СВ-Принт

Счет 12 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы»
 

Счет 12 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы» предназначен для обобщения информации о наличии и движении принадлежащих предприятию малоценных и быстроизнашивающихся предметов, хозяйственного инвентаря, инструментов и приспособлений общего и специального назначения и других средств труда, которые в соответствии с установленным порядком включаются в состав средств в обороте. Здесь же учитываются эксплуатируемые предприятием временные (нетитульные) сооружения, приспособления и устройства. Готовая форменная одежда, предназначенная для выдачи работникам предприятия, подлежит учету на счете 12 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы»; материалы для пошива указанной одежды учитываются на счете 10 «Материалы». К малоценным и быстроизнашивающимся предметам, в частности, относятся: предметы, служащие менее одного года, независимо от стоимости; предметы стоимостью в пределах до 3000 руб. за единицу <*>, приобретенные после 1 января 1992 года, независимо от срока их службы, за исключением сельскохозяйственных машин и орудий, строительного механизированного инструмента, а также рабочего и продуктивного скота, которые относятся к основным средствам независимо от их стоимости; ——————————— <*> Руководитель предприятия имеет право установить на отчетный год меньший предел стоимости предметов для их учета в составе средств в обороте. орудия лова (тралы, неводы, сети, снасти, мережи), сбруя (хомуты, шлеи, седелки, уздечки и другие принадлежности), независимо от стоимости и срока их службы; бензомоторные пилы, сучкорезки, сплавной трос, специальные инструменты и специальные приспособления (инструменты и приспособления целевого назначения, предназначенные для серийного и массового производства определенных изделий или для изготовления индивидуального заказа), независимо от стоимости; специальная форменная одежда и специальная обувь и постельные принадлежности независимо от стоимости и срока службы; приборы, средства автоматизации и лабораторное оборудование стоимостью до 3000 руб. за единицу, приобретенные научно-исследовательскими организациями (включая и организации, являющиеся производственными и структурными единицами объединений), а также объединениями и предприятиями (для общехозяйственных лабораторий); новые ульи и ульи, находящиеся в эксплуатации, и др. В состав малоценных и быстроизнашивающихся предметов не включают тару — оборудование, учитываемую на счетах 10 и 41, и тару, предназначенную для постоянного хранения товарно-материальных ценностей на складах или осуществления технологического процесса производства продукции; парниковые рамы; оборудование агрозооветкабинетов, агрохимлабораторий; библиотечные фонды и мебельные гарнитуры, отражаемые независимо от стоимости и срока службы в составе основных средств. На счете 12 учитывают также эксплуатируемые временные (нетитульные) сооружения, приспособления и устройства согласно установленному перечню, стоимость которых предусмотрена в составе накладных расходов строительства. Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы учитывают на счете 12 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы» по фактической себестоимости их приобретения (заготовления) или учетным ценам. Временные (нетитульные) сооружения, приспособления и устройства учитывают на этом счете по фактической себестоимости их возведения. Фактическая себестоимость приобретения (заготовления) малоценных и быстроизнашивающихся предметов складывается из стоимости по ценам приобретения (заготовления) и расходов по заготовке и доставке этих ценностей на предприятие. Перечень расходов, включаемых в состав расходов по заготовке и доставке малоценных и быстроизнашивающихся предметов на предприятие, регулируется соответствующими нормативными актами. При учете малоценных и быстроизнашивающихся предметов по учетным ценам (плановая себестоимость приобретения (заготовления), средние покупные цены и др.) разница между стоимостью ценностей по этим ценам и фактической себестоимостью приобретения (заготовления) ценностей отражается на счете 16 «Отклонение в стоимости материалов». Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы учитывают на счете 12 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы» в первоначальной оценке. Износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов учитывают на счете 13 «Износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов». Счет 12 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы» имеет субсчета: 12-1 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы в запасе»; 12-2 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы в эксплуатации»; 12-3 «Временные (нетитульные) сооружения». В учете наличие и движение малоценных и быстроизнашивающихся предметов отражают по однородным их группам в соответствии с установленной группировкой с подразделением на находящиеся на складе и в эксплуатации. Временные (нетитульные) сооружения, приспособления и устройства учитывают по видам или однородным группам по фактической их себестоимости. Затраты по возведению временных (нетитульных) сооружений, приспособлений и устройств подрядные организации и стройки, осуществляющие строительство хозяйственным способом, учитывают на субсчете 30-2 «Возведение временных (нетитульных) сооружений». С субсчета 30-2 стоимость завершенных строительством объектов перечисляют на счет 12. На отпущенные со склада малоценные и быстроизнашивающиеся предметы дебетуют субсчет 12-2 и кредитуют субсчет 12-1. При передаче малоценных и быстроизнашивающихся предметов в эксплуатацию начисляют их износ в установленном порядке. При списании этих предметов с баланса в связи с непригодностью для дальнейшей эксплуатации их полную стоимость с кредита субсчета 12-2 относят за счет начисленного износа в дебет счета 13. В стоимости по ценам возможного использования или реализации бывшие в эксплуатации предметы, пригодные к использованию по другому назначению, или возвратные отходы и материалы списывают с кредита счета 12-2 в дебет счетов учета производственных запасов и одновременно отражают по дебету счетов учета затрат (20, 23, 25, 26 и другие) и кредиту субсчета 12-2 методом «красное сторно». Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы, приобретенные с 1 января 1992 года, стоимостью в пределах до 100 руб. за единицу списывают в расход по мере отпуска их в производство или эксплуатацию без начисления износа. В целях обеспечения сохранности предметов, переданных в эксплуатацию, на предприятиях должен осуществляться контроль за их движением. В случае возврата из эксплуатации предметов стоимостью до 100 руб. за единицу на склад их стоимость приходуют на субсчет 12-1 в уменьшение затрат по соответствующему счету, на который была ранее списана стоимость этих предметов. Затраты по ремонту малоценных и быстроизнашивающихся предметов, а также временных (нетитульных) сооружений, приспособлений и устройств и расходы по разборке последних учитывают на счетах издержек производства (обращения). Выбытие малоценных и быстроизнашивающихся предметов в результате их реализации в учете отражают в порядке, установленном для материальных ценностей. Аналитический учет по счету 12 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы» ведут по однородным группам малоценных и быстроизнашивающихся предметов в соответствии с установленной группировкой. Счет 12 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы» корреспондирует со счетами: ┌──────────────────────────────────────────────────────┬─────────┐ │ Хозяйственная операция │Коррес- │ │ │пондирую-│ │ │щий счет │ ├──────────────────────────────────────────────────────┼─────────┤ │ 1 │ 2 │ ├──────────────────────────────────────────────────────┼─────────┤ │ По дебету счета │ │ │ │ │ │Внутреннее перемещение малоценных и │ 12 │ │быстроизнашивающихся предметов, передача в │ │ │эксплуатацию │ │ │ │ │ │Дооценка предметов по решениям Правительства │ 14 │ │ │ │ │Оприходование приобретенных малоценных и │ 15 │ │быстроизнашивающихся предметов (при применении счета │ │ │15) │ │ │ │ │ │Оприходование предметов собственного производства │ 20, 23 │ │ │ │ │Отнесение стоимости услуг собственного транспорта по │ 23-4 │ │доставке предметов от поставщиков │ │ │ │ │ │Оприходование построенных временных (нетитульных) │ 30-2 │ │сооружений и приспособлений │ │ │ │ │ │Поступление малоценных и быстроизнашивающихся │ 47-2 │ │предметов при ликвидации основных средств │ │ │ │ │ │Оплата мелких расходов по приобретению малоценных и │ 50 │ │быстроизнашивающихся предметов │ │ │ │ │ │Оприходование предметов и инструментов, включая │ 60 │ │полученные вместе с машинами и оборудованием от │ │ │поставщиков (когда счет 15 не применяется). Отнесение │ │ │услуг сторонних организаций по их доставке │ │ │ │ │ │Отнесение не подлежащей взысканию завышенной стоимости│ 63 │ │оприходованных малоценных предметов, выявленных после │ │ │оплаты счетов поставщиков │ │ │ │ │ │Отчисления на социальное и медицинское страхование с │ 69 │ │начисленной суммы оплаты труда │ │ │ │ │ │Начисление оплаты труда персоналу, занятому доставкой │ 70, 89-3│ │предметов │ │ │ │ │ │Оприходование предметов, приобретенных через │ 71 │ │подотчетных лиц. Отнесение расходов на командировки по│ │ │приобретению предметов │ │ │ │ │ │Поступление малоценных предметов от учредителей в │ 75 │ │порядке вклада в уставный фонд │ │ │ │ │ │Поступление предметов от прочих дебиторов и кредиторов│ 76 │ │ │ │ │Поступление предметов от дочерних предприятий │ 78 │ │ │ │ │Поступление предметов от филиалов (подразделений) │ 79 │ │предприятий, состоящих на отдельном балансе │ │ │ │ │ │Оприходование выявленных при инвентаризации излишков │ 80 │ │малоценных и быстроизнашивающихся предметов │ │ │ │ │ │Принятые безвозмездно малоценные и │ 88-3 │ │быстроизнашивающиеся предметы от других предприятий и │ │ │организаций │ │ │ │ │ │ По кредиту счета │ │ │ │ │ │Передача малоценных и быстроизнашивающихся предметов в│ 06 │ │уставный фонд другого предприятия в качестве пая │ │ │(долевого взноса) │ │ │ │ │ │Использование покупных предметов на капитальные │ 08 │ │вложения │ │ │ │ │ │Отнесение стоимости полученных от списания малоценных │ 10 │ │и быстроизнашивающихся предметов, возвратных отходов и│ │ │материалов. Одновременно на стоимость возвратных │ │ │отходов и материалов дебетуют счета по учету затрат │ │ │(20, 23, 25, 26 и другие) и кредитуют счет 12-2 │ │ │методом «красное сторно» │ │ │ │ │ │Внутреннее перемещение предметов │ 12 │ │ │ │ │Списание выбывших из эксплуатации предметов и │ 13 │ │временных (нетитульных) сооружений и приспособлений │ │ │(по первоначальной стоимости) │ │ │ │ │ │Уценка предметов по решениям Правительства │ 14 │ │ │ │ │Списание малоценных и быстроизнашивающихся предметов │ │ │стоимостью до 100 руб. на издержки производства: │ │ │ │ │ │ основного производства │ 20 │ │ │ │ │ вспомогательного производства │ 23 │ │ │ │ │ общепроизводственных расходов │ 25 │ │ │ │ │ общехозяйственных расходов │ 26 │ │ │ │ │ обслуживающих производств и хозяйств │ 29 │ │ │ │ │ некапитальных работ │ 30 │ │ │ │ │ на подготовку и освоение производства │ 31 │ │ │ │ │На реализацию готовой продукции │ 43 │ │ │ │ │На издержки обращения в заготовительных и │ 44 │ │перерабатывающих сельскохозяйственную продукцию, │ │ │торговых, строительных и других предприятиях и │ │ │организациях │ │ │ │ │ │Использование МБП до 100 руб. при ликвидации │ 47-2 │ │основных средств │ │ │ │ │ │Реализация малоценных и быстроизнашивающихся предметов│ 48-1 │ │ │ │ │Возврат поставщику ранее оприходованных МБП при │ 60 │ │обнаружении дефектов │ │ │ │ │ │Отнесение завышенной стоимости малоценных и │ 63 │ │быстроизнашивающихся предметов, выявленной после │ │ │оплаты счетов поставщиков │ │ │ │ │ │Списание погибших вследствие стихийных бедствий │ 65 │ │застрахованных предметов │ │ │ │ │ │Выдача форменной одежды │ 73 │ │ │ │ │Отражение предметов, переданных: │ │ │ │ │ │ дочерним предприятиям │ 78 │ │ │ │ │ обособленным подразделениям предприятия, состоящим │ 79 │ │ на отдельном балансе │ │ │ │ │ │Списание незастрахованных малоценных и │ 80 │ │быстроизнашивающихся предметов, погибших от стихийных │ │ │бедствий │ │ │ │ │ │Списание стоимости недостающих, испорченных ценностей,│ 84 │ │выявленных при инвентаризации │ │ │ │ │ │Использование малоценных и быстроизнашивающихся │ 96 │ │предметов на целевые мероприятия │ │ └──────────────────────────────────────────────────────┴─────────┘

