Содержание
Метод бухгалтерского учета
Метод бухгалтерского учета — это совокупность способов отражения хозяйственной деятельности организации в целях выявления результатов этой деятельности и обеспечения сохранности ценностей.
Метод бухгалтерского учета включает в себя следующие элементы:
— бухгалтерская документация;
— инвентаризация;
— счета бухгалтерского учета;
— двойная запись;
— оценка;
— калькуляция;
— бухгалтерский баланс;
— финансовая отчетность.
Бухгалтерская документация — это совокупность носителей первичной информации, отражающая хозяйственную деятельность организаций. Это документы, на основании которых ведется учет. Подробно рассматривается в теме 6.
Инвентаризация проверка фактического наличия товарно-материальных ценностей и сверка с данными учета. Инвентаризация проводится с целью обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и финансовой отчетности. Объекты инвентаризации — все имущество организации и все виды финансовых обязательств.
Счета бухгалтерского учёта это способ экономической группировки с целью текущего учета и контроля хозяйственной деятельности. Подробно рассмотрены в теме 5.
Двойная запись — это метод отражения хозяйственной операции в системе бухгалтерских счетов. При этом операции отражаются дважды — в дебете и кредите счетов.
Оценка — это способ выражения объекта бухгалтерского учета в обобщенном стоимостном измерителе (тенге). Бухгалтерский учет охватывает только те объекты, которые поддаются стоимостной оценке.
Калькуляция есть способ определения себестоимости единицы продукции (работ, услуг) на основе данных бухгалтерского учета.
Бухгалтерский баланс — это способ экономической группировки, обобщения и отражения имущества организации в стоимостной оценке на определенную дату, подробно рассмотрен в теме 4.
Финансовая отчетность — это совокупность показателей, характеризующих имущественное и финансовое положение организации за отчетный период.
Профессиональная этика бухгалтера
В жизни человека профессия играет важную роль. Из поколения в поколение люди, чтобы приобрести высокий социальный статус, уважение и благосостояние, стремились стать профессионалами в области медицины, права, инженерного дела, архитектуры или бухгалтерского учета.
Бухгалтерская профессия востребована в любой экономике, построенной на основе частного капитала. Профессиональная этика в бухгалтерской профессии развивалась эволюционно, причем в развитии этических норм нашла отображение их практическая направленность.
В настоящее время бухгалтерская профессия в некоторых странах делится на ряд групп, каждая из которых имеет свой этический кодекс. Главную группу составляют присяжные бухгалтеры, другие же включают в себя внутренних аудиторов, специалистов по управленческому учету и финансовых менеджеров. Бухгалтер может состоять членом одной или нескольких ассоциаций.
Структура общества за последние десятилетия изменилась благодаря перераспределению материальных благ, нивелированию доходов, доступности получения высшего образования,компьютеризации и расширению социальных услуг. Последствия различных финансовых и политических кризисов повлияли не только на само общество, но и на профессию бухгалтера.
Она претерпела ряд важных изменений. Появились новые виды услуг, более квалифицированными стали специалисты, а небольшие бухгалтерские компании объединились в конгломераты. К новым информационным видам услуг относятся консультативные, маркетинговые услуги, управленческие отношения, стратегическое планирование и др.
Профессия бухгалтера далеко продвинулась вперед с тех времен, когда работа бухгалтера заключалась только в счетоводстве, аудите и прогнозировании банкротства.
Бухгалтерский учет породил интересную, творческую, престижную и хорошо оплачиваемую профессию. Лица, имеющие ее, специализируются по четырем областям: управленческий учет; независимая бухгалтерская деятельность; бюджетный учет; педагогическая деятельность.
При управленческом учете бухгалтер работает по найму на предприятиях различных форм собственности. Благодаря широкому, всестороннему и глубокому взгляду на все аспекты деятельности компании, бухгалтер по управленческому учету оказывает большое влияние на принятие управленческих решений. По последним исследованиям высшие руководящие работники имеют, как правило, бухгалтерское и финансовое образование. Основная задача бухгалтера по управленческому учету — обеспечение руководства компании информацией, необходимой для принятия управленческих решений.
Для усиления эффективности деятельности компании и предотвращения хищений бухгалтеры обязаны создавать систему внутреннего контроля. Они принимают участие в планировании доходов, составлении смет и контроле за затратами. В их обязанности входит наблюдение за правильностью ведения документации и документооборота, подготовкой соответствующих финансовых отчетов, соблюдением компанией налогового законодательства и государственного регулирования. Они обязаны быть знакомы с последними достижениями в разработке компьютеризованных систем и в использовании компьютеров в учете.
При независимой бухгалтерской деятельности бухгалтер не работает в какой-либо компании, а предоставляет им свои услуги. Сфера такой деятельности охватывает предоставление платных услуг по проведению аудиторских проверок, налогообложению и управленческому консультированию.
Многие компании выработали правила этики, которые служат руководством для их служащих. К ним можно отнести:
1. Компетентность:
— следовать принятым законам, правилам и стандартам;
— поддерживать профессиональную компетентность (изучать нормативные, документы);
— готовить полные и ясные отчеты после проведения соответствующего анализа.
2. Конфиденциальность:
— не разглашать конфиденциальную информацию, если этого не требуется по закону;
— не использовать конфиденциальную информацию для личной выгоды;
— удостовериться в том, что подчиненные не разглашают конфиденциальную информацию.
