований для такого списания).
• Провести иные подготовительные процедуры (разграничить ДЗ со сроком погашения до года и выше, которая может потребоваться при оформлении расшифровок по строке 1230 и др.).

Для чего нужна расшифровка ДЗ и как ее оформить, см. в материале «Расшифровка дебиторской и кредиторской задолженности — образец».

• Рассчитать сумму ДЗ, подлежащую отражению в балансе по стр. 1230.

По какой формуле провести расчеты ДЗ, расскажем в следующем разделе.

Как рассчитать дебиторскую задолженность?

Универсальной формулы для расчета ДЗ не существует. В каждой фирме структура дебиторки может быть различной, а потому состав формулы корректируется.

В общем случае используется следующая формула:

ДЗ = дебетовое сальдо (сч. 60 + сч. 62 + сч. 68 + сч. 69 + сч. 70 + сч. 71 + сч. 73 + сч. 76) – сч. 63,

где:

сч. 60 — «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» по предоплате, связанной с поставкой МПЗ, выполнением работ и др.;

сч. 62 — «Расчеты с покупателями и заказчиками» по отгруженной продукции, выполненным работам, оказанным услугам;

сч. 68 — «Расчеты по налогам и сборам» в части имеющихся налоговых переплат;

сч. 69 — «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» по уплаченным в ФСС и ПФР излишним суммам;

сч. 70 — «Расчеты с персоналом по оплате труда» при наличии зарплатной переплаты;

сч. 71 — «Расчеты с подотчетными лицами» по денежным средствам, выплаченным сотрудникам под отчет;

сч. 73 — «Расчеты с персоналом по прочим операциям» по суммам предоставленных сотрудникам займов или по иным операциям;

сч. 75 — «Расчеты с учредителями» по долгам учредителей по вкладам в уставный капитал фирмы;

сч. 76 — «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в связи с начисленными доходами от совместной деятельности, санкциями, признанными должниками за невыполнение договорных условий и др.;

сч. 63 — «Резервы по сомнительным долгам» по сумме сформированного резерва.

Общий вид формулы по расчету ДЗ корректируется в зависимости от наличия или отсутствия:

• дебетового сальдо по отдельным счетам бухучета;
• резерва по сомнительным долгам.

Например, у фирмы нет сомнительных дебиторов, переплат по налогам и взносам во внебюджетные фонды, под отчет деньги не выдаются и прочие денежные операции по расчетам с сотрудниками в отчетном периоде отсутствуют, а уставный капитал полностью оплачен учредителями. В таком случае скорректированная формула для расчета ДЗ будет иметь вид:

ДЗ = дебетовое сальдо (сч. 60 + сч. 62 + сч. 76).

Когда показатель ДЗ используется в других формулах, читайте далее.

В каких формулах участвует показатель дебиторской задолженности?

Показатель ДЗ используется при расчете разнообразных финансовых коэффициентов, например:

• финансовой устойчивости;

Алгоритм расчета финансовой устойчивости см. в материале «Проведение анализа коэффициентов финансовой устойчивости».

• ликвидности и платежеспособности;

Формулы для их расчета вы найдете в материале «Основные финансовые коэффициенты и формулы их расчета».

• оборачиваемости активов и др.

Как рассчитать коэффициент оборачиваемости дебиторки, расскажет материал «Оборачиваемость дебиторской задолженности (формула)».

Итоги

Расчет дебиторской задолженности необходим для отчетных и управленческих целей. На основе рассчитанной суммы дебиторки проводится расчет финансовых коэффициентов и оценивается деятельность фирмы.

Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс.
Полный и бесплатный доступ к системе на 2 дня.

Расшифровка дебиторской и кредиторской задолженности — образец

Дебиторская и кредиторская задолженность организации

Учет и инвентаризация дебиторской и кредиторской задолженности

Расшифровка дебиторской и кредиторской задолженности: случаи и порядок составления

Расшифровка дебиторской задолженности

Расшифровка кредиторской задолженности: краткосрочные кредиты и займы в балансе строка 1510 и др.

Итоги

Дебиторская и кредиторская задолженность организации

Дебиторская и кредиторская задолженность (ДЗ и КЗ) – неотъемлемая часть хозяйственной жизни любого предприятия.