Специалист

03.12.2019 | Комментариев нет

Учет малоценного и быстроизнашивающегося имущества (МБП) на предприятии в 2020 году

На предприятии ведется учет капитала, оборотных и необоротных активов. Так же важно правильно регистрировать движение менее дорогого имущества, которое относится к малоценным и быстроизнашиваемым предметам. В статье расскажем про учет малоценки (МБП), дадим примеры проводок.

Что следует считать малоценным и быстроизнашиваемым имуществом

Длительное время малоценные и быстроизнашиваемые предметы учитывались на счете 13. Но сейчас он отсутствует, хотя сами МБП никуда не пропали. Этот материальный ресурс по всем критериям следовало бы отнести к основных средствам, но его стоимость слишком мала, чтобы числиться на соответствующем ОС счете (01). Поэтому, хотя термин МБП не используется в профессиональном бухгалтерском языке, малоценка присутствует.

К ней относят текущие активы, для которых:

• стоимость – за одну единицу не больше, чем 40 тыс. руб.;
• время эксплуатации – до года или двух;
• не предусматривается последующая перепродажа.

Для них также характерно:

• применение в изготовлении товаров непосредственно или с целью управления производственным процессом;
• способствование в получении дохода.

Малоценное имущество зачисляется в текущие активы, а их стоимость списывается на издержки: (нажмите для раскрытия)

• полностью, при условии, что срок эксплуатации составляет год;
• по частям, когда тот – 2 года.

Хотя МБП и списываются, но продолжают отражаться в бухучете (в налоговом нет) в составе МПЗ. А на предприятии за их движением должен осуществляться постоянный контроль, чтобы обеспечить сохранность. Именно для сохранности физической малоценка даже с нулевой стоимостью учитывается в документации. И это происходит до наступления времени ее полного износа. В учетной политике следует закрепить максимальную стоимость малоценки.

МБП – это предметы, которые приобретаются предприятием, для того чтобы пользоваться ими длительное время. Но их стоимость сразу же, в полном объеме списывается на себестоимость выпускаемой продукции.

Пример №1. Организация купила шкаф для бумаг, заплатив за него 25 тыс. руб. (без НДС). Данное приобретение относится к мебели, то есть, к основным средствам. Но поскольку его стоимость меньше установленного лимита (40 тыс. руб.), стол относится к малоценке. 25 тыс. руб. списывается на расходы по управлению сразу же, при вводе в эксплуатацию.

★ Книга-бестселлер «Бухучет с нуля» для чайников (пойми как вести бухгалтерский учет за 72 часа) куплено > 8000 книг

Возможные способы оценки малоценных предметов

Положениями о ведении учета предусматривается несколько вариантов оценки МПЗ. Она может проводиться по себестоимости:

• каждой отдельной приобретенной единицы;
• средневзвешенной;
• первых по времени закупки материалов (метод ФИФО).

Малоценка – это особенная составная материальных запасов. Первоначальная стоимость МБП содержит все затраты, которые понесло предприятие во время закупки. Это отражается в соответствующей первичной документации.

Исходя из этого, в приказе об учетной политике необходимо записать, что МБП оценивается исходя из фактической себестоимости каждой отдельной единицы. При этом следует не забыть добавить сумму расходов на ее покупку. Здесь же закрепляется перечень первичной документации. С ее помощью будет прослеживаться движение МБП от оприходования до списания.

К МБП не относится спецодежда, поскольку согласно законодательству ее следует причислить к виду имущества, который учитывается особо.

★ Книга-бестселлер «Бухучет с нуля» для чайников (пойми как вести бухгалтерский учет за 72 часа) куплено > 8000 книг

Как правильно приходовать и списывать малоценку?

Малоценное имущество следует приходовать на сч. 10. У него есть несколько дополнительных субсчетов, среди которых следует определить тот, который наиболее подходит для конкретного вида материалов. Читайте также статью: → “Бухгалтерский учет по счету 10: проводки, примеры. Поступление и списание материалов». Учетная проводка такова:

Дт 10 (1, 2, 6,…) Кт 60.

Далее стоимость МБП следует в полном объеме списать на производство. Она войдет в издержки по основному направлению деятельности предприятия. В зависимости от того, где используется конкретный вид малоценки, ее стоимость следует перенести в дебет сч. 20, 26, 44.

В бухучете малоценное имущество можно списать в тот же день, когда оно было оприходовано. Факт оплаты в данном случае не имеет значения. Количество малоценки следует регистрировать на забалансовом счете. Также можно на каждый отдельный объект завести унифицированную карточку.

Пример №2. Одно из направлений деятельности предприятия «Магнолия» – сдача в прокат велосипедов для взрослых. Учетной политикой предусмотрено включение в МПЗ основных средств, стоимостью до 38 тыс. руб. «Магнолия» обновила велосипедный парк, закупив пять новых образцов. Стоимость одного составила 12 тыс. руб. (1830 руб. – НДС). Общая стоимость закупки товара – 60 тыс. руб. (9 150 – НДС).

