СВ-Принт

Накладные и управленческие расходы: отнесение на себестоимость

Согласно Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102 (далее – Инструкция № 102), к затратам относится стоимость ресурсов, приобретенных и (или) потребленных организацией в процессе осуществления деятельности, которые признаются активами организации, если от них организация предполагает получение экономических выгод в будущих периодах, или расходами отчетного периода, если от них организация не предполагает получение экономических выгод в будущих периодах.

Управленческие расходы являются частью затрат по текущей деятельности организации. Согласно п. 7 и 8 Инструкции № 102 расходы по текущей деятельности представляют собой часть затрат организации, относящуюся к доходам по текущей деятельности, полученным организацией в отчетном периоде.

Расходы по текущей деятельности включают в себя затраты, формирующие:

1. себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг;

2. управленческие расходы;

3. расходы на реализацию;

4. прочие расходы по текущей деятельности.

Согласно п. 10 Инструкции № 102 к управленческим расходам относятся:

• в организации, осуществляющей промышленную и иную производственную деятельность, – условно-постоянные косвенные затраты, связанные с управлением организацией, учитываемые на сч. 26 «Общехозяйственные затраты»;

• в организации, осуществляющей торговую, торгово-производственную деятельность, – расходы, связанные с управлением организацией, учитываемые на сч. 44 «Расходы на реализацию»;

• в организации – профессиональном участнике рынка ценных бумаг – расходы на осуществление текущей деятельности.

В организации, осуществляющей промышленную и иную производственную деятельность, условно-постоянные косвенные общепроизводственные затраты включаются в себестоимость реализованной продукции, работ, услуг или относятся к управленческим расходам в порядке, установленном учетной политикой организации.

Следует учитывать, что в случае если затраты включаются в себестоимость реализованной продукции, работ, услуг, они списываются в дебет сч. 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства» и других счетов.

Если указанные затраты относятся к управленческим расходам, они списываются в дебет сч. 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности».

То есть управленческие расходы делятся на:

• общепроизводственные затраты (в части условно-постоянных затрат – в соответствии с учетной политикой);

• общехозяйственные расходы;

• расходы на управление торговыми организациями (как часть расходов на реализацию товаров).

Затраты, связанные с управлением и обслуживанием организации, составляют часть расходов организации по текущей деятельности, формирующих себестоимость реализованной продукции (работ, услуг). Они зависят не от объема продукции или продаж, а от структуры организации, деловой активности и других факторов.

Для определения расходов, связанных с содержанием аппарата управления организации, следует установить структуру управленческого персонала организации.

При разработке структуры и нормативов рекомендовано выделять следующие укрупненные функции управления:

• общее руководство;

• развитие и техническая подготовка производства: совершенствование конструкций, технологии, организации производства и т.д.;

• экономические функции: прогнозирование, планирование, анализ финансово-хозяйственной деятельности; организация оплаты труда работников; бухгалтерский учет и финансовая деятельность;

• техническая политика: научно-техническое развитие, стандартизация, сертификация, контроль качества, охрана труда и др.;

• управление персоналом: комплектование кадров, подготовка и переподготовка кадров и др.;

• маркетинг, материально-техническое обеспечение и сбыт;

• управление делопроизводством и хозяйственным обслуживанием и др.

В порядке, установленном организацией в учетной политике, в состав управленческого персонала могут быть отнесены:

• дирекция (администрация) – руководитель организации и его заместители;

• бухгалтерско-финансовая служба;

• отдел кадров, юридическая служба, отдел охраны труда, служба безопасности;

• служба информационного и компьютерного обеспечения;

• служба административно-хозяйственного обеспечения;

• отдел маркетинга (сбыта, снабжения);

• другие работники, занятые обслуживанием управленческого персонала (например, водитель служебного автомобиля, секретарь).

В соответствии с п. 28 Инструкции о порядке применения Типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50 (далее – постановление № 50), управленческие расходы отражаются на сч. 26 «Общехозяйственные затраты».

Счет 26 «Общехозяйственные затраты» предназначен для обобщения информации о затратах, связанных с управлением организацией. На этом счете отражаются начисленная амортизация и затраты на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения, затраты на содержание управленческого персонала, затраты на информационные, аудиторские и другие услуги, другие аналогичные по назначению затраты.

