Контрольные соотношения по 6 НДФЛ

Содержание

Контрольные соотношения для проверки формы 6-НДФЛ

Корректные данные в отчетах и декларациях гарантируют предпринимателям лояльное отношение налоговиков, отсутствие камеральных проверок и штрафов. Не упустить ни малейшей детали при заполнении формы 6-НДФЛ поможет самостоятельная проверка контрольных соотношений этого расчета.

Чтобы налоговики не оштрафовали за банальные опечатки в отчетах и декларациях, предпринимателям рекомендуется проверять все данные о деятельности предприятия с помощью контрольных соотношений. Рассмотрим, что это такое, нужно ли ими всегда пользоваться и как их применять для проверки формы 6-НДФЛ.

Контрольные соотношения: что это такое, кто и зачем их дает

До сдачи декларации по тому или иному налогу лучше перестраховаться и проверить все указанные данные в ней дважды. Чтобы избежать нелепых ошибок, а затем и камеральных налоговых проверок, работодателям следует пользоваться специальными контрольными соотношениями данных. Они представляют собой некую методику математического расчета, позволяющую выявить как маленькие неточности, например опечатки, так и грубейшие ошибки.

Каким образом можно проанализировать правильность указанных сведений, в каждом конкретном случае определяет Федеральная налоговая служба. Специально разработанные контрольные соотношения показателей едины и используются налогоплательщиками для проверки данных до их передачи в территориальную инспекцию, а налоговиками – для их анализа в дальнейшем.

Сегодня ФНС предлагает пользоваться контрольными соотношениями, чтобы проверить корректность заполнения деклараций по налогам, уплачиваемым в связи с применением льготных режимов уплаты налогообложения, по акцизам, по НДФЛ, НДС и пр. При этом налогоплательщик не обязан сравнивать показатели, чтобы найти ошибки: ему достаточно правильно заполнить все строки декларации или иной формы отчётности. Но человеческий фактор пока никто не отменял, поэтому специалисты все-таки рекомендуют пользоваться контрольными соотношениями для проверки, особенно если декларация заполняется вручную. Если отчеты формируются в специальных программах, обычно в них уже содержатся критерии оценки корректности документа. Тем не менее, перепроверить данные никогда не будет лишним.

Расчет сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма 6-НДФЛ), утвержден Приказом ФНС России от 14.10.2015 N ММВ-7-11/450@. Здесь же представлен общий порядок заполнения отчета, обязательного для всех налоговых агентов (юридических и физических лиц, осуществляющих выплаты в пользу работников) с 1 января 2016 года.

Учитывая, что контрольные соотношения приводятся для удобства налогоплательщиков, они содержатся не в приказах, определяющих правила заполнения деклараций, а в разъяснительных письмах. Так, контрольные соотношения для проверки формы 6-НДФЛ представлены в Письме ФНС России от 10.03.2016 N БС-4-11/3852@. В приложении к письму содержится 12 пунктов, на которые налогоплательщики должны обратить внимание. Рассмотрим подробно, какие именно данные и нестыковки могут заинтересовать и вызвать подозрения у налоговиков.

Титульный лист формы 6-НДФЛ.
Строка 001 (дата представления расчета)

Форма 6-НДФЛ сдается ежеквартально, и конкретные сроки ее сдачи в этом году уже известны:
по итогам 1 квартала – до 4 мая;
за полугодие – до 1 августа;
за 9 месяцев – до 31 октября;
за год – не позднее 3 апреля следующего года.
Если в строке 001 указана более поздняя дата, налоговики имеют право оштрафовать налогового агента за нарушение сроков представления отчета на 1 тысячу рублей (п. 1.2 статьи 126 НК РФ). Это первое контрольное соотношение — дата должна соответствовать верному сроку подачи документа.

Раздел 1 формы 6-НДФЛ. Строки 010 – 050

По расчетам ФНС, в разделе 1 формы 6-НДФЛ должно соблюдаться несколько требований. Во-первых, данные из графы 020 (сумма начисленного дохода) не могут быть меньше показателя, указанного в строке 030 (сумма налоговых вычетов). Если выявлено несоответствие, то, скорее всего, налоговый агент при заполнении отчета допустил ошибку, завысив сумму налоговых вычетов. Это противоречит нормам статьи 210 НК РФ, как указано в контрольных соотношениях для проверки формы.