Счета		Сумма, руб.	Описание
Дебет	Кредит
10	60	50 850 (60 000-9150)	затраты на закупку отмечены
19	60	9150	входной НДС учтен
60	51	60 000	перечисление денег продавцу
68	19	9150	НДС предъявлен к вычету
20	10	50 850	списана стоимость велосипедов при передаче их в пункт проката

Составление акта на списание малоценного имущества

Для того чтобы списать МБП, срок службы которых до года, используется стандартная форма МБ-8. Его целесообразно составить, когда недорогое имущество полностью износилось и стало непригодным для того, чтобы использовать его по назначение и дальше.

Форма БМ-8 сегодня не является обязательной. Но ее можно взять за основу для разработки на предприятии своей формы акта.

Решение о списании малоценки принимает ликвидационная комиссия. Она назначается руководителем и сотрудничает с работниками бухгалтерии. Малоценное имущество нужно отражать при списании по фактической себестоимости. Документ подписывается каждым членом комиссии, утверждается руководителем и отправляется в бухгалтерию. На его основании учетный работник списывает малоценку с учета.

Забалансовый учет малоценного имущества

Для проведения забалансового учета малоценки целесообразно использовать забалансовый сч. 012. Читайте также статью: → “Забалансовые счета — как и для чего используются?». На нем можно вести учет (в количественном выражении) всего недорогого имущества, списанных предметов, которые все еще используются в хозяйствовании.

Такой способ ведения учета позволяет: (нажмите для раскрытия)

• контролировать движение малоценки после того, как она уже списана со сч. 10;
• точно знать, какие сотрудники ответственны за эксплуатацию МБП;
• подтвердить, в случае необходимости, целесообразность проведения дополнительных расходов по малоценке (например, ремонт, заправка картриджа для принтера).

Все данные о движении малоценного имущества должны фиксироваться в специальном журнале. На его листах отмечается наименование, дата поступления и снятия с эксплуатации, инвентарный номер, лица, ответственные за сохранность имущества. Внесение МБП в строчку журнала происходит за данными:

• требования-накладной;
• какого-нибудь другого документа, подтверждающего ввод МБП в работу.

Особенности использования счетов в бухучете МБП, амортизация и основные проводки

Наиболее правильно на предприятии в области малоценки использовать такой подход:

1. МБП, предполагаемый срок использования которых составит больше года, учитывать на сч. 01 (на соответствующем субсчете).
2. МБП, которые будут находиться в эксплуатации до года – на сч. 10 (субсчет 9 или 10).

• Контрактивным счетом в первом случае послужит соответствующий субсчет сч. 02.
• Во втором: к сч. 10 (10) → сч. 10 (11).
• На сч. 10 (9) учитывается инвентарь и хозпринадлежности, поэтому он не нуждается в контрактиве.

Когда малоценка будет использоваться в производстве более чем 12 месяцев, бухгалтер делает такие пометки:

Счета		Описание
Дебет	Кредит
08	60	Малоценка оприходована за фактом ее поступления
19 (1)	60	Отражение НДС
01	08	Малоценка передана в эксплуатацию
68	19 (1)	НДС зачтен
20 или 23	02	Начислена амортизация (можно сразу все 100% стоимости малоценки, или ее часть по первому кварталу или году)
02	01	Амортизационная сумма списана (но не раньше, чем объект будет полностью списан)

При использовании МБП менее года проводки таковы:

Счета		Описание
Дебет	Кредит
10 (10)	60	МБП оприходованы согласно фактам их поступления
19 (1)	60	НДС
20 или 23	10 (11)	Малоценка передается в пользование
68	19	НДС зачтен
10 (11)	02	Амортизация списана в 100% размере стоимости малоценки

Оприходование инвентаря, хозпринадлежностей производится по сч. 10 (9). Они будут числиться, пока не перейдут в эксплуатацию. Одновременно с этим данный вид малоценки списывается весь. Стоимость включается в издержки по той статье, по которой они используются. Проводки следующие:

Счета		Описание
Дебет	Кредит
10 (9)	60	Инвентарь оприходован
20, 23	10 (9)	Списание инвентаря

При списании МБП (сроком службы до года) на соответствующие текущие расходы, их стоимость равняется нулю. Когда же амортизация начисляется частями, МБП некоторое время будут иметь определенную остаточную стоимость.

Таким образом, в зависимости от периода эксплуатации малоценки и соответствующего метода расчета амортизации получается баланс, в активной статье которого – полная стоимость МБП, а в контрактиве – аналогичная минусовая стоимость. В результате стоимость малоценки равна нулю.

Пример №3. Кассир-деловод купил за наличные бумагу для принтера на сумму 1500 руб. В бухгалтерию сдан авансовый отчет, подкрепленный кассовым чеком. В нем значится НДС – 228,75. Бумага передана для использования. Бухгалтерские записи:

Дебет	Кредит	Сумма	Операция
60	71	1500,00	Получен авансовый отчет
10	60	1271,25	Бумага оприходована
19	60	228,75	НДС входной к вычету принят
26 (44)	10	1271,25	Товар отправлен в работу

Особенности учета малоценки при УСНО. Отличия от ОСНО

Поскольку малоценка не входит в состав основных средств, ее можно списывать на расходы по УСНО. Но это позволено сделать только после того, как МБП запущены в работу. Списанию подлежит стоимость только тех МБП, которые действительно участвуют в процессе производства продукции.

