СВ-Принт

Продвижение продукции силами сторонних исполнителей

С. Н. Гордеева

Журнал «Промышленность: бухгалтерский учет и налогообложение» № 10/2016

Данная хозяйственная операция – совершенно обычное дело для производителей продукции. Кто же эти сторонние исполнители и на каких условиях они работают с предприятиями пищевой промышленности? Как отражать связанные с этой операцией расходы? Каковы нюансы продвижения продукции за рубежом?

О продвижении продукции предприятий пищевой промышленности.

Производители продуктов питания, как правило, работают с ритейлерами, которые представляют интересы торговых сетей. Их деятельность регулируется Законом о торговле. Не так давно Федеральный закон от 03.07.2016 № 273-ФЗ внес в него изменения, в частности было определено понятие услуг по продвижению товаров. Это услуги, оказываемые поставщикам продовольственных товаров в торговые сети, в целях продвижения товаров, в том числе путем их рекламирования, их специальной выкладки, исследования потребительского спроса, подготовки отчетности, содержащей информацию о таких товарах, либо осуществления иной деятельности, направленной на продвижение.

Как сказано в Письме ФАС РФ от 22.07.2016 № АК/50406/16, перечень видов подобных услуг открыт, поскольку к ним может относиться самая разная «иная» деятельность, направленная на продвижение товаров. К «иной» деятельности могут быть отнесены услуги, сходные по своей сути с направленными на продвижение продовольственных товаров. Более детальных разъяснений чиновники не дают. На наш взгляд, в обновленном Законе о торговле приведен исчерпывающий перечень услуг, которые могут считаться продвижением товаров.

Еще одно новшество, внесенное Федеральным законом № 273-ФЗ, – ограничение размера вознаграждения ритейлерам за продвижение продукции предприятий пищевой промышленности. Совокупный размер вознаграждения, выплачиваемого ритейлеру в связи с приобретением им у поставщика определенных продовольственных товаров или определенного их количества, и платы за оказание услуг по продвижению товаров, включающих их подготовку, обработку, упаковку, не может превышать 5% цены приобретенных товаров.

Как отметила ФАС в Письме от 22.07.2016 № АК/50406/16, при расчете указанного совокупного размера не учитывается сумма НДС, предъявляемая хозяйствующим субъектом, осуществляющим поставки продовольственных товаров, к оплате хозяйствующему субъекту, осуществляющему торговую деятельность, в связи с приобретением данных товаров, а в отношении подакцизных продовольственных товаров не учитывается также сумма акциза. В виде схемы ниже представим основные составляющие вознаграждения ритейлера, на которое распространяется ограничение Закона о торговле.

Ценообразование данных составляющих, по мнению чиновников, должно быть различным. Так, плата за объем закупок может быть включена в договор поставки и исчисляться в процентах от цены приобретенных продовольственных товаров. В то же время плата за оказание услуг может быть включена в договор возмездного оказания услуг и определяться не в процентном выражении, а в фиксированной стоимости. Откуда такой вывод? Дело в том, что если конкретные услуги по продвижению товаров идентичны для всех поставщиков, то есть имеют одинаковое содержание и объем действий, при оказании разным поставщикам услуг по продвижению товаров торговая сеть будет нести равные затраты.

Установление торговой сетью цены договора оказания услуг по продвижению товаров в процентах от товарооборота (объема приобретенных торговой сетью у поставщика продовольственных товаров в денежном выражении за определенный период) будет приводить к установлению различных цен на одну и ту же услугу для разных поставщиков торговой сети, что рассматривается антимонопольным органом как нарушение норм п. 1 ч. 1 ст. 13 Закона о торговле. В частности, запрещается создание дискриминационных условий при продаже продовольственных товаров.

Все это надо взять на заметку предприятиям пищевой промышленности, реализующим свою продукцию через торговые сети. Кроме того, нужно знать, что последним положениями ч. 13 ст. 9 Закона о торговле запрещается:

• взимание платы с поставщика за право поставок продовольственных товаров в функционирующие или открываемые торговые объекты;
• взимание платы за изменение ассортимента продовольственных товаров;
• возмещение расходов в связи с утратой или повреждением продовольственных товаров после перехода права собственности на такие товары, за исключением случаев, когда утрата или повреждение произошли по вине хозяйствующего субъекта, осуществляющего поставки таких товаров;
• возмещение расходов, не связанных с исполнением договора поставки продовольственных товаров и последующей продажей конкретной партии таких товаров.

При выявлении нарушений названных запретов антимонопольный орган возбуждает дело об административном правонарушении без расследования по делу о нарушении антимонопольного законодательства. К сказанному можно добавить, что штрафные санкции за нарушение антимонопольного законодательства составляют немалые суммы и зависят от выручки хозяйствующего субъекта, допустившего нарушение. Поставщикам не помешает
изучить заключенные с ритейлерами договоры на предмет их соответствия действующему законодательству с целью защиты своих прав и интересов.

К сведению.

Нормами Федерального закона от 03.07.2016 № 273-ФЗ внесены изменения в диспозиции статей ­КоАП РФ, которыми предусмотрены определенные запреты и административная ответственность не только за включение запрещенных условий в положения договоров, но и за исполнение (реализацию) таких условий.

Как отражать расходы на продвижение продукции?

Для ответа на этот вопрос следует правильно квалифицировать данные затраты. Если взять на вооружение рассмотренное в предыдущем разделе понятие указанной операции для производителей и поставщиков продовольственных товаров, то расходы по их продвижению близки к затратам, связанным со сбытом продукции, которые упоминаются в Основных положениях по калькулированию себестоимости продукции на промышленных предприятиях. Однако во времена плановой экономики затраты именно на продвижение продукции сводились к минимуму. Поэтому более логично за разъяснением методологии учета таких расходов обратиться к более современным нормативным актам. К сожалению, в бухгалтерском стандарте, посвященном учету расходов (ПБУ 10/99), данный вид затрат предприятий не выделен. В этой ситуации бухгалтер вправе обратиться к международным стандартам.

В одном из них (МСФО (IAS) 38) сказано, что в некоторых случаях организация несет затраты для обеспечения будущих экономических выгод, но при этом не приобретает и не создает никаких нематериальных или иных активов, подлежащих признанию. Пример затрат, признаваемых в качестве расходов в момент их возникновения, – затраты на рекламу и деятельность по продвижению продукции (включая каталоги торговли по почте). То есть получается, что оплата услуг сторонних организаций по продвижению продукции предприятия относится к текущим расходам. Ее имеет смысл отнести в уменьшение выручки от реализации продукции, которая продвигается.

