СВ-Принт

Классификация затрат на производство

Актуально на: 5 декабря 2016 г.

О составе и видах затрат на производство мы рассказывали в нашей отдельной консультации. Этот материал посвятим понятию и классификации затрат в бухгалтерском учете.

Виды затрат на производство

Затраты на производство – это совокупность всех издержек производства за определенный период. В зависимости от их характера, порядка формирования и распределения, связи с объемом производства и прочих критериев затраты могут быть классифицированы на прямые и косвенные, постоянные и переменные. Затраты могут разделяться по элементам и статьям расходов, а также в зависимости от места или периодичности их возникновения.

Затраты прямые и косвенные

Затраты делятся на прямые и косвенные в зависимости от их связи с производством конкретного вида продукции и способа включения в себестоимость такой продукции. Если расходы связаны с производством определенной продукции непосредственно и могут быть прямо отнесены на ее себестоимость, они считаются прямыми.

Если же расходы не могут быть прямо отнесены на конкретную продукцию, а подлежат распределению между видами продукции по тому или иному алгоритму, они будут считаться косвенными. Косвенные расходы также часто называют накладными затратами.

Подробнее об учете прямых и косвенных затрат мы рассказывали в нашей консультации.

Затраты по отношению к объему производства

По отношению к объему производства затраты делятся на постоянные и переменные. Постоянные затраты производства – это затраты, которые не зависят от объема производства (например, управленческие расходы в виде арендной платы офисного помещения), а переменные увеличиваются по мере роста объема производства (например, расходы на сдельную заработную плату производственных рабочих).

Однако, в чистом виде переменные, а тем более постоянные расходы – редкость. Поэтому постоянные затраты часто также называют условно-постоянными, а переменные – условно-переменными.

Одним из вариантов дальнейшей классификации переменных расходов может быть такой. Затраты, зависимые от объемов производства, подразделяются на пропорциональные и непропорциональные.

Так, переменные затраты, которые растут пропорционально масштабам производства, называются пропорциональными затратами или пропорциональными переменными расходами.

Классификация затрат по элементам

Затраты на производство классифицируются по элементам на следующие 5 составляющих (п. 8 ПБУ 10/99):

• материальные затраты;
• затраты на оплату труда;
• отчисления на социальные нужды;
• амортизация;
• прочие затраты.

Кроме того, для целей управления организация классифицирует свои затраты на производство по статьям, перечень которых определяет самостоятельно.

Другие классификации затрат

В зависимости от места возникновения затраты на производство могут быть затратами цеха, участка, отдела, иного подразделения или предприятия в целом.

В зависимости от периодичности возникновения затраты могут быть классифицированы на текущие и единовременные.

По виду производства затраты подразделяются на затраты основного производства и расходы вспомогательных производств.

Деление затрат по отношению к объему производства

По отношению к объему производства затраты делятся переменные и постоянные.

Переменные затраты возрастают или уменьшаются пропорционально объему производства продукции, т.е. зависят от деловой активности организации). Они характеризуют стоимость собственно продукта (все остальные — стоимость самого предприятия).

Переменные затраты могут носить производственный и непроизводственный характер. Переменные производственные затраты — прямые материальные, трудовые, затраты на вспомогательные материалы, полуфабрикаты. Переменные непроизводственные затраты — расходы на упаковку готовой продукции для отгрузки потребителю, транспортные расходы, комиссионные вознаграждения посреднику, зависящие от объема производства.

Затраты, которые остаются практически неизменными в течение отчетного периода, не зависят от деловой активности — постоянные расходы. Это расходы на рекламу, арендная плата, амортизация ОС, нематериальных активов.

Постоянные затраты на единицу продукции представляют собой переменную величину, существенно влияющую на себестоимость единицы изделия, товаров, услуг. Если постоянные расходы отчетного периода 60000 рублей, а переменные затраты на единицу 20 рублей, то себестоимость одного выпущенного изделия будет равна 60020 рублей. Если выпустить 1000 изделий, себестоимость составит 80 рублей , а при изготовлении 10000 единиц — всего 26 рублей .

