СВ-Принт

Основные методы налогообложения в РФ

Под методом налогообложения понимается установление зависимости между величиной ставки налога и размером объекта налогообложения.

Они носят добровольно-принудительный характер.

Обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется или прекращается при наличии оснований, установленных НК РФ или иным актом законодательства о налогах и сборах.

Налогоплательщик обязан самостоятельно исполнять обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Обязанность по уплате налога исполняется в валюте РФ.

Неисполнение обязанности по уплате налога является основанием для применения мер принудительного исполнения обязанности по уплате налога, предусмотренных НК РФ.

В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется принудительно путем обращения взыскания на денежные средства налогоплательщика или налогового агента на счетах в банках.

Взыскание налога производится по решению налогового органа путем направления в банк, в котором открыты счета налогоплательщика или налогового агента, инкассового поручения (распоряжения) на списание и перечисление в соответствующие бюджеты (внебюджетные фонды) необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика или налогового агенте.

При недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика или налогового агента или отсутствии информации о счетах налогоплательщика и налогового агента налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика или налогового агента.

Взыскание налога за счет имущества налогоплательщика производится по решению руководителя (его заместителя) налогового органа путем направления в течение трех дней с момента вынесения такого решения соответствующего постановления судебному приставу — исполнителю для исполнения в порядке, предусмотренном ФЗ «Об исполнительном производстве» с учетом особенностей, предусмотренных НК РФ.

В случае неисполнения налогоплательщиком, — физическим лицом, или налоговым агентом, — физическим лицом, в установленный срок обязанности по уплате налога, налоговый орган (таможенный орган) вправе обратиться в суд с иском о взыскании налога за счет имущества, в том числе денежных средств на счетах в банке и наличных денежных средств данного налогоплательщика, — физического лица, или налогового агента, — физического лица, в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога.

Существуют четыре метода налогообложения: равный, пропорциональный, прогрессивный, регрессивный.

Метод равного налогообложения означает, что все налогоплательщики уплачивают одинаковую сумму налога независимо от имеющегося в их собственности дохода или имущества, например подушное обложение, целевые налоги или налоги, устанавливаемые в процентах от минимальной месячной оплаты труда.

Метод пропорционального налогообложения определяет величину налоговой ставки, одинаковую для всех плательщиков, и сумму налогового платежа в зависимости от размера объекта налогообложения. Например, налог на прибыль предприятий и организаций: ставка налога равна для плательщиков, имеющих прибыль в любых размерах (за исключением предприятий-монополистов).

Метод прогрессивного налогообложения предусматривает применение нескольких налоговых ставок, при этом, чем больше размер объекта налогообложения, тем больше размер налоговой ставки (налоговая прогрессия). Примером служит доход физических лиц при налогообложении.

Существуют несколько видов этого метода:

. Простая поразрядная прогрессия. Налоговая база разбивается на отдельные разряды (ступени). Для каждого разряда налог определяется в виде абсолютной суммы.

. Простая относительная прогрессия. В данном случае для общего размера налоговой базы также устанавливаются разряды, но для каждого разряда определяются различные ставки (как твердые, так и процентные). При этом ко всей базе налогообложения применяется одна ставка в зависимости от общего размера базы.

. Сложная прогрессия. Налоговая база разделена на налоговые разряды, но каждый разряд существует самостоятельно, облагается отдельно по своей ставке.

. Скрытые системы прогрессии. В некоторых случаях фактическая прогрессия достигается не путем установления прогрессивных ставок налога, а иными методами (например, установлением неодинаковых сумм вычетов из налоговой базы для доходов, входящих в разные разряды).

Метод регрессивного налогообложения также подразумевает применение нескольких налоговых ставок, но чем больше размер объекта налогообложения, тем меньше применяемая налоговая ставка (налоговая регрессия).

Методы налогообложения

Понятие принципов и методов налогообложения

Определение 1

Налоговая система любой страны должна разрабатываться с помощью базовых правил, которые, в свою очередь, образуют совокупность принципов налогообложения. Т.е., принцип налогообложения – это основополагающие положения и правила, применяемые в сфере налогообложения.