Более полный состав затрат по управлению производством, организацией и ее структурными подразделениями был указан в подп. 18.11 п. 18 Методических рекомендаций по прогнозированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (товаров, работ, услуг) в промышленных организациях Министерства промышленности Республики Беларусь, утвержденных приказом Министерства промышленности Республики Беларусь от 31.12.2010 № 881 (далее – приказ № 881), который упразднен в связи со вступлением в силу приказа Министерства промышленности Республики Беларусь от 05.06.2015 № 273 «Об утверждении Методических рекомендаций по прогнозированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (товаров, работ, услуг) в промышленных организациях системы Министерства промышленности Республики Беларусь» (далее – приказ № 273).

Однако при формировании учетной политики организации в сфере формирования затрат и цены вправе использовать и ссылаться на законодательные акты, которые утратили силу, в той части, в которой они не противоречат сегодняшнему законодательству. Особенно это актуально с точки зрения структуры накладных и управленческих расходов и процедуры формирования цены (например, ссылка на постановление Министерства экономики Республики Беларусь от 10.09.2008 № 183 «Об утверждении Инструкции о порядке формирования и применения цен и тарифов», которое утратило силу). Либерализация ценообразования подразумевает для хозяйствующих субъектов свободу в формировании и отнесении затрат в той сфере, в которой они не противоречат практике бухгалтерского учета. Поэтому в качестве базы для расчета и отнесения расходов к управленческим, общехозяйственным и общепроизводственным могут использоваться законодательные акты, методические рекомендации, утратившие силу, но не утратившие своей методической ценности для процесса ценообразования и калькулирования.

Приказ № 273 менее подробный с точки зрения детализации управленческих расходов. Он, по сути, дублирует нормы п. 10 Инструкции № 102.

Справочно

Согласно п. 15 приказа № 273 к управленческим расходам относятся:

1. в организации, осуществляющей промышленную и иную производственную деятельность, – условно-постоянные косвенные затраты, связанные с управлением организацией, учитываемые на сч. 26 «Общехозяйственные затраты» и списываемые в полной сумме при определении финансовых результатов в дебет сч. 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (субсчет 90-5 «Управленческие расходы»), за исключением случаев, установленных законодательством;

2. в организации, осуществляющей торговую, торгово-производственную деятельность, – расходы, связанные с управлением организацией, учитываемые на сч. 44 «Расходы на реализацию» и списываемые в полной сумме при определении финансовых результатов в дебет сч. 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (субсчет 90-5 «Управленческие расходы»).

Поэтому при детализации управленческих расходов многие хозяйствующие субъекты руководствуются п. 18 приказа № 881.

Справочно

Согласно п. 18 приказа № 881 к затратам по управлению производством, организацией и ее структурными подразделениями относятся:

1. затраты по материально-техническому содержанию аппарата управления организации и ее структурных подразделений, включая:

• затраты на содержание служебного легкового автотранспорта;

• суммы компенсации за использование для нужд организации оборудования, инструментов и приспособлений, принадлежащих работникам, за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей в соответствии с законодательством;

• приобретение проездных билетов на транспорт общего пользования, за исключением такси, для работников, работа которых в соответствии с должностными инструкциями носит разъездной характер (кроме водителей и экспедиторов), если эти работники на время выполнения служебных обязанностей не обеспечиваются специальным транспортом;

• содержание и обслуживание технических средств управления (вычислительных центров, узлов связи, средств сигнализации, других технических средств управления);

• затраты на оплату услуг связи, включая затраты на почтовые, телефонные, телеграфные услуги, услуги факсимильной и спутниковой связи, роуминг, интернет, электронной почты и другие подобные услуги;

• оплата услуг вычислительных центров, банков, связанных с обслуживанием организации;

• иные, не оговоренные выше, затраты по материально-техническому содержанию аппарата управления организации и ее структурных подразделений, установленные законодательством;

2. затраты на командировки, связанные с производственной деятельностью, по нормам, установленным законодательством. К расходам на командировки относятся также фактические затраты по оформлению заграничных паспортов и других выездных документов, уплате государственной пошлины, сборы иностранных представительств, комиссионные при обмене чеков в банке на иностранную валюту;

