Содержание
- Цель и задачи аудита кассовых операций
- Методы проверки кассовых операций
- Порядок проведения проверки
- Какие нарушения могут быть выявлены при проверке кассовых операций
- Как избежать проблем при работе с наличностью
- Тест по «Контролю и ревизиям»
- Цель и задачи аудита кассовых операций
- Проверка кассы и кассовых операций организации
- Проверка кассы
- Проверка кассовых операций
- Методика планирования проведения аудита кассовых операций
Достоверность ведения учета в компании необходимо периодически проверять. Но не всегда требуется такое трудоемкое мероприятие как комплексный аудит всей бухгалтерии. Нередко производится только проверка каких-либо отдельных важных участков. Работа с наличными деньгами, несомненно, относится к таким значимым разделам учета. Рассмотрим, как производится аудиторская проверка кассовых операций.
Цель и задачи аудита кассовых операций
Любой аудит — это проверка соответствия того или иного процесса установленным нормам. Аудит кассовых операций — не исключение. Но кроме того, необходимо учитывать специфику участка — работу с наличными деньгами.
Проверка соблюдения порядка ведения кассовых операций решает следующие задачи:
-
контроль за сохранностью денег и других ценностей;
-
проверка оформления первички по работе с наличностью;
-
проверка учета кассовых операций;
-
отслеживание инвентаризаций;
-
контроль за использованием контрольно-кассовой техники (ККТ);
-
проверка соблюдения лимитов.
Проверка работы с наличностью может проводиться как специалистами самого предприятия, так и сотрудниками внешних компаний.
Обязательный аудит именно кассовых операций в общем случае законом не предусмотрен. Но если компания подпадает под общие критерии для обязательного аудита (ст. 5 закона от 30.12.2008 № 307-ФЗ), то проверяющие, конечно, не обойдут своим вниманием и кассовые документы.
Как выбрать аудиторскую компанию и почему рейтинг крупнейших не единственный критерий?
Методы проверки кассовых операций
Т.к. речь идет о работе с ценностями, то в первую очередь необходимо провести их инвентаризацию. При анализе бухгалтерских документов применяются сплошной, выборочный или комбинированный методы.
Из-за важности данного участка аудит кассовых операций и денежных документов чаще всего производится путем сплошной проверки.
Но если объем работы очень большой, то может использоваться и комбинированный метод. В этом случае сплошь проверяются только отдельные периоды, например, те, по которым имеется информация о возможных нарушениях.
Порядок проведения проверки
Любая проверка начинается с составления плана аудита. На этом этапе оценивается объем работы, выбираются применяемые методики и составляется блок-схема аудита.
Порядок проведения аудита кассы состоит из следующих этапов:
- Инвентаризация.
Процедура проверки на этом этапе также включает контроль условий хранения ценностей. Здесь нужно отметить, что порядок хранения денег на каждом предприятии определяется руководителем. Указание ЦБ РФ от 11.03.2014 № 3210-У не содержит общих требований к оборудованию кассы. Поэтому производится проверка соответствия кассового помещения внутренним регламентам организации. - Проверка общих внутренних документов компании, регламентирующих работу с наличными.
К ним относятся, например, правила хранения ценностей в кассе, упомянутые в предыдущем пункте. Также в организации обязательно должна быть должностная инструкция кассира и договор с ним, предусматривающий полную материальную ответственность. - Проверка первички.
Здесь контролируется соблюдение форм применяемых бланков и корректность их заполнения. На сегодня большинство форм первички организации могут разрабатывать сами. Но к кассовым документам это не относится — их нужно заполнять в строгом соответствии с указанием № 3210-У. ИП могут не придерживаться требований ЦБ РФ. Но на практике ИП часто все равно работают с наличностью на общих основаниях, т.к. это упрощает контроль за движением денег. - Проверка бухучета.
Все данные первички должны быть в точности перенесены на учетные регистры, а сальдо по счетам — соответствовать фактическому наличию средств в кассе. Также необходимо проверить и соблюдение лимита остатка денежных средств. Его предприятия рассчитывает самостоятельно, в соответствии с приложением к указанию № 3210-У. ИП имеют право не устанавливать лимит кассы.
Важно!
Индивидуальные предприниматели могут накапливать денежные средства в кассе без ограничений (п. 2 Указания № 3210-У). Вместе с тем, если малое предприятие не воспользуется таким правом и установит лимит, то оно будет обязано его соблюдать (Письмо Банка России от 08.12.2014 № 29-1-1-6/9698).