В реальной жизни редко можно встретить издержки, которые являются исключительно постоянными или переменными. Следовательно, затраты часто являются условно-переменными (условно-постоянными, смешанными). Например, плата за пользование телефоном, которая состоит из постоянной и переменной частей; ряд налогов (подоходный налог — до определенного предела постоянная ставка, далее — прогрессивная ставка). Аналогично — представительские расходы, расходы на рекламу.

К условно-постоянным затратам относят затраты, величина которых относительно не меняется с изменением объема производства (например, это могут быть амортизация основных средств при линейном способе ее исчисления, оплата труда управленческого персонала, затраты на охрану).

Постоянные затраты принято классифицировать на полезные и бесполезные («холостые»):

Зпост = Зполезн + Збесполезн. (1)

Бесполезные затраты возникают, если производственный фактор используется не на полную мощность. Появление подобных затрат может быть связано с неделимостью производственного фактора (например, средства труда или рабочей силы).

Деление по принципу полезности особенно актуально при анализе использования дорогостоящего оборудования, поскольку при его неполном использовании все равно начисляется амортизация и уплачиваются проценты на вложенный капитал, которые в данном случае только частично являются полезными.

Если обозначить оптимальное использование мощности оборудования (выпуск продукции в натуральных единицах) Мопт, а его плановый уровень использования — Мплан, то полезные и «холостые» затраты можно рассчитать следующим образом:

Зполезн = Мплан * Зпост / Мопт (2)

или

Зполезн = Зпост * % использования мощности, где % использования мощности = Мплан/Мопт; (3)

Збесполезн = (Мопт — Мплан) *Зпост /Мопт. (4)

Недоиспользованные мощности означают неиспользованные возможности увеличения производства и снижения себестоимости продукции. В этом легко убедиться на простом примере:

Содержание станка ежегодно обходится предприятию в 40000 рублей. Максимально он может использоваться 6000 часов, фактически загружен только 4000 часов. При полной загрузке оборудования стоимость одного машино-часа работы составляет 40000: 6000=6,67 рублей. При фактическом использовании 40000: 4000 = 10 рублей. недоиспользованные возможности снижения затрат составляют (10-6,67) *4000=13320 рублей.

Любые издержки в общем виде могут быть представлены формулой:

Y= а + bХ, (5)

где Y — совокупные издержки, руб.;

а — их постоянная часть, не зависящая от объемов производства, руб.;

b — переменные издержки в расчете на единицу продукции (коэффициент реагирования затрат), руб.;

Х — показатель, характеризующий деловую активность организации (объем производства продукции, оказанных услуг, товарооборота и др.) в натуральных единицах измерения.

Если в данной формуле постоянная часть издержек отсутствует, т.е. а = 0, то это переменные затраты. Если коэффициент реагирования затрат (b) принимает нулевое значение, то анализируемые затраты носят постоянный характер.

Для целей управления — оценки эффективности деятельности предприятия, анализа его безубыточности, гибкого финансового планирования, принятия краткосрочных управленческих решений и решения других вопросов — необходимо описать поведение издержек вышеприведенной формулой, т.е. разделить их на постоянную и переменную части.

В теории и практике управленческого учета существует ряд методов, позволяющих решить эту задачу. В частности, это графический метод, метод наименьших квадратов и метод высшей и низшей точек, который на практике оказывается наиболее простым.

Рассмотрим метод высшей и низшей точек. По центру ответственности А имеются следующие данные (таблица 1) об объеме выпуска продукции и соответствующих ему расходах на содержание и эксплуатацию оборудования (РСЭО) в течение года.

Таблица 1

Динамика объемов производства и затрат РСЭО

Период	Выпуск продукции, шт. (q)	РСЭО, тыс. руб. (3)
Январь
Февраль
Март
Апрель
Май
Июнь
Июль
Август
Сентябрь
Октябрь
Ноябрь
Декабрь
Итого
В среднем в месяц	2508,33	237,5

Из приведенных данных видно, что наибольший выпуск продукции был достигнут в октябре (3000 шт.) и ему соответствовали расходы в сумме 280 тыс. руб. В июле, напротив, выпущено минимальное количество изделий (1800 шт.), на что было израсходовано 170 тыс. руб. Находим отклонения в объемах производства и в затратах в максимальной и минимальной точках:

(6)

(7)

Тогда ставка (Ст) переменных расходов на единицу продукции (или коэффициент реагирования затрат) будет определена по формуле

, (8)

что составит 110000: 1200 = 91,667 рублей.