3. затраты на представительские цели, связанные с приемом и обслуживанием делегаций и отдельных лиц, участвующих в переговорах для установления и поддержания сотрудничества, а также затраты по организации проведения собраний, конференций, семинаров, коллегий, совещаний;

4. затраты на проведение аудита организациями, осуществляющими ведомственный контроль;

5. стоимость консультационных, информационных, а также аудиторских услуг по проведению обязательной аудиторской проверки в соответствии с законодательством и аудита, проводимого в соответствии с международными стандартами бухгалтерской (финансовой) отчетности;

6. затраты на оплату услуг по управлению организацией или отдельными ее подразделениями, в т.ч. затраты на услуги по ведению бухгалтерского учета и отчетности, оказываемые сторонними организациями и (или) индивидуальными предпринимателями, в тех случаях, когда выполнение аналогичных функций не предусмотрено должностными обязанностями работников организации;

7. затраты на оплату арендной платы, а также затраты, связанные с арендой имущества, возмещаемые арендодателю сверх арендной платы в соответствии с законодательством, а также платежи за право заключения договора объектов аренды;

8. лизинговые платежи в порядке, установленном законодательством;

9. затраты по набору работников, включая оплату услуг специализированных организаций по подбору персонала;

10. стоимость составления проектов сделок, заявлений, изготовления копий документов, выписок из них, оказания других правовых и технических услуг, связанных с совершением нотариальных действий, согласно тарифам, утверждаемым в порядке, установленном законодательством;

11. затраты, связанные с организацией торгов и участием в торгах;

12. проценты по полученным займам и кредитам, за исключением процентов по просроченным займам и кредитам, а также займам и кредитам, связанным с приобретением основных средств, нематериальных активов и иных внеоборотных (долгосрочных) активов в порядке, определяемом учетной политикой организации;

13. проценты по простым и переводным векселям (их копиям и экземплярам переводного векселя), выданным организацией, при их оплате, а также облигациям, выданным (выпущенным) организацией, если иное не установлено учетной политикой организации.

Состав управленческих расходов в организациях торговли и общественного питания приведен в ст. 18 «Расходы по управлению и функционированию торговой организации» Методических указаний по составу и учету издержек обращения (производства), финансовых результатов деятельности организаций торговли и общественного питания, утвержденных приказом Министерства торговли Республики Беларусь от 20.09.2002 № 86 (далее – Методические указания № 86).

Справочно

Согласно ст. 18 Методических указаний № 86 на эту статью относят:

1. материально-техническое обслуживание работников аппарата управления организацией и ее структурными подразделениями;

2. расходы на оплату услуг по управлению организацией или отдельными ее подразделениями, в т.ч. расходы на услуги по ведению бухгалтерского учета и отчетности, оказываемые сторонними организациями и индивидуальными предпринимателями, в тех случаях, когда штатным расписанием организации не предусмотрены те или иные функциональные службы;

3. содержание и обслуживание технических средств управления, вычислительных центров;

4. затраты некапитального характера, связанные с совершенствованием организации торговли и управления, расходы по монтажу локальной сети, включая затраты на разработку проектно-сметной документации, а также расходные материалы;

5. расходы на оплату услуг связи, включая расходы на почтовые, телефонные, телеграфные услуги, услуги факсимильной и спутниковой связи, интернета, электронной почты и другие подобные услуги;

6. расходы на приобретение канцелярских принадлежностей, бланков первичных документов, регистров учета, форм отчетности, трудовых книжек, на типографские и переплетные работы;

7. оплата услуг банков;

8. расходы, связанные с подготовкой и переподготовкой кадров;

9. расходы по набору работников, включая оплату услуг специализированных организаций по подбору персонала;

10. расходы по изготовлению нагрудных знаков для персонала торговой организации (кроме относящихся к малоценным и быстроизнашивающимся предметам);

11. расходы на приобретение средств контроля (голографических пломб), предназначенных для установки на кассовые суммирующие аппараты и специальные компьютерные системы;

12. расходы, связанные с ведением реестра акционеров в акционерных обществах;