Например, при покупке холодильника для обеспечения хранения готовой продукции, его стоимость включается в расходы при УСНО. Когда же тот куплен для бытовой комнаты, то наличие его стоимости в расходах неоправданно. В таблице зафиксированы отличия учета малоценки по ОСНО и УСНО:

Условия для МБП	ОСНО	УСН
Ведение бухучета	На сч. 10 плюс забалансовый учет	–
Время списания на издержки	Сразу же при поступлении	После запуска в эксплуатацию
Включение в расходы в зависимости от места использования	Ограничения отсутствуют. На расходы списывается вся стоимость независимо от того, где малоценка используется – в производстве или в обеспечении качественных условий труда работников	Обязательное условие – непосредственное использование в процессе изготовления продукции (обоснованные расходы)

Упрощенцев законодательство не принуждает вести бухгалтерский учет. Но это не относится к ОС и нематериальным активам. Поэтому малоценка, например, канцтовары, ни на каких счетах не отражается.

Налогообложение малоценного имущества на предприятии

В налоговом учете неважно, что включает актив баланса. Для него имеет значение только его стоимостная сторона. Все активы, которые содержатся на сч. 02, 10 (11), в налоговом учете считаются расходами материальными. Читайте также статью: → “Счет 02 в бухгалтерском учете: проводки. Амортизация (износ) основных средств». Это означает, что в соответствующей сумме они уменьшают доходы, полученные от реализации за определенный отчетный период.

Их стоимость списывается сразу после фактической передачи в работу. В учете налоговом не предусматривается контроль за малоценкой, а именно, за ее физическим движением, как это делается в бухучете. Принимаются во внимание только стоимость, а в бухучете – и физические единицы измерения. Для налогообложения прибыли стоимость МБП учитывается в расходах прочих.

Важно! Списанная малоценка с нулевой стоимостью для налогового учета уже не существует.

Топ пять вопросов, которые задаются наиболее часто

Вопрос №1. ИП занимается сдачей в аренду площадей в административном корпусе. Они обставлены мебелью, купленной за счет ИП. Можно ли записать их в расходы и отразить в учете?

Подобные затраты можно включить в расходы. Они полностью экономически обоснованы, поскольку сдача в аренду площадей вместе с установленной на них мебелью, является источником дохода данного ИП.

Вопрос №2. Предприятие (ОСНО) ежеквартально приобретает около сотни наименований канцелярских товаров. Они сразу же раздаются сотрудникам для обеспечения их работы. Нужно ли отражать стоимость канцтоваров, в каких первичных документах?

Чтобы не было претензий от ревизоров и налоговиков следует поступить таким образом.

• Товары приходуются на сч. 10 такой записью: Дт 10 → Кт 71
• Заполняется приходный ордер.
• При раздаче канцтоваров сотрудникам оформляется требование-накладная. На ее основании стоимость малоценки списывается: Дт 26 → Кт 10

Вопрос №3. Как определиться с суммой малоценного имущества?

Сумма зависит от особенностей предприятия. К МБП не относятся ОС, чья стоимостью больше за 40 тыс. руб. Вот эти два фактора следует учесть и закрепить для целей бухучета (обязательно) в приказе об учетной политике.

Вопрос №4. Можно ли списать малоценное имущество в день его поступления, если оплата за него еще не отражена в учете?

Такое возможно. В бухучете малоценку можно списать тогда же, когда она поступила. Прошла на данный момент оплата или нет – не имеет значения.

Вопрос №5. ИП купило микроволновку для своих работников. Будет ли ее стоимость включена в расходы УСН?

Нет. В расходы можно включать только те из них, которые полностью обоснованы и используются в производстве. На каждом предприятии не следует недооценивать учет МБП, хотя это и недорогое имущество.

Акт МБ-8 на списание малоценных и быстроизнашивающихся предметов

При ликвидации недорогого и не особо ценного имущества, например, мебели или посуды, оформляют акт МБ-8 на списание малоценных и быстроизнашивающихся предметов (МБП). Документ составляют в одном экземпляре на каждый вид МБП.

Бланк акта на списание малоценных и быстроизнашивающихся предметов

Унифицированного акта нет. Его можно оформлять в произвольном виде, но обычно используется форма МБ-8. В ней есть все нужные данные — не надо думать, что написать. Бесплатно скачать бланк-акт на списание малоценки и заполненный образец можно ниже.

МБ-8: скачать в Excel

×

Получите акт бесплатно!

Зарегистрируйтесь в онлайн-сервисе печати документов МойСклад, где вы совершенно бесплатно сможете:

• Скачать интересующий вас акт в формате Excel или Word
• Заполнить и распечатать документ онлайн (это очень удобно)

Обязательно пропишите наименование ликвидируемых предметов, номенклатурный и инвентарный номера, единицу измерения, количество, дату поступления, срок службы и причину списания. Образец акта на списание малоценки — далее на странице.

К малоценным относятся предметы, срок годности которых не больше одного года, а стоимость не превышает 40 000 рублей.

Решение о ликвидации имущества принимает специально созданная комиссия. После того, как вещи сданы в утиль, акт списания малоценных и быстроизнашивающихся предметов передают в бухгалтерию.

Форма МБ-8. Акт на списание: образец заполнения

Заполнять документ можно вручную или на компьютере. Чтобы не ошибиться в оформлении, скачайте образец заполнения акта МБ-8. В пустых строках ставьте прочерк — тогда не получится вписать туда ложную информацию.

Скачать форму МБ-8: образец заполнения

×

Получите образец акта бесплатно!

Зарегистрируйтесь в онлайн-сервисе печати документов МойСклад, где вы совершенно бесплатно сможете:

• Скачать интересующий вас образец акта
• Заполнить и распечатать документ онлайн (это очень удобно)

В шапке обязательно должна быть подпись директора — без нее документ недействителен. Кроме того, проставьте номер, а также наименование организации и подразделения, в котором происходит списание.

Подписать акт на списание малоценки должны все члены комиссии.

Если списываете несколько предметов, которые относятся к разным видам, например, оргтехнику и мебель, оформляйте отдельный документ на каждый из них. Общую форму МБ-8 акта на списание составляют для однотипных вещей. Например, можно объединить в одном документе принтер, сканер и телефон.

