СВ-Принт

Материальные и нематериальные внеоборотные активы

Обновление: 14 ноября 2017 г.

В отличие от обычной формы бухгалтерского баланса, субъекты малого предпринимательства могут формировать баланс по упрощенной форме, структура которого отличается от обычной формы. В частности, в балансе, формируемом субъектами малого предпринимательства, актив не разделен на разделы, а вместо раздела «внеоборотные активы» отражены показатели «материальные и нематериальные внеоборотные активы».

Внеоборотные активы: что это

Внеоборотные активы – это активы хозяйствующего субъекта, которые длительно используются в хозяйственном процессе (больше двенадцати месяцев), приносят организации доход, переносят свою стоимость на стоимость готового продукта в виде амортизации по частям.

Имущество, которое относится к материальным внеоборотным активам

Часть имущества хозяйствующего субъекта, которая отвечает следующим критериям, относится к материальным внеоборотным активам:

• используется в хозяйственной деятельности предприятия;
• использование имущества длительное (более двенадцати месяцев);
• хозяйствующий субъект получает доход от того, что эти активы используются в процессе хозяйствования;
• имущество имеет стоимость и натурально-вещественную форму;
• имущество подвергается процессу частичного списания своей стоимости на стоимость производимого продукта (или выполненных работ, или оказанных услуг).

Отражение в балансе имущества, которое относится к материальным внеоборотным активам

По строке 1150 отражаются материальные внеоборотные активы в балансе, составленном в упрощенной форме субъектами малого предпринимательства.

В балансе хозяйствующего субъекта, который относится к субъектам малого предпринимательства, по строке «Материальные внеоборотные активы» отражается показатель, получаемый как разница между дебетовыми сальдо счетов 01 «Основные средства», 03 «Доходные вложения в материальные ценности» и кредитовым сальдо счета 02 «Амортизация основных средств».

К полученной сумме прибавляют показатель, отражаемый по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы», в отношении расходов по незавершенному строительству.

Показатель, получаемый в результате вычислений, отражает сумму имеющихся у хозяйствующего субъекта малого предпринимательства основных средств.

Нематериальные финансовые и другие внеоборотные активы

В балансе хозяйствующего субъекта, относимого к субъектам малого предпринимательства, в активе предусмотрена статья, по которой подлежат отражению прочие внеоборотные активы кроме материальных внеоборотных активов. В частности, по данной строке в балансе субъектов малого предпринимательства отражаются:

• внеоборотные активы нематериальные;
• активы, относимые к финансовым внеоборотным активам;
• прочие внеоборотные активы, т. е. те, которые не вошли в вышеперечисленные строки.

Что относится к нематериальным внеоборотным активам?

В качестве нематериальных активов признаются те активы, которые удовлетворяют условиям отнесения их к внеоборотным, имеют определенную стоимость, но не имеют натурально-вещественной формы.

В качестве нематериальных активов в составе внеоборотных у субъектов малого предпринимательства могут быть учтены товарные знаки, лицензии, стоимость программного обеспечения и т.д.

Финансовые активы, учитываемые в составе внеоборотных

К таким активам относятся финансовые вложения, являющиеся долгосрочными, т. е. осуществляемые на срок более двенадцати месяцев. В составе финансовых вложений у хозяйствующих субъектов могут быть учтены ценные бумаги, вклады в уставные капиталы, предоставленные займы и др.

В качестве прочих внеоборотных активов в балансе отражают

По строке «Нематериальные финансовые и другие внеоборотные активы» в балансе субъектов малого предпринимательства отражаются:

• результаты разработок и исследований;
• вложения в нематериальные активы, являющиеся незавершенными.

Что такое внеоборотные активы в бухгалтерском балансе – информация по всем разделам

Бухгалтерский баланс – это документ, наиболее полно отражающий движение денежных средств внутри предприятия или организации, а также их количество на начало и конец определенного периода. Бухгалтерский баланс состоит из нескольких разделов, каждый из которых, в свою очередь, делится на строки.

Первый раздел формы носит название «Внеоборотные активы». Что это такое, и какие строки входят в его состав?

Раздел «Внеоборотные активы» в бухгалтерском балансе

Внеоборотные активы – это основные средства и основные фонды, вложенные в материальные объекты и ценности, которые используются в производстве, но, при этом, не расходуются в его процессе, в отличие от оборотных активов. Внеоборотные активы могут участвовать в производственном процессе неоднократно, при этом их стоимость переносится на стоимость готовой продукции постепенно в виде амортизации.

В состав раздела I бухгалтерского баланса входят следующие строки:

1110 – нематериальные активы

Нематериальные активы (НМА) – это активы, не имеющие физического воплощения, однако, представляющие собой определенную ценность для их владельца.

К НМА относятся:

• товарные знаки/знаки обслуживания;
• литературные и научные произведения, а также предметы искусства;
• изобретения и полезные модели;
• ноу-хау; – селекционные достижения;
• деловая репутация (гудвилл) – имя компании на рынке, которое, в случае ее продажи, может иметь определенную ценность.

Основным критерием, по которым можно отличить НМА, является их отчуждаемость, т.е. возможность передачи права на их использование третьему лицу, несмотря на отсутствие физического воплощения. Это значит, что в качестве НМА не могут быть признаны квалификация работника, его интеллект, знания и умения.