В свою очередь принципы налогообложения реализуются через методы.

Определение 2

Под методами налогообложения понимаются изменения ставки налога под воздействием базы налога.

Различают четыре метода налогообложения:

1. Равный.
2. Пропорциональный.
3. Прогрессивный.
4. Регрессивный.

Равное налогообложение

Этот вид налогообложения предполагает установление фиксированной суммы налога, которая взимается с налогоплательщика. В этом случае используется твердая налоговая ставка, равная для всех видов налогоплательщиков.

Основное достоинство этого метода налогообложения в его удобстве. Главный недостаток – в том, что он не берет в учет имущественное положение и размер дохода налогоплательщика, т.е. малоимущие слои населения будут нести большее бремя налогообложения, нежели состоятельные.

Ничего непонятно?

Попробуй обратиться за помощью к преподавателям

Пример 1

Если величина налога составит 2 000 руб., то при ежегодном доходе налогоплательщика в 20 000 руб. размер налога составит: 20 000 руб. / 2 000 руб. = 10%. При ежегодном доходе в 200 000 руб. размер налога составит: 200 000 руб./ 2 000 руб. = 1%.

Применение этого метода во многом предопределяется удовлетворением потребностей налогоплательщиков. Общая же потребность должна быть удовлетворена общими усилиями налогоплательщиков. Поэтому никто не должен освобождаться от уплаты налога.

Замечание 1

В современных условиях этот вид налогообложения не соответствует принципу справедливости и неэффективно с экономической точки зрения.

Пропорциональное налогообложение

В этом методе налогообложения устанавливаются фиксированные ставки для каждой категории налогоплательщиков, которые не меняются не смотря на динамику базы налога. При применении пропорционального налогообложения величина налога растет вместе с ростом базы для расчета налога. На основе этого метода строится большинство налогов в Российской Федерации.

Пример 2

Налог на прибыль организаций. Независимо от величины получаемой организацией прибыли при использовании данного вида налога используется фиксированная ставка в 20%.

Прогрессивное налогообложение

При применении этого метода рост налоговой ставки сопровождается ростом ставки налога. В этом случае налогоплательщик, обладающий меньшим доходом, несет более тяжелое бремя от налогов, нежели более состоятельный, т.к. у менее состоятельного плательщика остается меньшая доля свободного дохода, а доля налога, выплачиваемая за счет этого дохода, становится выше. Поэтому целесообразно ввести градацию при расчете налога с учетом потребностей разных категорий налогоплательщиков.

В прогрессивном налогообложении существует 4 вида прогрессии:

1. Простая поразрядная. Здесь создаются разряды базы налога и для каждого разряда устанавливается твердая сумма налогового оклада.

   Пример 3

   Градация первого разряда составляет от 1до 10 000 руб. с установленной суммой налога в 10 руб. градация второго разряда от 10 001 руб. до 50 000 руб. с суммой налога, равной 100 руб. и т.д.

   Преимущество данного метода в простоте исчисления суммы налога. Недостаток – в неравномерности в налогообложении плательщиков налога, доходы которых различаются незначительно (например, 9 999 руб. и 10 001 руб.). В настоящее время данная система не применяется.

2. Простая относительная прогрессия. При применении данного метода устанавливаются и разряды, и фиксированные пропорциональные ставки по разрядам. Простая относительная прогрессия применяется при исчислении транспортного налога. Преимущество этого метода перед простой поразрядной в пропорциональном возрастании налога, но по-прежнему в качестве недостатка сохраняется резкость переходов.
3. Сложная поразрядная прогрессия. В этой системе налоговая база разделяется на налоговые периоды, по ставки налога применимы только в части того дохода, который соответствует данному разряду.
4. Скрытая система прогрессии. Прогрессия в налогообложении достигается не с помощью установления прогрессии в ставках налога, а другими способами. Например, применением различных сумм вычетов.

Регрессивное налогообложение

Этот способ налогообложения, строго говоря, является одной из разновидностей прогрессивного налогообложения, но предполагающий отрицательную прогрессию, поскольку с ростом налоговой базы налоговая ставка снижается. Если рассматривать не предельные налоговые ставки, приведенные в законодательных актах, а экономические, то в современных условиях среди налогов можно найти много носящих регрессивный характер, например, практически все косвенные (НДС, акцизы, таможенные пошлины).