ДЗ – это активы предприятия, свидетельствующие о том, что оно может позволить себе давать покупателям некоторую отсрочку по оплате. Наличие КЗ означает, что в деятельности задействованы сторонние средства.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Само по себе наличие ДЗ и КЗ еще ни о чем не говорит. Важны объемы и соотношение ДЗ и КЗ между собой.

Слишком большая величина КЗ свидетельствует о финансовых проблемах и наличии сложностей с окупаемостью бизнеса. Полное отсутствие КЗ говорит о том, что компания развивается только за счет собственных средств, а значит, упускает возможность использования более высоких темпов развития за счет привлечения инвестиций извне.

Малые объемы ДЗ (равно как и ее отсутствие) – это, с одной стороны, осмотрительность компании в выборе контрагентов, не допускающих длительных просрочек в оплате. Вместе с тем некоторые добросовестные клиенты могут не иметь возможности расплатиться сразу, поэтому, отсеивая их, компания теряет некоторый потенциальный доход.

В связи с этим важно иметь четкое представление о текущем соотношении ДЗ и КЗ, знать их величину и понимать, какие изменения нужны для их приведения в оптимальное соответствие. Поэтому высокий приоритет для любой организации имеет задача по корректному формированию данных по ДЗ и КЗ.

Если у вас есть доступ к КонсультантПлюс, узнайте как раскрыть информацию о дебиторке и кредиторке в пояснении к бухбалансу. Если доступа нет, получите пробный онлайн-доступ к правовой системе бесплатно.

Учет и инвентаризация дебиторской и кредиторской задолженности

Учет ДЗ и КЗ осуществляется на соответствующих счетах бухгалтерского учета.

ДЗ – это актив предприятия, учитываемый по дебету соответствующих счетов. КЗ же, напротив, является пассивом, поэтому отражается по кредиту указанных счетов. В балансе ДЗ попадает в раздел II, а КЗ – в раздел IV либо V.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Как КЗ, так и ДЗ для целей учета принято классифицировать по срокам погашения: до 12 месяцев (краткосрочная) и свыше 12 месяцев (долгосрочная).

Подробнее об организации учета ДЗ и КЗ читайте в статье «Ведение учета дебиторской и кредиторской задолженности».

Для контроля за правильностью данных ДЗ и КЗ важно своевременно проводить инвентаризацию задолженности.

С этой целью создается специальная инвентаризационная комиссия, которая занимается сверкой остатков по счетам учета ДЗ и КЗ, оценивает обоснованность отражения тех или иных сумм, а также осуществляет проверку ДЗ и КЗ на предмет просроченности.

О порядке проведения ежегодной инвентаризации читайте в материале «Как провести инвентаризацию перед годовой отчетностью».

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Выявление просроченной ДЗ и КЗ является одной из первоочередных задач проведения инвентаризации, поскольку такая задолженность должна быть списана не только в бухгалтерском, но и в налоговом учете организации. Последнее имеет значение для формирования налоговой базы: списанная ДЗ – это расход, уменьшающий базу по прибыли, а просроченная КЗ, наоборот, должна быть включена в налогооблагаемый доход.

О том, как осуществляется списание ДЗ и КЗ в обоих учетах, читайте в статьях:

• «Порядок списания дебиторской задолженности»;
• «Списание кредиторской задолженности с истекшим сроком давности».

Результаты проведенной инвентаризации ДЗ и КЗ компания оформляет актом по форме ИНВ-17 в 2 экземплярах.

Форму ИНВ-17 можно скачать на нашем сайте.

Скачать форму ИНВ-17

О правилах заполнения этого документа читайте в материале «Инвентаризация дебиторской и кредиторской задолженности».

Вместе с тем, если компания решает привлечь заемные средства либо крупного инвестора, то простого понимания масштабов ДЗ и КЗ будет недостаточно. Инвестору (кредитору) важно знать, какая именно задолженность преобладает в организации (краткосрочная или долгосрочная, перед партнерами по бизнесу либо перед банком/бюджетом, каковы объемы просроченной задолженности и т. д.). Для этого компании следует сформировать расшифровку ДЗ и КЗ.

Расшифровка дебиторской и кредиторской задолженности: случаи и порядок составления

Расшифровка ДЗ и КЗ – это детализация величины ДЗ и КЗ в разрезе отдельных оснований, а также отражение динамики по каждому контрагенту (основанию).