1120 – результаты исследований и разработок

В этой строке размещается информация о сумме средств, затраченных на проведение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ. При этом учитываются лишь те работы, по которым получены результаты:

• подлежащие правовой охране, независимо от того, оформлены они надлежащим образом, или нет;
• в соответствии с положениями действующего законодательства, не подлежащие правовому оформлению.

В состав расходов, понесенных на реализацию НИОКР, входят:

• стоимость материалов, приобретенных для выполнения работ;
• оплата труда работников и услуг сторонних организаций;
• отчисления на социальные нужды (в т.ч. и страховые взносы);
• амортизация оборудования;
• стоимость специализированного оборудования и оснастки, приобретенных для реализации проекта;
• затраты на содержание и эксплуатацию установок и сооружений, непосредственно задействованных в проведении НИОКР;
• иные расходы, если они связаны с выполнением таких работ.

1130 – основные средства

Основные средства – это материальные ценности, которые используются предприятием в процессе производства и в управленческих целях на протяжении срока, превышающего 12 месяцев.

К категории основных средств относятся:

• здания;
• сооружения;
• оборудование;
• вычислительная техника;
• измерительные приборы;
• транспортные средства;
• инструменты;
• многолетние насаждения;
• племенной скот и т.д.

Основные средства предприятия учитываются на счете 01, за исключением средств, предоставленных во временное пользование или владение с целью получения дохода – их учитывают на счете 03 в составе доходных вложений в материальные ценности.

1140 – доходные вложения в материальные ценности

В составе таких вложений учитываются основные средства, которые предназначены для предоставления сторонним организациям с целью получения материальной выгоды.

1150 – финансовые вложения

Эта строка несет информацию о размере материальных вложений, срок погашения которых превышает 12 месяцев с момента передачи их в пользование. Размер вложений на конец отчетного периода указывается с учетом корректировки, проведенной предприятием в течение этого периода.

К таким вложениям могут относиться:

• ценные бумаги;
• вклады в уставные капиталы как сторонних, так и собственных дочерних предприятий;
• займы, предоставленные другим организациям, депозитные вклады, а также дебиторская задолженность, сформировавшаяся вследствие переуступки долгового требования.

1160 – отложенные налоговые активы

Отложенный налоговый актив – это часть отложенного налога на прибыль, которая позволяет уменьшить размер налога, подлежащего уплате в бюджет в следующих отчетных периодах.

1170 – прочие внеоборотные активы

В этой строке указываются сведения обо всех активах, не вошедших в перечисленные категории, при условии, что срок их обращения превышает 12 месяцев.

К таким активам могут относиться:

• вложения в другие внеоборотные активы и затраты на завершение ранее начатых НИОКР;
• расходы будущих периодов, например, паушальный платеж за право использования франшизы;
• стоимость молодых многолетних насаждений, которые невозможно эксплуатировать в настоящее время;
• сумма авансов, перечисленных в счет оплаты работ и услуг по строительству объектов основных средств.

1100 – итого по разделу I

Значение, указанное в данной строке, характеризует общую сумму внеобротных активов, имеющихся у предприятия. В строке должны быть приведены сведения за три отчетных периода – на 31 декабря текущего года, на 31 декабря прошлого и позапрошлого годов.

Итак, внеоборотные активы – это фонды предприятия, которые не расходуются в процессе производства, а переносят свою стоимость на стоимость произведенной продукции в форме амортизации. В бухгалтерском балансе все внеоборотные активы подразделяются на 7 больших групп, в каждую из которых входят активы, характеризующиеся определенными признаками.

Бухгалтерский баланс по упрощенной форме

Не позднее 1 апреля 2013 г. в ИФНС должна быть представлена бухгалтерская отчетность за 2012 г. в состав которой в обязательном порядке входит бухгалтерский баланс. Субъекты малого предпринимательства при его формировании вправе воспользоваться упрощенной формой, разработанной представителями Минфина.

Бухгалтерский баланс характеризует финансовое положение организации по состоянию на отчетную дату (п. 18 ПБУ 4/99).
В нем приводятся показатели (Приложение 5 к Приказу N 66н):

Напоминаем, что согласно п. 19 ПБУ 4/99 в бухгалтерском балансе активы и обязательства отражают с подразделением на краткосрочные и долгосрочные. При этом активы и обязательства представляются как краткосрочные, если срок обращения (погашения) по ним не более 12 месяцев после отчетной даты или продолжительности операционного цикла, если он превышает 12 месяцев.
Все остальные активы и обязательства являются долгосрочными.

Актив баланса для субъектов малого предпринимательства состоит всего из пяти строк:

• материальные внеоборотные активы;
• нематериальные, финансовые и другие внеоборотные активы;
• запасы;
• денежные средства и их эквиваленты;
• финансовые и другие оборотные активы.

Обратите внимание! Малые предприятия вправе не рассчитывать такие показатели, как отложенные налоговые активы, отложенные налоговые обязательства и т.п. объекты. На это указано в п. 2 ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» (утв. Приказом Минфина России от 19 ноября 2002 г. N 114н).