3. Честность/целостность:
— избегать столкновения интересов и рекомендовать другим удерживаться от потенциальных конфликтов;
— не подрывать законные цели организации;
— признавать и сообщать о личных и профессиональных ограничениях;
— отказываться от подарков или услуг, которые могут повлиять на поведение.
4. Объективность:
— справедливо и объективно предоставлять информацию;
— раскрывать всю информацию, которая может быть полезна для управления.
5. Решение этических конфликтов:
— следовать установленной политике субъекта;
— если конфликт не разрешен или не существует определенной политики, разъясните соответствующие концепции в конфиденциальной беседе с объективным советником для исследования возможных направлений действий; обсудить проблему с непосредственным руководителем;
— если поведение непосредственного руководителя неэтично, обсудить проблему на более высоком уровне;
— если проблема не решена, крайним выходом является увольнение;
— не сообщать об этических конфликтах лицам вне компании.
Большой заслугой американской бухгалтерии является выработка положений профессиональной этики. Впервые это требование выдвинул Р. Монтгомери. Создателем современной этики бухгалтера считается Джон Ленсинг Кэри (1900-1984). Американские исследователи пришли к мнению (Вильям Рипли, Колер), что все собственники и администраторы должны работать согласно требованиям закона и морали. Бухгалтеры должны проводить в жизнь свое мнение, а не мнения людей, стоящих над ними.
В связи с этим в 1987 г. Американской ассоциацией бухгалтеров был принят кодекс моральных правил. Суть кодекса:
1. Бухгалтер, прежде чем занять место, должен тщательно изучить работу предшественника.
2. Если предшественник уже не работает, к нему следует обратиться с письменным запросом.
3. Профессиональный долг обязывает дать исчерпывающий и правдивый ответ на этот запрос.
4. Если из предварительного ознакомления с делами следует, что работодатель нарушает или может нарушить действующее законодательство, бухгалтер должен отказаться от предложения (работы).
5. Бухгалтер может в любое время разорвать трудовой договор с работодателем. Соображения последнего о том, что на предприятии нет замены, не могут служить основанием для продолжения договора.
6. Бухгалтер не вправе требовать от администрации знания и понимания того, что он делает.
7. Бухгалтер не может сам требовать повышения по службе.
8. Прибыли работодателя не могут включать в себя долю для главного бухгалтера, т.е. бухгалтер не может получать премию или доплату за финансовые результаты, которые он сам вывел.
9. Бухгалтер не может делить свое вознаграждение с работниками других служб предприятия.
10. Бухгалтер должен немедленно ответить на все вопросы администрации, касающиеся хозяйственной деятельности предприятия.
11. Регистры, составленные бухгалтером, являются его неотъемлемой собственностью. Первичные документы, поступившие бухгалтеру от материально-ответственных лиц, не могут быть затребованы назад ни материально-ответственными лицами, ни администрацией.
12. Апелляционный суд США признал, что нет принципиальных причин, по которым бухгалтер не имеет таких же прав на хранение документов, как юрисконсульты и биржевые маклеры.
13. Апелляционный суд США в 1976 г. признал за бухгалтерами те же права на хранение документов, которые были предоставлены юрисконсультам и биржевым маклерам.
14. Бухгалтер должен хранить профессиональную тайну о делах работодателя. Уход с работы от работодателя не освобождает бухгалтера от этой обязанности.
15. Из обязанности соблюдать профессиональную тайну имеются следующие исключения:
— бухгалтер вправе расширить свои знания о хозяйственной деятельности своего предприятия по своим профессиональным каналам;
— суд дал распоряжение огласить необходимые сведения;
— работодатель совершает антигосударственные поступки;
— работодатель дает согласие на разглашение данных о предприятии;
— бухгалтер может раскрыть профессиональную тайну, если это необходимо в интересах поддержания его профессиональной репутации;
— бухгалтер считает, что раскрытие данных о тайне фирмы необходимо в общественных интересах, так как правонарушение уже имело место.
16. Все справки о хозяйственной деятельности предприятия сторонним лицам бухгалтер может представлять только по письменному согласию работодателя.
17. Сведения могут быть даны лишь в том случае, если бухгалтер будет убежден, что их предоставление вытекает из действующего законодательства.
18. Бухгалтер не должен советовать работодателю, как совершить и скрыть следы правонарушения.
19. За искажение отчетности работодатель и бухгалтер несут солидарную ответственность.
20. Бухгалтер обязан регулярно повышать свою профессиональную квалификацию.
Этический кодекс бухгалтера оказывает влияние на статус бухгалтеров в фирме и на организационную структуру бухгалтерского учета.
В последнее время вопросы профессиональной этики обсуждаются в СМИ и в бухгалтерской среде Казахстана, поскольку это неотъемлемая часть развития бухгалтерской профессии и деловой среды в целом.
Основные методы бухгалтерского учета
Методы бухучета образуют основу эффективной организации учета в компании. Представляют собой инструменты для осуществления учета, а в частности, его обобщения, группирования, анализа. Полученная информация нужна для грамотного управления фирмой.
Элементы методов
Выделим элементы, которые образуют методы бухучета:
- Наблюдение. Актуально в отношении операций по исполнению функций различными подразделениями. Наблюдение обеспечивает проверку корректности заполнения форм, соблюдения внутренних норм.
- Измерение. В процессе обнаруживаются числовые значения, которые относятся к финансово-хозяйственным операциям. Если при наблюдении во внимание принимается соблюдение норм, то при измерении главным показателем являются цифры. Объектом при этом являются денежные значения.