По общему правилу расшифровка ДЗ и КЗ составляется организацией как пояснение к бухгалтерскому балансу и предоставляется в налоговые органы вместе с ежегодной отчетностью. Кроме того, необходимость составления расшифровки ДЗ и КЗ может быть обусловлена требованием банка, инвестора или иного кредитора.

Расшифровка ДЗ и КЗ приводится в разделе 5 пояснений к бухгалтерскому балансу (форма пояснений утверждена приказом Минфина России от 02.07.2010 № 66н) отдельно по каждому контрагенту, виду задолженности, срокам (ожидаемым) погашения.

Для этого в разделе 5 пояснений предусмотрено составление 4 таблиц:

• 5.1. Наличие и движение дебиторской задолженности.
• 5.2. Просроченная дебиторская задолженность.
• 5.3. Наличие и движение кредиторской задолженности.
• 5.4. Просроченная кредиторская задолженность.

Бланк пояснений к бухбалансу можно скачать на нашем сайте.

Скачать бланк пояснений к бухгалтерскому балансу

Образец заполнения таблиц 5.1–5.4 пояснений вы также можете скачать на нашем сайте.

Скачать образец расшифровки ДЗ и КЗ

Расшифровка дебиторской задолженности

В таблице 5.1 следует расшифровать строку 1230 баланса. Т. е. отразить актуальную информацию о размере ДЗ по состоянию на начало и конец года (отчетного периода), а также зафиксировать увеличение/уменьшение ДЗ за соответствующий промежуток времени.

Таблица предусматривает отдельную расшифровку краткосрочной и долгосрочной ДЗ. Кроме того, необходимо отразить изменение статуса ДЗ (перевод из долгосрочной в краткосрочную). При этом детализация приводится в разрезе каждого вида ДЗ (абз. 6 п. 27 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», утвержденного приказом Минфина РФ от 06.07.1999 № 43н).

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! В таблице 5.1 пояснений, в отличие от баланса, отражается совокупная величина ДЗ, без учета факта создания резерва по сомнительным долгам – РСД (п. 35 ПБУ 4/99, п. 73 ПБУ по бухучету и бухотчетности, утвержденного приказом Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н). Поэтому при определении остатков на начало/конец периода соответствующую сумму не нужно уменьшать на величину РСД.

Подробнее о формировании РСД читайте в статье «Резерв по сомнительным долгам: порядок создания и расчет отчислений».

Для заполнения таблицы 5.1 пояснений организация использует данные аналитических счетов учета долгосрочной и краткосрочной ДЗ.

В строке 5501 отражается величина совокупной долгосрочной ДЗ и ее динамика за отчетный период (в отношении краткосрочной ДЗ используется строка 5510).

Графы «На начало года» заполняются на основании данных дебетовых остатков соответствующих счетов бухучета (60, 62, 73 и т. д.).

ВАЖНО! При этом величина РСД на начало года определяется как кредитовое сальдо по счету 63.

Графы «Изменения за период. Поступление» заполняются соответствующими дебетовыми оборотами счетов учета ДЗ. При этом в графе «Поступление. В результате хозяйственных операций» не указываются проценты и штрафы, которые компания должна будет получить от контрагентов по условиям договоров. Они отражаются в следующей графе – «Причитающиеся проценты, штрафы и иные начисления».

Графы «Изменения за период. Выбыло», напротив, заполняются на основании данных о кредитовом обороте по соответствующим счетам.

Операции, связанные с РСД (создание, восстановление, списание за счет него ДЗ), отражаются по данным корреспонденции со сч. 91.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Перевод ДЗ из состава долгосрочной в состав краткосрочной отражается в таблице на основе данных о внутреннем обороте между счетами учета соответствующей ДЗ (дебет счета учета краткосрочной ДЗ и кредит – долгосрочной). При этом значение показателя в таблице может фиксироваться без круглых скобок (если данные для строки «Краткосрочная ДЗ») либо в круглых скобках (если для строки «Долгосрочная ДЗ»).

Строка 5521 содержит аналогичные показатели за прошлый год. Поэтому ее, как правило, заполняют на основе таблицы 5.1 за предшествующий период (для краткосрочной ДЗ – срока 5530).

Строки 5502, 5503, …; 5522, 5523… содержат расшифровку долгосрочной ДЗ по видам за текущий и предшествующий периоды (для краткосрочной КЗ строки 5511, 5512, …; 5531, 5532, …).

В строке 5500 указывается совокупная ДЗ на конец отчетного периода.

