СВ-Принт

Деятельности многих компаний сопутствуют работы по освоению природных ресурсов, оценке и разработке найденных месторождений. При их выполнении возникают специфические траты, именуемые в хозяйственном обиходе поисковыми. Используют в реализации таких работ материальные и нематериальные поисковые активы. Поговорим об особенностях отражения их в учете и отчетности компании.

Поисковые активы (ПА): понятие

Итак, предприятия — пользователи недр формируют учет в соответствии со спецификой отрасли, т.е. реализуя поисковые и сопутствующие им работы. Регламентирует правила формирования подобных расходов ПБУ 24/2011 «Учет затрат на освоение природных ресурсов». Оно действует лишь в отношении расходов, осуществляемых до установления и документального подтверждения вероятности извлечения экономических выгод, превышающих понесенные затраты.

Согласно ПБУ поисковые активы разделяют на:

• материальные (МПА), т.е. расходы, направленные на изготовление или покупку объекта, облеченного в вещественную форму и используемого в поисковой деятельности;

• нематериальные (НПА), формирующие подобные активы нематериального толка.

Все они входят в состав внеоборотных средств и учитываются на отдельных одноименных субсчетах к сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы».

В балансе ПА фиксируются обособлено друг от друга: «Нематериальные поисковые активы» в балансе это строка 1130, а по строке 1140 отражают «Материальные поисковые активы».

К расходам на формирование ПА относят:

• Стоимость объекта, в т.ч. оплату подрядных работ по его созданию;

• Вознаграждение услуг (посреднических, информационных, консультационных);

• Таможенные сборы и пошлины;

• Невозмещаемые налоги;

• Износ оборудования, используемого при изготовлении НПА;

• Выплаты работникам, непосредственно занятым в процессе создания НПА;

• Затраты на восстановление экологического равновесия на участке, где производятся работы;

• Стоимость лицензии на выполнение работ по изготовлению НПА.

Не входят в состав затрат на покупку или создание НПА:

• Возмещаемые налоги;

• Расходы, произведенные до даты получения разрешительной лицензии, но их можно включить в состав затрат на получение лицензии (если они непосредственно с этим связаны);

• Общехозяйственные затраты, не имеющие прямого отношения к поисковой деятельности.

Материальные поисковые активы: что к ним относится

К категории МПА относят имущество (основные средства), применяемое в ходе разведки, поиска и оценки месторождений:

• инженерные сооружения (к примеру, эстакады, трубопроводные системы);

• оборудование (бурильные станции и т.п.);

• транспорт.

Нематериальные поисковые активы: что к ним относится

Группа НПА – это невещественные активы, связанные с поисковой деятельностью, например:

• право на ведение таких работ, подтвержденное лицензией;

• сведения, полученные по итогам проведенных гео- и топографических исследований или из иных источников;

• итоги разведочного бурения, отбора и анализа образцов;

• отчет о целесообразности последующей разработки недр, раскрывающий информацию о возможностях компании в деле освоения участка и добычи сырья, а также о вероятности прогнозируемой прибыли, способной покрыть расходы по добывающим работам.

Учет поисковых активов

Признание подобных активов поисковыми возможно лишь при наличии лицензии, устанавливающей право на производство перечисленных работ по поиску. Оценивают их по величине реальных затрат.

Как и все внеоборотные активы, ПА амортизируются и при необходимости переоцениваются. Срок полезной эксплуатации каждого поискового актива компания устанавливает самостоятельно, закрепляя его в учетной политике. Начисление износа начинается в бухучете фирмы с 1-го числа месяца, идущего за месяцем принятия ПА к учету.

После того, как экономическая целесообразность добычи подтверждается, остаточная стоимость ПА переводится в структуру ОС и НМА.