- Обобщение и детализация. Процедуры могут быть статическими или аналитическими. Выбор инструмента определяется задачами компании. Обобщение и детализация могут применяться как в комплексе, так и по отдельности.
Все рассматриваемые элементы могут применяться комплексно. Однако, как правило, один из них является основным.
Методы бухучета
При ведении учета используются следующие методы:
- Документирование. Рассматриваемый метод применяется в том случае, если нужно зафиксировать сведения, необходимые для ведения и анализа финансово-хозяйственной деятельности. В рамках документирования применяются стандартизированные формы, которые утверждены на локальном или государственном уровне.
- Инвентаризация. Подразумевает осуществление мониторинга числа имущества, находящегося в распоряжении компании. В процессе также определяется статус предметов (к примеру, необходимость его передачи сторонним лицам), перспективы эксплуатации имущества. Нужно отметить, что инвентаризация является составляющей калькуляции.
- Оценка. Обеспечивает формирование статистики. Кроме того, нужна для интерпретации данных, составления прогноза касательно степени их влияния.
К СВЕДЕНИЮ! Методы могут объединять в себе аналитические и статистические свойства.
Калькулирование
Калькулирование применяется в отношении производственных затрат. Как правило, это издержки, совокупность которых образует себестоимость продукции. Отличительной особенностью метода является получение значений на основании других показателей. К примеру, подсчитываются все затраты в процессе производства, а затем определяется себестоимость изделия.
Метод начисления
Метод начисления предполагает учет доходов и расходов, зафиксированных в определенном отчетном периоде. Сведения определяются на основании договоров с контрагентами, счетов-фактур, активов. В процессе также устанавливается фактическая дата передачи продукции. Во внимание не принимается момент зачисления денежных средств.
Кассовый метод
Кассовый метод предполагает фиксирование и отражение в отчетной документации доходов и расходов. При этом во внимание принимаются средства, переведенные на расчетный счет компании. Кассовый метод может использоваться не всеми. Он актуален только для компаний с выручкой более 1 000 000 рублей за последние 4 налоговых периода (квартала). При этом не учитывается НДС. Кассовый метод не применяется фирмами, осуществляющими свою деятельность на основании договоров о доверительном управлении по отношению к собственности или на основании соглашений о ведении совместной работы.
Методы амортизации
Амортизационные отчисления – стабильная статья расходов в любой компании. Они должны фиксироваться в бухучете. Особенности отражения основаны на НК. Учитывается только амортизация объектов, соответствующих следующим признакам:
- Нахождение в собственности компании (то есть оборудование не должно быть в аренде или лизинге).
- Основная цель эксплуатации – извлечение прибыли.
- Срок эксплуатации больше 12 месяцев.
- Начальная стоимость собственности равна более 40 000 рублей.
Амортизация не начисляется по отношению к природным ресурсам, недостроенным объектам, готовой продукции, которая производится компанией. Объекты, которые соответствуют всем условиям, нужно поставить на учет по начальной стоимости. После этого происходит распределение имущества на основании его амортизационной группы.
Основной признак, по которому происходит классификация групп, – оценочный период эксплуатации. Максимальный размер капитальных вложений в амортизацию – 10%. Предоставляется льгота в размере 30% для объектов, которые относятся к группам объектов, отличающихся быстрым износом. Актуально это только в отношении имущества, приобретенного на коммерческой основе. Если объект передан на безвозмездной основе, льгота не предоставляется.
Методы группировки сведений
Существуют различные методы обобщения учетных сведений:
- Бухгалтерские счета. Позволяют зафиксировать начальное и завершающее состояние объектов учета, а также их изменения. Каждой форме актива, капитала и обязательств соответствует свой счет. Отдельные счета имеют название, а также цифровой код. К примеру, 01 «Основные средства».
- Двойная запись. Является способом фиксации операции на счетах бухучета. Двойная запись позволяет понять двойственность хозяйственных операций. Главная ее характеристика – фиксация сведений об операции и по дебету, и по кредиту.
- Балансовое обобщение (бухбаланс). Представляет собой способ обобщения сведений посредством счетов и двойной записи. Баланс отображает структуру имущества компании по видам и источникам формирования. В нем содержатся сведения, позволяющие провести анализ финансового состояния фирмы. Данные дают представление о состоянии активов, ликвидности. Баланс отображает остатки на счетах. Он считается базовой формой отчетности. Сведения в балансе группируются по разделам. Они подразделяются на статьи. Дебетовые остатки фиксируются в активах, а кредитовые остатки – в пассивах. Соотношение актива и пассива – это валюта баланса. Сумма всех активов тождественна сумме всех пассивов.
- Бухгалтерская отчетность. Представляет собой комплекс информации о состоянии финансов и имущества в фирме. Система данных также отображает итоги хозяйственной деятельности предприятия. Формируется она на основании сведений бухучета. Бухгалтерская отчетность включает в себя бухбаланс, отчет о прибыли и убытках, приложения, пояснительную записку, аудиторское заключение (оно требуется только в том случае, если компания подлежит обязательному аудиту). К отчетности предъявляется множество требований. В частности, она должна составляться на основании норм, быть достоверной, объективной и полной. Она объединяет все показатели работы подразделений.
Все приемы являются взаимосвязанными. Они используются в комплексе, дополняют друг друга. Совокупность приемов образует метод бухучета.