Оптимален для данной цели счет учета расходов на продажу (44). Накопленные на нем суммы списываются в дебет счета 90 «Продажи» (см. Инструкцию по применению Плана счетов). Частично распределяются на неполную себестоимость продукции лишь некоторые из затрат. В организациях, ведущих промышленную и иную производственную деятельность, это расходы на упаковку и транспортировку (распределяются между отдельными видами отгруженной продукции ежемесячно исходя из их веса, объема, производственной себестоимости или других показателей). Все остальные расходы, связанные с продажей продукции, ежемесячно относятся в уменьшение продаж.

Корреспонденция счетов по учету расходов на продвижение продукции следующая (в целях упрощении и наглядности налоговые обязательства не рассматриваются):

	Дебет	Кредит
Реализована продукция промышленного предприятия
Отражена себестоимость проданной продукции
Отражено вознаграждение поставщика за освоенный объем закупок лица, купившего продукцию для дальнейшей продажи
Отражены расходы на оплату продвижения продукции силами сторонних торговых организаций
Списаны расходы на продвижение продукции в уменьшение продаж
Получены средства за реализованную продукцию за вычетом удержаний вознаграждения и платы за ее продвижение

Читатель может заметить, что данная корреспонденция применялась и в первом разделе статьи, в котором вознаграждение и плата за продвижение продукции полагались торговой сети, приобретающей продовольственные товары для их последующей реализации розничным покупателям. Поэтому в расчетах поставщика продукции используется счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Продвижение продукции предпринимателями.

На практике возможны самые различные ситуации. Одна из них рассмотрена в Постановлении АС ЗСО от 14.07.2016 № Ф04-2984/2016. По итогам налоговой проверки налогоплательщику было доначислено сразу несколько налогов на внушительные суммы. Ревизоры не приняли для налогового учета затраты на продвижение продукции. Почему?

Ознакомимся с делом. В целях реализации продукции на территории РФ общество заключило договоры с физическими лицами, зарегистрированными в качестве индивидуальных предпринимателей, осуществляющих функции региональных торговых представителей. Предметом указанных договоров явилось поручение обществом индивидуальным предпринимателям за вознаграждение и за счет организации совершать юридические и фактические действия, связанные с реализацией продукции налогоплательщика.

Налоговики сочли обоснованными только часть расходов на выплату вознаграждения региональным торговым представителям. Другая часть затрат не соответствует деловому характеру сделок и оформлена документами, содержащими недостоверные сведения в части стоимости услуг. Это свидетельствует об отсутствии самостоятельной деятельности предпринимателей, неоказании ими услуг, предусмотренных спорными договорами по продвижению продукции и заключению договоров с покупателями, фактической подконтрольности заказчику.

Оказывается, все региональные торговые представители являлись работниками коммерческого отдела компании, в их обязанности входило продвижение продаж продукции на различных территориях. По решению руководства коммерческий отдел был расформирован и каждому сотруднику отдела нужно было зарегистрировать себя в роли предпринимателя. При этом функциональные обязанности не менялись. В качестве ИП сотрудники отдела продаж открыли расчетные счета, оформили банковские карты, которые передали в бухгалтерию общества, и работали за вознаграждение, поступавшее на эти карты. Бухгалтерия общества составляла за них налоговую отчетность и оплачивала налоги с их расчетных счетов. Сказанное подтверждалось показаниями опрошенных сотрудников предприятия.

Согласно заключенным договорам размер вознаграждения, причитающегося индивидуальным предпринимателям, устанавливался на основании акта оказанных услуг, подписанного сторонами и составленного на основании ежемесячного отчета в процентном соотношении от объема поступившей выручки на расчетный счет предприятия в счет платы за продукцию по договорам поставки. В то же время в отчетах отдельных предпринимателей нет информации о суммах платы, поступившей от покупателей за продукцию, тогда как акты оказанных услуг за соответствующие периоды содержат конкретный размер вознаграждения. Также указаны недостоверные сведения о количестве договоров, заключенных ИП в качестве региональных торговых представителей с покупателями. Отсутствуют названия конкретных организаций, их адреса, что противоречит сути установленных в этих же отчетах критериев измерения результатов выполненных услуг по поиску новых покупателей продукции.

Принимая во внимание условия договоров, заключенных между обществом и ИП-контрагентами, согласно которым оплате подлежат только фактически оказанные заказчику услуги, несовершение региональными торговыми представителями юридически значимых действий по заключению договоров свидетельствует об отсутствии оказания ими услуг, отсутствии доказательств ведения самостоятельной предпринимательской деятельности и подконтрольности их со стороны общества.

Произвольное определение сумм конкретного вознаграждения предпринимателей в отсутствие документального подтверждения механизмов такого определения вознаграждения и механизмов контроля со стороны каждой из сторон договора за обоснованностью определения сумм вознаграждения свидетельствует о безразличном отношении к данному условию своих взаимоотношений сторон договора. Фактически денежные средства предприятие выплачивало за трудовую деятельность, а не за услуги предпринимателей, выступавших в качестве региональных торговых представителей.

Отметим: инспекция не признала только часть расходов, которые превысили аналогичные затраты на заработную плату сотрудников, которые раньше были в штате отдела продаж. В отношении их предусматривалась окладно-премиальная система оплаты труда, при которой размер премии зависит от объема поступления денег за реализованную продукцию. Но все же заработная плата штатного менеджера отдела продаж была несоизмеримо меньше суммы вознаграждения предпринимателей, что говорит о завышении расходов на оплату услуг последних. По мнению арбитров, стоимость услуг индивидуальных предпринимателей – региональных торговых представителей, подкорректированная и принятая налоговым органом в уменьшение налогооблагаемой прибыли, соответствует рыночной стоимости таких услуг.

Налоговики не отрицали оказание некоторыми предпринимателями отдельных услуг для общества по продвижению его продукции на региональном рынке. Это не опровергает вывод о том, что в подтверждение расходов по налогу на прибыль налогоплательщик представил часть документов, содержащих недостоверные сведения. Причем организацию подвело не только пренебрежительное отношение к оформлению документов (оно указало на допущенное нарушение), но и завышение расходов на продвижение продукции.

Продвижение продукции за рубежом.

В таком случае задача бухгалтерского учета и налогообложения усложняется в связи с тем, что контрагентом, как правило, выступает иностранное физическое или юридическое лицо. Расчеты с ним осуществляются в валюте, а это означает, что ее необходимо приобрести и расплатиться, не нарушая положения законодательства о валютном регулировании и контроле. За этим следят кредитные организации, являющиеся агентами валютного контроля. Поэтому предлагаем уделить внимание налогообложению, а за подсказками обратимся к Письму Минфина РФ от 14.01.2016 № 03-07-08/662.