- Проверка проведения инвентаризаций.
Периодичность инвентаризаций кассы устанавливается руководителем предприятия и закрепляется в учетной политике или в отдельном положении. Также существуют и ситуации, когда инвентаризация обязательна: перед сдачей отчетности, при смене кассира и т.п. Следует проверить соблюдение периодичности, оформление актов (форма ИНВ-15) и отражение в учете выявленных отклонений. - Если организация работает с населением, то нужно проверить порядок использования ККТ. Действующая редакция закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ («О применении ККТ…») предусматривает в течение 2017-2021 годов поэтапный переход на технику нового образца (онлайн-кассы). Сроки, начиная с которых необходимо применять онлайн-кассы, зависят от категории (организация или ИП), вида деятельности и налогового режима. Поэтому в рамках аудита нужно проследить за своевременностью обновления кассовой техники с учетом характеристик проверяемой компании.
- Иногда организации и предприниматели рассчитываются наличными деньгами и между собой. Тогда при аудите расчетных операций нужно проконтролировать, чтобы объемы оплаты наличными по одной сделке не превышали 100 тыс. руб.
Какие нарушения могут быть выявлены при проверке кассовых операций
По итогам ревизии составляют акт проверки кассовых операций, в котором могут быть отражены следующие нарушения:
-
Несоответствие между остатком ценностей в кассе и данными учета. Здесь важно отметить, что нарушением является не только недостача, но и излишек. Наличие «лишних» денег говорит о том, что часть приходных операций не подтверждена документально.
-
Отсутствие необходимых документов, регламентирующих кассовые операции в компании, например, должностной инструкции кассира или порядка проведения инвентаризаций.
-
Нарушение формы или порядка заполнения первичных документов. Это может быть, например, отсутствие подписей ответственных лиц. Также нужно отметить, что в кассовых документах не допускаются исправления, даже если они заверены.
-
Нарушение порядка применения ККТ.
-
Превышение установленных лимитов остатка в кассе или расчетов наличными.
-
Неверный перенос данных первички в учетные регистры.
Штрафы за кассовые нарушения предусмотрены ст. 15.1 КоАП РФ и составляют от 4 до 5 тыс. руб. для должностных лиц и от 40 до 50 тыс. руб. — для организаций.
Отдельно предусмотрены наказания за нарушения, связанные с применением ККТ (ст. 14.5 КоАП РФ). Здесь установлены как фиксированные штрафы, так и санкции, привязанные к сумме расчета.
Максимально с должностного лица может быть взыскано 10 тыс. руб. или 50% от незаконного расчета, с организации — 40 тыс. руб. или 100% суммы расчета.
Как избежать проблем при работе с наличностью
Касса — это весьма сложный участок бухучета и для ее безошибочного ведения необходима работа профессионалов высокого уровня.
А если таких специалистов в компании нет, то логично воспользоваться услугами консалтинговой фирмы.
Передача кассовых операций на аутсорсинг появилась на российском рынке относительно недавно.
Как и любой другой вид аутсорсинга, она позволяет снизить расходы и повысить эффективность бизнеса.
Передача бухгалтерского учета на аутсорсинг
В большинстве случаев передача на аутсорсинг отдельных разделов учета позволяет добиться существенной экономии. Поэтому, если грамотно обосновать выгоду для руководства компании, то оно примет предложение о такой форме ведения бухгалтерии.
Для принятия объективного решения уточните наши цены, а лучше — запросите развернутое коммерческое предложение.
В частности, кроме прямой экономии, передача учета в руки профессионалов приводит и к снижению налоговых рисков.