ВАЖНО! Значение в строке 5500 должно совпадать с суммой величин строк 5501 и 5510.

В таблице 5.2 пояснений компании следует привести расшифровку состава ДЗ, по которой истек срок давности. Здесь указываются сведения по просроченной задолженности за текущий год, а также за 2 предшествующих года.

Просроченная задолженность в таблице 5.2 отражается по балансовой стоимости и стоимости согласно договору.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Тот факт, что задолженность обеспечена (либо нет), не играет роли при заполнении таблицы. В случае если ДЗ обеспечена залогом, поручителем либо банковской гарантией, РСД в отношении такой ДЗ не создается, а ее балансовая стоимость принимается равной договорной.

Расшифровка кредиторской задолженности: краткосрочные кредиты и займы в балансе строка 1510 и др.

В таблице 5.3 приводится детальная расшифровка долгосрочных и краткосрочных обязательств компании (строки 1410, 1450, 1510, 1520, 1550 баланса).

Таблица предусматривает отдельную расшифровку краткосрочной и долгосрочной КЗ, а также отражение изменения статуса ДЗ (из состава долгосрочной в состав краткосрочной).

Чтобы корректно заполнить таблицу 5.3, необходимо использовать данные (начальные остатки и обороты) аналитических счетов учета долгосрочной и краткосрочной КЗ по расчетам с контрагентами, а также по расчетам за предоставленные финансовые ресурсы.

В строке 5551 отражается величина совокупной долгосрочной КЗ и ее динамика за отчетный период (в отношении краткосрочной КЗ используется строка 5560).

Графы «На начало года» заполняются на основании данных кредитовых остатков соответствующих аналитических счетов (60, 62, 69 и т. д.).

Графы «Изменения за период. Поступление» заполняются соответствующими кредитовыми оборотами счетов учета КЗ. При этом обороты, связанные с процентами по коммерческому кредиту, штрафами и неустойками за нарушение договоров отражаются в графе «Причитающиеся проценты, штрафы и иные начисления».

Графы «Изменения за период. Выбыло», напротив, заполняются на основании данных о дебетовом обороте по соответствующим счетам.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Перевод КЗ из состава долгосрочной в состав краткосрочной отражается аналогично описанному выше для ДЗ способу. И может быть зафиксирован в таблице как в круглых скобках, так и без них.

Строка 5571 содержит аналогичные показатели за прошлый год. Поэтому ее, как правило, заполняют на основе таблицы 5.3 за предшествующий период (для краткосрочной КЗ – срока 5580).

Строки 5552, 5553, …; 5572, 5573… содержат расшифровку долгосрочной КЗ по видам за текущий и предшествующий периоды (для краткосрочной КЗ строки 5561, 5562, …; 5581, 5582, …).

В строке 5550 указывается совокупная КЗ на конец отчетного периода.

ВАЖНО! Показатель строки 5550 должен быть эквивалентен сумме значений строк 5551 и 5560.

Строка 5570 отражает совокупную КЗ за предыдущий период.

Таблица 5.4 используется организациями в целях отражения объемов просроченной КЗ за текущий и два предыдущих отчетных периода. Расшифровка приводится также в разрезе каждого вида КЗ.

Составление расшифровки ДЗ и КЗ – задача, необходимость выполнения которой встает перед каждой организацией. Расшифровку требуется корректно составить не только в составе пояснений в налоговый орган, но и отдельно для собственника бизнеса или потенциального инвестора. Кроме того, она способна существенно облегчить менеджменту организации задачу эффективно планировать бизнес. При заполнении ее существующей формы необходимо учитывать ряд общих правил и контрольных соответствий между определенными графами.

Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс.
Полный и бесплатный доступ к системе на 2 дня.

Семинар «Как составить бухгалтерскую отчетность, ч. 1: баланс», актуально на 30 августа 2017 г.

Раздел II баланса: дебиторская задолженность

Проверяем данные о дебиторке

Что такое дебиторка, объяснять бухгалтеру не нужно. Любой из нас скажет: это все то, что нам должны контрагенты.

Да, так и есть.

По экономическому содержанию долги делят на денежные и товарные. Деньги нам обычно причитаются за нечто проданное контрагенту. Если же мы перечислили контрагенту аванс и ждем поставку, то долг товарный.

Чтобы показать это основное отличие, дебиторку раскрывают в балансе через подстроки, например:

— «Задолженность покупателей и заказчиков»;

— «Задолженность по авансам выданным».