Начнем с НДС. При реализации иностранным лицом, не состоящим на учете в российских налоговых органах, товаров (работ, услуг), местом реализации которых является территория РФ, косвенный налог исчисляется и уплачивается в российский бюджет налоговым агентом, приобретающим данные товары (работы, услуги) у иностранного лица. При этом порядок определения места реализации работ (услуг) в целях исчисления НДС установлен нормами ст. 148 НК РФ. Согласно ей рекламные и маркетинговые услуги считаются оказанными на территории РФ, если их покупатель осуществляет деятельность в России (пп. 4 п. 1). Следовательно, российской организации, заказавшей продвижение продукции за рубежом, нужно быть готовой к тому, чтобы исполнить обязанности налогового агента и удержать налог при выплате вознаграждения лицу, не состоящему на налоговом учете в Российской Федерации. Об этом не говорится в разъяснении, но к такому заключению несложно прийти самостоятельно.

На заметку.

Сказанное касается иностранных партнеров, юридических лиц, которые могут быть признаны плательщиками НДС (п. 1 ст. 143 НК РФ). Физические лица не могут выступать в таком качестве, а значит, не должны уплачивать НДС в бюджет с выплачиваемого резидентом РФ вознаграждения, равно как и сам резидент не должен исполнять обязанности налогового агента по косвенному налогообложению.

Далее перейдем к НДФЛ. Объектом подоходного обложения признается доход, полученный налоговыми резидентами РФ как от источников в России, так и от источников за ее пределами, а для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами, – только от источников в Российской Федерации (п. 2 ст. 209 НК РФ). Вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия за пределами РФ для целей налогообложения относится к доходам, полученным от источников за территорией России (пп. 6 п. 3 ст. 208 НК РФ).

Если иностранное лицо оказывает российской организации услуги на территории иностранного государства, получаемое им за это вознаграждение относится к доходам от источников за рубежом. Если такое лицо не признается налоговым резидентом РФ в соответствии со ст. 207 НК РФ, его доходы от источников за пределами Российской Федерации в виде вознаграждения по договору с учетом положений п. 2 ст. 209 НК РФ не являются объектом обложения НДФЛ.

Закончим налогом на прибыль. Доходы иностранных организаций от источников в Российской Федерации облагаются национальным налогом на прибыль, если только нормами международных договоров (соглашений) об избежании двойного налогообложения не предусмотрено иное. Возможность применения конкретного международного договора (соглашения) об избежании двойного налогообложения устанавливается исходя из определения резидентства лица, являющегося фактическим обладателем прав на полученный доход. Резидентство (постоянное местопребывание) в иностранных государствах определяется в соответствии с национальным законодательством каждого конкретного государства по различным критериям.

Если иностранная компания не осуществляет деятельность через постоянное представительство, то оно не стоит на учете в российском налоговом органе в качестве налогоплательщика. Тогда налог с доходов, полученных иностранной организацией от источников в Российской Федерации, исчисляется и удерживается российской компанией, выплачивающей доход иностранной организации (п. 1 ст. 310 НК РФ). В данном случае такой организацией является поставщик продукции, продвигаемой партнером за рубежом.

К сведению.

Статусом налогового агента наделяются организации, производящие выплату дохода соответствующей иностранной организации (п. 12 Обзора судебной практики ВС РФ № 2 (2016)).

Есть ошибочное мнение, что за неуплату налога привлекается тот, кто получил экономическую выгоду. Это не так. Разделение обязанностей налогоплательщика и налогового агента не препятствует возможности взыскания с налогового агента сумм налога, не удержанного при выплате денежных средств иностранному лицу в связи с неучетом данного иностранного лица в российских налоговых органах и невозможностью его налогового администрирования. Следовательно, в случае неудержания налога при выплате денежных средств иностранному лицу с налогового агента могут быть взысканы как налог, так и пени, начисляемые до момента исполнения обязанности по уплате налога (Письмо Минфина РФ от 08.08.2016 № 03-08-05/46330).

Федеральный закон от 28.12.2009 № 381-ФЗ.

Утверждены Госпланом СССР, Госкомценом СССР, Минфином СССР, ЦСУ СССР 20.07.1970.

Утвержден Президиумом ВС РФ 06.07.2016.

Договор на оказание маркетинговых услуг

В классическом понимании маркетинг — это предпринимательская деятельность, которая управляет продвижением товаров и услуг от производителя к потребителю.

По определению Большого экономического словаря маркетинговое исследование — это систематическое определение круга данных, необходимых в связи со стоящей перед фирмой маркетинговой ситуацией, их сбор, анализ и отчет о результатах. Маркетинг — это работа с рынком ради осуществления обменов с целью удовлетворения человеческих нужд и потребностей.

В то же время, следует отметить, что ни в гражданском, ни в налоговом, ни в бухгалтерском законодательстве нет определения данного экономического термина.

Под маркетинговыми услугами подразумевается деятельность по изучению сложившегося состояния рынка и определению тенденций к его изменению, что позволяет организации или предпринимателю наиболее оптимально выстроить свой бизнес.

Могут быть и другие причины исследовать рынок. Например, организация хочет приобрести объект недвижимости и для этого изучает рынок недвижимости.

Собираясь запустить в производство новый вид продукции, организации прежде всего изучает потенциальных поставщиков оборудования и материалов, необходимых для производства. Все эти действия организаций и есть маркетинговые исследования.

Организации могут проводить эти работы самостоятельно, но все чаще они прибегают к услугам специализированных фирм.

Договор на оказание маркетинговых услуг, не предусмотрен действующим законодательством. Согласно статье 421 ГК РФ, стороны могут заключить договор, как предусмотренный, так и не предусмотренный законом или иными правовыми актами.

Отношения, которые возникают вежду заказчиком и исполнителем маркетинговых услуг в процессе исполнения договора на оказание маркетинговых услуг, регулируются нормами главы 39 «Возмездное оказание услуг» ГК РФ.

По договору оказания маркетинговых услуг, исполнитель обязуется по заданию заказчика, оказать определенные услуги по маркетинговому исследованию рынка, а заказчик обязуется оплатить эти услуги.

В соответствии с пунктом 1 статьи 779 ГК РФ оказание услуги предполагает совершение определенных действий или осуществление определенной деятельности.

При оказании маркетинговых услуг отсутствует овеществленный результат. Поэтому, с точки зрения гражданского законодательства, при оказании маркетинговых услуг не требуется фиксировать результат, поскольку это не входит в перечень условий договора о возмездном оказании услуг.