Заказать услугу
Тест по «Контролю и ревизиям»
-: Должностной инструкции кассира
+: Инструкции о кассовых операциях
-: Графика документооборота
S: При проверке наличия ценных бумаг в кассе проверяются
+: Реестру купленных и проданных ценных бумаг
-: Приходные и расходные кассовые ордера
-: Расчетный чек
S: В ходе ревизии кассовые журналы по приходу и расходу проверяются с целью
+: Проверки полноты оприходования и обоснованности расхода наличности
-: Проверки фактического наличия денег
-: Проверки изношенности наличных денежных средств
S: При подкреплении операционных касс должно быть
+: Оформлены приходные документы
-: Сделана запись в «Кассовом журнале по приходу»
-: Оформлены мемориальные ордера
S: Текущие результаты проверки кассовых операций оформляются
+: Актом нарушений по кассовым нарушениям
-: Описью нарушений по кассовым операциям
-: Отчетом о нарушениях по кассовым операциям
S: В кассовом журнале по приходу должны отражаться кассовые операции на основании
+: Приходных кассовых ордеров
-: Заявлений на перевод наличности
-: Объявлений на взнос наличными
S: Выявленная в ходе проверки недостача должна быть
- : Отнесена на расходы банка
+: : Взыскана с виновных
-: Изъята ревизором
S: Выявленный в ходе проверки излишек в кассе должен быть
+: Зачислен на доходы банка
-: Изъят в пользу ревизора
-: Изъят из оборота
S: Выявленные в ходе проверки фальшивые купюры должны быть
-: Отнесены на доходы банка
-: Отнесены на расходы банка
+: : Изъяты из оборота
S: В ревизионную комиссию могут входить
-: Сотрудники банка
-: Сотрудники ревизионного управления
+: : Сотрудники аудиторской фирмы
S: Целью ревизии налогообложения является
+: Проверка своевременности и предоставление отчетности в ГНА
-: Проверка правильности ведения «Табеля учета рабочего времени»
-: Проверка целесообразности учета доходов и расходов банка
S: К каким информационным источникам проведения ревизии, проверки относится «декларация о налоге на прибыль»
-: К нормативным источникам
+: : К документальным источникам
-: К цифровым источникам
S: Расчет налога на прибыль в банке должен производиться в зависимости от
-: Размера ФОТ
+: : Размера прибыли
-: Размера уставного капитала
S: Какой документ предоставляется налоговой инспекции для подтверждения права на получение налогового кредита
+: Налоговая декларация
-: Счет
-: Налоговая накладная
S: При проведении проверки уплаты взносов в дорожные фондов проверяют
+: : Пробег транспортного средства
-: Объем выручки от реализации услуг
-: Наличие о состоянии колес
S: При проверке правильности начисления и уплаты налога на землю проверяется
+: : Наличие подтверждающих документов на право пользования землей
-: Почвенную характеристику земельного участка
-: Использование удобрений
S: Суммы местных налогов должны относиться
+: На доходы банка
-: На расходы банка
-: На убытки банка
S: Неправильное определение объекта НДС повлечет за собой
-: Неправильный расчет суммы налогового обязательства
-: Сокрытие прибыли
+: Неправильный расчет суммы НДС в бюджет
S: При проверке выплаты пособия по временной нетрудоспособности в фонд социального страхования физическим лицам проверяется
-: Сумма фактических расходов на оплату труда
+: Стаж работников
-: Условия поступления на работу
S: Укажите, какие документы проверяются при проверке учета ТМЦ, отражающие выбытие и поступление ТМЦ
+: Накладные
-: Мемориальные ордера
-: Расчетные чеки
S: Ревизию ТМЦ может проводить
-: Поставщик ТМЦ
-: Налоговое управление
+: : Инвентаризационная комиссия банка
S: Запрещается отражать результаты инвентаризации ТМЦ в случае
-: Неполного штата сотрудников
+: Со слов материально ответственного лица
-: На основании фактических данных
S: Выполнение каких операций по оплате труда будет подлежать более детальной проверке
+: Оплата за выполнение основной работы
-: Оплата за работу по совместительству
-: Оплата за выполнение разовых операций
S: Принцип полноты состоит
-: В том, что после предъявления полномочий ревизорами, информация о проведении ревизии широко разглашается
+: : В выявлении и детальном изучении всех факторов, которые имеют значение для ревизии
-: : В том, что каждая следующая ревизия начинается с момента окончания предыдущей
S: Ревизия отличается от аудита тем что
-: Аудит проводится после завершения хозяйственных операций, а ревизия – на любом этапе хозяйственной деятельности предприятия
-: Аудит может проводиться по требованию органов дознания и предварительного следствия, а ревизией этого не предусмотрено
+: : Аудит осуществляется на договорных началах между аудитором и руководителем предприятия, а ревизия – по плану работы контрольно-ревизионного органа без согласования руководителем предприятия
S: Ревизия призвана
- : Предоставить консультацию предприятию относительно ведения бухгалтерского учета
- : Обнаружить противозаконные действия должностных лиц
+: : Защитить финансовые интересы предприятия. Которое проверяется