Величину совокупных переменных расходов в максимальной и минимальной точках вычисляем путем умножения рассчитанной ставки на соответствующий объем производства:

Ст * q max= 91,667 * 3000 = 275 000 руб. — совокупные переменные расходы в максимальной точке (в октябре). (9)

Ст * q min = 91,667 * 1800 = 165 000 руб. — совокупные переменные расходы в минимальной точке (в июле). (10)

Из исходных данных (таблица 1) известно, что общая сумма издержек в октябре составила 280 000 руб., следовательно, на долю постоянных затрат в максимальной точке приходится

280 000 — 275 000 = 5000 руб.

Размер постоянных затрат в июле (минимальная точка) составит

170000 — 165 000 = 5000 руб.

затрата классификация графический анализ

Отсюда поведение расходов на содержание и эксплуатацию оборудования в условном примере может быть описано следующей формулой:

Y= 5000+ 91,667X,

где Y — общая сумма расходов на содержание и эксплуатацию оборудования, руб.;

X-объем производства в натуральном выражении.

Как видно из приведенных расчетов, метод высшей и низшей точек довольно прост в применении. Его цель состоит в том, чтобы спрогнозировать поведение издержек при изменении деловой активности предприятия. Как и в любом прогнозе, здесь существует некоторая вероятность ошибки. Это связано с тем, что значение двух крайних показателей не всегда имеет репрезентативный характер. Поэтому из расчета следует исключать случайные, нехарактерные данные.

Рассмотрим графический метод. Графический метод основан на том, что общую сумму затрат можно представить уравнением первой степени: Y= а + bХ, которому соответствует график. На графике наносятся данные об общих затратах при разных объемах производства. Затем «на глазок» проводится линия, равноудаленная от исчисленных значений издержек при разных объемах производства. Точка ее пересечения с осью Y показывает уровень постоянных расходов. Переменные расходы определяются как разность между валовыми расходами и постоянными расходами, деленную на средний объем производства.

На основе выше приведенных данных (Таблица 1), определим постоянные и переменные затраты графическим методом. (Рисунок 2).

Рисунок 2. График статистической зависимости общей суммы затрат от объема производства

Ставка переменных затрат: (237500 — 5000): 2508,33 = 92,691 рублей.

Отсюда поведение расходов на содержание и эксплуатацию оборудования может быть описано следующей формулой:

Y= 5000+ 92,691 X,

где Y — общая сумма расходов на содержание и эксплуатацию оборудования, руб.;

X-объем производства в натуральном выражении

На мой взгляд графический метод является наименее точным и объективным.

Дифференциация затрат методом наименьших квадратов дает наиболее точные результаты. Рассмотрим применение метода наименьших квадратом на основе данных, приведенных в таблице 2.

Таблица 2

Динамика валовых расходов и объемов производства (продаж)

Период	Выпуск продукции, шт.	Валовые затраты, руб. Rвал		X* Rвал
Январь
Февраль
Март
Апрель
Май
Июнь
Июль
Август
Сентябрь
Октябрь
Ноябрь
Декабрь
Итого

Величина переменных затрат на единицу продукции определяется исходя из соотношений:

, (11)

где n — количество периодов, на основе которых исчисляется величина постоянных и переменных издержек.