Однако с точки зрения Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ) и в целях налогообложения (пункт 1 статьи 252 НК РФ) необходимо представлять документ, в котором отражены результаты выполненных работ по оказанию маркетинговых услуг.

В Общероссийском классификаторе видов экономической деятельности ОК 029-2001 (КДЕС Ред. 1) (далее — ОКВЭД), введенном в действие Постановлением Госстандарта России от 6 ноября 2001 года №454-ст с 1 января 2003 года, термины «маркетинговые услуги», «маркетинговые исследования» отсутствуют.

Вместо них введены понятия «исследования конъюнктуры рынка» и «деятельность по выявлению общественного мнения», которые отнесены к классу 74 «Предоставление прочих видов услуг», группе 74.13, включающей:

1) подгруппу 74.13.1 — виды деятельности, связанные с маркетингом в части изучения потенциальных возможностей рынка (анализ на каждый текущий момент соотношения спроса и предложения), приемлемости продукции, осведомленности о ней и покупательских привычках потребителей в целях продвижения товара и разработки новых видов продукции, включая статистический анализ результатов.

Исследование рынка предполагает осуществление следующих процедур:

— определение размера и характера рынка;

— расчет реальной и потенциальной емкости рынка;

— анализ факторов, влияющих на развитие рынка;

— учет специфических особенностей анализа товарного и регионального рынка;

— определение степени насыщенности рынка и так далее;

— сегментация рынка и определение типов потребителей по основным характеристикам: возраст, пол, доход, профессия, социальное положение, место проживания, объективная потребность в предлагаемом продукте и тому подобное;

— исследования мощности торгово-сбытовой (товарно-проводящей) сети, обслуживающей данный рынок;

— наличие розничных и оптовых торговых предприятий, обеспеченность торговыми складскими и вспомогательными помещениями и так далее;

— анализ внешних факторов развития рынка.

2) подгруппу 74.13.2 — виды деятельности, связанные с маркетингом в части изучения общественного мнения по политическим, экономическим и социальным вопросам, и статистический анализ результатов путем проведения выборочных обследований групп населения и обработки результатов опросов по заданным или предлагаемым методикам.

В то же время в документах Госкомстата России термин «маркетинговые исследования» употребляется.

Более подробно о бухгалтерском и налоговом учете у исполнителя, а также у заказчика по договору оказания маркетинговых услуг, Вы можете ознакомиться в книге авторов ЗАО «BKR-Интерком-Аудит» «Консалтинговые, маркетинговые, юридические, бухгалтерские, аудиторские услуги.

Сторонами по данному договору является исполнитель и заказчик.

Сторонам договора оказания маркетинговых услуг рекомендуется подробно определить весь перечень услуг, входящих в его предмет. Если предметом договора являются маркетинговые исследования, желательно также указать цель данного исследования.

Стоимость услуг и порядок расчетов, устанавливается соглашением сторон.

В случае невозможности исполнения, возникшей по вине заказчика, услуги подлежат оплате в полном объеме, если иное не предусмотрено договором оказания маркетинговых услуг (пункт 2 статьи 781 ГК РФ).

В случае, когда невозможность исполнения возникла по обстоятельствам, за которые ни одна из сторон не отвечает, заказчик возмещает исполнителю фактически понесенные им расходы, если иное не предусмотрено договором оказания маркетинговых услуг (пункт 3 статьи 781 ГК РФ).

Если же невозможность исполнения возникла по вине исполнителя, он обязан возместить заказчику убытки, причиненные неисполнением или ненадлежащим исполнением обязательства (пункт 1 статьи 393 ГК РФ).

Так как исполнение маркетинговых услуг требует высокую профессиональную подготовку, большой опыт работы, и ряд других качеств исполнителя, рекомендуется личное исполнение договора.

Помимо основных прав и обязанностей, предусмотренных законодательством Российской Федерации, соглашением сторон могут быть установлены, иные права и обязанности.

Рекомендуется включать в содержание договора пункт о порядке сдачи-приемки услуг, и каким документом будет оформляться сдача-приемка услуг.

Более подробно с вопросами о порядке заключения договоров возмездного оказания услуг Вы можете ознакомиться в книге ЗАО «BKR-Интерком-Аудит» «Договор возмездного оказания услуг».

Маркетинговые услуги (маркетинг) обеспечивают функционирование предприятия в сфере изучения рынка, стимулирования сбыта продукции (работ, услуг), политики цен, организации и управления движением продукции (работ, услуг) к потребителю и послепродажного обслуживания потребителя в рамках хозяйственной деятельности. В консультации рассмотрим, как классифицировать эти услуги, какие документы следует оформить для подтверждения факта оказания/получения таких услуг, а также каков порядок их отражения в бухгалтерском и налоговом учете.

Какие услуги относятся к маркетинговым

• К маркетинговым услугам относятся, в частности, услуги:
• по размещению продукции в местах продажи;
• изучению, исследованию и анализу потребительского спроса;
• внесению продукции (работ, услуг) в информационные базы продажи;
• сбору и распространению информации о продукции (работах, услугах).

Маркетинговые исследования – это изучение всех вопросов, которые касаются маркетинга. Целью такого изучения является получение маркетинговой информации в виде характеристики рынка, выводов и рекомендаций для последующего внедрения в хозяйственную деятельность и, соответственно, достижения поставленных целей и задач.

Широкое распространение получили такие виды маркетинговых услуг, как мерчандайзинг и дистрибуция.

Понятие мерчандайзинга

Мерчандайзинг – это вид маркетинга, который способствует интенсивному продвижению товаров в розничной торговле без активного участия специального персонала. Он представляет собой услугу по удачному размещению товаров в торговом зале, оригинальному оформлению прилавков и витрин, организации презентаций с раздачей сувениров, предоставлением скидок и льгот.

То есть это комплекс мероприятий, направленный на привлечение внимания покупателя к определенному товару или группе товаров.

Понятие дистрибуции

Дистрибуция – это организация движения товаров от производителя к покупателю путем распределения товаров для продажи по сети сбыта. Дистрибьюторы – это лица, которые занимаются сбытом товаров поставщика на определенной территории.

Дистрибуция с выплатой бонусов (премий, других мотивационных выплат) дистрибьюторам – еще один метод продвижения товаров на рынке. По сути, эти выплаты являются вознаграждением продавца за достижение определенных экономических показателей. Например, это могут быть бонусы за выполнение планов закупок товара поставщика, за точность закупочных прогнозов и т. п.

Бонусы за достижение экономических показателей могут выплачиваться и другим продавцам товаров, которые не являются дистрибьюторами.