S: Какой прием документального контроля осуществляется специалистами разных областей знаний по поручению ревизора
-: Контрольный прием материалов по качеству и количеству
+: : Экспертная оценка
-: : Получение письменных объяснений и справок
S: Приемами фактического контроля являются
+: : Формальная и арифметическая проверка
-: Лабораторный анализ, контрольное приобретение
-: Встречная проверка, взаимная проверка
S: Обнаружить качество залога ТМЦ можно путем
-: Обзора
+: : Проверки объема выполненных работ
-: Лабораторного анализа
S: Коммерческая тайна – это
-: Вид тайной информации, которая охватывает сведения в сфере обороны, экономики, науки и техники, внешнеэкономических отношений, государственной безопасности и охраны правопорядка, разглашение которых может нанести ущерб национальной безопасности Украины
+: : Право предприятия, компании, фирмы, банка на сохранение в тайне документов, данных. Которые отображают их деятельность
-: Реквизит материального носителя информации, который удостоверяет степень её секретности
S: Муниципальный контроль осуществляется согласно Закона Украины
-: «Об аудиторской деятельности»
+: «О местных радах народных депутатов и местное региональное самоуправление»
-: «О банках и банковской деятельности»
S: Наблюдательный совет предприятия относится к органам
-: государственного контроля
-: муниципального контроля
+: внутрихозяйственного контроля
S: Тайна относительного содержания плана контрольно-ревизионной проверки и сроков начала ревизии является
-: коммерческой тайной
-: служебной тайной
+: государственной тайной
S: Основной задачей Государственной контрольно-ревизионной службы является
-: Подтверждение выводом полноты, достоверности и законности хозяйственных операций, отображенных в бухгалтерском учете и отчетности
-: Обеспечение защиты прав и законных интересов налогоплательщиков и граждан, остановка операций по счетам, применения финансовых санкций к административным системам
+: : Осуществления государственного контроля за расходованием денежных средств и материальных ценностей, их сохранностью, состоянием и достоверностью бухгалтерского учета и отчетности
S: В своей деятельности Государственная контрольно-ревизионная служба (ГКРС) руководствуется
-: Уголовным кодексом
-: Законом Украины «О государственной налоговой службе»
+: Конституций РФ, Законом РФ «О государственной контрольно-ревизионной службе в РФ» другими законодательными актами Президента РФ
S: Плановые ревизии предусматриваются в _КРС
+: Годовых планах
-: Рабочих планах
-: Промежуточном акте
S: При каком виде контроля перед осуществлением хозяйственной операции оценивают её целесообразность, законность и эффективность использования
-: Последующий контроль
+: Предварительный контроль
-: Текущий контроль
S: Выбрать правильное утверждение
-: Последующий контроль осуществляется перед проведением операций
-: Предварительный контроль позволят найти недостатки текущего и последующего контроля
+: Текущий контроль за хозяйственной деятельностью применяется в процессе осуществления хозяйственных операций
S: По субъектам хозяйственный контроль разделяют на
+: Предварительный, текущий, последующий
-: Государственный, независимый, контроль владельца
-: Сплошной, выборочный, комбинированный
S: Объектами хозяйственного контроля являются
+: Предприятия
-: Результаты деятельности хозяйствующего субъекта
-: Явления и процессы хозяйственной жизни
S: По объему проведения ревизии делятся на
+: Внутренние
-: Сплошные
-: выборочные
S: Плановая ревизия состоит в том, что
-: ревизор по определенной схеме отбирает для изучения части документов
+: ревизия проводится соответственно заранее составленному и утвержденному плану
-: получают данные об одной из нескольких сторон производственно-финансовой, хозяйственной деятельности предприятия, банка
S: Ревизии, предназначенные для дополнения или уточнения отдельных вопросов, а так же для выявления новых обстоятельств, нераскрытых предыдущими ревизиями, называются
-: внеплановыми
+: повторными
-: дополнительными
S: Организация контрольно-ревизионной работы – это
+: Комплекс мероприятий, направленных на осуществление последующего хозяйственного контроля непосредственно в подведомственных или других предприятиях
-: Комплекс взаимосвязанных этапов осуществления последующего хозяйственного контроля на конкретном объекте и за его пределами
-: Оба ответа правильные
S: Субъектом материальной ответственности может быть
-: Работник, который находится в трудовых отношениях с банком
-: Работник другого предприятия, которое находится в отношениях с предприятием
+: : Любое лицо, которое вступает в отношения с банком
S: Материально ответственным лицом не может быть
-: Главный бухгалтер
-: Экономист
+: : Работник, который работает по совместительству
S: Признаками правильного оформленного документа является
-: Правильно сделанные исправления
-: Помарки и подчистки
+: : Отсутствие разрешающих подписей