По строке «Материальные внеоборотные активы » отражают как стоимость основных средств, так и незавершенные капитальные вложения в основные средства. При этом бухгалтерский баланс должен включать числовые показатели в нетто-оценке, т.е. за вычетом регулирующих величин (п. 35 ПБУ 4/99). Величиной, регулирующей первоначальную (текущую, восстановительную) стоимость основных средств, является сумма начисленной амортизации. Аналогичное правило применяется при учете нематериальных активов.

В строке «Нематериальные, финансовые и другие внеоборотные активы » показывают:

• нематериальные активы;
• незавершенные вложения в нематериальные активы;
• результаты исследований и разработок;
• долгосрочные финансовые вложения;
• отложенные налоговые активы;
• расходы будущих периодов и т.д.

Как правило, организациям приходится делить финансовые вложения на те, по которым можно определить текущую рыночную стоимость, и те, по которым их текущая рыночная стоимость не определяется. Между тем малые предприятия все финансовые вложения вправе учесть по их первоначальной стоимости. Данный вывод следует из п. 19 ПБУ 19/02 (утв. Приказом Минфина России от 10 декабря 2002 г. N 126н). Если какие-либо затраты соответствуют условиям признания определенного актива, установленным нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету (ПБУ 6/01, ПБУ 5/01, ПБУ 14/2007 и др.), то их следует показать в балансе в составе этого актива (Письмо Минфина России от 17 ноября 2011 г. N 07-02-06/220). В ином случае такие затраты отражают как расходы будущих периодов. Тогда они подлежат списанию путем их распределения между отчетными периодами в порядке, установленном организацией, в течение периода, к которому они относятся (Письмо Минфина России от 12 января 2012 г. N 07-02-06/5). Расходы будущих периодов фигурируют в ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов» и ПБУ 2/2008 «Учет договоров строительного подряда» (утв. Приказами Минфина России от 27 декабря 2007 г. N 153н и от 24 октября 2008 г. N 116н соответственно).

В строку «Запасы » следует включить не только информацию о сырье и материалах, но также о готовой продукции, о товаре и т.д. Данный вывод следует из п. 20 ПБУ 4/99 и п. 2 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» (утв. Приказом Минфина России от 9 июня 2001 г. N 44н).

По строке «Денежные средства и денежные эквиваленты » показывают остатки по денежным средствам и денежные эквиваленты. Речь здесь идет о высоколиквидных финансовых вложениях, которые могут быть легко обращены в заранее известную сумму денежных средств и которые подвержены незначительному риску изменения стоимости. Такое определение изложено в п. 5 ПБУ 23/2011 «Отчет о движении денежных средств» (утв. Приказом Минфина России от 2 февраля 2011 г. N 11н). Примером денежного эквивалента служат открытые в кредитных организациях депозиты «до востребования».

Строка «Финансовые и другие оборотные активы » предназначена для:

• краткосрочных финансовых вложений;
• дебиторской задолженности;
• налога на добавленную стоимость;
• прочих оборотных активов, не вошедших в другие строки баланса.

По строке «Финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов)» раздела «Оборотные активы» следует показать сведения по финансовым вложениям, срок обращения (погашения) по которым составляет не более 12 месяцев после отчетной даты либо продолжительности операционного цикла, если он превышает 12 месяцев. Это следует из п. 41 ПБУ 19/02 и п. 19 ПБУ 4/99. По НДС показывают остаток по счету 19 (он возможен при осуществлении экспортных операций, при длительном производственном цикле и т.д.).

Пассив баланса формируют следующие показатели:

• капитал и резервы;
• долгосрочные заемные средства;
• другие долгосрочные обязательства;
• краткосрочные заемные средства;
• кредиторская задолженность;
• другие краткосрочные обязательства.

По строке «Капитал и резервы » показывают уставный капитал, добавочный капитал, резервный капитал, нераспределенную прибыль (непокрытый убыток) и т.д. Указанное укрупнение весьма логично, т.к. малые предприятия вправе для учета капитала использовать счет 80 «Уставный капитал» вместо счетов 80, 82 и 83 (пп. «б» п. 3.2 Информации Минфина России N ПЗ-3/2012).

При этом следует учитывать, что в балансе отражают величину уставного (складочного) капитала, зарегистрированную в учредительных документах (п. 67 Приказа N 34н). Данный показатель не зависит от задолженности учредителей по вкладам.

В составе добавочного капитала отражают разницу, возникшую в результате пересчета в рубли выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств организации, используемых для ведения деятельности за пределами Российской Федерации. На это указано в п. 19 ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (утв. Приказом Минфина России от 27 ноября 2006 г. N 154н).

При расчете показателя «Нераспределенная прибыль (убыток)» суммируют сальдо по счету 99 «Прибыли и убытки» с сальдо по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Дебет — это убыток, кредит — прибыль. При этом убыток отражают как вычитаемый показатель в круглых скобках. Напомним, что решение о распределении чистой прибыли либо о погашении убытка является компетенцией общего собрания участников общества (пп. 11 п. 1 ст. 48 Закона от 26 декабря 1995 г. N 208-ФЗ и пп. 7 п. 2 ст. 33 Закона от 8 февраля 1998 г. N 14-ФЗ).