Если найти разность между цифрами, указанными в строках 020 и 030, поделить ее на 100 и умножить на налоговую ставку (показатель из строки 010), то обязательно должно получиться значение, указанное в поле 040 (сумма исчисленного налога). Допускаются небольшие погрешности в обе стороны, но в случае заметного расхождения показателей проверяющие могут заподозрить, что налоговый агент завысил или занизил сумму начисленного подоходного налога.


Еще одно правило проверки: данные из строки 040 (сумма исчисленного налога) должны быть больше либо равны цифрам, вписанным в графу 050 (сумма фиксированного авансового платежа). Если этот критерий контрольного соотношения нарушен, налоговый агент завысил сумму фиксированного авансового платежа, решат инспекторы.

При обнаружении перечисленных несоответствий при проверке формы 6-НДФЛ о выявленных ошибках налоговики должны уведомить налогового агента, подавшего отчет с недостоверными данными. У предпринимателя имеется пять дней на подачу разъяснений и исправление отчета. После этого проверяющие проанализируют причину ошибок и могут, при выявлении факта нарушения законодательства, оштрафовать налогоплательщика на 500 рублей за каждый представленный документ, содержащий недостоверные сведения (п. 1 статьи 126.1 НК РФ).

Раздел 2 формы 6-НДФЛ. Строки 110 и 120

Налоговики заподозрят предпринимателя в передаче недостоверных сведений, если дата, указанная в поле 120 (срок перечисления налога в бюджет) раздела 2 бланка 6-НДФЛ, не будет совпадать с датой перечисления (уплаты) подоходного налога, вписанной в карточку расчетов с бюджетом. Кроме того, штрафа не миновать, если обнаружится, что дата, указанная в строке 120 (срок перечисления налога в бюджет), меньше даты, прописанной в графе 110 (дата удержания налога).


Иные способы проверки 6-НДФЛ

Некоторые контрольные соотношения для формы 6-НДФЛ можно проверить только при наличии дополнительной информации. Налоговикам сделать это легко, поскольку на каждого предпринимателя у них заведена карточка расчетов с бюджетом, есть доступ к сведениям об уплаченном налоге на прибыль, в их распоряжении документы, подтверждающие право на уменьшение исчисленной суммы НДФЛ на уплаченные фиксированные авансовые платежи.

Например, для проверки корректности сведений в форме 6-НДФЛ налоговики сравнивают разницу между данными, указанными в строке 070 (сумма удержанного налога) и графе 090 (сумма налога, возвращенная налоговым агентом). Если результат меньше, чем показатели из карточки расчетов с бюджетом, не исключено, что налоговый агент не перечислил соответствующую сумму налога в бюджет.

Объемная аналитическая работа проводится и с данными, которые подают налогоплательщики по форме 2-НДФЛ (сведения о доходах физического лица). В частности, сравниваются сведения из двух отчетов о суммах подоходного налога, не удержанных налоговым агентом, об исчисленном НДФЛ, о доходах в виде дивидендов и пр.

Хотя контрольные соотношения помогают не допустить ошибок, рассматривать их как единственный критерий корректности формы 6-НДФЛ нельзя. Об этом предупреждают сами налоговики, отмечая, что каждый случай выплаты дохода, удержания и перечисления подоходного налога уникальный. Поэтому, если после проверки контрольных соотношений выявится несоответствие, не стоит подтасовывать данные в отчете. О противоречиях, которые по факту не являются ошибкой или нарушением законодательства, следует уведомить налоговиков, обеспечив их документами, подтверждающими объективные причины расхождения данных при проверке.