S: По месту создания документы бывают
+: Внутренние, внешние
-: Первичные, вторичные
-: Открытые, кодированные
S: Ревизор, проверяя хозяйственную операцию, должен проверить соблюдение таких требований, как
-: Законность
-: целесообразность
+: : достоверность
S: К проведению аудиторской проверки в обязательном порядке привлекаются
+: Работники аудиторских фирм
-: Главный бухгалтер предприятия
-: Руководитель предприятия
S: Правовое регулирование аудиторской деятельности в Украине осуществляет
-: Союз аудиторов Украины
-: Министерство финансов Украины
+: Аудиторская палата Украины
S: Одним из факторов, обеспечения условий объективности является
-: Доброжелательность аудитора
-: Компетентность аудитора
+: Независимость аудитора
S: Сертификацию (определение квалификационной пригодности) аудиторов осуществляет
+: Аудиторская палата Украины
-: : Министерство финансов Украины
-: Союз аудиторов Украины
S: Необходимость возникновения аудита обусловлена
-: Желанием предпринимателей скрыть налоги от контролирующих органов
-: Несовпадением интересов между теми, кто занимается управлением предприятия банка, и теми, кто вложил средства в его деятельность
+: : Необходимостью проверять соблюдение законодательства об установлении и применении цен и экономическом обосновании их во всех отраслях экономики
S: Хозяйственный контроль – это процесс
-: Проверки наличия и состояния материальных ценностей и денежных средств
+: Наблюдения и проверки производственной и финансовой деятельности предприятий, которая осуществляется с ответствующими субъектами управления, наделенных определенными функциями контроля, с целью выявления отклонений от установленных параметров этой деятельности, устранения и предупреждения отрицательных явлений и тенденций
-: Изучения производственно-финансовой деятельности предприятия, его подразделов и действий аппарата управления на основании достоверности документов и документальных записей
S: Арифметическая проверка – это
-: Проверка наличия обязательных реквизитов документа
-: Установление правильности заполнения
+: Определение правильности арифметических расчеты натуральных и стоимостных измерителей
Цель и задачи аудита кассовых операций
3.1. Цель и задачи аудита кассовых операций
Целью аудита кассовых операций является установление соответствия применяемой в организации методики бухгалтерского учета, действующей в проверяемом периоде, нормативным документам для того, чтобы сформировать мнение о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности во всех суще-ственных аспектах.
В задачи аудита кассовых операций входят:
— проверка своевременного и полного отражения в бухгалтерском учете операций с денежными средствами при соблюдении требований законодатель-ства Российской Федерации;
— правильное документальное оформление операций с денежными сред-ствами в соответствии с установленными правилами ведения кассовых опера-ций;
— контроль за сохранностью денежных средств, документов в кассе и их целевым использованием;
— своевременное проведение инвентаризации денежных средств в кассе, выявление ее результатов и отражение на счетах бухгалтерского учета.
Аудиторская программа тестов средств контроля кассовых операций и аудиторских процедур приведены в Приложении 12.
Рассматривая источники информации для аудиторской проверки кассо-вых операций, следует отметить, что состав первичных кассовых документов, с одной с стороны, очень узок – это приходные и расходные кассовые ордера, кассовая книга. С дугой стороны, кассовые операции связаны практически со всеми остальными разделами учета, например, с продажами, расчетами с под-отчетными лицами, с поставщиками и т. д. Следовательно, при проверке необ-ходимо сопоставлять кассовые документы с прочими.
3.2. Порядок и методика проведения аудита кассовых операций
Последовательность работ при проведении аудита кассовых операций можно разделить на три этапа: ознакомительный, основной и заключительный. На каждом этапе должны быть выполнены определенные процедуры проверки, позволяющие достигнуть цели и решить задачи аудита кассовых операций .
На ознакомительном этапе изучаются порядок и основы ведения кассо-вых операций.
Основной этап заключается в проведении анализа кассовых операций, со-вершенных в отчетном периоде.
При аудите кассовых операций последовательно проверяются: правиль-ность документального оформления кассовых операций; сохранность наличных денежных средств в кассе; соблюдение установленного лимита остатка денеж-ных средств в кассе; правильность применения контрольно-кассовой техники (ККТ) при осуществлении расчетов с населением; полнота и своевременность оприходования денежных средств и отражение данных хозяйственных опера-ций на счетах бухгалтерского учета; правильность списания денег в расход и отражение данных хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета; организация хранения свободных денежных средств в кассах организации.