В строке «Долгосрочные заемные средства » отражают задолженность по кредитам и займам, срок погашения по которым на отчетную дату превышает 12 месяцев. В соответствии с п. 73 Приказа N 34н данную задолженность отражают с учетом процентов, причитающихся к уплате, на конец отчетного периода.

В свою очередь, для краткосрочных кредитов и займов предназначена строка «Краткосрочные заемные средства «. Если срок погашения заемных средств, ранее представленных в бухгалтерском балансе как долгосрочные обязательства, на отчетную дату составляет менее 12 месяцев, то указанные обязательства представляются как краткосрочные. Данный вывод прозвучал в Письме Минфина России от 28 января 2010 г. N 07-02-18/01.

Это важно. Малые предприятия (за исключением эмитентов публично размещаемых ценных бумаг) вправе не отражать оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы в бухгалтерском учете (п. 3 ПБУ 8/2010).

По строке «Другие долгосрочные обязательства » отражают отложенные налоговые обязательства (если предприятие ведет учет в соответствии с ПБУ 18/02), долгосрочные оценочные обязательства и т.д.

При этом необходимо учитывать, что условные обязательства и условные активы не признаются в бухгалтерском учете, но информация по ним должна быть показана в бухгалтерской отчетности. На это указано в п. 14 ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы» (утв. Приказом Минфина России от 13 декабря 2010 г. N 167н). Оценочное обязательство учитывают на счете 96 «Резервы предстоящих расходов» (п. 8 ПБУ 8/2010). Наиболее достоверная оценка расходов представляет собой величину, необходимую непосредственно для исполнения обязательства по состоянию на отчетную дату или для перевода обязательства на другое лицо (Письма Минфина России от 17 августа 2012 г. N 07-02-06/205 и от 27 января 2012 г. N 07-02-18/01). К примеру, оценочными обязательствами являются обязательства организации в связи с возникновением у работников права на оплачиваемые отпуска (Письмо Минфина России от 19 апреля 2012 г. N 07-02-06/110).

В свою очередь, величину оценочного обязательства в случае исполнения заведомо убыточных договоров определяют как наименьшую из двух величин — превышения неизбежных расходов на выполнение такого договора и ожидаемых поступлений по нему или как сумму санкций за расторжение договора. Данный вывод прозвучал в Письме Минфина России от 27 января 2012 г. N 07-02-18/01.

По строке «Кредиторская задолженность » показывают краткосрочную задолженность перед поставщиками, сотрудниками, бюджетом и т.д.

В строке «Другие краткосрочные обязательства » учитывают прочие краткосрочные обязательства, не попавшие в другие строки баланса.

Заполнение бухгалтерского баланса по упрощенной форме за 2013 год

17 Ноя 2013 | Статьи | Бухгалтер | 77 678 | голосов: 352

В статье даны краткие рекомендации по заполнению бухгалтерского баланса по упрощенной форме компаниями применяющими УСН.

Упрощенная форма бухгалтерского баланса, утвержденная приложением № 5 к приказу Минфина от 02.07.2010 № 66н. может использоваться лишь субъектами малого предпринимательства и содержит графы, в которых по каждой статье приводят укрупненные показатели.

• на отчетную дату (при заполнении баланса за 2013 год — на 31 декабря 2013 года);
• на 31 декабря предыдущего года (при заполнении баланса за 2013 год — на 31 декабря 2012 года);
• на 31 декабря года, предшествующего предыдущему (при заполнении баланса за 2013 год — на 31 декабря 2011 года).

Баланс состоит из актива и пассива. Итоговые показатели разделов рассчитываются в строках с кодами 1600 и 1700 и должны быть равны. Коды по остальным строкам, проставляемые в самостоятельно добавленной графе 2, указывают по показателю, имеющему наибольший удельный вес в составе укрупненного показателя (п. 5 приказа № 66н).

В активе отражают величину внеоборотных и оборотных активов, в пассиве — размер собственного капитала и заемных средств, а также кредиторской задолженности.

Материальные внеоборотные активы. По этой строке отражаются, в частности, основные средства и незавершенные капитальные вложения в основные средства.

Нематериальные, финансовые и другие внеоборотные активы. Само название статьи говорит о том, что по ней следует отражать нематериальные активы и долгосрочные финансовые вложения. Также строка включает результаты исследований и разработок, незавершенные вложения в нематериальные активы, исследования и разработки.

Запасы. Эта строка не должна вызывать особых вопросов. Так как одноименная статья есть и в обычной форме бухгалтерского баланса.

Денежные средства и денежные эквиваленты. Здесь также одноименная строка есть в обычной форме бухгалтерского баланса.

Финансовые и другие оборотные активы. Строка предназначена для отражения краткосрочных финансовых вложений, дебиторской задолженности и прочих активов.

Капитал и резервы. Сюда следует относить уставный капитал, добавочный и резервный капитал (при их наличии), нераспределенную прибыль (непокрытый убыток), переоценку основных средств (нематериальных активов), если таковая проводится в организации. Также по этой строке отражаются собственные акции, выкупленные у акционеров для аннулирования (доли учредителей).