Особенности использования методов
Методы бухучета обеспечивают следующие преимущества:
- Оптимизацию отчетности для нужд ФНС.
- Увеличение рентабельности за счет разумного соотношения прибыли и дохода.
- Повышение эффективности бизнес-модели.
- Простой анализ деятельности компании.
Методы используются каждой компанией. Они нужны для достоверного отражения сведений об операциях, производимых компанией.
О переходе на метод начисления
Министерства, ведомства, государственные комитеты
Налоговые инспекции по областям, городу Алматы
Финансовые управления по областям, Алматинский горфинотдел
В соответствии с Указом Президента Республики Казахстан, имеющим силу Закона, от 26.12.1995 г. N 2732 Z952732_ «О бухгалтерском учете» отнесение доходов и расходов к отчетному периоду определяется по принципу начисления: доходы и расходы принимаются в отчетном периоде, к которому они относятся, независимо от времени поступления их оплаты.
Если до 01.01.1996 г. принцип начисления соблюдался при учете расходов и других показателей, то для его соблюдения при учете доходов с 1 января 1996 года необходимо изменить способ определения выручки от реализации продукции (работ, услуг).
При переходе с метода определения выручки от реализации продукции (работ, услуг) по мере ее оплаты на метод определения выручки от реализации продукции (работ, услуг) по мере отгрузки товаров (выполнения работ, услуг) остаток отгруженной продукции (работ, услуг), числившийся на счете 45 «Товары отгруженные», по состоянию на 1 января 1996 года подлежит включению в выручку от реализации продукции (работ, услуг). При этом по кредиту счета 46 «Реализация продукции (работ, услуг)» в корреспонденции со счетом 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» отражается договорная стоимость отгруженной продукции (работ, услуг). Одновременно полная фактическая себестоимость отгруженной продукции, выполненных работ и оказанных услуг или нормативная (плановая) себестоимость (при учете выпуска продукции с использованием счета 37 «Выпуск продукции (работ, услуг)») списывается со счета 45 «Товары отгруженные» и 43 «Коммерческие расходы» в дебет счета 46 «Реализация продукции (работ, услуг)». В соответствии с произведенными бухгалтерскими записями необходимо изменить вступительное сальдо соответствующих статей бухгалтерского баланса за 1996 год. Первый заместитель Министра Начальник Департамента методологии, организации и контроля бухгалтерского учета и отчетности О признании утратившими силу некоторых писем Министерства финансов Республики Казахстан Приказ Министерства финансов Республики Казахстан от 10 октября 1997 г. N 338
В соответствии с Указом Президента Республики Казахстан, имеющих силу Закона, от 26 декабря 1995 года N 2732 Z952732_ «О
бухгалтерском учете» и в связи с введением с 1 января 1997 года стандартов бухгалтерского учета и Генерального плана счетов бухгалтерского учета, финансово-хозяйственной деятельности субъекта ПРИКАЗЫВАЮ:
1. Признать утратившими силу следующие письма Министерства финансов Республики Казахстан:
«О порядке выдачи вексельных кредитов АБ Казкоммерцбанк по программе закупки зерна урожая 1995 года и отражения в бухгалтерском учете этих операций» от 04.08.95 г. N Ф10-4\7222;
«Об отражении в бухгалтерском учете налога на добавленную стоимость» от 29.09.95 г. N Ф13-4\8557;
«О внесении изменений и дополнений в приложение к письму Министерства финансов Республики Казахстан от 29.09.95 г. N Ф13-4\8557 «Об отражении в бухгалтерском учете налога на добавленную стоимость» от 23.05.96 г. N Ф10-4\3908;
«О переходе на метод начисления» от 11.03.96 г.N Ф13-4\1696;
«О сроке исковой давности» от 10.03.95 г. N Ф10-4/3558;
«Порядок отражения в бухгалтерском учете операций с векселями для закупки зерна из урожая 1996 г.» от 17.07.1996 г. N 13-4/5608.
2. Департаменту методологии бухгалтерского учета и аудита Министерства финансов Республики Казахстан направить копию настоящего приказа в Министерство юстиции Республики Казахстан.
Вице-Министр
Методы и способы финансового учета
⇐ ПредыдущаяСтр 18 из 32
Цели финансового учёта — это подготовка данных, необходимых для составления финансовой отчётности, которая предназначена для различных групп пользователей. Для того, чтобы внешние пользователи (инвесторы, кредиторы) могли получить объективную информацию о финансовом состоянии предприятия, финансовый учёт необходимо вести в соответствии с чётко определёнными требованиями и стандартами.
Пользователи финансовой информации находятся в основном за пределами предприятия. Поэтому финансовый учёт иногда называют внешним учётом. Его результаты публикуются в официальной печати. При этом отчёты содержат не только финансовую информацию, но и показатели рекламного назначения, демонстрирующие успехи предприятия.
Источниками информации для финансового учёта служат только данные учётной системы предприятия, которая накапливает финансовую информацию, а также способствует формированию показателей для расчёта налогов.
Принципами финансового учёта являются общепринятые принципы бухгалтерского учёта (принцип документирования хозяйственных операций, двойной записи, обособленности имущества предприятия и др.).
Базисом финансового учёта является равенство: активы = собственный капитал + обязательства.