Типовые проводки по учету ПА следующие:

Операции	Д/т	К/т
Учтена первоначальная стоимость ПА	08/Вложения в ПА	10,20,23,60,69,70,76
МПА принят к учету	08/МПА	08/Вложения в ПА
НПА принят к учету	08/НПА	08/Вложения в ПА
Начисление амортизации по ПА		02/Амортизация ПА
Списание суммы износа в уменьшение первоначальной стоимости ПА после констатации коммерческой целесообразности добычи		08/Вложения в ПА
ПА переведены в ОС		08/МПА
Перевод ПА в состав НМА		08/НПА
ПА списывается, если добыча признается неперспективной		08/МПА, 08/НПА

Как учесть материальные и нематериальные поисковые активы: пример

Компания ПАО «Нефть» на основании лицензии на поиск месторождений нефти (стоимостью 200 000 руб.) в августе 2018 начала работы по бурению скважины, заключив договор с подрядчиком ООО «Техно» на сумму 8 160 000 руб. (в т.ч. НДС 1 360 000 руб.). Работы закончились в сентябре. Дополнительно к стоимости подрядных работ на затраты по созданию ПА отнесена зарплата персонала фирмы в сумме 1 000 000 руб., отчисления в фонды – 300 000 руб. и материалы на сумму 1 200 000 руб.

По итогам проведенных работ 30 сентября 2018 бухгалтер сформировал стоимость нового ПА:

Операции	Д/т	К/т	Сумма в руб.
В первоначальную стоимость ПА входит:
Расходы на получение лицензии	08/Вложения в ПА		200 000
Стоимость работ ООО «Техно»	08/Вложения в ПА		6 800 000
НДС со стоимости работ по бурению			1 360 000
НДС принят к вычету			1 360 000
Зарплата персонала заказчика	08/Вложения в ПА		1 000 000
Отчисления с заплаты	08/Вложения в ПА		300 000
Учтены ТМЦ	08/Вложения в ПА		1 200 000
Сформирован НПА (стоимость лицензии)	08/НПА	08/Вложения в ПА	200 000
Принят к учету МПА (6 800 000 + 1 000 000 + 300 000 + 1 200 000)	08/МПА	08/Вложения в ПА	9 300 000

На основании этих проводок в балансе предприятия за 9 месяцев 2018 появились новые величины: в строке 1130 – первоначальная стоимость НПА в сумме 200 000 руб., в строке 1140 – МПА в размере 9 300 000 руб.

С 1-го октября 2018 года по МПА бухгалтер начал ежемесячно начислять амортизацию в соответствии с присвоенным активу сроком эксплуатации и принятым в компании методом (по аналогии с ОС). Стоимость лицензии можно амортизировать лишь после обоснования коммерческой целесообразности разработки месторождения, т. е. когда ее стоимость будет перенесена на сч. 04 «Нематериальные активы».

Обесценение поисковых активов в бухгалтерском учете

ПБУ 24/2011 обязывает компании на каждую отчетную дату анализировать обстоятельства, указывающие на возможное обесценение ПА, т.е. предполагающих, что их балансовая стоимость превышает возмещаемую стоимость добычи. Признаки обесценения перечислены в п. 19 ПБУ 24/2011. К ним относят:

• окончание срока действия лицензии и отсутствие планов на ее пролонгацию;

• несоответствие запланированных издержек реальным затратам;

• решение компании о завершении поисковых работ на участке;

• большая вероятность невозможности погашения произведенных затрат в полном объеме.

Отсутствие таких признаков позволяет не рассчитывать возмещаемую стоимость объекта, если же они имеются, компания должна исчислить возникший убыток от обесценения, опираясь на расчет справедливой стоимости за минусом расходов на продажу или исходя из ценности использования. Полученную стоимость сравнивают с балансовой ценой ПА, а отрицательную разницу отражают записью:

Поисковые активы: налоговый учет

В налоговом учете расходы по освоению недр, понесенные в периоде, когда доходы от них еще не получены, следует признавать по критериям НК РФ, т.е. независимо от конечного итога деятельности. Причем даты возникновения подобных затрат зачастую не совпадают с датами их признания. Порядок признания поисковых расходов одинаков для результативных и бесперспективных ПА.

Долгосрочные активы

Актуально на: 3 марта 2017 г.

В нашей консультации мы давали понятие активов и приводили их классификацию. Указывали, что в зависимости от срока обращения активы делятся на краткосрочные активы (текущие, оборотные) и долгосрочные (внеоборотные). О долгосрочных активах в балансе расскажем в нашем материале.