Вспомним азы проверки данных о дебиторке в балансе.

Наши рабочие синтетические счета, прежде всего счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», поделены на множество субсчетов.

Некоторые субсчета активные. Скажем, дебетовое сальдо субсчета 62-1 «Расчеты за отгруженные товары, выполненные работы, оказанные услуги» показывает, сколько должны нам. И место ему, соответственно, в активе баланса.

Но есть и пассивные субсчета. Например, субсчет 62-2 «Расчеты по авансам полученным». Это наши долги по авансам перед покупателями и заказчиками, следовательно, они уходят в пассив баланса.

А существуют активно-пассивные субсчета, сальдо по которым бывает как дебетовым, так и кредитовым. Скажем, дебетовый остаток субсчета 68-2 «Расчеты по НДС» означает, что бюджет задолжал нам, сумма идет в актив. Кредитовый — мы должны бюджету, сумма отправляется в пассив.

Таким образом, для отражения долгов в балансе нельзя просто брать общие остатки по синтетическим счетам 60, 62, 68 и так далее. Надо изучать субсчета, причем в аналитике в разрезе по каждому контрагенту и каждому договору.

Снова возьмем субсчета 62-1 и 62-2.

Мы отгрузили покупателю «А» товары на 100 000 руб. «Повесили» эту сумму на дебет субсчета 62-1.

Покупатель «Б» перечислил нам аванс 70 000 руб., его мы отразили по кредиту субсчета 62-2.

Мы не можем свернуть сальдо субсчетов и показать в балансе дебиторку 30 000 руб.100 000 руб. – 70 000 руб. Аванс «закрывается» на задолженность только по расчетам с конкретным контрагентом и по конкретной сделке. Так что 100 000 идут в актив, а 70 000 — в пассив.

Все сказанное справедливо и для других счетов по учету расчетов: 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами».

Поэтому обычно перед составлением баланса проверяют и корректируют суммы дебиторской и кредиторской задолженности по всем контрагентам. Для этого делают сверку расчетов. И если контрагентов сотни и тысячи, то сверки могут идти круглый год.

Делим дебиторку по срокам погашения

И снова нам нужно задуматься о сроке «жизни» активов. На этот раз речь идет о сроке погашения дебиторской задолженности.

Если мы получим деньги или товары через год и позже, это — долгосрочная дебиторка, если раньше — краткосрочная.

Да, такое разбиение балансовой статьи «Дебиторская задолженность» не предусмотрено российскими стандартами бухучета и самой рекомендованной формой баланса.

Потому, коллеги, вы вправе возмутиться: как так? Как вообще можно размещать долгосрочные активы, то есть «длинные» долги, среди оборотных активов в разделе II?

Однако факт остается фактом — многие организации так и делают: именно в разделе II они показывают всю дебиторку и там же ее расшифровывают по «срочности».

Выглядеть это может следующим образом.

Бухгалтерский баланс
на __________ 20__ г.

Наименование показателя	На ______ 20__ г.	На 31 декабря 20__ г.	На 31 декабря 20__ г.
АКТИВ II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
Дебиторская задолженность, в том числе:
задолженность, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты, из нее:
задолженность покупателей и заказчиков за отгруженные товары (выполненные работы, оказанные услуги)
авансы выданные
задолженность прочих дебиторов
задолженность, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты, из нее:
задолженность покупателей и заказчиков за отгруженные товары (выполненные работы, оказанные услуги)
авансы выданные
задолженность прочих дебиторов

Насколько страшно отражать долгосрочную дебиторку среди оборотных активов в разделе II баланса вместе с краткосрочной задолженностью?

Отвечу так: это тяжкий грех, если статья «Дебиторская задолженность» вообще не расшифрована. От подобной информации пользователю один вред.

Если же расшифровка по срокам погашения долгов и их видам в разделе II есть, пользователь получит все, что надо знать. К тому же денежная дебиторка в основном монетарная статья, поэтому ее близость к ликвидным оборотным активам и разделу II вполне объяснима.

Дисконтируем «длинную» дебиторку

Но предположим, мы отделили долгосрочную дебиторскую задолженность от краткосрочной. Отлично!

Только на этом останавливаться нельзя. Если, конечно, вы хотите сделать по-настоящему правдивый баланс. А значит, нам надо разобраться со справедливой оценкой «длинной» дебиторки.