Документальное оформление

Расходы на маркетинговые мероприятия всегда находились под пристальным вниманием контролирующих органов, поэтому подход к документальному оформлению таких мероприятий должен быть особенно скрупулезным. То есть необходимо подтвердить связь маркетинговых мероприятий с хозяйственной деятельностью предприятия. Помогут в этом следующие документы:

1. Приказ по предприятию, в котором следует обосновать необходимость маркетинговых исследований (например, в целях анализа потребительского спроса), указать период их проведения, территорию, название вида продукции, категорию потенциальных потребителей и т. п. (см. образец на следующей странице). Также к приказу можно приложить план проведения маркетинговых мероприятий.

2. Договор на оказание маркетинговых услуг. Порядок оформления этих договоров регламентируется гл. 63 ГК.

Такой договор может содержать:

• либо общий перечень услуг и общие условия их выполнения, при этом конкретные задачи, сроки их исполнения, условия, место проведения исследований и т. п. прописываются в отдельных допсоглашениях. Этот вариант удобен, если планируется долгое сотрудничество между заказчиком и исполнителем,
• либо конкретные задачи, сроки, условия, цены, место проведения и т. п. Этот вариант применяется, если исследования заказываются разово (при последующем сотрудничестве нужно будет оформить новый договор).

3. Акт приемки-передачи услуг (акт оказанных услуг) или другой документ, подтверждающий фактическое предоставление таких услуг.

Не забудьте! Этот документ должен содержать все обязательные реквизиты первичных документов, предусмотренные п. 2 ст. 9 Закона № 996.

4. Отчет о проведении маркетинговых исследований с их результатами и рекомендациями заказчику. Например, отчет может содержать такую информацию:

• оценка уровня конкуренции на оптовом и розничном рынках продажи по результатам проведенного анализа;
• основные тенденции развития рынка, динамика изменения цен, ассортимент продукции (товара);
• политика ценообразования;
• анализ импорта и экспорта продукции (товаров) и их влияние на рынок;
• потенциальные потребители и количественные показатели (емкость рынка) планируемой продажи;
• прогнозный план продаж;
• оценка рисков, финансовый план, анализ эффективности проекта;
• прогнозный уровень рентабельности, срок окупаемости проекта;
• выводы и рекомендации по результатам проведенного исследования.

Обратите внимание: при оформлении договора об оказании мерчандайзинговых услуг следует учесть некоторые его особенности. В частности, в таком договоре помимо обычных условий рекомендуем указать:

• адреса торговых точек, где будут проводиться мерчандайзинговые мероприятия;
• время (дни, часы) прихода мерчандайзера для оформления мест продаж, процедуру подтверждения его полномочий, порядок ведения учета его работы в торговой точке.

Есть особенности и у договоров, заключаемых с дистрибьюторами. Как было отмечено, за услуги дистрибуции, как правило, выплачиваются поощрительные выплаты. Поэтому во избежание спорных ситуаций рекомендуем в договоре с дистрибьютором предусмотреть полный перечень показателей, которые являются основанием для таких выплат. Например, таким основанием может быть отчет или протокол о достижении дистрибьютором экономических показателей, установленных договором с ним.

Приказ о проведении маркетинговых мероприятий

Приказ издается руководителем предприятия в произвольной форме и должен содержать, в частности, следующую информацию:

• цель и необходимость проведения маркетингового мероприятия;
• место и сроки проведения;
• список сотрудников, ответственных за проведение мероприятия;
• порядок подачи отчетов, актов выполненных работ (если маркетинговые мероприятия проводятся сторонней организацией).

ОБРАЗЕЦ

OOO «Шаг»

Приказ № 34

г. Днепр 01.07.18 г.

О проведении маркетингового мероприятия

В целях организации и управления движением к потребителю товаров, которые предлагаются фирменными магазинами ООО «Шаг», и активизации их сбыта ПРИКАЗЫВАЮ:

1. Для разработки планограммы размещения товаров в месте продажи, а именно в магазине № 1 по адресу: г. Днепр, ул. Героев, 2, магазине № 2 по адресу: г. Днепр, ул. Свободы, 5, привлечь стороннюю организацию – ООО «Шар» (далее – Подрядчик).

2. Поиск Подрядчика и заключение с ним договора поручить коммерческому директору Карпенко К. А. Планограммы размещения товаров, которые будут разработаны Подрядчиком, согласовать с маркетологом Контревец Л. А.

3. Контроль за получением отчета об оказании маркетинговых услуг Подрядчиком (в т. ч. с прилагаемыми к нему фотоотчетами, подтверждающими реальность оказания услуги, отчетами об анкетировании покупателей) возложить на маркетолога Контревец Л. А.

4. Акт приемки-передачи выполненных работ подписать у Заказчика только после утверждения планограммы директором. Такая планограмма является неотъемлемой частью акта.

Контроль за исполнением приказа возлагаю на себя.

Генеральный директор ООО «Шаг» (подпись) И. И. Григорец

С приказом ознакомлены:

маркетолог ООО «Шаг» (подпись) Л. А. Контревец

Бухгалтерский учет

У заказчика. Расходы заказчика на маркетинг и мерчандайзинг являются расходами на сбыт (п. 19 П(С)БУ 16). В соответствии с п. 7 П(С)БУ 16 такие расходы признаются в периоде их осуществления и учитываются по дебету счета 93 «Расходы на сбыт» в корреспонденции с такими счетами и субсчетами:

• 20, 22, 131, 65, 66 – если услуги оказываются работниками предприятия-заказчика;
• 631, 685 – если услуги приобретаются у исполнителя-резидента;
• 632 – если исполнителем услуг является нерезидент.

На заметку: согласно Письму № 5590 поощрительные выплаты (бонусы, премии) дистрибьюторам и другим покупателям в целях учета также относятся к оплате маркетинговых услуг.

У исполнителя. Расходы, связанные с оказанием маркетинговых услуг и услуг мерчандайзинга, формируют себестоимость такой услуги (субсчет 903 «Себестоимость реализованных работ и услуг»). Доход, полученный от предоставления услуги, отражается по кредиту субсчета 703 «Доход от реализации работ, услуг».

Выплаты, полученные дистрибьютором за выполнение экономических показателей, являются его доходом и учитываются на субсчете 703.

Налоговый учет

Налог на прибыль. Нормами НК не предусмотрены корректировки финрезультата при оказании или получении маркетинговых услуг, поэтому учет по налогу на прибыль ведется аналогично бухгалтерскому.

К сведению: если поставщиком маркетинговых услуг является нерезидент, то его доход не облагается налогом на доходы нерезидента, поскольку является доходом от реализации услуг (пп. «й» пп. 141.4.1 НК).

НДС. У исполнителя услуг на дату первого события (получения предоплаты или подписания акта оказанных услуг) возникают налоговые обязательства (п. 187.1 НК).