13. оплата в соответствии с законодательством государственной пошлины за совершение нотариальных действий нотариусом или уполномоченным должностным лицом, а также стоимость составления проектов сделок, заявлений, изготовления копий документов, выписок из них, оказания других правовых и технических услуг, связанных с совершением нотариальных действий, согласно тарифам, утверждаемым в установленном порядке;

14. расходы на публикацию бухгалтерской отчетности и другой информации, если законодательством Республики Беларусь возложена на организацию обязанность их публикации;

15. взносы, сборы и иные обязательные платежи, уплачиваемые некоммерческим организациям, если уплата таких взносов, сборов и иных обязательных платежей предусмотрена законодательством и является условием для осуществления деятельности организациями – плательщиками этих взносов, сборов и иных платежей;

16. взносы, уплачиваемые международным организациям, если уплата этих взносов предусмотрена законодательством и является обязательным условием для осуществления деятельности организациями – плательщиками таких взносов или является условием предоставления международной организацией услуг, необходимых для ведения организацией – плательщиком данных взносов указанной деятельности.

К управленческим расходам также следует отнести затраты, указанные в ст. 16 «Прочие нормируемые затраты, включаемые в издержки обращения» Методических указаний № 86, а именно:

• информационные услуги;

• расходы, связанные с приобретением (созданием) компьютерных (электронных) банков и баз данных, подключением к каналам связи;

• консультационные услуги;

• маркетинговые услуги;

• оплата аудиторских услуг по обязательной аудиторской проверке;

• расходы на подготовку кадров в средних и высших учебных заведениях (в части управленческого персонала);

• представительские расходы на прием и обслуживание иностранных делегаций и отдельных лиц.

Справочно

Согласно ст. 170 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее – НК) затраты по производству и реализации представляют собой стоимостную оценку использованных в процессе производства и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, нематериальных активов, трудовых ресурсов и иных расходов на их производство и реализацию, отражаемых в бухгалтерском учете.

Затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг) определяются на основании документов бухгалтерского учета (при необходимости посредством проведения расчетных корректировок к данным бухгалтерского учета в рамках ведения налогового учета) и отражаются в том налоговом периоде, к которому они относятся (принцип начисления), независимо от времени (срока) оплаты (предварительная или последующая), с учетом особенностей, перечисленных в п. 2.1-2.8 ст. 170 НК.

При определении прибыли от реализации произведенных товаров (работ, услуг) принимаются затраты, приходящиеся на фактически реализованные товары (работы, услуги), рассчитанные на основе данных бухгалтерского учета, если такое распределение предусмотрено законодательством о бухгалтерском учете и отчетности.

В ст. 171 НК отдельно указаны нормируемые статьи затрат:

1. командировочные расходы (расходы на служебные командировки) в пределах норм, установленных законодательством;

2. затраты на оплату стоимости топливно-энергетических ресурсов, израсходованных в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством.

При отсутствии таких норм для механических транспортных средств затраты принимаются в пределах норм расхода топлива, установленных их заводом-изготовителем, а при отсутствии таковых – в пределах норм, установленных руководителем организации. Нормы, установленные руководителем организации, действуют до момента утверждения нормативным правовым актом в установленном порядке норм для соответствующего механического транспортного средства, если иное не установлено законодательством. При отсутствии установленных норм расхода топливно-энергетических ресурсов затраты на оплату их стоимости признаются сверхнормативными;

3. потери от недостачи и (или) порчи при хранении, транспортировке и (или) реализации товаров, запасов в пределах норм естественной убыли, а также норм потерь (боя), установленных законодательством, а при их отсутствии – в пределах норм, установленных руководителем по согласованию с собственником, общим собранием участников, членов потребительского общества, уполномоченных или лицом, ими уполномоченным. При отсутствии установленных норм такие недостачи и (или) порчи товаров признаются сверхнормативными;

4. расходы на управленческие услуги, оказываемые индивидуальными предпринимателями, а также организациями, применяющими особые режимы налогообложения, в пределах суммы, рассчитанной исходя из коэффициента соотношения средней заработной платы руководителей организаций и средней заработной платы по организации в целом, определенного в порядке и размере, установленных законодательством;