Замечание 2

Налогообложение регрессивным методом в косвенных налогах касается не налогоплательщиков (юридических и физических лиц), а потребителей товаров – население. Чем ниже уровень дохода человека, тем большая доля косвенных налогов приходится на его доход.

Использованием косвенного метода ПРОВЕРКИ ПРИ обложения налогом на прибыль

Серьезной проблемой для налоговых органов Украины стало выявление и привлечение к налогообложению доходов субъектов предпринимательской деятельности, которые стремятся скрыть эти доходы.

Неуплата налогов такими субъектами приводит к значительным потерям средств Государственного бюджета.

В связи с этим органам налоговой службы, с целью повышения эффективности проведения документальных проверок и максимального привлечения к налогообложению теневых доходов, необходимо овладевать и применять в работе косвенные методы, распространенные в международной практике, для определения объектов налогообложения субъектов хозяйствования и соответственно их налоговых обязательств.

Целью проведения проверки налогоплательщика с применением косвенных методов является выявление всех его доходов — отраженных и не отраженных в предоставленных для проверки документах.

Если при определении налоговых обязательств субъекта предпринимательской деятельности — юридического лица (далее — налогоплательщик) учитывать только данные деклараций, отчетов и учетных журналов, книг, то плательщик может намеренно занизить свои налоговые обязательства и предоставить к проверке записи, не свидетельствуют о действительном финансовом состоянии предприятия. В случае непредставления декларации или большого количества ошибок в декларации налогоплательщика налоговый орган должен иметь средства для определения его действительных налоговых обязательств. То есть если возникает подозрение о сокрытии дохода, то инспекторы-ревизоры используют косвенные методы для отслеживания финансовых операций налогоплательщика.

Под косвенными методами определения объектов налогообложения следует понимать отслеживания операций хозяйственной деятельности плательщика с помощью информации, полученной из источников иных, чем отчеты, декларации и бухгалтерские записи, книги, с целью определения дохода и, соответственно, размера налоговых обязательств налогоплательщика.

При проверке косвенным методам используют факты и доказательства, которые непосредственно не указаны в документах, которые плательщик подает для подтверждения данных налоговой декларации. Это требует:

— Тщательного и внимательного обследования деятельности плательщика, связанной с уплатой налогов;

— Внимательного использования информации, которая не указана в декларации и бухгалтерских и сопроводительных записях, книгах, отчетах налогоплательщика;

— Предоставление определенного внимания информации от третьих лиц.

Разницу между прямыми и косвенными методами можно определить так:

• прямые методы используют информацию, которая непосредственно связана с данным налоговых деклараций. Результаты проверки получаемых на основании бухгалтерских книг, отчетов, записей и документов, предоставляет налогоплательщик;

• косвенные методы используют информацию, которая непосредственно не связана с данными налоговой декларации и требуют систематического отслеживания операций деятельности плательщика для исчисления дохода, о котором сообщено.

Проверяющий должен:

— Определить финансовые операции плательщика;

— Отследить все операции для определения расходов и источников происхождения дохода;

— Сделать выводы на основании вышеупомянутого.

Аргументы налогоплательщика часто направлены на дискредитацию точности, достоверности и соответствия используемой для косвенных методов проверки.

Если ревизор-инспектор после проверки документов плательщика не имеет никаких подозрений, смысла для применения косвенных методов также нет. Однако целесообразно использовать косвенные методы при следующих обстоятельствах:

• документов, необходимых для проверки плательщика, нет или качество бухгалтерского и налогового учета неудовлетворительная;

• доход, задекларировано, не соответствует уровню жизни основателей предприятия;

• доход, задекларировано, не соответствует хозяйственной деятельности налогоплательщика;

• плательщик постоянно отчитывается об убытках или незначительный доход в течение длительного времени;

• большинство операций осуществляется за наличные.

Выбор того или иного косвенного метода отслеживания дохода плательщика, подлежащего налогообложению, зависит от существующих в настоящее время обстоятельств.