Общую сумму постоянных расходов рассчитываем по формуле

(12)

Подставляя соответствующие значения в формулы получим:

Отсюда поведение расходов может быть описано следующей формулой:

Отметьте НЕверное утверждение.Выберите один ответ:1 Прибыль — это разница между выручкой от реализации продукции и затратами на ее производствоПрибыль отличается от выручки на величину совокупных издержекПрибыль может рассчитываться на единицу товараПрибыль растет прямо пропорционально объемам производства

В чем разница между иностранными и зарубежными инвестициями? Ни как не могу разобраться, если рассматривать что зарубежные это из-за границы в страну и иностранные наоборот, то почему в статистических источниках иностранные инвестиции также рассматриваются как из-за границы в страну. Компания работает на рынке услуг — ремонт быттехники. Всего в компании работает 15 сотрудников, в т.ч. управленческого персонала – 20%, остальных сот рудников соответственно 80%. Среднемесячная заработная плата составляет 23,5 тыс. руб. Психологический климат в коллективе является приемлемым, профессиональный уровень работников – средний. Время, необходимое на адаптацию работника на новом месте составляет — 1 месяц для управленческого персонала (коэффициент оценен на уровне 2), и 1,2 месяца для сотрудников (коэффициент оценен на уровне 0,7). Задание: 1. Рассчитать гудвилл кадрового потенциала работника (коэффициент), используя указанные параметры. 2. Определить оценочную стоимость работника в год по методу гудвилла кадрового потенциала работника. 1. Что такое глобализация? Приведите примеры 2. В чем заключаются негативные последствия глобализации? 3. Что такое глобальные проблемы? Перечислите и х. 4. Какую из них вы считаете самой важной и почему? Ртутный термометр разбился, и его бросили в пруд. В нём содержится примерно 30г ртути. В воде растворилось 5% ртути в виде образовавшихся солей. Найди те концентрацию ртути (К), если размеры пруда (длина, ширина, глубина): 20х20х1м, и 50х25х2м. Сравните полученную концентрацию ртути с ПДК. Кто знает как решать график, помогите пожалуйста.​ В закрытой экономике в текущем году потребительские расходы домохозяйств составили 1500 млн. р., валовые инвестиции предпринимательского сектора — 35 0 млн. р. Государство планировало собрать прямых налогов на сумму 500 млн. р. и довести объем бюджетных расходов до 510 млн. р., направив из них 90 млн. р. на выплату пенсий, пособий и стипендий. Определите величину ВВП с использованием одного из методов расчета. Кто шарит в макроэкономике? Предположим, что в условиях закрытых экономик спрос на инвестиции в стране А описывается уравнением: R=10-0,5K, при рыночн ой годовой ставке ссудного процента – 2%. Спрос на инвестиции в стране В: R=12-K. Рыночная ставка ссудного процента – 8%. (R – ставка ссудного процента, в %, K – объем инвестиций, млн ден ед.). Постройте графическую модель формирования мирового рынка ссудного капитала двух стран. Определите величину мировой ставки процента, объемы экспорта капитала. Оцените последствия международной миграции ссудного капитала для кредиторов и заемщиков, для стран и мировой системы в целом. Готовая продукция отражается в учете по плановым ценам. Отклонения фактической себестоимости от плановой цены учитываются компанией на счете 40. В теч ение месяца было выпущено 4 200 ед. готовой продукции. Ее плановая цена составляет 560 руб./ед. Затраты на производство продукции составила 2 562 000 руб. За месяц продано 3 400 ед. готовой продукции. Ее продажная цена равна 3209600 руб. Остатков готовой продукции на начало месяца не было.​ Предприятие приобрело станок с первоначальной стоимостью 120 000 руб. Ликвидационная стоимость установлена предприятием на уровне 20 000 руб Оборудов ание предполагается использовать для производства 500 000 деталей.Фактический объем выпускаемых деталей в первый месяц составит – 50 000, во второй мес.-45 000, в третий мес.- 15 000, в четвертый мес.-10 000.Для начисления амортизации предприятие применяет производственный метод начисления.​ Бухгалтеру установлен оклад в размере 13 500 руб. На иждивении находятся дети в возрасте 7 и 11 лет. С 1 февраля сотруднику предоставлен ежегодный осн овной оплачиваемый отпуск. Оплата за отпуск составила 12 700 руб. Определите НДФЛ, подлежащий удержанию в апреле

Переменные расходы: прямые, накладные, удельные

Как правило, анализ деятельности любого предприятия исходит не из конечных показателей доходности, а, прежде всего, из анализа всех типов расходов. Одной из важнейших частей такого анализа является рассмотрение структуры и динамики переменных расходов. На практике порой сложно провести четкую грань между постоянными и переменными издержками, выделить их в «чистом виде». Однако, в данной статье мы попробуем раскрыть смысл понятия «переменные расходы», поясним, чем они отличаются от других видов расходов, на какие типы подразделяются (и из чего состоят), а также объясним, какое место занимает этот вид расходов в процессе бизнес-планирования.