Кассовые операции проверяются, как правило, сплошным методом. Пре-жде чем приступить к сплошной проверке кассовых операций, аудитор должен спланировать эту проверку, так как «сплошная» проверка не означает, что один за другим будут просмотрены все кассовые документы. Эти документы могут просматриваться неоднократно, но каждый раз аудитор выполняет совершенно определенную процедуру, направленную на выявление одного из возможных нарушений. Каждая процедура имеет свое назначение, преследует определен-ную цель, а ее результаты необходимо оформить в виде специальной таблицы (рабочего документа аудитора).
Составлению плана проверки предшествует оценка состояния внутренне-го контроля за движением и сохранностью денежных средств и других ценно-стей в кассе предприятия.
Аудитор с помощью специально составленного вопросника определяет состояние внутреннего контроля, дает предварительную оценку соблюдения на предприятии кассовой дисциплины, выявляет уязвимые с точки зрения зло-употреблений места, планирует состав основных контрольных процедур, опре-деляет специфические черты ведения учета кассовых операций на предприятии описание которых отсутствует в имеющемся у него наборе стандартных проце-дур.
Рис. 3.1. Признаки отсутствия или недостаточности внутреннего контро-ля за движением денежных средств в кассе предприятия для аудитора
Ответственность за соблюдение порядка ведения кассовых операций воз-лагается на руководителей предприятий, главных бухгалтеров и кассиров, по-этому аудитор должен опросить каждого из перечисленных ответственных лиц.
По результатам опроса у аудитора складывается определенное мнение о состоянии кассовой дисциплины на предприятии. Представленный вопросник позволяет аудитору сделать ряд промежуточных выводов, совокупность кото-рых дает право сделать основной вывод о том, что кассовая дисциплина у кли-ента не соблюдается, а порядок ведения кассовых операций нарушается.
Если по результатам опроса сотрудников проверяемого предприятия и данным экспресс-анализа отчетности кассовые операции составляют неболь-шой удельный вес в общем числе хозяйственных операций, то аудитор может планировать проверку кассовых операций в обычном порядке для оценки суще-ственности статьи в отчетности предприятия.
Когда удельный вес кассовых операций велик, например, реализация про-дукции предприятия ведется через кассу, то это может послужить основанием аудитору для отказа от выражения с мнения о достоверности отчетности пред-приятия.
В общем случае по результатам опроса, а также непосредственного на-блюдения за совершением операций по приему и выдаче денег из кассы у ауди-тора оказывается сформированным план проверки кассовых операций и наме-чен состав процедур.
По результатам опроса ответственных работников проверяемого пред-приятия во вопроснику аудитор может сделать различные выводы (Приложение 13).
Для выявления каждого из возможных нарушений или злоупотреблений разработан определенный набор контрольных процедур.
Все процедуры построены по единой схеме: наименование, цель проце-дуры; средства, необходимые для выполнения процедуры; техника исполнения процедуры; оформление результатов.
Процедуры снабжены классификационными номерами, позволяющими делать ссылки на них в программе аудиторской проверки у конкретного клиен-та. Классификационный номер содержит название раздела бухгалтерского уче-та и три знака. Строится по серийно-порядковой системе: первый знак – номер нарушения по классификации (выделено семь нарушений порядка ведения кас-совых операций); второй знак – номер разновидности нарушения (от 1 до 4); третий знак — порядковый номер процедуры для выявления данного нарушения.
Возможный набор аудиторских процедур для выявления нарушений при-веден в Приложении 14.
Отдельное внимание аудитора может быть уделено проверке учета и удержания подотчетных сумм, которое предусматривает проведение комплекса работ. В первую очередь аудитор должен убедиться в наличии и ознакомиться с приказом (распоряжением) руководителя организации об утверждении списка лиц, которым разрешено получение наличных денежных средств из кассы ор-ганизации. В дальнейшем аудитор должен руководствоваться им при проведе-нии проверки выдачи денежных средств из кассы организации. Выдача денеж-ных средств лицам, не указанным в списке работников, утвержденном прика-зом руководителя организации, является нарушением установленных правил учета. Далее аудитор проверяет сальдо на начало проведения аудиторской про-верки по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами» за каждый проверяемый месяц. Указанная сумма должна соответствовать данным Главной книги.