Методы и способы, применяемые в финансовом учёте, позволяют получать всю информацию в денежной оценке. Финансовая отчётность предприятия включает конечные остатки по всем счетам Главной книги. При отражении информации финансовый учёт использует только собственные методы и способы (документирование, инвентаризация, оценка, калькуляция, счета, двойная запись и др.). Измерители, применяемые в бухгалтерском учёте, относятся к универсальным, поэтому они с одинаковым успехом применяются как в финансовом учёте, так и в управленческом (натуральные, трудовые, денежные). Финансовый учёт отражает «финансовую историю предприятия». Регистрация хозяйственных операций в финансовом учёте выполняется на основании первичных документов, в которых отражены реквизиты операций. То есть этот вид учёта имеет дело с уже произошедшими фактами хозяйственной деятельности предприятия.
Предмет бухгалтерского учета – отражение состояния и движения активов, источников их образования и результатов хозяйственной деятельности организации.
Метод – это совокупность способов и приемов, с помощью которых познается предмет бухгалтерского учета. Позволяет изучить явление в движении, изменении, взаимосвязи и взаимодействии.
Метод бухгалтерского учета включает в себя способы и приемы, которые принято называть элементами метода бухгалтерского учета.
Выделяется 8 элементов метода:
1. Документация – письменное свидетельство о совершенной хозяйственной операции или о праве на ее совершении. Каждая хозяйственная операция оформляется документами, в противном случае не считается хозяйственной операцией в хозяйственном учете. Документ служит не только основанием для фиксирования операции, но и способом первичного наблюдения и регистрации.
2. Инвентаризация – способ проверки соответствия фактического наличия имущества хозяйства в натуре данного учета. Средство наблюдения и последующей регистрации явлений и операций, не отраженных первичной документацией в момент их совершения. Поэтому инвентаризация является дополнением к документации.
Инвентаризация и документация – приемы первичного наблюдения за объектами бухгалтерского учета.
3. Оценка – способ, с помощью которого активы хозяйствующего субъекта получают денежное выражение. Основывается на фактической себестоимости, чем и достигается ее реальность, и проводится единообразно на всех предприятиях.
4. Система счетов. Экономическая группировка объектов бухгалтерского учета и получение о них необходимой информации с целью текущего наблюдения за хозяйственной деятельность обеспечивается системой счетов. Использование счетов объясняется тем, что сведения, имеющиеся в документах, дают только разрозненную характеристику объектов учета. Счета же позволяют получать обобщение и делать выводы в целом об имуществе организации.
5. Двойная запись. Отражение хозяйственных операций в системе счетов осуществляется при помощи двойной записи, сущность которой заключается во взаимосвязанном отражении различных явлений, вызываемых хозяйственными операциями.
6. Балансовое обобщение. Контроль за всей совокупность объектов в бухгалтерском учете производится путем сопоставления активов с источниками их образования – балансового обобщения. Оно характеризуется равенством общей суммы видов средств и суммы источников их образования. Это равенство сохраняется постоянно.
7. Бухгалтерская отчетность. Результатом хозяйственной деятельности содержится в отчетности организации. Бухгалтерская отчетность – единая система информации о финансовом положении хозяйствующего субъекта за определенный период времени.
38. Себестоимость продукции. Методы калькулирования и анализа.
Себестоимость продукции — суммарная стоимостная оценка используемых в процессе изготовления и сбыте товаров природных, производственных, трудовых, финансовых и других ресурсов.
В общем виде плановую себестоимость продукции можно выразить в следующем виде:
Сп=Мз+Зо+Ос+Ао+Пр,
где Сп – себестоимость продукции, руб.; Мз – материальные затраты; Зо – затраты на оплату труда; Ос – отчисление во внебюджетные фонды; Ао – амортизация основных фондов;
Пр – прочие затраты.
В теории и практике планирования производства общепринятой является группировка всех затрат по двум основным признакам: экономическим элементам и калькуляционным статьям.
Группировка затрат по экономическим элементам предусматривает их объединение по признакам однородности независимо от того, где и на что они произведены. Такая группировка применяется при планировании сметы затрат на производство. Для планирования себестоимости единицы продукции необходима группировка затрат по производственному назначению и месту возникновения, то есть по калькуляционным статьям.
Калькуляционные статьи затрат классифицируются по следующим признакам:
1) по способу отнесения на себестоимость единицы продукции – прямое и косвенное;
2) по характеру зависимости от объема производства – переменные и постоянные;
3) по составу (степени однородности) – простые (элементные) и комплексные;
4) по степени учета их в производственном процессе – основные (технологические) и накладные.
Прямые затраты, представляющие собой отдельные калькуляционные статьи, отнесенные на себестоимость продукции на основании первичных документов.
Косвенные затраты, в состав которых входят общепроизводственные и общехозяйственные затраты, учитываются сначала по местам возникновения, а в конце месяца распределяются по видам продукции, отражаясь в себестоимости отдельными статьями. Они включаются в себестоимость конкретных видов продукции, работ и услуг пропорционально какой-либо базе распределения, например заработной плате основных производственных рабочих.
В процессе планирования издержек производства необходимо в полной мере учитывать механизм их взаимодействия в разные периоды времени.
Метод определения себестоимости единицы продукции по статьям затрат называется калькуляцией. Во внутрифирменном планировании применяются три метода калькуляции или расчета себестоимости:
1) нормативный— на основе действующих в данный период времени прогрессивных нормативов и норм расхода экономических ресурсов на единицу продукции и других рыночных показателей;
2) плановый— на основании разработанных на определенный период (год, квартал, месяц) плановых показателей прямых затрат и комплексных смет расходов;
3) отчетный— на основе фактических (бухгалтерских) затрат на производство продукции в отчетный период.