5. затраты по контролируемой задолженности в пределах, рассчитанных в соответствии со ст. 172 НК;

6. для организаций, осуществляющих эксплуатацию жилищного фонда и (или) предоставляющих жилищно-коммунальные услуги, за исключением организаций системы Министерства энергетики Республики Беларусь, – затраты на оплату накладных расходов и технологических потерь в пределах норм и нормативов, установленных в соответствии с законодательством;

7. прочие затраты:

• выплаты физическим лицам, работающим в организациях по трудовым договорам, в денежной и натуральной формах в виде;

• расходы по благоустройству населенных пунктов и прилегающих территорий, памятных мест;

• расходы на проведение в соответствии с законодательством по случаю государственных праздников, праздничных дней и памятных дат официальных торжественных мероприятий, военных парадов, артиллерийских салютов и фейерверков;

• вознаграждения и (или) компенсируемые расходы членам совета директоров (наблюдательного совета), представителям государства в органах управления организаций, если иное не установлено законодательством;

• представительские расходы;

• затраты по транспортировке (доставке) покупателей (заказчиков) до торгового объекта (места выполнения работ, оказания услуг) и обратно в направлениях, обслуживаемых пассажирским транспортом общего пользования;

• компенсация за использование личных транспортных средств, выплачиваемая работникам, работа которых не носит разъездной характер, а также суммы арендной платы, выплачиваемые таким работникам, выступающим арендодателями личного транспортного средства;

• членские взносы (вступительные и иные) в объединения предпринимателей и нанимателей, союзы, ассоциации;

• проценты по просроченным платежам по основному долгу по займам и кредитам.

При этом совокупный размер учитываемых при налогообложении прочих затрат не может превышать 1% выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и сумм доходов (п. 3.18 ст. 174 НК – доходы от операций по сдаче в аренду (передаче в финансовую аренду (лизинг)), иное возмездное или безвозмездное пользование имущества), с учетом НДС.

То есть при определении прибыли от реализации произведенных товаров (работ, услуг) принимаются затраты, приходящиеся на фактически реализованные товары (работы, услуги), рассчитанные в порядке, действующем в бухгалтерском учете. Таким образом, расходы, отраженные в бухгалтерском учете по дебету сч. 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» и кредиту сч. 25 «Общепроизводственные затраты», 26 «Общехозяйственные затраты», признаются в этот же момент в налоговом учете. При этом такие затраты должны быть связаны с процессом производства и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и не должны входить в затраты, не учитываемые при налогообложении.

Плательщики, у которых присутствуют операции, прибыль от которых освобождается от налога на прибыль (в т.ч. с использованием высвобождаемых сумм налога на прибыль по целевому назначению) или подлежит обложению налогом на прибыль по пониженным налоговым ставкам, а также операции, по которым предусмотрен отличный от общеустановленного порядок учета прибыли (убытков), должны учитывать (п. 2 ст. 182 НК):

• прямые затраты, которые на основании первичных учетных документов непосредственно связаны с той или иной операцией, относятся к соответствующей операции прямым счетом без распределения;

• косвенные затраты (в т.ч. общепроизводственные, общехозяйственные расходы), которые на основании первичных учетных документов непосредственно не могут быть отнесены к той или иной операции, распределяются между операциями пропорционально сумме выручки, полученной по соответствующим операциям, или пропорционально иному критерию распределения, определенному согласно учетной политике организации, принятой для расчета себестоимости реализованной продукции (работ, услуг).

Наиболее часто в практической работе экономисты сталкиваются с проблемой правильного включения накладных (косвенных) расходов в себестоимость продукции (работ, услуг) при составлении плановых калькуляций.

Это связано прежде всего с отсутствием в нормативных документах по ценообразованию четкого порядка включения накладных расходов в цену товара. При этом каждая отрасль производства имеет свою специфику, которая задает определенный порядок исчисления и включения в формируемую цену (тариф) накладных расходов.

Этот порядок содержится в отраслевых инструкциях по формированию цен (тарифов) на продукцию (работы, услуги).