Попробую изложить проблему и решение максимально доступно.

«Длинный» денежный долг означает, что мы дали контрагенту существенную отсрочку по оплате. Скажем, пару лет.

Если бы мы ему не товары отгрузили, а предоставили заем, то, скорее всего, под проценты. В конце срока контрагент вернул бы сумму с процентами. То есть мы получили бы больше, чем дали в долг.

С дебиторкой по оплате товаров в экономическом смысле происходит то же самое. Но в балансе мы привыкли показывать неизменную сумму в течение всего периода отсрочки.

Скажем, долг контрагента за поставленные ему сейчас товары — 1000 руб. Заплатит он через 2 года. Значит, полная 1000 руб. будет в нашем распоряжении только спустя 2 года. А сейчас, когда мы делаем баланс, должно быть не 1000 руб., а меньше.

Насколько меньше? Тут нам поможет дисконтирование. Внимание на формулу.

Основная проблема — достоверно определить годовую процентную ставку. Она должна быть максимально близка к той, по которой мы предоставляем заемные средства на сопоставимых условиях. Сопоставимые условия — это и сумма, и срок, и заемщик.

Если ничего сопоставимого нет, можно взять ключевую ставку Банка России и умножить на 1,5. Такой совет дает Рекомендация БМЦ № Р-10/2010-КпР об оценке дебиторской и кредиторской задолженности при значительных отсрочках платежей.

Количество лет для возведения результата скобок формулы в степень — 2.

По формуле получаем дисконтированную сумму долга — 776,26 руб.1000 руб. / (1 + 0,135)2

Она и должна стоять в балансе. Через год 776,26 руб. подрастут на 13,5% годовых — до 881,06 руб.776,26 руб. + (776,26 руб. х 0,135)

А еще через год — до искомой 1000 руб.881,06 руб. + (881,06 руб. х 0,135)

Такая вот, на первый взгляд, незамысловатая технология.

Показываем «длинную» дебиторку в балансе после дисконтирования

«Но как?!» — спросите вы. Как можно показать в балансе сумму, которая не вытекает из данных бухучета? Мы же ранее признали 1000 руб. выручки проводкой по дебету субсчета 62-1 и кредиту субсчета 90-1 «Выручка». Такой долг покупателя и «светится» в бухгалтерских регистрах.

Отвечаю: да, можно уменьшить долгосрочную дебиторку в балансе. В нашем примере с 1000 руб. до 776,26 руб., то есть на 223,74 руб.1000 руб. – 776,26 руб. На эту же сумму мы уменьшаем нераспределенную прибыль в разделе III пассива баланса.

Через год благодаря «процентному доходу» мы увеличим дебиторку с 776,26 руб. до 881,06 руб. — на 104,80 руб.881,06 руб. – 776,26 руб. Попутно на столько же увеличим и балансовую нераспределенную прибыль в пассиве. И так далее.

Причем по МСФО подобные манипуляции с «длинными» долгами — обязанность организации. И если баланс, составленный по РСБУ, это не учитывает, при его трансформации по международным стандартам придется дисконтировать долгосрочную дебиторку.

Это то, что нам пока очень трудно понять и принять, когда мы сталкиваемся с МСФО. Вы не найдете в этих стандартах проводки, счета и так далее. МСФО занимаются именно отчетностью. А как вы собираете информацию для нее — ваше личное дело.

Потому в случае с МСФО в принципе не возникнет вопрос, что делать с проводками, если фирма дисконтирует долгосрочную дебиторку.

А еще чувствую ваше недоумение по поводу налогового учета. Если в бухучете «длинный» долг прошел дисконтирование, то получаются разницы по ПБУ 18/02. Да еще не ясно, как быть с НДС: выручка-то плывет.

Давайте все это мы разберем позже, когда займемся отчетом о финансовых результатах.

Плюс напомню, что пока дисконтирование долгосрочной дебиторской задолженности — всего лишь рекомендация БМЦ. Не хотите — не делайте. Никто вас заставить не может.

МСФО денежную дебиторку (в стандарте она называется торговой) со значительной отсрочкой платежа относит к финансовым инструментамп. 5.1.3 МСФО (IFRS) 9.

Профильный национальный стандарт, по планам Минфина, раньше 2021 г. не появится. У нас есть время, чтобы изучить, а может, и попробовать дисконтирование «длинных» долговп. 1.12 Программы, утв. Приказом Минфина от 07.06.2017 № 85н.