Быстро заполнить акт можно в сервисе МойСклад. Просто впишите данные об МБП на сайте и распечатайте готовый документ.

Форма МБ-8: заполнить онлайн

В сервисе МойСклад можно оформить бланк акта МБ-8 за несколько секунд. Заполните или выберите данные об МБП и причину списания. Система автоматически пронумерует и сформирует документ. Ниже — пример заполнения МБ-8 из МоегоСклада.

×

Заполните акт МБ-8 онлайн!

Зарегистрируйтесь в онлайн-сервисе печати документов МойСклад — вы совершенно бесплатно сможете:

• Заполнить и распечатать документ онлайн (это очень удобно)
• Скачать интересующий вас акт в формате Excel или Word

Все созданные документы хранятся в МоемСкладе — у вас есть круглосуточный доступ из любой точки.

Более 1 000 000 компаний уже печатают счета, накладные и другие документы в сервисе МойСклад
Начать использовать

Далее разберем, как происходит списание малоценных и быстроизнашивающихся предметов и что именно к ним относится.

Списание малоценных и быстроизнашивающихся предметов

К МБП относят имущество, если:
• срок эксплуатации не больше года,
• стоимость единицы не превышает 40 000 рублей,
• его нельзя перепродать.

Такое имущество не отражается на балансе как основное средство. К нему можно отнести компьютерную или оргтехнику, мебель, посуду, инвентарь, запчасти и т.д. — все то, что быстро изнашивается и требует частой замены.

Посмотрим, как происходит списание МБП.

Как оформить списание малоценки

Формируется комиссия, которая осматривает МБП и признает их негодными. Она также контролирует сдачу имущества в утиль. Директор должен подписать приказ на комиссию по списанию малоценных предметов. Обычно ее создают на год, а в состав включают сотрудника из руководства компании, например, главбуха или управляющего. При этом за образец приказа на списание малоценных и быстроизнашивающихся предметов берется акт МБ-8 — отдельный документ издавать не надо.

Причины списания малоценных и быстроизнашивающихся предметов

Поводов для списания малоценки может быть много. Ниже — таблица с МБП, которые меняют чаще всего.

Имущество	Причины списания МБП: примеры
Мебель или торговое оборудование	— потеря механический функций (поломка ножек, стенок, деформация поверхности стола); — дефекты внешнего вида (загрязнения, потертости, выгорания).
Оргтехника	— повреждения и неисправности, которые не подлежат ремонту; — моральный или физический износ.
Другие МБП (зеркала, шторы, жалюзи, ковры и т.д.)	— выход из строя отдельных элементов (каркасы, крепления); — износ ткани; — окончание срока годности; — вещи не отвечают эстетическим требованиям.

Вы можете разработать и собственный образец акта на списание МБП. Но в этом случае будьте внимательны — легко ошибиться или пропустить нужную графу. Рекомендуем заполнить документ онлайн или акта на списания малоценки — замените данные и пользуйтесь.

В любой компании имеется довольно солидный запас активов, именуемых малоценными быстроизнашивающимися предметами (МБП). Расшифровка в бухгалтерии этой группы активов именно в такой аббревиатуре сегодня не используется и не упоминается в Плане счетов, однако малоценка не исчезла из оборота компаний, и бухгалтеры по-прежнему учитывают ее. Рассмотрим, какие группы имущества относятся к МБП, для чего служат и как осуществляется учет МБП на предприятии.

МБП в бухгалтерии

До недавних пор МБП учитывались на сч. 12 «МБП», но в настоящее время его не используют в бухгалтерском учете. МБП – расшифровка в бухгалтерии применяемая давно и дающая точное определение данным предметам. Относят к ним инвентарь, приспособления, инструмент и специальную оснастку, используемые в процессе производства.

Несмотря на то, что эти ресурсы соответствуют характеристикам основных средств, учитывать их в составе этих активов невозможно из-за мизерной стоимости, несопоставимой с ценой объектов ОС. Поэтому к МБП относят активы, заготовленные или приобретенные непосредственно для нужд производства и способствующие увеличению получаемого дохода. Критерии, по которым приобретенные материалы отражаются в составе МБП, таковы:

• Срок службы до года или двух;
• Стоимость единицы не больше 40 т. р. Компании вправе закрепить в УП такое понятие, как максимальная стоимость МБП;
• Не подлежат последующей перепродаже.

Что относится к МБП в бухгалтерии: перечень и критерии

МБП — составляющая оборотных средств компании. В балансе предприятия стоимость их остатков на отчетную дату указывается в строке 1210 вместе со стоимостью производственных запасов. Учитываются МБП на счете 10 «Материалы» по отдельным субсчетам:

• 10/9 «Инвентарь и хозпринадлежности» для учета движения инвентаря, инструментов, других принадлежностей, обращающихся в компании;
• 10/10 «Спецоснастка и спецодежда на складе» обобщает учетную информацию о поступлении и динамики спецприспособлений, инструмента, оборудования и спецодежды на складах компании;
• 10/11 «Спецоснастка и спецодежда в эксплуатации» предназначен для учета этих активов в эксплуатации.

Отметим, что спецодежда/спецобувь не входит в группу МБП, так как подпадает в категорию активов, учитываемых особо.

Учет МБП в 2017 году

Первоначальная стоимость МБП включает затраты, понесенные компанией в процессе закупа или изготовления, т. е. оценивается малоценка по фактической себестоимости.

Поступление МБП отражается по д/ту сч. 10/9, 10.