Что относится к долгосрочным активам

Долгосрочные активы – это активы, срок обращения которых превышает 12 месяцев после отчетной даты (п. 19 ПБУ 4/99).

В форме бухгалтерского баланса долгосрочные активы отражаются по следующим строкам (Приказ Минфина от 02.07.2010 № 66н):

Строка	Вид оборотных активов
1110	Нематериальные активы
1120	Результаты исследований и разработок
1130	Нематериальные поисковые активы
1140	Материальные поисковые активы
1150	Основные средства
1160	Доходные вложения в материальные ценности
1170	Финансовые вложения
1180	Отложенные налоговые активы
1190	Прочие внеоборотные активы

Стоимость приведенного выше имущества соответствует сальдо раздела I «Внеоборотные активы» бухгалтерского баланса, которое отражается по строке 1100 «Итого по разделу I».

В то же время долгосрочная дебиторская задолженность, также относящаяся к долгосрочным активам, отражается в разделе II «Оборотные активы» бухгалтерского баланса.

Поэтому для определения общей величины долгосрочных активов (АД) необходимо к остатку по разделу I бухгалтерского баланса прибавить долгосрочную дебиторскую задолженность, отраженную в разделе II баланса и выделенную в нем отдельно в составе дебиторской задолженности:

АД = ВОА + ДЗД,

где ВОА – величина внеоборотные активов, отраженных по строке 1100 бухгалтерского баланса;

ДЗД – долгосрочная дебиторская задолженность.

Материальные активы предприятия: понятие и значение

Активы организации по своему содержанию упрощенно классифицируются на 3 группы -материальные, нематериальные и финансовые. Материальные активы (МА) — это любое имущество предприятия, которое имеет физический и материальный характер и используется в коммерческой деятельности для получения прибыли. Отличительной чертой является возможность дать им денежную оценку.

Понятие материальных активов

Материальные активы – ресурсы компании, выраженные в вещественной и имущественной форме, применяемые в производстве или непроизводственной деятельности. Они могут полностью или частично быть израсходованы при изготовлении товаров для конечного их потребления либо переносить свою стоимость на готовую продукцию в виде амортизации в процессе износа.

В качестве примера можно назвать запасы сырья, материалов, оборудование, готовую продукцию, здания и помещения. Уровень обеспеченности МА определяет стабильность работы предприятия, непрерывность производственного процесса и в конечном счете положительный финансовый результат. Также важное значение имеет структура материальных ресурсов и доля каждого из видов в общей стоимости активов.

Структура и виды

Активы принято разделять в упрощенном виде на 2 группы:

• внеоборотные – размер и стоимость не зависят от процесса производства, срок эксплуатации более 12 месяцев;
• оборотные – ценности, которые задействованы в процессе производства, срок их применения менее 12 месяцев.

К внеоборотным относят здания, земельные участки, оборудование, транспорт. Все это имущество называют основными средствами, если оно используется в основной деятельности – производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг. Кроме основных средств МА считаются и вложения в материальные активы, а также поисковые МА – оборудование, транспорт, здания и иное имущество, используемое для разработки месторождений и поиска полезных ископаемых.

К оборотным активам причисляют запасы сырья и материалов, готовую продукцию, топливо, незавершенное производство. Это те ресурсы, которые полностью переносят свою стоимость на готовую продукцию (либо услугу) в результате одного производственного цикла, а также запасы самой продукции и товаров, приобретенных для перепродажи.

В бухгалтерском учете активы отражаются в 1 и 2 разделе баланса.

ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ		ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
Нематериальные активы	1110	Запасы	1210
Результаты исследований и разработок	1120	Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям	1220
Нематериальные поисковые активы	1130	Дебиторская задолженность	1230
Материальные поисковые активы	1140	Финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов)	1240
Основные средства	1150	Денежные средства и денежные эквиваленты	1240
Доходные вложения в материальные ценности	1160	Прочие оборотные активы	1260
Финансовые вложения	1170
Отложенные налоговые активы	1180
Прочие внеоборотные активы	1190
ИТОГО по разделу I	1100	ИТОГО по разделу II	1200

Из таблицы выше видно, что МА включаются в строки 1140, 1150, 1160, 1190, 1210, 1260. Также если дебиторская задолженность (код строки 1230) имеет натуральное выражение, т.е. контрагент должен поставить товары на определенную сумму, то такой актив можно отнести к материальным.