Заказчик включает входной НДС в состав налогового кредита в общем порядке: на дату первого события (перечисления предоплаты или подписания акта оказанных услуг) и при наличии налоговой накладной (далее – НН), зарегистрированной в Едином реестре налоговых накладных (далее – ЕРНН).

Если поставщиком услуг является нерезидент, то объект налогообложения у заказчика услуг не возникает, поскольку местом поставки является место регистрации поставщика услуг, то есть за пределами территории Украины (п. 186.4 НК; ОИР, категория 101.02).

Если нерезидент является получателем услуг, тогда местом поставки будет территория Украины (независимо от фактического места предоставления услуг) и такая поставка услуг облагается НДС по ставке 20 % в общем порядке.

У дистрибьютора при получении поощрительных выплат возникают налоговые обязательства на дату подписания документа, согласованного сторонами (протокола или отчета). Базой налогообложения будет сумма полученного вознаграждения (Письмо № 5590).

При выплате вознаграждения дистрибьютору – плательщику НДС у заказчика возникает налоговый кредит в общем порядке – на основании НН, полученной от дистрибьютора и зарегистрированной в ЕРНН.

Какой код услуг указывать в НН при оказании маркетинговых услуг?

В Классификаторе видов экономической деятельности ДК 009-2010 услуги, связанные с маркетингом, упоминаются в следующих классах КВЭД:

• 70.22 – включает консультирование по вопросам корпоративного стратегического и организационного планирования, целей и политики в области маркетинга, политики в сфере человеческих ресурсов и т. п. Этот класс для большинства ситуаций не подойдет, поскольку действия покупателя, за которые он получил мотивационные выплаты, как правило, нельзя назвать консультационными услугами;
• 73.11 – полный набор рекламных услуг (с помощью собственных возможностей или на договорной основе), в т. ч. консультирование, услуги по художественному оформлению рекламы, изготовление рекламных материалов, их покупка; проведение маркетинговых кампаний и других рекламных мероприятий для привлечения и удержания клиентов, в т. ч. продвижение товаров, реклама в месте продажи. Этот класс является наиболее подходящим для применения к мотивационным выплатам.

Также в описании секции G, где находятся коды КВЭД оптовой и розничной торговли, сказано, что эта секция включает оптовую и розничную торговлю любыми видами товаров и предоставление вспомогательных услуг, связанных с торговлей товарами. Оптовая и розничная торговля является конечным этапом реализации (распределения, дистрибуции) товаров. Поэтому в данном случае можно воспользоваться кодами из разделов 46 «Оптовая торговля, кроме торговли транспортными средствами и мотоциклами» и 47 «Розничная торговля, кроме торговли транспортными средствами и мотоциклами». При заполнении НН в графе 2 можно, к примеру, написать так: «Маркетинговые услуги, связанные с оптовой торговлей безалкогольными напитками», а в графе 3.3 указать код «46.34».

Покажем, как отражаются в бухгалтерском учете услуги мерчандайзера.

ПРИМЕР

Предприятию ООО «Шаг», которое является предприятием розничной торговой сети, были оказаны услуги по размещению товаров в торговом зале их поставщиком – ООО «Победа». Стоимость услуг составила 24 000 грн. (в т. ч. НДС – 4 000 грн.).

В соответствии с договором:

• расчет осуществлялся в виде предоплаты;
• в качестве дополнения к акту оказанных услуг исполнителя предусмотрена фотосъемка товаров в торговом зале.

В учете сторон эти операции отражаются так:

(грн.)

№
п / п

Маркетинговые услуги

• 23.05.19 Каков порядок налогового учета расходов на текущее изучение (исследование) конъюнктуры рынка, сбор информации, непосредственно связанной с производством и реализацией товаров (работ, услуг) (пп. 27 п. 1 ст. 264 НК РФ)? Какие есть нормы указанных расходов, а также позиция контролирующих органов и судов на возможность и порядок признания таких расходов в целях формирования налоговой базы по налогу на прибыль организаций, с точки зрения налоговых рисков? 1 329
• 28.06.17 Казалось бы, зачем российскому производственному предприятию продвигать продукцию иностранной компании. Но все просто: к примеру, если отечественный производитель имеет иностранного учредителя, который прежде, чем внедрить производство нового вида продукции, успешно продаваемой за рубежом, хочет удостовериться, что и в России реализация новинки принесет прибыль. Безусловно, маркетинговый мониторинг лучше доверить профессионалам, которые будут непосредственными исполнителями, однако контроль лучше всего поручить российской «дочке», которая через тех же исполнителей продвигает и свою продукцию. 3 673
• 08.11.16 Высокая конкуренция на фармацевтическом рынке, масштабное увеличение количества зарегистрированных лекарственных средств, огромное число хозяйствующих субъектов, осуществляющих свою деятельность в сфере производства или импорта лекарственных средств – все эти факторы заставляют фармацевтические компании (далее – фармкомпании) усиливать свою активность в области маркетинга и продвижения лекарственных препаратов. 8 130
• 11.07.16 В письме от 02.06.16 № 03-07-08/31814 Минфин напомнил, что объектом налогообложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ. Порядок определения места реализации работ (услуг) в целях применения налога на добавленную стоимость установлен статьей 148 НК. Местом реализации маркетинговых услуг не признается территория РФ, если покупатель таких услуг не ведет деятельность на территории РФ. При этом место… 1 107
• 04.07.16 Письмо Минфина от 02.06.2016 № 03-07-08/31814 3 658
• 22.05.14 В проверяемом периоде ООО «А» (заказчик) заключило с ООО «Э» (исполнитель) договор на оказание маркетинговых услуг по исследованию рынка сбыта автомобилей со стоимостью услуг 8 млн рублей. Исполнитель обязался исследовать состояния рынков сбыта; анализировать соотношение спроса и предложения; производить поиск потенциальных клиентов и проводить с ними переговоры с целью заключения контракта на поставку автомобилей, запасных частей, а также… 3 890
• 18.03.13 Оценивая налоговые последствия своего участия в накопительных бонусных программах, компании должны учитывать, что арбитражная практика пока не выработала единообразного подхода по вопросам, связанным с их налогообложением. 7 477
• 12.12.12 Организацией в связи с началом продаж новой продукции (товара) выпущена печатная продукция (рекламные плакаты стоимостью до 100 руб. и буклеты стоимостью свыше 100 руб.). Раздача данной печатной продукции будет осуществляться, например, в торговых центрах. Как данные расходы отражаются в бухгалтерском и налоговом учете? Как следует учитывать расходы на маркетинг? 30 771
• 22.12.11 Письмо Минфина России от 06.12.2011 N 03-07-11/336 2 329
• 09.09.10 Как показывает практика, розничные торговые компании часто оказывают своим поставщикам – оптовым фирмам или производителям товаров – услуги мерчандайзинга. А вот порядок признания затрат в таком случае вызывает немало споров. Свою точку зрения по данному вопросу высказали финансисты. 6 551
• 05.05.10 Налоговые органы живут в ногу со временем. Прошло уже некоторое время и проверяющие стали понимать, что маркетинговые услуги нужны компаниям не для красивого словца, а для пользы дела. Но, привыкнув к иностранным словам, налоговики не привыкли доверять на слово. Теперь все чуждые русскому уху названия подвергаются тщательному изучению. Налоговики отвергли расходы на маркетинговые услуги. Суд согласился, что контрагент, оказывающий услуги… 865