А вот краткосрочную дебиторскую задолженность дисконтировать точно не нужно.

Уменьшаем долги по выданным авансам на НДС

Надеюсь, все знают, что дебиторку по авансам, выданным в балансе, нужно показать за минусом НДСраздел II Рекомендаций, утв. Письмом Минфина от 09.01.2013 № 07-02-18/01.

Мы перечислили продавцу 118 000 руб., показали это проводкой по дебету субсчета 60-2 «Расчеты по авансам выданным» и кредиту счета 51 «Расчетные счета».

НДС — 18 000 руб. — приняли к вычету, что отразили проводкой по дебету счета 68, субсчет «НДС», и кредиту счета 76, субсчет «НДС с авансов выданных».

В балансе по статье «Дебиторская задолженность» показываем 100 000 руб.118 000 руб. – 18 000 руб. То есть уменьшаем дебетовое сальдо субсчета 60-2 на кредитовое НДС-субсчета 76.

Вопрос: надо ли делать корректировку, если авансовый НДС еще не принят к вычету? Потому что нет счета-фактуры или по другим причинам.

По идее, коллеги, все долги по авансам выданным, в составе которых есть НДС, надо уменьшить на сумму налога. Приняли вы эту сумму к вычету или только собираетесь — не важно. Зато важно показать, что актив в виде авансовой дебиторки принесет выгоды в размере без НДС, а налог — такой себе отдельный актив.

Как можно начислить в бухучете авансовый НДС без одновременного вычета?

Наверное, вы уже догадываетесь. Помните, мы теоретизировали, когда разбирали статью раздела II баланса для входного НДС? Можно ли считать его подобием отложенного актива. И пришли к тому, что, в принципе, можно.

Значит, начислим НДС с уплаченного аванса так: дебет счета 19, субсчет «НДС отложенный с авансов выданных», и кредит счета 76, субсчет «НДС с авансов выданных».

При составлении баланса мы из авансовой дебиторки вычтем налог, отраженный на кредите специального субсчета к счету 76. И ту же сумму укажем по статье для входного НДС, взяв ее с дебета профильного субсчета к счету 19.

В следующем отчетном году судьба отложенного НДС с авансов выданных решится сама собой. Или мы примем его к вычету и сделаем проводку по дебету счета 68, субсчет «НДС», и кредиту особого субсчета к счету 19. Или спишем обратной проводкой по дебету счета 76, субсчет «НДС с авансов выданных», и кредиту счета 19, субсчет «НДС отложенный с авансов выданных».

И все ради баланса? Да, ради него. Это наша основная бухгалтерская работа.

Резервируем сомнительные долги

При разговоре о дебиторской задолженности в балансе нельзя пройти мимо резерва сомнительных долгов. Он работает на правильную оценку этого актива, поскольку учитывает риски неполучения выгод (чаще всего — денег) от должников.

Что есть сомнительный долг по РСБУ, вы можете видеть на слайде.

Любая вероятность требует оценки, но в профильном ПБУ 21/2008 об изменении оценочных значений нет даже намека, как это сделать применительно к дебиторке.

Хорошо, это значит, что мы вольны сами выбрать, как поступить. Навскидку оценивать вероятность, что долг не будет погашен, можно:

1) по каждому случаю в отдельности;

2) по среднестатистическому проценту от всей суммы дебиторки;

3) по определенному проценту от сумм долгов, разделенных по группам должников: надежные, ненадежные, критические.

Второй и третий варианты дадут приблизительный результат. Первый же довольно затратный, и поэтому мало кто им пользуется.

А что по этому поводу предлагают МСФО? Ограничимся самой простой, денежной (в терминах МСФО — торговой) дебиторкой. Это наш активный субсчет 62-1 «Расчеты за отгруженные товары, выполненные работы, оказанные услуги».

Так вот, согласно МСФО (IFRS) 9 значительный риск непогашения такого долга может появиться уже после 30 дней просрочки оплатып. 5.5.11 МСФО (IFRS) 9.

Проще говоря, международный стандарт заставляет нас практически сразу сомневаться в благонадежности дебиторов. И в балансе по МСФО дебиторку обычно делят на текущую и просроченную.

От этих 30 дней можете отталкиваться и вы, когда решитесь настроить систему резервирования сомнительных долгов. Некоторые уже настроили? Молодцы!