Хотя косвенные методы непосредственно направлены на определение дохода физических лиц, однако целесообразно их использовать и для проверки юридических лиц, в том числе если контроль за деятельностью предприятия и право собственности относится к нескольким физических лиц.

Использование косвенных методов для определения дохода является эффективным средством работы органов налоговой службы. Следует понимать, что косвенные методы не являются:

— Мистической оценке незаявленного налогоплательщиком дохода;

— Догадками или пожеланиями налоговых инспекторов;

— Налогообложением поступлений, которые на самом деле налогообложению не подлежат (наличные и безналичные сбережения, ссуды, кредиты и т.д.).

Косвенные методы являются:

• внимательным и осторожным расследованием деятельности налогоплательщика, связанной с налогообложением;

• осторожным использованием информации о доходах или расходах налогоплательщика, не содержится в декларации или учета;

• систематической реконструкцией операций налогоплательщика для определения его налоговых обязательств.

Таким образом, органы налоговой службы могут, используя косвенные методы, определять налогооблагаемый доход, а налогоплательщики должны опровергнуть или доказать неправильность его определения.

Косвенные методы проверки предусматривают получение косвенных доказательств или подтверждения суммы дохода с помощью оценки величины фактической стоимости имущества, суммы банковских вкладов и т.

Косвенные методы установления действительной суммы дохода используются в основном для проверки налоговых деклараций юридических лиц. Кроме того, эти методы могут быть эффективно использованы для демонстрации разногласий (умышленных или случайных) в налоговой документации, которая, на первый взгляд, кажется полной и точной.

Из опыта работы налоговых органов понятно, что скрывать расходы значительно сложнее, чем доходы. Вообще, по расходам всегда можно от-следить финансовые операции плательщика. Разработанный метод заключается в определении расходов налогоплательщика и отчислении их от дохода, который должен существовать и позволит ему соответствующие расходы.

При любой проверки для проверяющего важно ознакомиться с деятельностью налогоплательщика. Если основным источником дохода налогоплательщика является бизнес (предпринимательская деятельность), то проверяющий должен определить: какие товары или какие услуги предлагает предприятие, как они реализуются (рынки сбыта), источники и условия их поставки и тому подобное.

Есть пять основных методов косвенного определения величины дохода, которые можно применять в случае недостаточной информации о налогоплательщике (рис. 5.2):

• определение источников получения средств и их использования (вложения);

• определение «чистой» стоимости имущества (богатства)

• определение банковских депозитов;

• определение процентных показателей (расчета процентов)

• определение товаров и их количества (валовой метод).

Рис. 5.2. Структура косвенных методов документальной проверки

Выбор методов побочного определения величины дохода, подлежащего налогообложению, зависит от конкретных обстоятельств дела, что рассматривается. Лучше всего использовать только один из косвенных методов проверки, указанных выше. Однако бывают обстоятельства, которые определяют необходимость использования двух и более методов, хотя бы с целью сравнения полученных результатов. Если использование нескольких методов проверки приводит к получению

различных результатов, то проверяющий должен исследовать надежность каждого из использованных методов и сделать вывод на основании наиболее надежного.

По косвенных методов проверки следует рассмотреть все обстоятельства деятельности налогоплательщика, на основании которых можно установить вероятную сумму его налогооблагаемого дохода. При этом нужно учесть:

— Типы предприятий (крупные, средние, малые);

— Экономическую активность в динамике (по годам существования предприятия);

— Целесообразность бизнеса (почему он существует, норма рентабельности, доходность, причины убыточности и т.п.);

— Местонахождение (юридический, фактический, монопольное, геополитическое и т.п.);

— Форму собственности;

— Объемы реализации (продажи), удельный вес в поступлениях в бюджеты;

— Уровень жизни основателей, руководителей и т.д.;

— Отношения налогоплательщика с органами государственной налоговой службы в прошлом.