В последнее время в связи с делением затрат на прямые и косвенные возникает множество вопросов по их распределению. Есть методы, которые широко использовались ранее: относительно материальных затрат, по основной заработной плате основных производственных рабочих, количеству произведенной, добытой продукции, нормативным ставкам, производственной себестоимости и т.д. От того, насколько рационально они распределены, зависит точность определения себестоимости по отдельным видам продукции. Последнее, в свою очередь, имеет большое значение для структурной политики предприятия в области ценообразования, номенклатуры выпуска и реализации продукции.

Законодательство относительно затрат сместилось в бухгалтерские инструкции. Согласно п. 2 Инструкции № 102:

• затраты – стоимость ресурсов, приобретенных и (или) потребленных организацией в процессе осуществления деятельности, которые признаются активами организации, если от них организация предполагает получение экономических выгод в будущих периодах, или расходами отчетного периода, если от них организация не предполагает получение экономических выгод в будущих периодах;

• прямые затраты – затраты, связанные с производством определенного вида продукции, выполнением определенного вида работ, оказанием определенного вида услуг, которые могут быть прямо включены в себестоимость определенного вида продукции, работ, услуг;

• косвенные затраты – затраты, связанные с производством нескольких видов продукции, выполнением нескольких видов работ, оказанием нескольких видов услуг, которые включаются в себестоимость определенного вида продукции, работ, услуг по определенной базе распределения.

Косвенные затраты имеют две составляющие:

1. те, которые связаны с производимой продукцией: затраты, включаются в себестоимость реализованной продукции, работ, услуг, они списываются в дебет сч. 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства» и других счетов;

2. те, которые не связаны с производимой продукцией: затраты относятся к управленческим расходам, они списываются в дебет сч. 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (субсчет 90-5 «Управленческие расходы»).

Косвенные затраты на момент их возникновения невозможно отнести к конкретному виду продукции (работам или услугам). Эти затраты предварительно накапливаются на отдельных счетах бухгалтерского учета для последующего списания в конце каждого отчетного периода и группируются по двум категориям затрат – общепроизводственным и общехозяйственным.

Справочно

Согласно п. 25 приказа № 273 затраты, связанные с производством и реализацией продукции (работ, услуг), при планировании, учете и калькулировании себестоимости продукции (работ, услуг) группируются по статьям затрат.

При этом может использоваться следующая группировка затрат по калькуляционным статьям:

• сырье и материалы;

• покупные комплектующие изделия, полуфабрикаты, работы и услуги производственного характера;

• возвратные отходы (вычитаются);

• топливо и энергия на технологические цели;

• основная заработная плата производственных рабочих;

• дополнительная заработная плата производственных рабочих;

• налоги, отчисления в бюджет и во внебюджетные фонды, отчисления местным органам власти;

• расходы на подготовку и освоение производства;

• износ инструментов и приспособлений целевого назначения;

• общепроизводственные расходы;

• общехозяйственные расходы;

• потери от брака;

• прочие производственные расходы;

• производственная себестоимость;

• коммерческие расходы;

• затраты на производство продукции, работ, услуг.

Перечень статей затрат, их состав и методы распределения по видам продукции (работ, услуг), а также порядок оценки остатков незавершенного производства определяются с учетом характера и структуры производства в учетной политике организации.

Другим законодательным актом, который конкретизирует структуру затрат, является постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50 «Об установлении типового плана счетов бухгалтерского учета, утверждении Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета и признании утратившими силу некоторых постановлений Министерства финансов Республики Беларусь и их отдельных структурных элементов» (далее – постановление № 50).

В бухгалтерском учете накладные расходы отражаются по дебету сч. 25 «Общепроизводственные затраты», 26 «Общехозяйственные затраты» и кредиту сч. 02 «Амортизация основных средств», 10 «Материалы», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и др.

Аналитический учет ведется по статьям затрат, отдельным подразделениям организации (общепроизводственные затраты), местам возникновения затрат (общехозяйственные затраты) и (или) в ином порядке, установленном учетной политикой организации.

Согласно п. 27 постановления № 50 общепроизводственные затраты включают в себя затраты, связанные с обслуживанием и управлением структурными подразделениями основного и вспомогательных производств организации.

При списании общепроизводственных затрат следует учитывать, что они подразделяются на переменные и условно-постоянные.