Плановые калькуляции обычно составляются на все виды продукции, предусмотренные в годовом плане производства и реализации предприятия. При широкой номенклатуре выпускаемых товаров плановые расчеты себестоимости могут производиться на так называемые детали-представители однородных групп изделий или работ. Рассмотрим более подробно нормативный метод расчета затрат на производство товаров и услуг в условиях рыночных отношений.
В современном производстве плановая калькуляция себестоимости единицы продукции содержит следующие типовые статьи затрат:
1. Сырье и материалы.
2. Возвратные отходы (вычитаются).
3. Покупные комплектующие изделия, полуфабрикаты и услуги кооперированных предприятий.
4. Топливо и энергия на технологические цели.
5. Итого материальных затрат.
6. Основная заработная плата производственных рабочих.
7. Дополнительная заработная плата производственных рабочих.
8. Отчисления на социальные нужды.
9. Расходы на подготовку и освоение производства новых изделий.
10. Изготовление инструмента и приспособлений целевого назначения.
11. Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования.
12. Цеховые расходы.
13. Потери от брака.
14. Прочие производственные расходы.
15. Цеховая себестоимость.
16. Общехозяйственные расходы.
17. Производственная себестоимость.
18. Внепроизводственные расходы.
19. Коммерческая себестоимость.
Разработка плановых калькуляций себестоимости отдельных видов продукции предполагает использование прогрессивных нормативов расхода таких производственных ресурсов, как сырье и материалы, топливо и энергия на технологические цели, трудовые затраты и тарифные ставки и др. В частности, необходимы также нормативы косвенных общецеховых или общепроизводственных, общезаводских или общехозяйственных, внепроизводственных или коммерческих и других расходов, например, на содержание технологического оборудования, оплату административно-управленческого персонала и т.д.
При разработке плана себестоимости продукции целесообразно выявить резервы снижения издержек производства за счет технических, организационных и других факторов. Планирование снижения себестоимости продукции может производиться с помощью уточненных и укрупненных способов расчета. Уточненные расчеты основываются на сравнении показателей плановой и базовой себестоимости единицы продукции.
Планирование снижения себестоимости продукции на основе укрупненных расчетов, как правило, предполагает предварительное обоснование процента сокращения отдельных затрат за счет соответствующих факторов.
В процессе планирования себестоимости продукции нормативным методом точность расчетов во многом определяется выбранными способами распределения комплексных расходов на единицу произведенных товаров или услуг.
В ходе планирования себестоимости составляющие ее затраты включаются в тот период, к которому они относятся, независимо от времени оплаты. Непроизводственные затраты отражаются в том отчетном месяце, когда они выявлены. Затраты в иностранной валюте пересчитываются по действующему курсу Центрального банка РФ на дату совершения операций.
В теории и практике планирования косвенные расходы распределяются в основном пропорционально тарифной оплате труда производственных рабочих. Однако при широкой и разнообразной по качеству и количеству номенклатуре выпускаемых товаров такой способ не обеспечивает требуемой в условиях рынка точности планирования себестоимости продукции. Поэтому при ограниченных рыночных ресурсах более обоснованным и приемлемым способом перенесения комплексных затрат на выпускаемую продукцию, в частности на содержание технологического оборудования, может служить применение показателей отработанных станкочасов или машиночасов. Сущность данного способа состоит в том, что общая величина косвенных расходов, связанных с работой оборудования, устанавливается в расчете на 1 ч. или 1 мин. его работы, с помощью которых затем определяются в денежном измерении и соответствующие затраты на одно изделие.
Основным методом определения различных издержек на производство продукции служит нормативный. Нормативные затраты являются на передовых предприятиях тем мерилом, с которым сравниваются действительные затраты экономических ресурсов. Поэтому все нормативные расходы отражают там оптимальные методы и условия выполнения работы и служат основой планирования издержек производства на единицу продукции. В общем виде издержки производства представляют собой сумму нормативных затрат материалов, труда и накладных расходов.
Во внутрипроизводственном планировании, как правило, возникает необходимость определения полных и удельных издержек. В этих целях все издержки принято подразделять на постоянные и переменные. Полная себестоимость включает суммарные издержки на выпуск всего объема продукции, удельная себестоимость — на производство единицы товаров и услуг.
Удельная себестоимость — это средняя величина затрат, которая определяется делением полных затрат на количество общих единиц продукции, составляющих годовой план производства. Аналитически зависимость между полной и удельной себестоимостью и их составляющими — постоянными и переменными затратами выражается формулами:
Полная себестоимость
Спол=S+V+Nr, (1)
где S — постоянные затраты;
V — переменные затраты;
Nr — годовой объем выпуска.
Удельная себестоимость
. (2)
Как видно из формул, полная себестоимость — это сумма постоянных и переменных затрат на выпуск годового объема продукции, удельная — сумма этих же затрат на единицу. Здесь важно иметь в виду, что удельная себестоимость уменьшается с увеличением объема производства, поскольку величина постоянных затрат, остающихся неизменными при выполнении ряда хозяйственных операций, распределяется на все большее число единиц произведенной продукции.