Долгосрочные заемные средства. Здесь показывают заемные средства, полученные по долгосрочным кредитам и займам.

Краткосрочные заемные средства. Эта строка предназначена для отражения заемных средств, полученных по краткосрочным кредитам и займам.

Кредиторская задолженность. Сумму краткосрочной задолженности организации перед ее кредиторами указывают по этой строке.

Для показателей, которые остались неотраженными, предусмотрены строки «Другие долгосрочные обязательства» и «Другие краткосрочные обязательства» .

Компания ЭкоПлюс предоставляет самый полный набор услуг в сфере бухгалтерского, налогового и кадрового учета. Сотрудники компании — это специалисты высочайшей категории, обладающие многолетним опытом работы в отрасли, способные выполнять задачи любого уровня сложности. Ваша бухгалтерия — это Мы!

Мы в соцсетях

Подпишитесь на нашу страницу в одной из популярных социальных сетей и получайте самые свежие новости бухгалтерского учета. Также при помощи RSS вы можете подписаться на нашу ленту новостей.

У Вас есть вопросы?

Если у Вас есть вопросы, касающиеся деятельности нашей компании, оставьте свой телефон и в ближайшее время Вам перезвонит наш специалист

• восстановление и ведение бухгалтерского учёта
• регистрация фирм и индивидуальных предпринимателей
• сдача бухгалтерской и налоговой отчётности через интернет по ткс
• предоставление юридических адресов для госрегистрации

Спасибо!
Что заинтересовались нашими услугами

Наш сотрудник свяжется с Вами в течение 30 минут

У Вас есть вопросы?

Если у Вас есть вопросы, касающиеся деятельности нашей компании, оставьте свой телефон и в течение 30 минут Вам перезвонит наш специалист

Если у Вас есть вопросы, касающиеся деятельности нашей компании, оставьте свой телефон и в течение 30 минут Вам перезвонит наш специалист

Анализ упрощенных форм бухотчетности малых предприятий

*Код строки указывается по показателю, имеющему наибольший удельный вес в составе укрупненного показателя .

Анализ таблицы №1 показывает, что в новой форме бухгалтерского баланса для малых предприятий отсутствуют типовые разделы активов и пассивов, не обособлены показатели дебиторской задолженности, нематериальных активов, капитальных и финансовых вложений. В отчете о финансовых результатах (см. таблицу 2) отсутствуют статьи коммерческих и управленческих расходов, валовой прибыли, промежуточных результатов прибыли (убытка) от продаж, прибыли (убытка) до налогообложения, справочных сведений об отдельных доходах и расходах, совокупном финансовом результате периода и пр.

При внимательном прочтении нормативного документа, связанного с формированием бухгалтерской отчетности, следует обратить внимание на тот факт, что если при составлении бухгалтерской отчетности выявляется недостаточность данных для формирования полного представления о финансовом положении, финансовых результатах деятельности компании и изменениях в ее финансовом положении, то в бухгалтерскую отчетность включаются соответствующие дополнительные показатели и пояснения .

Поскольку в бухгалтерскую отчетность субъектов малого предпринимательства включаются только две основные формы, то для анализа доходов, расходов и прибыли этих организаций можно рекомендовать в отчете о финансовых результатах приводить соответствующие показатели за три года: отчетный, предыдущий и предшествующий предыдущему, как в бухгалтерском балансе. По отчету о финансовых результатах (см. таблицу 2) формирование чистой прибыли может быть представлено как:

Сравнение укрупненных показателей, приведенных в упрощенной форме бухгалтерского баланса малого предприятия, с показателями общепринятой формы по статьям актива приведены в таблице 3.

Таблица 3. Формирование показателей актива бухгалтерского баланса малого предприятия

Статья в активе бухгалтерского баланса упрощенной формы

Сальдо по счетам бухгалтерского учета, которые учитываются по данной статье

Соответствующая статья актива бухгалтерского баланса общепринятой формы

Прочие оборотные активы

В пассиве бухгалтерского баланса укрупненные показатели в целом соответствуют итоговым разделам бухгалтерского баланса с выделением кредиторской задолженности и обобщением показателей собственного и заемного капитала. Если в бухгалтерскую отчетность отдельных категорий организаций включаются укрупненные показатели, включающие несколько показателей (без их детализации), код строки указывается по показателю, имеющему наибольший удельный вес в составе укрупненного показателя .

При заполнении бухгалтерской отчетности по упрощенной форме необходимо учитывать условия признания и классификацию соответствующих объектов бухгалтерского учета, их экономическую сущность. Рабочий план счетов бухгалтерского учета организаций утверждается в составе учетной политики наряду с формами отчетности, формой бухгалтерского учета, системой организации внутреннего контроля, способами и вариантами учета фактов хозяйственной жизни, порядком документооборота и режимом налогообложения. Представленная в бухгалтерской отчетности информация должна отвечать требованиям полноты, достоверности, сопоставимости, существенности, нейтральности, объективности, последовательности .