Порядок заполнения строки 140 формы 6-НДФЛ

Общие принципы формирования 2-го раздела формы

Как формировать строку 140, если были выплаты по разным ставкам налога

Нюансы отражения патента иностранного работника

Что ставить в строку 140, если налог с выплаты не удерживался и удержан уже не будет

Как формировать данные по 2-му разделу, если по одному начислению было несколько выплат

Что ставить в строку 140, если доход начислен, но оплата еще не состоялась

Итоги

Общие принципы формирования 2-го раздела формы

140-я строка является составной частью информационных блоков, формирующих 2-й раздел 6-НДФЛ. Каждый блок предназначен для внесения в отчет информации об одной выплате дохода физлицам с одним сроком перечисления НДФЛ в бюджет. Структура блока состоит из строк с порядковой нумерацией от 100 до 140. Данные в блок разносятся в определенной последовательности:

  • сначала по строке 100 указывается дата получения физлицами дохода (с учетом норм ст. 223 НК РФ);
  • затем по строке 130 показывается фактический размер выплаты, полученной в день, указанный по строке 100 (полностью, вместе с НДФЛ);
  • далее по строке 110 проставляется день, когда с выплаты, информация по которой внесена в строку 100 и строку 130, должен быть удержан НДФЛ (сообразуясь со ст. 226 НК РФ);
  • после этого в строке 140 необходимо указать размер налога, удержанного с выплаты, по которой заполняется блок;
  • в заключение по строке 120 отчета отражается день, не позднее которого НДФЛ, показанный по строке 140, должен быть перечислен в бюджет.

Таким образом, показатель по строке 140 взаимосвязан с особенностями заполнения других строк в каждом конкретном отчете.

Как формировать строку 140, если были выплаты по разным ставкам налога

Строки 130 и 140 в 6-НДФЛ формируются без подразделения сводных суммовых показателей на доход и налог, удерживаемые по разным ставкам. Это разъяснено в письме ФНС от 27.04.2016 № БС-4-11/7663. Таким образом, если в одну выплату (например, зарплатную) был удержан НДФЛ по разным ставкам, во 2-м разделе отчета по такой выплате будет сформирован один блок с объединенной информацией обо всей сумме выплаты по строке 130 и всей сумме удержанного НДФЛ по строке 140.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! 1-й раздел 6-НДФЛ заполняется по каждой применяемой ставке НДФЛ отдельно, т. е. количество листов, необходимых для заполнения раздела 1, может превысить количество листов, на которых уместятся сведения по разделу 2. ФНС в письме № БС-4-11/7663 дополнительно поясняет, что делать с «лишними» листами отчета, которые образуются из-за разных подходов к заполнению разделов формы. В незаполненных блоках 2-го раздела нужно поставить прочерки, в т. ч. по строке 140.

Еще о порядке заполнения читайте в статье «Как правильно заполнить раздел 2 в расчете 6-НДФЛ?».

Нюансы отражения патента иностранного работника

Если при расчете налога у сотрудника-иностранца учитываются произведенные им платежи по патенту, порядок формирования 6-НДФЛ имеет свои особенности.

При превышении выплат по патенту над суммой налога, которую должен удержать налоговый агент, все расчеты с таким сотрудником фактически отразятся в 1-м разделе отчета:

  • по 020 — сумма дохода (по начислению);
  • по 040 — расчетный размер НДФЛ с начислений в пользу иностранца на патенте;
  • по 050 — сумма в уменьшение начисленного налога за счет фиксированных платежей.

Во 2-м разделе единственной (по сути — справочной) информацией будет указание даты получения и размера выплаты от налогового агента физлицом-иностранцем:

  • по 100 — день выплаты;
  • по 130 — размер выплаты;
  • по 110 — 00.00.0000;
  • по 120 — 00.00.0000;
  • по 140 — 0.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Возможен вариант, когда размеры выплат по патенту недостаточны, чтобы перекрыть сумму НДФЛ к уплате. Тогда появляется облагаемая у агента часть дохода. В этом случае, по приведенной выше логике, по 1-му разделу образуется НДФЛ к удержанию и доплате налоговым агентом (разница строк 040 и 050). Тогда по строкам 110 и 120 2-го раздела должны появиться даты удержания и оплаты для этой разницы (по нормам ст. 223, 226 и 6.1 НК). А по строке 140 будет уже не 0, а сумма налога, подлежащая удержанию и перечислению в бюджет предприятием-работодателем.