По скорости превращения в деньги активы классифицируются на абсолютно ликвидные, реализуемые быстро, медленно и трудно. Именно от первых двух групп чаще всего зависит деловая репутация организации, которая характеризует качество и срок выполнения обязательств по заключенным договорам и рыночную стоимость бизнеса для целей инвестирования.

Значение в деятельности предприятия

На платежеспособность и состояние предприятия оказывают влияние скорость оборачиваемости МА, длительность оборота, средний остаток, величина на 1 рубль выручки и прибыли.

Если в структуре МА доля оборотных ликвидных ресурсов недостаточна, предприятие может испытывать трудности с исполнением обязательств и проблемы с платежеспособностью.

Другим важным вопросом является оптимизация размера запасов, особенно тех, что не подлежат длительному хранению. При большом их размере могут возникнуть дополнительные расходы (аренда складов, специального оборудования). Такие затраты могут быть нецелесообразны для малого предприятия при отсутствии собственных площадей, так как себестоимость будет слишком высокой и приведет к отсутствию прибыли. Недостаточный же размер запасов может привести к простою в производстве, что выразиться в уменьшении выручки.

Для поддержания оптимального количества, проверки наличия и качества оборудования и материалов, необходимо регулярно проводить инвентаризацию. Сроки и периодичность устанавливаются компанией самостоятельно, согласно длине производственного цикла. Экспресс-оценку можно сделать по данным баланса в отчетные периоды.

При оценке баланса необходимо обратить внимание на следующие моменты:

• размер остатков материалов, сырья и запасов других материальных ценностей;
• динамика величины остатков по сравнению с предыдущими отчетными периодами;
• оборачиваемость ресурсов и длина одного оборота – данные необходимы для оптимизации процесса производства и его снабжения;
• потребность в ресурсах – определяется в результате анализа оборачиваемости, особенно важно при увеличении значения данного показателя;
• необходимая величина запасов – резерв материалов и сырья, а также готовой продукции, обеспечивающий бесперебойное снабжение производства и отгрузку товаров покупателям.

Для получения стабильной прибыли нужно контролировать объем и целевое использование материальных активов, оптимизировать их структуру и вовремя обеспечивать пополнение и обновление.

Строка 1140 «Материальные поисковые активы»

По строке 1140 отражаются затраты на поиск, оценку месторождений полезных ископаемых и разведку полезных ископаемых на определенном участке недр:

(аналитический счет учета МПА)

минус

(аналитические счета учета амортизации и обесценения МПА)

К материальным поисковым активам, как правило, относятся используемые в процессе поиска, оценки месторождений полезных ископаемых и разведки полезных ископаемых:

а) сооружения (система трубопроводов и т.д.);

б) оборудование (специализированные буровые установки, насосные агрегаты, резервуары и т.д.);

в) транспортные средства.

В фактические затраты на приобретение (создание) поисковых активов включаются:

суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);

суммы, уплачиваемые организациям за выполнение работ по договору строительного подряда и иным договорам;

вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации и иным лицам, через которые приобретен поисковый актив;

суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги;

таможенные пошлины и таможенные сборы;

невозмещаемые суммы налогов, государственные и патентные пошлины;

амортизация иных внеоборотных активов (включая поисковые активы), использованных непосредственно при создании поискового актива;

вознаграждения работникам, непосредственно занятым при создании поискового актива;

обязательства организации в отношении охраны окружающей среды, рекультивации земель, ликвидации зданий, сооружений, оборудования, возникающие в связи с выполнением работ по поиску, оценке месторождений полезных ископаемых и разведке полезных ископаемых, связанные с признаваемыми поисковыми активами;

иные затраты, непосредственно связанные с приобретением (созданием) поискового актива, обеспечением условий для его использования в запланированных целях.