На полноту и достоверность отчетных показателей малых предприятий оказывает влияние целый ряд факторов:

• нерегулярное ведение учетных записей, если бухгалтерский учет ведется специалистом со стороны, не состоящим в штате организации;
• невозможность разделения ответственности и полномочий по различным участкам бухгалтерского и налогового учета при наличии в организации одного-двух бухгалтеров;
• применение одного-двух компьютеров с упрощенной программой бухгалтерского учета, что позволяет вводить в систему операции задним числом либо проводить операции, не утвержденные в установленном порядке, и др.

В связи с этим актуальными являются требования нового Закона №402-ФЗ о создании в каждой организации эффективной системы внутреннего контроля, благодаря которой предупреждаются нежелательные риски развития бизнеса и искажения бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Необходимость совершенствования контроля и анализа деятельности малых предприятий подтверждается наличием различного рода исследований современных ученых-экономистов. В литературе по анализу финансового состояния предприятий различают оценку платежеспособности и финансовой устойчивости . Концепции выделения стадий жизненных циклов предприятия представлены в работах Н.П. Любушина, Л.Е. Басовского, И.А. Бланка и др. Методика анализа и контроля за деятельностью малых субъектов хозяйствования, основанная на сгруппированных стадиях жизненного цикла предприятия, позволяет разрабатывать планы развития организации на долгосрочную и краткосрочную перспективы, выявлять основные направления, требующие особого внимания со стороны руководства, т.е. внутренних пользователей учетно-экономической информации .

Показатели финансово-хозяйственной деятельности малого предприятия могут интересовать не только внутренних пользователей (собственников и руководителей), но и внешних пользователей – кредиторов, потенциальных инвесторов, поставщиков и подрядчиков, кредитные организации и др. Эти организации интересует главным образом вопрос о платежеспособности данного предприятия и его деловой активности. Оценка финансового состояния и платежеспособности малого предприятия осуществляется, как правило, на основе бухгалтерской финансовой отчетности.

Под финансовым состоянием понимается способность организации финансировать свою деятельность. Чтобы развиваться в условиях рыночной экономики и не допустить банкротства, нужно знать, как управлять финансами, какой должна быть структура капитала по составу и источникам образования, какую долю должны занимать собственные средства, а какую – заемные . Общее финансовое состояние малого предприятия можно оценить на основании следующих показателей:

• структуры и динамики имущества и источников финансирования;
• ликвидности и платежеспособности;
• финансовой устойчивости;
• финансовых результатов деятельности.

Рассмотрим, какую информацию можно извлечь из отчетности, которую в настоящее время рекомендуется составлять малым предприятиям.

Анализ структуры и динамики имущества и источников финансирования

Оценка структуры и динамики имущества (активов) дает представление о соотношении основного и оборотного капитала, доли запасов в оборотных активах, а также изменениях их стоимости за анализируемый период.

Структура и динамика источников финансирования (пассивов) показывает доли собственных, заемных и привлеченных средств, а также их изменение за анализируемый период, что является общеизвестным приемом анализа бухгалтерской отчетности.

Однако данная информация не имеет особой важности при оценке деятельности малого предприятия. Уставный капитал малого предприятия обычно небольшой. Свою текущую деятельность они осуществляют в основном за счет собственных средств и кредиторской задолженности. Торгово-закупочная деятельность и расчетные операции, как правило, проводятся на условиях предоплаты либо за счет получения коммерческого (товарного) кредита. Поэтому очень важным фактором является поддержание ликвидности и платежеспособности, которые характеризуют способность предприятия своевременно и в полном объеме осуществлять расчеты по текущим обязательствам.

Расчет коэффициентов ликвидности и платежеспособности

С оценкой платежеспособности связано понятие «несостоятельность организации», при оценке которой используются два критерия: недостаточность имущества для оплаты задолженности и неспособность должников к платежам. Степень платежеспособности по текущим обязательствам Ктл определяется как отношение текущих заемных средств (краткосрочных обязательств) к среднемесячной валовой выручке . Однако по отчету о финансовых результатах можем получить только показатель выручки-нетто (см. таблицу 3).

Под ликвидностью какого-либо актива понимают его способность трансформироваться в денежные средства. Чем короче период возможной трансформации в денежные средства, тем выше ликвидность активов. Под ликвидностью предприятия подразумевают наличие у предприятия оборотных активов в размере, достаточном для погашения текущих обязательств . Для оценки уровня ликвидности рассчитываются показатели абсолютной, критической и текущей ликвидности .

Коэффициент текущей платежеспособности (Ктп) = (П1+П2)/(N/T)

Коэффициент абсолютной ликвидности (Ка) = А1/(П1+П2)

Коэффициент критической ликвидности (Кл) = (А1+А2)/(П1+П2)

Коэффициент текущей ликвидности (Ктл) = (А1+А2+А3)/(П1+П2)

где, П1 — кредиторская задолженность; П2 — краткосрочные заемные средства; N — выручка; T — число месяцев в рассматриваемом периоде; А1 — денежные средства, денежные эквиваленты; А2 — финансовые вложения, дебиторская задолженность и другие оборотные активы; А3 — запасы.

Расчет по строкам баланса:

В результате получаем следующие значения:

Ктп: 2011 – 3,5; 2012 – 2,8
Ка: 2011 – 0,5; 2012 – 0,7
Кл: 2011 – 0,6; 2012 – 0,9
Ктл 2011 – 2,2; 2012 – 2,6

На основе рассчитанных показателей можно сделать вывод о ликвидности средств анализируемого предприятия и его платежеспособности за отчетный, год.