Что ставить в строку 140, если налог с выплаты не удерживался и удержан уже не будет

  • В строку 080 должны попадать суммы НДФЛ, которые агент не смог удержать при выплате, и нет вероятности, что сможет удержать в дальнейшем. Это могут быть, например, НДФЛ с разовой выплаты дохода физлицу в натуральной форме, НДФЛ, по каким-либо причинам недоудержанный с доходов уже уволенных сотрудников и т. п.
  • Поскольку фактического удержания налога не произошло, по данным выплатам во 2-м разделе по строке 140 указывается 0.

Как формировать данные по 2-му разделу, если по одному начислению было несколько выплат

Если доход был выплачен несколькими суммами в разные даты, то каждая такая выплата показывается в 6-НДФЛ отдельно (заполняется отдельный блок). Это следует из требований к заполнению, утвержденных приложением 2 к приказу ФНС от 14.10.2015 № ММВ-7-11/450@.

Следовательно, если по одному начислению было сделано несколько оплат в разные дни, в отчет попадут столько строк 140, сколько было оплат. При этом значение по каждой строке будет исчислено от размера частичной выплаты, указанной по соответствующей строке 130 каждого блока.

Что ставить в строку 140, если доход начислен, но оплата еще не состоялась

В случаях, когда доход еще не выплачен по факту, в отношении таких сумм и НДФЛ по ним следует заполнять раздел 1 отчета, а раздел 2 — не заполнять. Это подразумевается требованиями к заполнению и подтверждается разъяснениями ФНС (см. письмо ФНС от 12.02.2016 № БС-3-11/553@).

Следовательно, по отношению к налогу с еще не выплаченных по факту доходов строка 140 отчета не заполняется (как и остальные строки 2-го раздела, которые соответствовали бы ей в случае заполнения).

Итоги

Строка 140 2-го раздела 6-НДФЛ предназначена для указания данных о размере фактически удержанного налога с каждой выплаты, включенной в отчет.

О заполнении других строк отчета читайте наши статьи:

  • «Порядок заполнения строки 090 формы 6-НДФЛ»;
  • «Строка 130 в 6-НДФЛ — что туда входит и как ее заполнить?».

Пример заполнения можно найти .

Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс.
Полный и бесплатный доступ к системе на 2 дня.

Отчетность по НДФЛ: дополнительные контрольные соотношения и новые сроки подачи сведений

Отчетность по НДФЛ: дополнительные контрольные соотношения и новые сроки подачи сведений

До 2 марта все налоговые агенты должны отчитаться по НДФЛ. Расскажем о том, какие изменения нужно учитывать при подготовке и сдаче расчетов и справок. Так, на месяц сокращен срок подачи отчетности, уменьшилось число налоговых агентов, которые могут сдавать ее на бумаге, а также введены дополнительные контрольные соотношения, по которым будут проверяться данные 6-НДФЛ.

Форма и порядок представления сведений о доходах физических лиц

С 2020 года срок представления отчетности сокращен. Сдать форму 2-НДФЛ и годовой отчет 6-НДФЛ необходимо до 1 марта — а не до 1 апреля, как это было ранее (Федеральный закон от 29.09.2019 № 325-ФЗ). С учетом переноса срока с выходного на ближайший рабочий день отчитаться за 2019 год нужно не позднее 2 марта 2020 года.

С 2019 года для подачи сведений о доходах работников за 2018-й и последующие годы применяются две разные справки. Форма 2-НДФЛ — для представления сведений налоговикам. Справка о доходах и суммах налога физического лица — для выдачи работнику. Информация, которая содержится в этих двух документах, одинакова — разница лишь в формате.

С отчетности за 2021 год, если налог полностью удержан, справку 2-НДФЛ представлять в налоговый орган не нужно. Вся необходимая информация будет содержаться в разделе 1 расчета 6-НДФЛ. Если же налог удержан не полностью, вводится обязанность сообщать об этом отдельно налоговикам и отдельно физлицу-налогоплательщику, у которого не смогли удержать налог.

ФНС России в письме от 15.11.2019 № БС-4-11/23242@ напомнила, что с 1 января 2020 года выросло число налоговых агентов, обязанных подавать сведения в электронной форме. Отчитаться на бумаге можно лишь в том случае, если численность работников организации (ИП) не более 10 человек.

Подробнее о сложностях, которые может вызвать подготовка справки 2-НДФЛ, .

Новые контрольные соотношения для годовой формы 6-НДФЛ

Средняя заработная плата одного работника не должна быть меньше МРОТ на отчетный год.