В фактические затраты на приобретение (создание) поисковых активов не включаются:

возмещаемые суммы налогов;

общехозяйственные и иные аналогичные расходы, за исключением случаев, когда они непосредственно связаны с выполнением работ по поиску, оценке месторождений полезных ископаемых и разведке полезных ископаемых и относятся к отдельному участку недр, на котором организация выполняет такие работы.

Затраты, понесенные организацией до момента получения лицензии, дающей право на выполнение работ по поиску и оценке месторождений полезных ископаемых, включаются в фактические затраты по получению этой лицензии только в случае, если такие затраты непосредственно связаны с ее получением.

Ссылки по теме:

ПБУ 24/2011 «Учет затрат на освоение природных ресурсов»

Внеоборотные активы — это активы организации, предназначенные для использования в финансово-хозяйственной деятельности в течение периода, превышающего 12 месяцев или обычный операционный цикл, если он превышает 12 месяцев.

Оборотные активы включают в себя активы организации, которые предполагается обратить в денежные средства или использовать (потребить) в течение 12 месяцев или в течение обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев.

Отнесение объектов имущества к оборотным либо внеоборотным активам. Одни и те же объекты имущества в зависимости от времени их предполагаемого использования в организации могут классифицироваться и как внеоборотные, и как оборотные активы. Если ценности приобретаются для долговременного использования, то они учитываются в составе внеоборотных активов. Если такие же ценности предполагается обратить в денежные средства или использовать (потребить) в течение 12 месяцев или в течение обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев, то они будут учтены в составе оборотных активов.

Например, денежные средства на расчетных счетах организации предназначены для расчетов по текущим операциям, поэтому они квалифицируются как оборотные активы. Если же организация заключает договор банковского вклада, длительность которого превышает 12 месяцев, то денежные средства в этом вкладе будут отнесены ко внеоборотным активам.

Приведем другой пример. Если организация приобретает партию компьютеров с целью их перепродажи, то в этом случае компьютеры принимаются на учет в составе оборотных активов. Если же приобретенные компьютеры предназначаются для долговременной эксплуатации (например, для автоматизации складского учета), в этом случае компьютеры принимаются на учет в составе внеоборотных активов.

Виды внеоборотных активов

Внеоборотные активы организации подразделяются на отдельные виды. Самым значимым видом внеоборотных активов являются основные средства.

Основные средства представляют собой материально-вещественные ценности, используемые организацией в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ и оказании услуг, либо для управленческих нужд в течение периода, превышающего 12 месяцев или обычный операционный цикл, если он превышает 12 месяцев. Основные средства в течение срока своего использования сохраняют неизменную материально-вещественную форму.

К основным средствам относятся здания, сооружения, машины, вычислительная техника, производственное оборудование и транспортные средства, земельные участки, объекты природопользования, производственный инвентарь и другие материально-вещественные объекты.

Среди других видов внеоборотных активов выделяются:

– нематериальные активы;

– долгосрочные финансовые вложения;

– другие внеоборотные активы (объекты незавершенного строительства и пр.).

К нематериальным активам относятся объекты интеллектуальной собственности в виде исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности. Для отнесения к нематериальным активам данные объекты должны обладать всеми признаками активов; не иметь материально-вещественной (физической) структуры; использоваться в течение длительного времени для производства продукции, при выполнении работ и оказании услуг либо для управленческих нужд организации. В состав нематериальных активов включаются:

– исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель;

– исключительное авторское право на программы для ЭВМ, базы данных;

– исключительное право владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товаров;

– другие объекты.

К долгосрочным финансовым вложениям относятся имущественные права, приобретенные в результате инвестиций в уставные капиталы других организаций, инвестиций в долгосрочные ценные бумаги, вложений в государственные ценные бумаги и пр

Материально-производственные запасы как группа оборотных активов

Оборотные активы также подразделяются на отдельные группы и виды. Большая группа материально-вещественных оборотных активов называется «материально-производственные запасы». К этой группе относятся оборотные активы:

– используемые (потребляемые) при производстве продукции, выполнении

работ, оказании услуг, предназначенных для продажи;

– предназначенные для продажи;

– используемые для управленческих нужд организации.