Переменными общепроизводственными являются затраты, величина которых зависит от объема производимой продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг. Например, к их числу могут быть отнесены:

• суммы амортизации по основным средствам, начисляемые в зависимости от объема выпущенной продукции (производительный способ начисления амортизации);

• стоимость потребленного производственными машинами и оборудованием топлива, всех видов энергии, смазочных ма

административные расходы

Смотреть что такое «административные расходы» в других словарях:

• Административные расходы — (Administrative expenses) — расходы на управленческий штат, секретариат, ведение бухгалтерского учета и другие функции, непосредственно не связанные с производством, маркетингом, исследованиями и разработками … Экономико-математический словарь

• АДМИНИСТРАТИВНЫЕ РАСХОДЫ — Заработная плата, канцелярские и типографские расходы, офисное оборудование и расходные материалы, телефонная связь, амортизация офисного оборудования и аренда помещений Словарь бизнес терминов. Академик.ру. 2001 … Словарь бизнес-терминов

• Административные расходы, Общехозяйственные расходы — (ADMINISTRATIVE EXPENSE, GENERAL AND ADMINISTRATIVE EXPENSE) Расходы, понесенные на предприятии в целом, в отличие от расходов специального назначения таких, как производственные или затраты на реализацию. Характер затрат, включаемых в эту… … Словарь терминов по управленческому учету

• продажные, общие и административные расходы — Группировка расходов в отчете о прибылях и убытках компании (profit and loss statement) указывается после стоимости проданных товаров (cost of goods sold) и вычетов из дохода (income deductions). Включаются расходы на заработную плату продавцов и … Финансово-инвестиционный толковый словарь

• Общие и административные расходы — (general and administrative expenses) показатель Международной системы финансовой отчетности и Международных стандартов оценки. Затраты на оплату труда административно‑управленческого персонала, некоторые виды налогов, прочие общехозяйственные… … Экономико-математический словарь

• общие и административные расходы — Показатель Международной системы финансовой отчетности и Международных стандартов оценки. Затраты на оплату труда административно управленческого персонала, некоторые виды налогов, прочие общехозяйственные накладные расходы. В российском… … Справочник технического переводчика

• ОБЩИЕ И АДМИНИСТРАТИВНЫЕ РАСХОДЫ — GENERAL AND ADMINISTRATIVE COSTSИздержки, связанные с широкомасштабной деятельностью компаний, такие, как расходы на институционную рекламу, заработную плату сотрудников и подготовку установленной отчетности … Энциклопедия банковского дела и финансов

• расходы — 1. Затраты, издержки. 2. Уменьшение средств предприятия или увеличение его обязательств, которые возникают в процессе хозяйственной деятельности в целях получения прибыли и приводят к уменьшению величины собственного капитала. К Р. относятся… … Справочник технического переводчика

• РАСХОДЫ — В страховых операциях: любые затраты, необходимые для осуществления деятельности. Страховые компании подразделяют все расходы на две основные категории: административные расходы (накладные расходы, комиссии и т.д.) и расходы по убыткам (претензии … Страхование и управление риском. Терминологический словарь

• РАСХОДЫ — 1. затраты, издержки; 2. уменьшение средств предприятия или увеличение его обязательств, которые возникают в процессе хозяйственной деятельности в целях получения прибыли и приводят к уменьшению величины собственного капитала. К Р. относятся… … Большой бухгалтерский словарь

Что указывается в строке 2210 Коммерческие расходы?

Что отнести к коммерческим расходам у предприятий оптовой и розничной торговли

Коммерческие расходы у производственников

Как списываются коммерческие расходы в бухучете

Как отражаются коммерческие расходы в отчете о финансовых результатах

Отражаются ли коммерческие расходы в балансе

Итоги

Что отнести к коммерческим расходам у предприятий оптовой и розничной торговли

Коммерческие расходы у предприятий оптовой и розничной торговли включают в себя все затраты по продажам, например:

• расходы на содержание складов и офиса;
• заработная плата сотрудников, занятых торговлей, включая офисных работников;
• услуги охраны;
• амортизация торгового и офисного оборудования;
• расходы на рекламу;
• представительские расходы;
• все другие затраты, которые относятся к издержкам обращения и отражаются по дебету счета 44.