В октябре 2019 года ФНС ввела дополнительные контрольные соотношения, которые будут использоваться при камеральной проверке расчета 6-НДФЛ. Теперь средняя зарплата, указанная в отчетности, будет сравниваться с МРОТ и средней зарплатой в отрасли по региону (письмо ФНС России от 17.10.2019 № БС-4-11/21381@ в ред. письма ФНС России от 17.01.2020 № БС-4-11/529@).

Подробнее о том, как это отразится на отчетности, .

Данное соотношение составляется по каждому работнику, оплата труда которого отражена в расчете 6-НДФЛ. При этом средняя заработная оплата определяется на основании приложений «Сведения о доходах и соответствующих вычетах по месяцам налогового периода» справки 2-НДФЛ (с теми же ОКТМО и КПП, что и расчет 6-НДФЛ) — но только в части доходов, относящихся к оплате труда.

Со средней заработной платой в отрасли по субъекту Российской Федерации сравнивается средняя заработная плата в целом по налоговому агенту.

Как и в случае с МРОТ, средняя зарплата по организации не может быть ниже средней зарплаты в отрасли по региону.

Чтобы посчитать среднюю заработную плату по налоговому агенту, необходимо сложить зарплаты всех работников, указанных в расчете 6-НДФЛ, и разделить полученную сумму на количество этих работников.

Нарушение контрольных соотношений не всегда однозначно говорит об ошибках в форме 6-НДФЛ, но предупреждает об их высокой вероятности. В случае нарушения соотношений ФНС примет отчет, но затем в соответствии с п. 3 ст. 88 НК РФ может направить налоговому агенту сообщение о выявленных ошибках с требованием в течение пяти дней представить необходимые пояснения или в установленный срок внести соответствующие исправления. Если налоговую инспекцию не устроят представленные пояснения и документы, то налоговому агенту может грозить налоговая проверка или иные мероприятия налогового контроля — с целью выявления возможного занижения налоговой базы.

Как проверить соблюдение дополнительных контрольных соотношений

Программы для подачи отчетности на данный момент, как правило, не проводят проверку самостоятельно до отправки сведений в ФНС. МРОТ известен, а вот своевременно узнать объективный размер «средней заработной платы в субъекте Российской Федерации по соответствующей отрасли экономики» пока сложно. Статистические данные обычно запаздывают, а общедоступного ресурса, на котором информацию можно получить оперативно, пока не существует.

Но проверить соблюдение контрольных соотношений можно. Чтобы посчитать соотношение средней заработной платы по налоговому агенту и средней заработной платы в отрасли по региону, воспользуйтесь калькулятором на ресурсе ФНС «Прозрачный бизнес».

  • При заполнении 6-НДФЛ воспользуйтесь подробной инструкцией эксперта, чтобы учесть все особенности.
  • Отслеживайте изменения законодательства в актуализируемом обзоре, чтобы быть в курсе основных поправок.

Контрольные соотношения для 6-НДФЛ в 2019 году

Для любой отчетной формы существуют контрольные соотношения. То есть значения определенной строки должны соответствовать другой строке, сумме строк, быть больше или меньше каких-то показателей и т.п. Не исключение и форма 6-НДФЛ — для нее также существуют контрольные соотношения. 6-НДФЛ и 2-НДФЛ, 6-НДФЛ и РСВ — налоговики сравнивают показатели данных форм между собой. Любые несовпадения вызовут у ФНС вопросы. Чтобы избежать претензий, следует проверять 6-НДФЛ по утвержденным соотношениям.

Найти контрольные соотношения легко — они есть в письмах налоговой инспекции № БС-4-11/3852@ и № БС-4-11/4371, датированных 10.03.2016 и 13.03.2017 соответственно. В них же бухгалтеры узнают о действии инспекторов в каждом случае выявления несоответствий. Также в письмах ФНС дает все ссылки на НК РФ, обосновывая свою позицию.

Взаимоувязка показателей внутри формы

Инспекторы обращают внимание на несколько строк формы.

Покажем, что проверить при отправке отчета, записав контрольные соотношения в виде формул.

Верно: строка 020 = > строка 030. Если данные соответствуют формуле, значит, можно смело сдавать отчет в ФНС.