Что подразумевает понятие «переменные расходы»

Отличительным признаком этого вида расходов является то, что их величина изменяется пропорционально изменению объема производства. При этом речь идет об изменении общей суммы расходов на производство, но не о величине затрат на единицу продукции. Этот парадокс мы постараемся пояснить в следующих параграфах.

Пока лишь скажем, что переменные расходы — это расходы на производство товаров и услуг, величина которых изменяется по мере изменения объемов производства. В состав переменных расходов входят такие направления издержек , как затраты на покупку сырья и материалов, выплата сдельной заработной платы и т.п.

Состав переменных расходов

Как уже отмечалось, грань между постоянными и переменными расходами порой очень тонкая и корректнее будет говорить об условно-постоянных и условно-переменных расходах. Однако для простоты понимания все же перечислим некоторые виды переменных расходов:

— затраты на покупку сырья и материалов;

— затраты на приобретение запасных частей;

— оплата труда производственного персонала (операторы оборудования, мастера и т.п.);

— выплата заработной платы, если на предприятии/производственном участке действует сдельная система оплаты труда;

— оплата водоснабжения в производственных целях;

— оплата электроэнергии, потребляемой в ходе изготовления продукции;

— затраты на приобретение упаковки;

— затраты, связанные с доставкой и реализацией выпускаемой продукции.

Какие расходы не относятся к переменным

Не трудно догадаться, что к переменным издержкам не относятся все виды постоянных затрат, величина которых является независимой от объема производства. Для того, чтобы лучше понять, какие это затраты перечислим основные виды постоянных расходов:

— Выплата заработной платы непроизводственного персонала (бухгалтерия, юридический отдел, группа тех. поддержки, охранники и другие категории персонала непосредственно не участвующие в производстве товаров и услуг, но обеспечивающие поддержание всех бизнес-процессов предприятия);

— Выплата фиксированной части заработной платы производственного персонала (как правило, у рабочих существует фиксированный оклад, который они гарантированно получают независимо от того, сколько товаров ими было изготовлено);

— Оплата коммунальных услуг (прежде всего, сюда можно отнести освещение помещений, водоснабжение, не предназначенное для изготовления продукции, отопление и т.д.);

— Охранная система организации (функционирование видеонаблюдения, систем сигнализации и др.);

— Затраты на разработку рекламной компании;

— Во многих случаях сюда же можно отнести списание затрат, связанное с амортизацией оборудования.

Таким образом, можно сказать, что к переменным расходам не относятся все виды постоянных издержек. При этом постоянные расходы также важны, и, можно сказать, что это расходы, которых «не избежать» независимо от того, сколько вы производите.

Чтобы не запутаться в распределении расходов на постоянные и переменные, определить их оптимальное соотношение в структуре себестоимости проводится планирование расходов как часть общего бизнес-планирования предприятия. Можно заняться разработкой бизнес-плана самостоятельно, но в этом случае все равно советуем хотя бы скачать готовый образец такого документа. Можно использовать бизнес-план для предприятия аналогичного вашему или хотя бы работающего в той же отрасли. Это позволит учесть все необходимые разделы и правильно осуществить планирование расходов.

Виды переменных расходов

Перечень переменных расходов можно подразделить на три условные видовые группы:

— Прямые переменные расходы;

— Накладные переменные расходы;

— Удельные переменные расходы.

К прямым переменным можно отнести, например, затраты, связанные с оплатой сырья и материалов. Количество используемого сырья напрямую зависит от того, сколько изделий мы производим. Поэтому увеличение объёма производства влечёт за собой и соответствующее увеличение прямых переменных расходов и общей величины расходов. При этом доля их в себестоимости продукции никак не меняется.