• 25.08.09 Маркетинговые услуги часто носят абстрактный характер и налоговики часто придираются к содержанию актов и отчетов, составленным по результатам таких услуг. Контрагент оказал услуги по проведению мероприятий, связанных с продвижением продукции компании в торговых точках. Но налоговикам не понравилось, что отсутствует детальное описания маркетинговых услуг. Налогоплательщику удалось раскрыть содержание маркетинговых услуг. Суд учел, что… 956
• 04.08.09 Закону о торговле, одобренному две недели назад президиумом правительства, предстоит еще пройти обсуждение в Госдуме (первое чтение назначено на сентябрь), Совете Федерации и получить подпись президента. Если документ без лишних проволочек преодолеет все эти стадии, он вступит в силу с 1 января 2010 г., однако крупнейшие ритейлеры уже сейчас приводят договоры с поставщиками в соответствие в нормами непринятого закона. Лидер российской розницы … 946
• 15.05.08 Если расходы не были учтены при расчете налога на прибыль, «входной» НДС по ним нельзя принять к вычету. Так считают очень многие бухгалтеры. Насколько правомерно данное утверждение? 1 20 161
• 07.11.06 Глава 25 «Налог на прибыль» НК РФ действует уже несколько лет. Однако до сих пор термин «экономическая обоснованность расходов» остается неясным. Налоговики же, пользуясь такой неопределенностью, не упускают возможности признать те или иные расходы экономически необоснованными. Зачастую дело доходит до судебного разбирательства. Посмотрим, что думают по этому поводу арбитры. 20 594
• 19.09.06 65 690
• 15.09.05 5 546

Условия признания маркетинговых расходов в бухгалтерском и налоговом учете

Л. Н. Чиганова, ООО «ПРОФИКС АУДИТ»

Маркетинг (англ. marketing, от «market» — рынок) – это экономический термин, определение которого не содержится ни в гражданском, ни в налоговом, ни в бухгалтерском законодательстве.

На практике это означает, что для целей правового регулирования маркетинга необходимо в каждом случае анализировать содержание, которое вкладывается в это понятие.

В классическом понимании маркетинг — это предпринимательская деятельность, которая не только управляет продвижением товаров и услуг от производителя к потребителю, но и деятельность, которая связана с выявлением, изучением потребности производителей и потребителей на рынке для удовлетворения их интересов.

Обычно под маркетингом подразумевается деятельность по изучению сложившегося состояния рынка и определению тенденций к его изменению, позволяющая выработать наиболее оптимальную стратегию бизнеса.

Согласно письму Департамента налоговой политики Минфина России от 02.04.2002 N 04-02-06/5/4 «маркетинговые услуги — это услуги по организации процесса выявления, максимизации и удовлетворения потребительского спроса на продукцию организации». При этом в письме Департамента подчеркивается, что понятие «маркетинг» предусматривает также наряду с оказанием информационных услуг, носящих, как правило, краткосрочный характер, оказание услуг по изучению текущего рынка сбыта и созданию новых структурных подразделений для расширения рынка сбыта продукции.

При расчете налогооблагаемой прибыли организации относят «маркетинговые» расходы в состав прочих расходов, исходя из п/п 27 пункта 1 статьи 264 НК РФ. Установлено, что к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся, в том числе расходы на текущее (исследование) конъюнктуры рынка, сбор информации, непосредственно связанной с производством и реализацией товаров (работ, услуг).

Однако налоговые службы признают это правомерным, только если:

ü осуществленные затраты экономически оправданны;

ü проводимые исследования непосредственно связаны с деятельностью, направленной на получение дохода;

ü произведенные затраты документально подтверждены.

Подтвердить экономическую обоснованность затрат можно по-разному. Все зависит от того, с какой целью предприятие проводит маркетинговые исследования.

Допустим:

ü организация собирается выпускать новую продукцию и поэтому изучает рынок ее сбыта;

ü предприятие намерено приобрести объект недвижимости (иное имущество) и, чтобы не ошибиться с ценой, заказывает маркетинговое исследование предложений по продаже таких объектов.

Если организация, имея собственный маркетинговый отдел, заказывает маркетинговое исследование специализированной консультационной фирме, то потребуется обосновать причины, почему организация поручила проведение исследований третьим лицам. Для обоснования можно привести следующие доводы:

ü наличие у специализированной фирмы опыта проведения исследований, а также специалистов необходимой квалификации, особенно если применяются сложные методы проведения маркетинга и обработки полученных результатов;

ü объективность исследования (сотрудники специализированных фирм обычно более объективны в своих оценках);

ü наличие у специализированных фирм необходимого технического и программного обеспечения.

Необходимо учесть, что такие расходы признать в налоговом учете предприятие вправе, только если исследования непосредственно связаны с деятельностью, направленной на получение дохода (п. 1 ст. 252 НК РФ).

Важным условием списания маркетинговых затрат на расходы является их документальное подтверждение. В первую очередь, это касается самого договора на проведение маркетинговых исследований, а также документов, которые оформляются по результатам исследований:

· Правильное и полное оформление договора на проведение маркетингового исследования.

Договор следует рассматривать как один из видов договоров о возмездном оказании услуг, которым посвящена глава 39 ГК РФ. А это значит, что к договору на проведение маркетингового исследования применяются нормы указанной главы. Предмет договора необходимо сформулировать так, чтобы были четко определены рамки исследования. А именно: цели и объект исследования, а также территория, на которой оно проводится.

· На стадии заключения договора следует оговорить методы, которые будут использоваться для решения задач исследования, а в связи с этим составляется Программа исследований или Заявка на исследования.

Эти документы в обязательном порядке прилагаются к договору и составляет его неотъемлемую часть.

· Особое внимание следует уделить тем положениям договора, которые содержат основные требования к Отчету о проведенном исследовании, который должен представить исполнитель работ.