Ошибка: строка 020 < строка 030. При обнаружении этого несоответствия проверьте еще раз, правильно ли разнесены все цифры.

Верно: строка 040 = ((строка 020 — строка 030) х строка 010): 100. Если данные соответствуют формуле, значит, можно смело отправлять отчет в ФНС.

Ошибка: строка 040 ≠ ((строка 020 — строка 030) х строка 010): 100. При обнаружении этого несоответствия проверьте еще раз, правильно ли разнесены все цифры.

Сравнивая строку 040 с указанной формулой расчета, важно помнить о погрешности округления. Из-за округления строка 040 может немного отличаться от значения, вычисленного по формуле.

Пример: В ООО «Снегирь» трудится 27 человек. Совокупный доход работников ООО «Снегирь» с января по сентябрь (строка 020) — 317 214 рублей. Работникам ООО «Снегирь» предоставлены налоговые вычеты — 32 000 рублей. Исчисленный НДФЛ — 37 070 руб.

НДФЛ, определенный бухгалтером ООО «Снегирь» при проверке отчета, равен 37 078 рублей. ((317 214 — 32 000) х 13 %). Расчетный показатель оказался выше фактического на 8 рублей (37 078 — 37 070). Если ООО «Снегирь» заполнило четыре строки под номером 100 в расчете 6-НДФЛ, приемлемая погрешность составляет 108 рублей (27 чел.× 1 руб. × 4).

8 < 108 — выходит, 6-НДФЛ заполнена без ошибок.

Заполните и отправьте отчетность 6-НДФЛ онлайн без ошибок. Для вас 3 месяца Контур.Экстерна бесплатно!

Взаимоувязка показателей 6-НДФЛ и 2-НДФЛ

Налоговые инспекторы сопоставляют данные этих отчетов.

Прежде всего должно быть соблюдено равенство между цифрой в строке 060 формы 6-НДФЛ и количеством составленных справок 2-НДФЛ. Напомним, что 2-НДФЛ составляется индивидуально на каждого работника. Сколько работников получало доходы, инспекторы без труда увидят в форме 6-НДФЛ.

Помимо равенства физлиц, нужно соблюдать равенство доходов.

Строка 020 формы 6-НДФЛ (годовая) = суммарное значение строк «Общая сумма дохода» всех составленных справок 2-НФДЛ + строки 020 приложения 2 к декларации по налогу на прибыль

Инспекторы обязательно проверят и такое соотношение показателей: строка 040 6-НДФЛ за год = суммарное значение строк «Исчисленная сумма налога» всех составленных справок 2-НФДЛ + строки 030 приложения 2 к «прибыльной» декларации. Как видно из формулы, здесь налоговики берут во внимание и прибыльную декларацию.

Все соотношения по данным формам бухгалтеры могут найти в письме ФНС от 10.03.2016 № БС-4-11/3852@. Также в этом письме определены возможные причины несоответствий, указаны действия инспекторов. Таким образом, любой налоговый агент может узнать о последствиях своих ошибок.

Взаимоувязка показателей 6-НДФЛ и расчета по страховым взносам (РСВ)

И 6-НДФЛ, и РСВ — это отчеты по людям. Вполне логично, что между этими формами также должны выполняться некоторые равенства. Тем более что с 2017 года взносы с зарплаты и прочих доходов находятся во власти ФНС. Всего лишь две проверочные формулы предлагает компаниям ФНС.

Во-первых, разница строк 020 и 025 расчета 6-НДФЛ не должна быть меньше строки 030 подраздела 1.1 раздела 1 РСВ. Допускается и равенство.

Во-вторых, если компания сдает 6-НДФЛ, она обязана подавать и РСВ.

Большинство бухгалтерских программ проверяет взаимоувязку всех показателей внутри формы. Однако соотношения между двумя разными формами программа проверить не в состоянии — эти действия под силу лишь специалистам, составляющим отчетность. Налоговики рекомендуют использовать утвержденные проверочные формулы, чтобы отчитываться без ошибок. Имейте в виду, что не всегда противоречие рекомендуемым соотношениям является ошибкой. Есть случаи, когда показатели не будут совпадать с проверочными формулами.