Но вижу и скептиков, раздумывающих, можно ли обойтись без резерва сомнительных долгов. Тут я соглашусь с экспертным мнением подавляющего большинства специалистов по бухучету: нет, нельзя.

Информация об активах в виде дебиторки, как и любая другая, в балансе должна быть достоверной. Ну как можно показать в активе краткосрочную якобы ликвидную задолженность, скажем, в сумме 1 млн руб., если покупатель на стадии банкротства? Мы обманем пользователя отчетности.

Так что оценка дебиторки должна учитывать всю совокупность рисков непогашения.

И только если у вас с платежной дисциплиной контрагентов все в порядке, то, в принципе, резерв сомнительных долгов можно не создавать. Но это придется расписать в пояснениях к отчетности.

Краткосрочная дебиторская задолженность — это…

Краткосрочная дебиторская задолженность — это высоколиквидный актив, от успешного управления которым напрямую зависит платежеспособность организации.

Краткосрочная дебиторская задолженность — понятие, виды

Обнаружили просроченную задолженность: что делать?

Краткосрочная дебиторская задолженность — строка в балансе

Итоги

Краткосрочная дебиторская задолженность — понятие, виды

Задолженность юридических и физических лиц (поставщиков, покупателей, заемщиков или сотрудников) перед организацией, погашение которой должно произойти в течение 12 месяцев — это краткосрочная дебиторская задолженность.

Можно выделить следующие виды дебиторской задолженности (далее — ДЗ):

• нормальная — когда товары (работы, услуги) уже отгружены контрагенту, но еще не оплачены, потому что срок оплаты не наступил;
• просроченная — когда в оговоренные сроки не поступила оплата за ранее отгруженные товары (работы, услуги).

Просроченную ДЗ впоследствии можно признать сомнительной или безнадежной к взысканию, если она к тому же еще и не обеспечена залогом, поручительством, или банковской гарантией.

Обнаружили просроченную задолженность: что делать?

Чтобы признать просроченную задолженность сомнительной или безнадежной, необходимо предпринять следующие действия:

• провести инвентаризацию расчетов,
• сформировать резерв по сомнительным долгам.

В бухучете формирование резерва является обязательным для всех организаций. А в налоговом учете организация самостоятельно принимает решение о его создании.

ВАЖНО! С 01.01.2017 в ст. 266 НК РФ, которая регламентирует учет расходов на создание резерва, внесены изменения, а именно:

• расходы на создание резерва не должны превышать большую из величин — 10% от выручки отчетного или предыдущего периода;
• если у организации перед контрагентом имеется встречный долг, то свою ДЗ можно признать сомнительной только в сумме, превышающей кредиторскую задолженность.

О том, как правильно рассчитать и создать резерв по сомнительным долгам, читайте в материалах:

• «Резервы по сомнительным долгам в бухгалтерском учете»;
• «Резервы по сомнительным долгам в налоговом учете (нюансы)».

Краткосрочная дебиторская задолженность — строка в балансе

Для правильного заполнения строки 1230 «Дебиторская задолженность» формы 1 необходимо учитывать следующее:

1. Следует ввести дополнительные строки в форму баланса, чтобы разделить ДЗ на краткосрочную и долгосрочную.

2. Суммы перечисленных авансов указываются отдельно от суммы ДЗ за реализацию товаров (работ, услуг) при условии ее существенности (письмо Минфина России от 27.01.2012 № 07-02-18/01).

ДЗ, выраженная в иностранной валюте и условных единицах, пересчитывается в рубли по официальному курсу ЦБ РФ на последний день отчетного периода (исключение — перечисленные авансы).

4. Если счета расчетов (60, 62, 68, 69, 70, 71, 73, 75, 76.) имеют дебетовые и кредитовые остатки, то зачет между ними не допускается.

5. Сумма ДЗ, по которой создан резерв по сомнительным долгам, указывается за минусом этого резерва.

Скачать бланк бухгалтерского баланса можно .

Важен контроль над расчетно-платежной дисциплиной в организации. При отгрузке товаров (работ, услуг) или перечислении авансов без надлежащего рассмотрения надежности и платежеспособности контрагента организация снижает ликвидность собственных активов и средства на своих счетах.

О том, как повысить ликвидность ДЗ, можно узнать из статьи «Ликвидность дебиторской задолженности (нюансы)».

Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс.
Полный и бесплатный доступ к системе на 2 дня.