Коэффициент абсолютной ликвидности (Ка) характеризует степень покрытия текущих обязательств денежными средствами и их эквивалентами на отчетную дату. Нормативным считается значение 0,2-0,5 и более.

Коэффициент критической ликвидности (Кл) характеризует степень покрытия текущих обязательств наиболее ликвидными активами и ожидаемыми поступлениями от покупателей. Рекомендуемое значение показателя больше или равно 1,0.

Коэффициент текущей ликвидности (Ктл) характеризует степень покрытия текущих обязательств оборотными средствами и оптимальным считается соотношение 2/1.

Однако в балансовом отчете отражается состояние текущих активов и текущих обязательств на конец месяца, а впоследствии ситуация может значительно измениться. Это могут быть проблемы с задержкой платежей от покупателей и заказчиков, появление каких-либо финансовых затруднений. Кредитные организации для оценки платежеспособности обычно используют выписки с расчетного счета за анализируемый период, анализируя движение денежных средств на расчетных счетах организации.

Расчет коэффициентов характеризующих финансовую устойчивость

Для оценки финансовой устойчивости могут быть использованы следующие относительные показатели, характеризующие состояние оборотных средств, структуру источников финансирования, финансовую независимость предприятия:

где, СОС — собственные оборотные средства; ОА — оборотные активы; З — запасы; КР — капитал и резервы; СК — собственный капитал; ВБ — валюта баланса (общая стоимость источников финансирования); ДЗС — долгосрочные заемные средства; КЗС — краткосрочные заемные средства

Обобщим порядок расчета рассмотренных коэффициентов по соответствующим кодам строк бухгалтерского баланса:

Используя в аналитической практике указанные показатели финансовой устойчивости, необходимо иметь в виду, что они отражают финансовое состояние на уже прошедшую дату. Поэтому целесообразно рассматривать их в динамике за несколько отчетных периодов, что будет свидетельствовать об определенном постоянстве в деятельности предприятия. Кроме того, рекомендуемые значения указанных коэффициентов являются условными и зависят от особенностей финансово-хозяйственной деятельности, от внутренних и внешних экономических факторов.

Анализ финансовых результатов деятельности

Финансовое состояние малого предприятия характеризуют и финансовые результаты деятельности. На основании отчета о финансовых результатах оценивается динамика доходов и расходов, чистой прибыли предприятия. Показатели рентабельности характеризуют прибыль на единицу затраченных ресурсов . На основании упрощенных форм отчетности малого предприятия можно оценить следующие показатели:

Рентабельность обычной деятельности (Кроб) = (Выручка — Расходы по обычной деятельности) / Расходы по обычной деятельности

Рентабельность всей деятельности малого предприятия (Кро) = Чистая прибыль / (Расходы по обычной деятельности + Прочие расходы)

Предельная рентабельность (Крп) = Чистая прибыль / Расходы по обычным видам деятельности

Рентабельность совокупных активов по чистой прибыли (Кса) = Чистая прибыль / Средняя величина совокупных активов

Рентабельность оборотных средств по чистой прибыли (Кос) = Чистая прибыль / Средняя за период величина оборотных средств

Если есть возможность сравнить эти показатели с аналогичными средними показателями в определенной сфере деятельности, то можно судить о степени эффективности дела на анализируемом предприятии, что является немаловажным для его финансовой устойчивости и платежеспособности.

О деловой активности и успешности бизнеса свидетельствуют показатели деловой активности. Наиболее наглядными из них являются периоды оборота дебиторской и кредиторской задолженности. Ведь в определенных экономических условиях, в которых работают все предприятия, складываются определенные средние показатели (например, сроки предоставления коммерческого кредита). На основании новых форм отчетности можно рассчитать лишь показатели оборачиваемости кредиторской задолженности (Кобк), поскольку отсроченные денежные поступления от покупателей (дебиторская задолженность) в балансе не показаны, т.е.:

Кобк = Выручка от продаж / Средняя величина кредиторской задолженности за период

Так как финансовое положение организации характеризуется активами, обязательствами и капиталом, вполне понятно, что данные отчетные показатели необходимо структурировать для информационных потребностей заинтересованных пользователей, так же как показатели доходов, расходов и финансовых результатов.

Обобщая изложенное, можно сделать вывод, что субъекты малого бизнеса при формировании бухгалтерской отчетности в 2013 году самостоятельно определяют форму этой отчетности (в упрощенном или полном варианте) и решают по своему усмотрению, какие статьи бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах необходимо детализировать, какие пояснения о наиболее существенных показателях деятельности следует привести в приложениях к основным отчетным формам (в табличной или текстовой форме).

В свою очередь, оптимальное структурирование отчетной информации позволит всем группам заинтересованных пользователей принимать объективные экономические решения в отношении анализируемой организации. Что же касается возможностей анализа упрощенных форм бухгалтерской отчетности, то рассмотренные авторами направления и способы расчета важнейших экономических показателей достаточно подробно освещаются в специальной литературе.