Основные проблемы бухгалтерского учета
Вопросы, рассмотренные в материале:
- Какие основные проблемы бухгалтерского учета
- Как решать проблемы бухгалтерского учета
Основные проблемы бухгалтерского учета не зависят от формы собственности компании или места ее расположения. Работа главного бухгалтера, как правило, затрудняется из-за человеческого фактора. Зачастую работники предприятия не приносят своевременно необходимые документы, налоговые органы задают уточняющие вопросы, а контрагенты делают запросы. В сегодняшней статье мы раскроем проблемы бухгалтерского учета, а также поговорим об основных путях их решения.
Проблема № 1. Много отчетов о зарплате и сотрудниках.
Каждая фирма по мере своего развития сталкивается с необходимостью расширения штата. Для организации этот аспект свидетельствует о благополучии финансового состояния, а для бухгалтера – об увеличении количества отчетов и усложнении процесса бухгалтерского учета. И чем больше число сотрудников, тем больше одинаковых сведений придется внести в бухгалтерские документы.
Помимо пенсионного фонда и ФСС, организация отсылает основные сведения о своих сотрудниках в налоговую инспекцию. Кроме того, предоставление отдельных сведений требуют от компании органы госстатистики.
Минимальный набор основных отчетов для любой организации следующий:
- Отчет по налогу на доходы физических лиц по форме 6-НДФЛ. Сдается ежеквартально.
- Справка по форме 2-НДФЛ с признаком один. Подается ежегодно.
- Отчет по форме 2-НДФЛ с признаком два. Подается ежегодно.
- Отчет о страховых взносах по форме 4-ФСС. Подается ежеквартально.
- Отчет в Пенсионный фонд о застрахованных лицах. Подается ежемесячно.
- Отчет в Пенсионный фонд о страховом стаже работников по форме СЗВ-СТАЖ. Подается ежегодно.
- Отчет по форме ОДВ-1. Подается ежегодно.
- Отчет в Фонд социального страхования по форме 4-ФСС. Подается ежеквартально.
- Отчет в Росстат о численности сотрудников и их заработке. Он подается по форме П-4 ежеквартально.
Таким образом, за каждый год бухгалтер должен сформировать как минимум тридцать два основных отчетных документа для различных структур.
Решение. Объединение нескольких основных отчетных форм в одну значительно облегчит работу сотрудников бухгалтерского отдела. Можно надеяться, что в скором времени отчетность по страховым взносам соединят с отчетами по НДФЛ, что значительно упростит и сам бухгалтерский учет, и процесс предоставления отчетности.
Проблема № 2. Небрежное отношение сотрудников к документам.
Еще одной основной проблемой бухгалтерского учета является отношение сотрудников к документам.
Согласно действующему законодательству каждая хозяйственная операция должна быть документально подтверждена. Однако сотрудники фирмы иногда забывают запросить документы или предоставить их в бухгалтерию, а порой и попросту теряют. Здесь бухгалтеру приходится сделать непростой выбор. Он может рассчитать налоговую базу, основываясь на ксерокопиях, или и вовсе без подтверждающих документов, надеясь, что потом сотрудники их все-таки принесут. Если в это время компания подвергнется внешнему аудиту, то должностным лицам и самой организации грозят штрафные санкции.
Бухгалтер может занизить расходы компании и отказаться от учета НДС. В этом случае сумма налогов, уплачиваемых фирмой, значительно возрастет.
Решение. Локальным актом организации обязать сотрудников предоставлять все необходимые бухгалтерские документы согласно графику, сформированному специально для целей учета. Форма его не регламентируется на законодательном уровне, а соответственно, может выбираться самой компанией.
Неисполнение сотрудниками положений, установленных локальными нормативными актами, влечет за собой привлечение их к ответственности. Это может быть устное или письменное предупреждение, выговор. В особых случаях сотрудник может быть уволен.
Метод решения проблемы действенный, но не единственный.
Работодатель может принять мотивационные меры для решения проблемы, призванные поднять уровень заинтересованности сотрудников в своевременной сдаче бухгалтерских документов. Например, это могут быть:
- Приказы, устанавливающие порядок премирования, согласно которому размер выплат зависит от вовремя сданных документов.
- Распоряжения, которые вносят своевременную сдачу первичной бухгалтерской документации в список показателей эффективности сотрудников.
- Приказы, согласно которым расчет вознаграждения сотрудникам сверх основного оклада производится только после предоставления ими первичных документов.
Материальная заинтересованность работников сильнее прочего стимулирует их к своевременному предоставлению бухгалтеру всех документов, поэтому введение таким мер может стать отличным способом для решения одной из основных проблем бухгалтерского учета.
Проблема № 3. Разницы в учете.
Современные проблемы бухгалтерского учета основных средств базируются на разнице между бухгалтерским учетом и налоговым. Главный бухгалтер отвечает за ведение и того и другого учета. Однако они регламентируются разными законодательными документами. Поэтому бухгалтеру приходится в разной форме дублировать часть сведений, что значительно замедляет его деятельность. Законодательные органы понимают эту основную проблему и стараются найти возможность объединить налоговый и бухгалтерский учеты.
Решение. Оно очевидно. Проблемы бухгалтерского учета основных средств организации можно решить, объединив по возможности
- Вести амортизационные расчеты единым методом.
- Не использовать амортизационные премии.
- Лимитировать стоимость ОС по единому методу.
- Срок полезного использования ОС должен быть един в обоих учетах.
Конечно, расхождения будут в любом случае, однако их количество может быть минимизировано.