При проверке правильности выдачи денежных средств из кассы аудитор должен убедиться в том, что к расходным кассовым ордерам приложены заяв-ления работников о выдаче денег из кассы. Одним из наиболее часто встре-чающихся нарушений является выдача денег под отчет лицам, не отчитавшим-ся по ранее полученным авансам. На это обстоятельство следует обращать осо-бое внимание. Аудитор должен проверить соответствие приведенных в регист-рах бухгалтерского учета выданных и полученных денежных сумм путем сли-чения данных за каждый месяц.
Проверка кассы и кассовых операций организации
Чтобы контролировать кассовую дисциплину, банки и налоговые органы осуществляют проверку кассы и кассовых операций организации.
Проверка кассы
Инвентаризация кассы проводится на основании специальной методики, по которой ревизоры имеют право:
- проверять наличие и правильность ведения кассовой книги, анализируя сделанные в ней записи и сверяя первичную учетную документацию и записи в журналах регистрации расчетно-кассового обслуживания (РКО) и приходного кассового ордера (ПКО);
- пересчитывать итоги кассовых отчетов;
- анализировать правильность заполнения кассовых ордеров с учётом наличия на них всех реквизитов;
- проверять хозяйственные и командировочные расходы;
- выявлять разницу между банковской выпиской и реальной суммой в приходном ордере;
- соотносить денежные остатки на конец предыдущего дня с выведенной суммой на начало следующего,
- проверять остаток кассы и его соответствие установленному банком лимиту;
- анализировать расчеты, произведенные наличными средствами;
- сверять платежные ведомости и реестр депонированных денежных средств;
- проверять правильность отражения кассовых операций в учетных бухгалтерских документах.
Важно! В процессе ревизии обязательно проверяют перенос ценностей и денежных средств.
Результаты проверки кассы
После того как инвентаризация денежных средств закончится, проверяющие оформляют соответствующий акт, в котором отражают:
- денежные средства и выручку ценностей, которые числились на момент проверки;
- суммы, которые числятся в бухгалтерии компании;
- сумму ценностей, которые были обнаружены в процессе ревизии;
- выявленные нарушения в виде излишков или недостатков.
Проверка кассовых операций
Кроме внутренних проверок, которые могут проводить уполномоченные на то работники компании, ревизией кассовых операций могут заниматься органы Росфиннадзора и ФНС.
Важно! Сотрудники налоговой инспекции проверяют кассовые операции в рамках контроля за использованием кассовой контрольной техники (ККТ).
С этой целью они:
- контролируют вопросы, связанные с приобретением, регистрацией, вводом в эксплуатацию и применением ККТ;
- проверяют документы, относящиеся к изготовлению, приемке, учету, хранению, выдаче, инвентаризации и уничтожению бланков строгой отчетности, если такая деятельность входит в обязанности компании;
- получают информацию о выпущенных документах из автоматизированных систем, формирующих бланки строгой отчетности.
Результаты проверки кассовых операций
Если проверки выявляют нарушения порядка ведения кассовых операций, то сотрудники контролирующих органов вправе составить административный протокол и возбудить производство по делу об административном правонарушении. Постановление по такому делу может быть вынесено в течение 2 месяцев со дня совершения или обнаружения правонарушения.
Для того чтобы избежать неприятностей в ходе проверок, обратитесь к опытным в сфере налоговых правоотношений юристам! Они помогут составить возражения и подать жалобу в случае необоснованных претензий со стороны сотрудников ФНС.
ВНИМАНИЕ! В связи с последними изменениями в законодательстве, информация в статье могла устареть! Наш юрист бесплатно Вас проконсультирует — напишите в форме ниже.
Методика планирования проведения аудита кассовых операций
До заключения договора на аудиторскую проверку осуществляется предварительное планирование аудита, которое на практике часто называют предварительной экспертизой состояния дел клиента.
На стадии планирования аудитор собирает, систематизирует и оценивает информацию о клиенте с целью разработки общей стратегии аудиторской проверки. На данном этапе аудитор получает информацию о финансово-экономической деятельности аудируемого лица, экономических предпосылках и условиях, менеджменте, финансовом состоянии, а также об особенностях бухгалтерского учета и внутреннего контроля организации. Затем полученная информация обрабатывается и оцениваются риски, присущие деятельности клиента. На основе этих данных аудитор формирует общий план и программу аудита .