Операция	Счета
	Д/т	К/т
Приняты к учету МБП сроком службы до года от поставщика	10/9,10	60
НДС	19	60
Приняты к учету МБП, изготовленные на вспомогательных производствах компании	10/9,10	20, 23

МБП сроком эксплуатирования свыше года, отражаются на сч. 01/02. Проводки:

Операция	Счета
	Д/т	К/т
Поступили МБП сроком службы выше года	08	60
НДС	19	60
Передача МБП в пользование	01	08
Зачтен НДС	68	19
Начислена амортизация (полностью или частями поквартальной разбивкой)	20, 23	02
Списание МБП (обязательно не ранее, чем объект будет полностью изношен)	02	01

В бухучете МБП можно списать сразу же после оприходования:

• полностью при сроке эксплуатирования до 1 года;
• частями при 2-летнем использовании.

Стоимость МБП списывается и переносится в д/т счетов 20, 26, 44 в зависимости от того, где и на каком производстве (основном или вспомогательном) используются актив. Оприходование инвентаря производится по сч. 10/9. Он числится на счете, пока не перейдет в пользование. В это же время стоимость его списывается.

Списание МБП – проводки:

Операция	Корреспонденция счетов
	Д/т	К/т
Инвентарь принят к учету	10/9	60
Списание	20,23,26	10/9

Как контролировать наличие МБП после списания стоимости

Несмотря на то, что стоимость МБП списывается сразу или частично, она отражается в бухучете до полного износа. К тому же в компании за движением малоценных предметов должен быть установлен контроль, обеспечивающий их сохранность: количество единиц МБП (без суммы) регистрируют на забалансовом счете 012. Часто практикуют ведение учетных карточек по наименованиям объектов для отслеживания их наличия.

Ведение забалансового количественного учета позволяет:

• Контролировать движение МБП после списания стоимости;
• Обосновывать и подтверждать целесообразность расходования МБП;
• Владеть информацией о том, какие сотрудники отвечают за эксплуатацию инвентаря.

Особенности списания МБП

Для списания малоценных предметов со сроком службы до года применяют типовую форму № МБ-8. Обычно составлением этого документа оформляют ликвидацию имущества, эксплуатация которого стала невозможной в силу полной изношенности или порчи. Решение о ликвидации принимает и фиксирует в акте комиссия, созданная по распоряжению руководителя. Документ заверяется комиссионно, утверждается главой компании и является подтверждением списания МБП в бухучете.

Малоценные необоротные материальные активы

Главная » Бухгалтеру » Малоценные необоротные материальные активы

Статью подготовила специалист по международным стандартам финансовой отчетности Меликова Мария Марковна. Связаться с автором

Вернуться назад на Материальные активы
Понятие «малоценные необоротные материальные активы» — новое в нашем бухгалтерском учете. К ним относятся предметы, срок эксплуатации которых больше 12 месяцев, но при этом они не учитываются в составе основных средств. К таким предметам, в частности, относятся специальные инструменты и специальные устройства. Учет малоценных необоротных материальных активов (далее, — МНМА) регулируется Положением (стандартом) бухгалтерского учета 7 «Основные средства». В соответствии с п.1 этого положения основные средства и прочие необоротные материальные активы обозначаются словосочетанием «основные средства», поэтому определение основных средств будет справедливо и для других необоротных материальных активов (к которым относятся и МНМА). Из этого следует, что МНМА — материальные активы, которые предприятие содержит с целью их использования в процессе производства или поставки товаров, предоставления услуг, сдачи в аренду другим лицам или для осуществления административных и социально-культурных функций, ожидаемый срок полезного использования (эксплуатации) которых больше одного года (или операционного цикла, если он длиться более года).
Критерием для отнесения предметов к МНМА (а не к основным средствам) является стоимостная граница. В соответствии с п. 5.2 П(С)БУ 7 предприятия могут устанавливать стоимостные признаки предметов, которые отнесены к МНМА. Иными словами эта граница устанавливается руководителем предприятия и отражается в приказе об учетной политике. Поскольку размер стоимостной границы влияет на объект налогообложения на прибыль, отнестись к ее документальному оформлению следует довольно серьезно. Никаких рекомендаций относительно суммы действующие положения (стандарты) не содержат (письмо ГНАУ «Об отображении в налоговом учете расходов на приобретение малоценных предметов» N 286/7/15-1117 не имеет никакой юридической силы, так как оно «не является нормативно-правовым актом и имеет только разъяснительный и информативный характер и не должно содержать новых правовых норм» (см. письмо Министерства юстиции N 20-9-3873).
Понятно, что в этом вопросе следует руководствоваться экономической целесообразностью, а она в свою очередь для каждого отдельного предприятия будет различной. Следовательно, этот стоимостный критерий в зависимости от условий ведения хозяйства, вида изготовляемой продукции, интенсивности использования основных фондов и других факторов может быть различный.
Изменение стоимостной границы (как в сторону увеличения, так и уменьшения есть изменением учетной политики и возможно только со следующего отчетного года.
Поскольку на МНМА как на составную часть других активов распространяются все принципы учета основных средств, изложенные в п.1 Положения 7, то:
— объект МНМА следует переоценивать к справедливой стоимости, если его остаточная стоимость значительно (более чем на 10%) отличается от нее;
— сумма расходов, связанных с улучшением объектов МНМА, которая ведет к увеличению выгод от эксплуатации, прибавляется к первоначальной стоимости МНМА;
— МНМА подлежат амортизации по установленным методам.
Первичная стоимость малоценных необоротных материальных активов
В соответствии с п. 7 П (С)БУ 7 МНМА, как и объекты основных средств, зачисляются на баланс по первичной стоимости.
Первичная стоимость включает:
— цену приобретения без НДС (за исключением приобретения МНМА неплательщиками НДС или приобретения МНМА непроизводственного назначения);
— суммы ввозной пошлины; — расходы на установку, монтаж, наладку;
— расходы по страхованию рисков доставки;
— при бесплатной передаче — справедливую стоимость на дату получения;
— при передаче в уставный фонд — согласованную учредителями справедливую стоимость.
Амортизация малоценных необоротных материальных активов
Основное отличие в учете МБП и МНМА заключается в том, что в соответствии с п. 23 П (С)БУ 9 стоимость МБП, переданных в эксплуатацию, исключается из состава активов (списывается с баланса) с дальнейшей организацией оперативного количественного учета таких предметов по местам эксплуатации и по соответствующим лицам в течение срока их фактического использования, стоимость же МНМА согласно П(С)БУ 7 включается в состав расходов при начислении амортизации, а списывается с баланса только после окончания срока их полезной эксплуатации.
Мы знаем, что национальные положения (стандарты) рекомендуют использовать один из шести методов, предусмотренных для амортизации основных средств.
Исходя же из п. 27 П(С)БУ 7 для начисления амортизации на МНМА разрешается использовать только один из двух таких способов:
— в первом месяце использования объекта начисляется амортизация в размере 50 процентов его стоимости, а остаток 50 процентов стоимости — в месяце его исключения из активов (списания с баланса) вследствие несоответствия критериям признания активом;
— 100 процентов стоимости объекта в первом месяце его использования.
Как видим, бухгалтерский учет амортизации МНМА напоминает бывший порядок учета износа МБП. Избранный метод также стоит отразить в приказе об учетной политике.
Документальное оформление операций с малоценными необоротными материальными активами
Отдельные типовые формы для учета движения МНМА не утверждены. Следовательно, можно применять формы, которые предназначены как для учета основных средств, так и для учета малоценных предметов.
Типовые формы учета основных средств утверждены приказом N 352.
Для учета МНМА можно использовать:
— 03-1 «Акт принятия-передачи основных средств»;
— 03-6 «Инвентарная карточка учета основных средств» и т.д.
Бухгалтерский учет малоценных необоротных материальных активов
Планом счетов для учета МНМА предусмотрен субсчет 112 «Малоценные необоротные материальные активы».
По дебету его отражается:
— поступление МНМА по первичной стоимости;
— сумма расходов по улучшению объекта (модернизация, реконструкция);