Отчет является результатом проведенной работы, и исполнитель обязан передать его организации, заказавшей маркетинговое исследование.

· При этом составляется Акт сдачи-приемки выполненных работ, который подписывают представители обеих сторон — исполнителя и заказчика.

Если организация-заказчик посчитает, что исследование выполнено некачественно, она имеет право не подписывать Акт и отдать Отчет на доработку исполнителю. Например, если исполнитель не в полном объеме провел исследование или же применил не те методы, которые указаны в Программе исследования. В таких случаях, как правило, составляется двусторонний Акт с перечнем мер по доработке и сроков их выполнения.

· Порядок расчетов может быть различным.

Иногда в договоре уже на стадии его заключения определяют фиксированную цену. Но, учитывая специфику маркетинговых исследований, зачастую бывает трудно сразу рассчитать их полную стоимость. Поэтому оплату производят в два этапа: аванс и полная оплата работ по их завершении. Окончательная стоимость рассчитывается на основании составляемого исполнителем документа о расценках на работы, связанные с проведением прикладных маркетинговых исследований. В связи с этим стоимость договора может быть предполагаемой.

Учитывая маркетинговые расходы, предприятие — заказчик должен иметь комплект всех названных выше документов. Иначе доказать обоснованность затрат на проведение маркетинговых исследований при документальной проверке налоговой службой будет довольно сложно.

Порядок бухгалтерского и налогового учета расходов на маркетинговые исследования зависит от того, какова поставленная цель:

ü предприятие стремится повысить спрос на свою продукцию (работы, услуги);

ü предприятие исследует рынок для выпуска новой продукции и последующей продажи продукции;

ü предприятие решило приобрести товары (имущество).

Как уже отмечалось, средства, истраченные на маркетинговые исследования, относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией продукции.

Согласно статье 318 НК РФ все прочие расходы являются косвенными и в полном объеме относятся к расходам текущего периода в уменьшение налогооблагаемой прибыли.

Маркетинговые расходы признаются:

ü при методе начисления — в том периоде, когда исследования были завершены (подписан Акт приемки-передачи выполненных работ);

ü при кассовом методе — в том периоде, когда предприятие оплатило выполненные исследования.

В бухгалтерском учете затраты на маркетинговые исследования, осуществленные:

ü с целью повышения сбыта продукции, отражаются на счете 44 «Расходы на продажу» и по окончании месяца списываются в дебет субсчета «Себестоимость продаж» счета 90 «Продажи»;

ü с целью производства нового вида продукции с отражением на счете 97 «Расходы будущих периодов» с последующим включением в себестоимость продукции (счет 20);

ü с целью приобретения товаров (имущества), включаются в фактическую (первоначальную) себестоимость (стоимость) приобретенных товаров (имущества) и учитываются на счетах 41 «Товары», 10 «Материалы», 01 «Основные средства», 04 «Нематериальные активы» (с использованием счета 08).

Зачастую предприятия проводят маркетинг, планируя выпуск новой продукции. По правилам бухгалтерского учета расходы на маркетинговые исследования списывают на себестоимость в том периоде, в котором новая продукция запущена в производство и начата ее продажа.

До этого расходы, связанные с подготовкой нового производства, учитываются на счете 97 «Расходы будущих периодов». В Налоговом кодексе такого требования нет, поэтому в налоговом учете расходы на маркетинговые исследования при подготовке к выпуску новой продукции можно признать в том периоде, в котором имеется их выполнение. В связи с этим будут возникать разницы, уменьшающие налоговую прибыль в текущем периоде по сравнению с бухгалтерской прибылью. Следовательно, образуются налогооблагаемые временные разницы, появившиеся в текущем периоде., которые приводят к образованию отложенного налогового обязательства.

Момент применения налогового вычета по «входному» НДС не зависит от выбранного организацией метода налогового учета маркетинговых расходов. Заказчик исследований вправе возместить НДС в том периоде, когда маркетинговые расходы были фактически произведены, оплачены и отражены в бухгалтерском учете.

Пример:

ООО в рамках своей деятельности планирует выпуск новой продукции с января 2005 года. Чтобы узнать о перспективах ее продаж, общество осуществило заказ ОАО на проведение маркетингового исследования. Акт сдачи-приема выполненных работ, Отчет по результатам исследования подписан организациями в марте 2004 года.

Стоимость исследований составила 59 000 руб., в том числе НДС — 9000 руб.

ООО начало производить и продавать новую продукцию в январе 2005 года.

Для целей налогообложения оно применяет метод начисления.

ООО в марте признало средства, истраченные на маркетинг в качестве прочих расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль.

В бухгалтерском учете сделаны записи:

В марте 2004 года:

Дебет 97 Кредит 60 — 50 000 руб. (59 000 руб. — 9 000 руб.) — отнесены на расходы будущих периодов средства, израсходованные на маркетинг по Акту сдачи-приема выполненных работ;

Дебет 19 Кредит 76 — 9000 руб. — отражен НДС на основании счета-фактуры ОАО;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 77 — 12 000 руб. (50 000 руб. х 24%) — отражено отложенное налоговое обязательство (ОНО) по расходам на маркетинговые исследования;

Дебет 76 Кредит 51 — 59 000 руб. — оплачены ОАО маркетинговые исследования;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19 — 9000 руб. — принят к вычету НДС по маркетинговым исследованиям.

С января 2005 года ООО начнет списывать расходы по маркетинговым исследованиям на себестоимость продаж, в связи с продажей продукции. Списание будет производиться равномерно в течение срока, установленного распоряжением руководителя. Одновременно начнется погашение ОНО в суммах, исчисленных исходя из доли списанных маркетинговых расходов. Эта операция отражается записями:

Дебет 44 Кредит 97 — списана на себестоимость продаж часть расходов на маркетинговые исследования;

Дебет 77 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» — частично погашено ОНО.

Нередко предприятие проводит маркетинговые исследования с целью приобретения товарно-материальных ценностей или иного имущества.

В бухгалтерском учете данное требование установлено:

ü п.6 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов»,

ü п.8 ПБУ 6/01 «Учет основных средств»,

ü п.6 ПБУ 14/2000 «Учет нематериальных активов».

Что касается налогового учета, то прямого указания о включении маркетинговых расходов в первоначальную стоимость основных средств, нематериальных активов, материалов и товаров не содержится (п. 2 ст. 254; п. 1 ст. 257; ст. 320 НК РФ), но есть указание на суммы расходов, связанных с их приобретением. Проанализировав статьи НК РФ, можно предположить, что стоимость имущества будет определяться одинаково, как в бухгалтерском, так и налоговом учете.