Основными источниками получения информации для проведения проверки косвенными методами могут быть:

• Лицензионная палата Украины ;

• органы государственной власти (установление регистрации таким налогоплательщиком филиалов, отделений и других обособленных подразделений, сведения об аренде земли);

• таможенные органы (установление факта проведения налогоплательщиком экспортно-импортных операций);

• органы внутренних дел (регистрация транспортных средств) и другие государственные органы при необходимости;

• банковские учреждения (информация о движении средств на счетах и об открытии других счетов);

• декларации налогоплательщика;

• подробная бухгалтерская и налоговая информация;

• результаты предыдущих документальных проверок;

• проверки-обследования производственных, складских, торговых и других помещений;

• беседы с руководством и работниками.

Метод определения источников получения средств и их использования (вложения) представляет собой косвенный анализ, при котором полученный доход налогоплательщика относят в дебет, а произведенные расходы — в кредит. При использовании такого метода проверки проверяющий сравнивает доходы (источники их получения) и расходы (источники использования). В случае, если кредитная часть превышает дебетовую, то есть доходы превышают расходы, то разница представляет собой занижение чистой прибыли.

Использование средств — это пути использования (расходов) средств налогоплательщиком в течение года. Увеличение активов, уменьшения обязательств и использования прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, требуют использования денег, а потому они использованием средств.

Конкретные примеры использования включают:

1) увеличение активов:

— Увеличение наличности, которой владеет налогоплательщик;

— Увеличение суммы на банковских счетах (расчетные, текущие, сберегательные счета, включая частные и т.д.);

— Увеличение имеющихся товаров;

— Увеличение дебиторской задолженности;

— Приобретение оборудования;

— Приобретение недвижимости;

— Приобретение частных активов;

2) уменьшение обязательств:

— Уменьшение кредиторской задолженности;

— Уменьшение основной суммы долга по кредиту;

3) расходы по прибыли, остающейся в распоряжении налогоплательщика.

Источниками получения средств являются разнообразные пути получения налогоплательщиком денег в течение года. Уменьшение активов и увеличение обязательств накапливают средства. Средства также происходят из источников доходов, как подлежащие, так и не подлежащих налогообложению.

Конкретные примеры источников происхождения средств включают:

1) уменьшение активов:

— Уменьшение имеющейся наличности;

— Уменьшение суммы на банковских счетах (включая частные счета, расчетные, текущие, специальные, сберегательные счета и т.п.);

— Уменьшение имеющихся товаров;

— Уменьшение дебиторской задолженности;

2) увеличение обязательств:

— Увеличение основной суммы долга по кредиту;

— Увеличение кредиторской задолженности;

3) доходом, который как подлежит, так и не подлежит налогообложению, является скорректированный валовой доход.

Цель метода источников происхождения и использования средств заключается в определении того, был доход преувеличен или занижен. Таким образом, задекларированный доход — это источник происхождения средств. Вместо того, чтобы перечислять все статьи валового дохода как источник происхождения, а все возмещения из валового дохода как источник использования, чистый (или скорректированный валовой доход) считается источником происхождения.

Целью применения метода определения «чистой» стоимости имущества является определение дохода налогоплательщика за изменениями в «чистой» стоимости имущества (богатства), то есть по затратам на приобретение основных фондов, не отраженных в декларации.

Метод определения «чистой» стоимости имущества (богатства) базируется на проведении полного финансового анализа налогоплательщика, по которому можно определить, как влияет улучшение материального положения налогоплательщика за год на результаты налогообложения его дохода. При этом может быть установлено, что улучшение материального положения налогоплательщика за год является результатом уменьшения налогооблагаемого дохода.

Метод определения «чистой» стоимости имущества (богатства) налогоплательщика рассматривается как разница между чистой стоимостью имущества (активов) на начало и конец отчетного года, то есть это приращений чистая стоимость активов плюс доходы налогоплательщика минус расходы за год. Кроме того, к этой сумме добавляются средства, не разрешается относить к «расходов», и вычитаются суммы, не подлежащие налогообложению в соответствии с действующим законодательством. При проведении такой проверки определенный доход налогоплательщика сравнивается с суммой дохода, указанной в декларации.

Такой метод рекомендуется использовать в случае, если:

— Проверяемый период, составляет два и более лет;

— Учет и записи не велись;

— Учет и записи неадекватные или отсутствуют;

— Суммы нескольких видов активов менялись в течение года.