В этой консультации мы рассмотрим порядок оприходования и учета малоценных необоротных материальных активов (далее – МНМА).

Согласно разд. 1 Типовой корреспонденции субсчетов бухгалтерского учета для отражения операций с активами, капиталом и обязательствами распорядителями бюджетных средств и государственными целевыми фондами, утвержденной приказом Минфина от 29.12.15 г. № 1219 (далее – Типовая корреспонденция № 1219), сначала вся информация о полученных МНМА аккумулируется на субсчете 1312 «Капитальные инвестиции в прочие необоротные материальные активы», на котором ведется учет расходов на приобретение и создание (изготовление) собственными силами ПНМА.

Объект МНМА оценивается по первоначальной стоимости, которой является (п. 2 разд. ІІІ Методрекомендаций № 11):

• стоимость приобретения – в случае приобретения за плату;
• себестоимость производства – в случае самостоятельного изготовления (создания);
• справедливая стоимость – в случае бесплатного получения от физических и юридических лиц (кроме субъектов госсектора);
• первоначальная (переоцененная) стоимость МНМА – в случае бесплатного получения от субъектов госсектора;
• остаточная стоимость переданного объекта МНМА – в случае получения путем обмена на другой актив;
• условная стоимость – в случае отсутствия активного рынка.

Перечень расходов, из которых состоит первоначальная стоимость МНМА в случае приобретения за плату, приведен в п. 3 разд. ІІІ Методрекомендаций № 11.

Обратите внимание: первоначальная стоимость объекта МНМА может формироваться как за счет капитальных расходов, так и за счет текущих (расходы на транспортировку, установку, монтаж, наладку и т. п.) согласно Экономической классификации расходов бюджета, утвержденной приказом Минфина от 14.01.11 г. № 11.

Во время оприходования объекту МНМА присваивается номенклатурный номер. При этом предметам одного наименования, качества материала и цены устанавливается один номер, поскольку для ПНМА применяется упрощенный, групповой или другой специфический порядок учета (п. 14 разд. ІІІ Методрекомендаций № 11).

К сведению! Первые четыре знака номенклатурного номера означают номер субсчета, пятый – подгруппу, все другие знаки – порядковый номер предмета в подгруппе. Если в вашем учреждении не применяются подгруппы для МНМА, пятый знак может обозначаться нулем.

Номенклатурные номера, присвоенные объектам МНМА, сохраняются за ними в течение всего периода их нахождения у этого субъекта госсектора. Номера объектов, которые выбыли или ликвидированы, нельзя присваивать другим объектам, которые вновь поступили, в течение трех лет (п. 5 разд. ІІ Методрекомендаций № 11).

Бухгалтерская служба субъекта госсектора ведет учет ОС (МНМА) в инвентарных карточках, которые открываются на каждый инвентарный объект (предмет). А для однородных активов могут открываться карточки группового учета. Типовые формы карточки утверждены приказом Минфина от 13.09.16 г. № 818 (далее – Приказ № 818).

Важным моментом, о котором не следует забывать, является начисление амортизации, потому что на МНМА она начисляется иначе, нежели на ОС.

Амортизация начисляется на МНМА в первом месяце передачи в использование объекта в размере 50 % его первоначальной стоимости, а остальные 50 % первоначальной стоимости – в месяце его изъятия из активов (списания с баланса) (абзац первый п. 6 разд. V Методрекомендаций № 11).

В бухучете информация о МНМА отражается на одноименном субсчете 1113, предназначенном для учета необоротных материальных активов, срок эксплуатации которых превышает 1 год, но которые по стоимостным признакам не включены в ОС.

Рассмотрим на примере, как в бухучете отражаются приобретенные МНМА.

Пример.

Бюджетное учреждение за средства общего фонда 25.09.19 г. приобрело принтер Canon LBP-6030B. Его стоимость – 4 200 грн (в т. ч. НДС – 700 грн), но учреждение не является плательщиком НДС.

Учет такой операции ведется так:

(грн)

№
п/п