Среди материально-производственных запасов выделяются следующие виды оборотных активов: материалы, инвентарь, готовая продукция, товары.

Материалы — это часть материально-производственных запасов, которая используется в качестве предметов труда в производственном или ином хозяйственном процессе и целиком потребляется в каждом цикле. В составе материалов учитываются сырье, топливо, запасные части, тара и другие ценности.

Инвентарь — это часть материально-производственных запасов, используемая в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ и оказании услуг, либо для управленческих нужд в течение 12 месяцев или в течение обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев. Такие ценности имеют еще одно наименование: «быстроизнашивающиеся предметы».

Готовая продукция — это часть материально-производственных запасов, предназначенная для продажи, являющаяся конечным результатом производственного процесса, законченная обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которой соответствуют условиям договора или требованиям иных документов в случаях, установленных законодательством.

Товары — часть материально-производственных запасов, приобретенная или полученная от других юридических и физических лиц и предназначенная для продажи или перепродажи без дополнительной обработки. Для организаций, занимающихся торговой деятельностью, товары являются основным видом оборотных активов.

Другие группы оборотных активов

Если предметом деятельности организации является производство продукции либо выполнение работ, то такая организация может иметь еще один вид вещественных оборотных активов, не включенных в состав материально-производственных запасов. Это незавершенное производство. К незавершенному производству относятся продукция и работы частичной готовности.

Другую группу оборотных активов составляют денежные средства. В составе денежных средств учитываются средства на расчетных и аналогичных счетах организации в банке, а также наличные средства в кассе организации.

Оборотными активами, представляющими собой имущественные права, являются дебиторская задолженность и краткосрочные финансовые вложения.

Дебиторская задолженность есть право (требование) на получение определенных сумм денежных средств или других ценностей от контрагентов-должников, которое возникло при совершении расчетных операций за товары, работы, услуги и расчетов по нетоварным операциям. Дебиторская задолженность обращается в денежные средства при получении причитающихся сумм от должников.

Краткосрочные финансовые вложения — это имущественные права, полученные в результате инвестиций в ценные бумаги других организаций с целью извлечения дохода от их перепродажи, в результате вложений в краткосрочные банковские вклады, предоставления краткосрочных займов и пр. Краткосрочные финансовые вложения обращаются в денежные средства при продаже ценных бумаг, по окончании договора краткосрочного банковского вклада и т.д.

Отнесение объектов имущества к отдельным видам активов

При отнесении объекта имущества к тому или иному виду активов в первую очередь анализируется сущность объекта имущества. Если в бухгалтерию организации поступают документы, подтверждающие совершение краткосрочного банковского вклада, то к учету должен быть принят оборотный актив вида «краткосрочные финансовые вложения в банковские вклады». Если по состоянию на конец года у организации имеется продукция частичной готовности, то данное имущество образует актив «незавершенное производство».

Следующим критерием отнесения объекта имущества к тому или иному виду активов является назначение объекта имущества. Объекты имущества могут приобретаться с целью использования (потребления) при производстве продукции, при выполнении работ и оказании услуг, предназначенных для продажи. В этом случае данные объекты имущества принимаются к учету в составе оборотных активов как материалы. Если те же самые объекты имущества приобретаются с целью их последующей продажи и перепродажи без дополнительной обработки, то они принимаются к учету в составе оборотных активов как товары (товары для перепродажи). Если такие же объекты имущества поступили с целью долговременного использования в организации, то они принимаются к учету в составе внеоборотных активов как основные средства.

При отнесении объекта имущества к тому или иному виду активов также учитывается источник поступления. Если объекты имущества создаются в самой организации, являются конечным результатом производственного процесса и предназначаются для продажи, то они принимаются к учету в составе оборотных активов как готовая продукция. Аналогичные объекты имущества, предназначенные для продажи, но поступившие в организацию от сторонних лиц, принимаются к учету в составе товаров.