Как правило, для решения проблемы бухгалтеры стараются подстроить процесс ведения бухгалтерского учета под налоговый учет.
Топ-3 статей, которые будут полезны каждому руководителю:
- Бухгалтерское обслуживание компаний: все тонкости и нюансы
- Что выбрать ООО или ИП: плюсы и минусы разных форм собственности
- Как открыть расчетный счет для ИП: выбираем лучший банк
Проблема № 4. Запросы от партнеров.
Партнеры компании нередко обращаются к бухгалтеру за предоставлением основных сведений о компании. Иногда это бывает очень не вовремя, особенно в период годовой бухгалтерской отчетности, поэтому становится проблемой.
Решение. Основным методом решения проблемы может стать делегирование этой обязанности другому сотруднику, например штатному юристу компании. Вопрос о выборе кандидата должен решаться совместно с руководителем. Кроме того, имеет смысл всегда держать наготове копии основных бухгалтерских документов как на бумажном носителе, так и в электронном виде. Это значительно ускорит обработку запроса.
Часть основных сведений о компании может быть выложена в общую сеть фирмы, делая их доступными для каждого сотрудника. В этом случае даже простой менеджер сможет направить их контрагенту при необходимости.
Однако если контрагент запрашивает информацию, связанную конкретно с бухгалтерским учетом, бухгалтеру придется сформировать ответ самостоятельно.
Бывают случаи, когда руководитель фирмы не желает обнародовать некоторые сведения бухгалтерского учета, которые просит предоставить контрагент. Что же делать? Организация имеет право заявить о своей добросовестности. Другими словами, фирма гарантирует наличие возможностей для исполнения своих обязательств. Многим партнерам этого бывает достаточно, и запросы от них больше не поступают.
Проблема № 5. Требования из налоговой.
Сдав основную отчетность, главный бухгалтер выдыхает и начинает задумываться об отпуске. Но зачастую именно в этот момент налоговые органы инициируют камеральную проверку. Они делают уточняющие запросы, просят предоставить дополнительные документы или говорят о необходимости устных пояснений. Все это требует большого количества времени.
Решение. Главному бухгалтеру следует точно понимать, какие именно сведения он должен предоставить налоговым органам и в какие сроки. Иногда инспекторы просто ленятся вникать в некоторые аспекты бухгалтерского учета и дергают бухгалтера по каждой мелочи.
Если ФНС сообщает компании о наличии ошибок в основной отчетности, но при этом не уточняет, каких именно, бухгалтер имеет право сделать соответствующий запрос, вместо того чтобы самостоятельно искать их. Иногда мнение работника бухгалтерии не совпадает с мнением налогового инспектора. Тогда бухгалтер направляет письмо в ФНС, в котором сообщает об отсутствии ошибок.
Если запрос налогового инспектора вызывает затруднения, то стоит уточнить у него, что именно требуется от бухгалтера. Однако письмо с уточнением должно подаваться в строго отведенное законодательством для этого время. Срок ответа не должен превышать пяти дней. За несоблюдение сроков на компанию может быть наложен штраф, равный пяти тысячам рублей.
Проблема № 6. Контрагенты задерживают документы.
Основные проблемы бухгалтерского учета на предприятии связаны в том числе и с недобросовестностью контрагентов. Они, как и работники организации, часто не торопятся предоставить ей все необходимые бухгалтерские документы в срок. Вместо того чтобы заниматься своей основной деятельностью и вести бухгалтерский учет, бухгалтер должен участвовать в переговорах с поставщиками и клиентами фирмы, убеждая их в необходимости предоставления той или иной документации.
Согласно статье 120 Налогового кодекса РФ, за отсутствие документов компания может быть оштрафована. Штраф за нарушение основных правил бухгалтерского учета составляет до тридцати тысяч рублей.
Решение. Данный момент можно сделать одним из основных условий контракта, заключаемого компанией с контрагентом. Другими словами, юристам организации необходимо составить такой договор, в котором будет предусмотрена обязанность партнера по предоставлению основных документов. Имеет смысл включить в договор такие аспекты, как сроки и способы предоставления бухгалтерских документов, а также определить, за чей счет будет происходить отправка документации.
Кроме того, договором могут быть предусмотрены штрафные санкции за несоблюдение сроков. Еще одним способом избавления от проблемы может быть решение руководителя организации о передачи одному из сотрудников обязанности по сбору бухгалтерской документации от контрагента. Как правило, такими сотрудниками становятся менеджеры по работе с клиентами и поставщиками.
Проблема № 7. Отчетность в статистику.
Если про основные отчеты, которые необходимо подать в налоговую инспекцию или Пенсионный фонд, бухгалтеры не забывают, то про Росстат они вспоминают далеко не всегда. И это несмотря на то, что их количество также достаточно велико. За непредоставление сведений в органы статистики компании грозит штраф до ста пятидесяти тысяч рублей.
Решение. Сотруднику бухгалтерского подразделения стоит сверить свой список отчетности со списком, представленным на специализированных сайтах (например, на statreg.gks.ru). При возникновении расхождений можно отправить запрос в Росстат.
Если бухгалтер понимает, что у компании отсутствуют основные сведения, то у него есть два варианта. Во-первых, он может подать нулевую отчетность. Во-вторых, он имеет право сформировать письмо, в котором изложит причину отсутствия информации. Данное письмо направляется в Росстат в свободной форме и заменяет собой отчетность.