Накладные расходы также зависят от объема производства, но до определённого предела имеют характер постоянных. Поясним на примере ниже.

Затраты, связанные с профилактическим ремонтом оборудования, напрямую не связаны с объемом изготавливаемых товаров или оказываемых услуг (по крайней мере, в такой степени как, например, сырье). То есть не важно 5 или 10 единиц продукции производится на станке, по плану профилактический ремонт в любом случае будет проводиться, допустим, один раз в полгода. При этом, если речь будет идти о более масштабном увеличении производства, например, с 5 до 100 единиц продукции, то появится необходимость в дополнительном оборудовании (станках) и, соответственно, увеличатся расходы на проведение планового ремонта этих станков. Тут уже проявляется зависимость расходов от объема производства.

Удельные переменные расходы представляют собой соотношение между общей величиной переменных затрат и количеством реализуемой продукции (в натуральном выражении). Это соотношение ярко проиллюстрировано в таком показателе инвестиционного анализа как “точка безубыточности”.

Переменные расходы в формуле безубыточного объема

Соотношение между постоянными и переменными расходами влияет и на такой базовый параметр инвестиционного анализа, как точка безубыточности. Формула этого показателя выглядит следующим образом:

Точка безубыточности = постоянные издержки/(цена- переменные издержки).

Таким образом, точка безубыточности показывает, какой объём продукции необходимо будет выпускать для того, чтобы покрывать хотя бы постоянные расходы. Ведь в ином случае деятельность предприятия будет не просто не приносящей прибыли, но и убыточной. При этом можно (до определённого момента) работать обеспечивая «окупаемость » лишь переменных расходов, получая нулевую прибыль. Из этого можно сделать вывод о том, что размер покрытия переменных издержек является неким минимумом, ниже которого цена не может опуститься назначаемая предпринимателем цена. Иначе производство будет приносить только убытки.

Из вышепредставленного логического ряда следует один важный практический вывод:

Если величина переменных издержек будет достаточно высокой, вследствие чего высокой будет и себестоимость, и цена конечной продукции, то скорее всего ваш товар окажется не востребованным на рынке. Постоянное увеличение издержек и цены возможно только в случае, если на рынке действует одна фирма-монополист, а у потребителей нет возможности не приобретать товар. Во всех остальных случаях конкуренция заставляет производителей минимизировать величину переменных расходов и «растягивать» постоянные засчет эффекта масштаба.

Кроме переменных расходов важно также оценить постоянные расходы организации: определение, виды, отличие от переменных расходов приведены в соответствующей статье.

Анализ переменных расходов как часть бизнес-плана

Как видно из предыдущего раздела, величина переменных расходов является важнейшим показателем для определения целесообразности производства. Несмотря на то, что их динамика не оказывает такого же влияния на структуру себестоимости конечной продукции, изменение переменных расходов не вызывает, например, «эффекта масштаба» и казалось бы с анализом переменных расходов все просто. Но это не всегда так, микроэкономический доказательства свидетельствуют о том, что определение оптимальной величины переменных издержек являются не менее важной задачей экономического анализа.

До определённых пределов увеличение общей величины переменных затрат не будет оказывать влияния на их долю в структуре себестоимости. Но увеличивать до бесконечности их не получиться. Для определения оптимальной величины всех видов расходов и формирования эффективной структуры себестоимости необходимо проводить комплексный финансовый и технико-экономический анализ на основе всех разделов бизнес-плана.

Если вы размышляете о выборе проекта, то обратите внимание на бизнес-план магазина пряжи. Это достаточно выгодный проект, который не требует значительных затрат.

Резюмируя вышесказанное отметим, что переменные расходы являются важнейшей составляющей деятельности любого предприятия, а их минимизация — одна из главных задач бизнес-планирования. Для грамотного планирования расходов в рамках разработки общей концепции организации советуем вам скачать готовый пример бизнес-плана для схожего с вашим предприятия. Это позволит учесть все необходимые разделы, а также облегчит финансовое моделирование. Также хорошим вариантом будет обращение к специалистам в сфере бизнес-планирования для разработки концепции вашего предприятия в формате «под ключ».