1. Ковалев В.В. Введение в финансовый менеджмент. М. Финансы и статистика, 2006.
2. Любушин Н.П. Экономический анализ: Учеб. для студ. вузов. 3-е изд. перераб. и доп. М. ЮНИТИ-ДАНА, 2010.
3. Налоговый кодекс РФ (гл. 26.2 в ред. от 25.06.2012 №94-ФЗ).
4. О бухгалтерском учете: Федеральный закон от 06.12.2011 №402-ФЗ.
5. О введении в действие Международных стандартов финансовой отчетности и Разъяснений МСФО на территории РФ: Приказ Минфина России от 25.11.2011 №160н МСФО (IAS) 1.
6. О предельных значениях выручки от реализации товаров (работ, услуг) для каждой категории субъектов малого и среднего предпринимательства: Постановление Правительства РФ от 22.07.2008 №556.
7. О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации: Федеральный закон от 24.07.2007 №209-ФЗ (в ред. от 06.12.2011).
8. О формах бухгалтерской отчетности организаций: Приказ Минфина России от 02.07.2010 №66н (в ред. Приказов Минфина России от 05.10.2011 №124н, от 17.08.2012 №113н, от 04.12.2012 №154н).
9. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99): Приказ Минфина России от 06.07.1999 №43н.
10. Трубникова Л.С. Развитие системы контроля и анализа деятельности субъектов малого бизнеса // Экономический анализ: теория и практика. 2011. №25.

Статья публикуется по материалам журнала «Экономический анализ: теория и практика» 26/2013

Упрощенный бухгалтерский баланс

Малые предприятия могут сдавать отчетность по упрощенным формам. Они приведены в Приложении N 5 к Приказу Минфина России от 2 июля 2010 г. N 66н.

В состав бухгалтерской отчетности по упрощенным формам входят:

• упрощенный баланс;

• упрощенный отчет о финансовых результатах.

Порядок заполнения бухгалтерского баланса по упрощенной форме

Баланс состоит из двух частей: актива и пассива.

В активе указывается все материальное и нематериальное имущество предприятия, а в пассиве – источники формирования этого имущества.

В упрощенной форме бухгалтерского баланса значительно меньше статей в активе и пассиве.

В частности, актив упрощенного бухгалтерского баланса содержит 5 статей, а пассив упрощенного бухгалтерского баланса содержит 6 статей.

Их значения нужно приводить за три года по состоянию на 31 декабря.

Заголовочная часть

Начинается заполнение упрощенного бухгалтерского баланса с внесения реквизитов предприятия в так называемую «шапку» отчета. Здесь указывают:

• коды ОКПО, ИНН;

• полное наименование предприятия;

• виды экономической деятельности по ОКВЭД;

• единицы измерения;

• местонахождение предприятия.

Актив упрощенного баланса

В строке «Материальные внеоборотные активы» отображают остаточную стоимость основных средств, а также незавершенных капитальных инвестиций в основные средства.

Строка «Нематериальные, финансовые и другие внеоборотные активы» содержит сумму остатков по счетам учета различных исследовательских разработок, патентов, объектов авторского права, отложенных налоговых активов, депозитов, а также других вложений в те или иные материальные ценности и другие необоротные активы.

В строке «Запасы» указывают сумму остатков по счетам учета товаров, сырья и материалов, незавершенного производства, запасных частей, ГСМ и т.д.

Строка «Денежные средства и денежные эквиваленты» предназначена для внесения остатков по счетам учета денег в кассе, на банковском счете предприятия на спецсчетах, а также на валютных счетах. Кроме того, здесь указывают денежные средства, лежащие на депозитных счетах до востребования, а также краткосрочные финансовые инвестиции.

В строке «Финансовые и другие оборотные активы» вписываются все остальные активы, которые нельзя включить в состав денежных средств их эквивалентов или запасов. Это дебиторская задолженность за товары и услуги, входящий НДС, инвестиции со сроком погашения до 12 месяцев и т.п.

Затем заполняют пассив таким образом, чтобы сумма всех строк пассива равнялась сумме всех строк актива.

Пассив упрощенного баланса

В строку пассива «Капитал и резервы» вносятся сведения об уставном капитале предприятия (в том числе добавочный и резервный), а также сумма нераспределенной прибыли (или убытков).

Строка «Долгосрочные заемные средства» заполняется исходя из суммы сальдо по счетам учета кредитов и займов, период погашения которых составляет более одного года.

В строку «Другие долгосрочные обязательства» вносятся данные о других финансовых обязательствах предприятия, срок исполнения по которым наступает более чем через год. Это могут быть облигации, векселя выданные и т.п.

В строке «Краткосрочные заемные средства» записывают сумму сальдо по счетам учета краткосрочных кредитов, то есть таких, сроки погашения которых не превышают двенадцать месяцев.

Строка» Кредиторская задолженность» включает в себя обязательства по оплате полученных товаров и услуг от поставщиков, выплате зарплаты, перечислению налогов, взносов в фонды соцстрахования, а также обязательства перед другими кредиторами.

В строку «Другие краткосрочные обязательства» включают другие обязательства не длительного характера, которые не попали в состав предыдущих строк. Это может быть депонированная зарплата, специальные фонды для оплаты текущих расходов.