На стадии предварительного планирования необходимо выяснить следующие важные вопросы, в результате чего, можно будет определить, сколько аудиторов и на какой период требуется для проведения проверки кассовых операций организации:
- 1. Сколько касс в организации;
- 2. Имеет ли организация структурные подразделения и, как осуществляются расчеты с подразделениями в части выдачи заработной платы, сдачи наличности и т.п. Если организация имеет структурные подразделения, находящиеся в удаленных от головной организации местах, то передача денежных средств может осуществляться следующими способами:
- — денежные средства перечисляются на счет в банке. Кассир структурного подразделения получает денежные средства и приходует их в кассу структурного подразделения.
- — денежные средства для выплаты заработной платы перечисляются на банковские карточки работников структурного подразделения;
- — денежные средства перевозятся уполномоченными лицами. В данном случае должна быть обеспечена надлежащая охрана, которая будет сопровождать уполномоченного представителя. Поскольку этот вариант не дает полной гарантии сохранности денежных средств его применение нецелесообразно.
- — инкассация — перевоз денежных средств специальными организациями.
- 3. Ведется одна или несколько кассовых книг у организации и подразделений;
- 4. Какие операции проводятся через кассу (расчеты с подотчетными лицами, расчеты с персоналом по оплате труда, расчеты с покупателями и заказчиками, расчеты с поставщиками и подрядчиками и т.п.);
- 5. Сколько расчетных счетов у организации;
- 6. Осуществляются ли расчеты с использованием иностранных валют и сколько валютных счетов у организации;
После проведения предварительной экспертизы аудиторская организация определяет объем операций, осуществляемых по кассе организации, а затем метод проверки: сплошной или выборочный.
Аудиторская проверка кассовых операций может быть организована в такой последовательности:
- 1. инвентаризация кассы и обследование условий хранения денежных средств;
- 2. проверка наличия и качества составления внутренних распорядительных документов (учетная политика, право подписи первичных документов, перечень подотчетных лиц и т.п.);
- 3. проверка правильности документального оформления операций;
- 4. проверка полноты и своевременности оприходования денежных средств;
- 5. аудиторская проверка правильности списания денег;
- 6. проверка соблюдения кассовой дисциплины;
- 7. проверка правильности отражения операций на счетах бухгалтерского учета;
- 8. оформление результатов проверки .
При составлении программы проверки следует оценить эффективность внутреннего контроля за движением и сохранностью денежных средств и других ценностей в кассе организации. С помощью тестирования аудитор дает предварительную оценку соблюдения в организации кассовой дисциплины, выявляет наиболее уязвимые участки, планирует состав основных контрольных процедур, определяет особенности ведения учета в организации.
О недостаточной эффективности внутреннего контроля могут свидетельствовать такие факты:
- — отсутствие в организации постоянно действующей системы проведения внезапных ревизий (инвентаризаций) кассы;
- — наличие признаков формального проведения ревизий кассы (например, одни и те же лица в ревизионной комиссии);
- — отсутствие в организации приказа руководителя, устанавливающего периодичность проверок кассы;
- — отсутствие в штате кассира, когда эти функции возложены на другого работника без письменного распоряжения руководителя организации;
- — отсутствие договора о полной материальной ответственности с кассиром;
- — предоставление права подписи приходных и расходных кассовых ордеров другим лицам помимо руководителя организации и главного бухгалтера, не отраженное распоряжением руководителя организации.
Низкая оценка эффективности внутреннего контроля потребует увеличения объемов аудита и усиления внимания к данному участку проверки.
При аудите кассовых операций используются следующие документы:
- -Заключается договор с аудиторской фирмой ( Приложение 1)
- — Составляется общий план аудита
Общий план аудита
|
№ |
Наименование работ |
Период проведения |
Трудозатраты/час |
Ответственный исполнитель |
|
Заключение договора об оказании аудиторских услуг |
Декабрь |
1 час |
Руководитель |
|
|
Составление и направление запроса о предоставлении клиентом необходимой информации. |
Декабрь |
3 часа |
Руководитель |
|
|
Проверка кассовых операций. |
февраль |
24 часа |
Ассистент аудитор |
— Составляется программа проведения аудиторской проверки
Программа проведения аудиторской проверки
|
№ |
Название раздела аудита |
Перечень аудиторских процедур по разделам аудита |
Исполнитель |
|
Проверка кассовых операций и операций по банковским счетам. |
Проверить:
|