Коммерческие расходы у производственников

К данному виду затрат производственные фирмы относят расходы на продажу готовой продукции, которыми, в частности, могут быть:

• затраты на упаковку продукции;
• транспортные расходы на перемещение до мест отправки продукции;
• комиссионные сборы;
• затраты по складам готовой продукции;
• расходы на рекламу;
• представительские расходы, связанные с продвижением продукции;
• другие аналогичные расходы.

Фирмы, заготавливающие и перерабатывающие сельхозпродукцию, могут дополнительно в них включать:

• общезаготовительные расходы;
• расходы на содержание заготовительных и приемных пунктов, включая содержание на них скота и птиц, и другие аналогичные расходы.

О том, как собираются расходы на продажу в бухучете, читайте в статье «Бухгалтерские проводки на коммерческие расходы».

Как списываются коммерческие расходы в бухучете

Накопленные на счете 44 затраты ежемесячно списывают в дебет счета 90. Однако на конец месяца счет 44 может иметь сальдо, относящееся к остатку нереализованных товаров или непроданной готовой продукции. Образуется это сальдо за счет распределения транспортно-заготовительных расходов, среди которых в инструкции к плану счетов бухучета, утвержденного приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н, по видам деятельности выделяются затраты:

• на упаковку и транспортировку – в производстве;
• транспортировку – в торговой и посреднической деятельности;
• заготовку сельхозсырья, скота или птицы – в организациях сельхозпереработки.

Распределение осуществляется расчетным путем. Его алгоритмы приведены:

• для обычных материально- производственных запасов – в приложении 3 к методическим указаниям, утвержденным приказом Минфина России от 28.12.2001 № 119н;
• для материально-производственных запасов, формируемых в сельхозорганизациях, – в приложениях 3 и 4 к методическим указаниям, утвержденным приказом Минсельхоза РФ от 31.01.2003 № 26.

О нюансах такого распределения для товаров читайте в материале «Распределение транспортных расходов на остаток товара».

Как отражаются коммерческие расходы в отчете о финансовых результатах

Коммерческие расходы, попавшие на счет 90, учитываются в общей сумме себестоимости реализации и в отчете по финансовым результатам отражаются в специально отведенной для них строке 2210 «Коммерческие расходы».

Если счет 44 в учете не используется, то расходы, квалифицируемые как коммерческие, обычно отражают на счете 26, который может закрываться 2 путями:

• через включение в себестоимость готовой продукции путем распределения затрат, собранных на счете 26;
• через списание всей суммы расходов, накопленных на счете 26, сразу в дебет счета 90.

В первом случае в отчете о финрезультатах они будут включаться в сумму строки 2120 «Себестоимость продаж» по мере списания себестоимости продаваемой продукции, а во втором попадут в строку 2220 «Управленческие расходы».

Однако не использовать счет 44 можно, только если расходы, собираемые на нем, не имеют подлежащей обязательному распределению составляющей. А это достаточно редкая ситуация.

Подробнее о каждой из строк отчета о финансовых результатах читайте в статье «Заполнение формы 2 бухгалтерского баланса (образец)».

Отражаются ли коммерческие расходы в балансе

Коммерческие расходы в балансе будут присутствовать, когда по счету 44 имеется сальдо. Это сальдо включают в строку 1210 «Запасы» в качестве составной части, расходов, формирующих ее (п. 20 ПБУ 4/99, утвержденного приказом Минфина РФ от 06.07.1999 № 43н).

О том, остатки по каким счетам бухучета формируют сумму по строке 1210 бухбаланса, читайте в материале «Расшифровка строк бухгалтерского баланса (1230 и др.)».

Итоги

В отчете о финансовых результатах по строке 2210 отражаются списанные на счет 90 коммерческие расходы, которые предварительно собираются по счету 44 «Расходы на продажу». При наличии в составе коммерческих расходов затрат, подлежащих распределению¸ счет 44 может иметь остаток на конец месяца. Этот остаток в бухгалтерском балансе попадет в строку 1210.

Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс.
Полный и бесплатный доступ к системе на 2 дня.