Метод определения «чистой» стоимости имущества (богатства) используется при отсутствии отчетности и учета или их неадекватности.

Метод определения банковских депозитов основывается на изучении проверяющим взносов налогоплательщика на его банковские счета и применении источников получения средств для этих взносов.

Анализ определения банковских депозитов полезен в случае, если налогоплательщик вкладывает в банки большую часть своего дохода. Если налогоплательщик придбувае недвижимость, рассчитывается с другими предприятиями или тратит средства на личные нужды, не вкладывая средств сначала на банковские счета, то при проверке применяют методы другие, чем предложен.

Метод определения банковских депозитов чаще всего используется при проверке налогоплательщиков, которые вкладывают в банк большую часть наличности и рассчитываются по безналичному методом.

Целесообразно использовать этот метод для проверки предприятий торговли, общественного питания, сферы быта, игорного бизнеса, тех отраслей (видов бизнеса), где большее количество расчетов проводят за наличные.

Анализ банковских счетов налогоплательщика может привести к получению информации о возможных незадекларированных доходов как на основании суммы и частоты взносов, так и на основании источников получения этих средств. Информация об использовании средств на банковских счетах налогоплательщиков может быть полезной для установления других источников незадекларированных доходов.

Метод определения процентных показателей (расчета процентов) применяется при установлении типичных для определенного вида деятельности или предприятия коэффициентов, которые рассчитываются при проверке деятельности налогоплательщика за предыдущие годы, результатов деятельности аналогичных предприятий этой отрасли или вида бизнеса. Такие коэффициенты основаны на правительственных или коммерческих публикациях (правительственные, статистические, налоговые, банковские сборники и т.д.), но также могут определяться по данным отчетности налогоплательщика за предыдущие периоды.

В случае применения метода определения процентных показателей (расчета процентов) устанавливается соотношение между валовым продажей, валовыми доходами, расходами, прибылью, которая подлежит налогообложению, а также чистой прибылью.

Коэффициент валовой прибыли можно определить, анализируя прайс-листы (прейскуранта или списка цен) или сравнивая расчеты-фактуры по товарам, проданным и приобретенными.

Во время проверки методом определения процентных показателей (расчета процентов) следует учитывать такие показатели, как:

• виды продукции (товаров);

• объемы производства;

• местонахождение производства и рынков сбыта продукции налогоплательщика;

• торговая политика в государстве и тому подобное.

Несмотря на полезность процентного метода для определения или проверки статей налогооблагаемого дохода, особенно в условиях недостаточной учетных данных и документов, следует осторожно применять этот метод и четко определять, какие ситуации или предприятия являются подобными ситуации, в которой находится предприятие, проверяется. При этом надо учитывать следующие факторы:

а) вид продукции. Подобные предприятия должны производить или реализовывать подобные товары или услуги. Нет смысла сравнивать валовую прибыль ресторана в валовой прибыли овощного магазина;

б) объем или размер операций. Во многих случаях валовая прибыль, производственные расходы и доходы от продажи зависят от размера предприятия. Это особенно заметно, когда определяют расходы и чистая прибыль относительно объема продаж. Процентное отношение чистой прибыли к объему продажи крупного универмага значительно отличается от такого же показателя маленького магазина;

в) место. Ценовые надбавки и производственные расходы обычно зависят от размера города или поселка или от местонахождения предприятия;

г) период проверки. Поскольку показатели доходности и расходов меняются из года в год вследствие изменений экономических условий, то сравнение следует ограничить одинаковыми периодами;

г) общая товарная политика. Не следует сравнивать предприятия, которые практикуют различную товарную политику. Некоторые предприятия предпочитают Продажа большого количества товаров с небольшими ценовыми надбавками, тогда как другие предприятия продают меньше, но по более высоким ценам. Сравнивать можно только предприятия с однотипной политикой по сбыту товаров.

Метод определения товаров и их количества (валовой метод) целесообразно применять тогда, когда проверяющий может установить или определить количество продукции и цену за одну единицу (или наценку).

Во многих случаях валовые доходы можно подсчитать, если установлены объемы производства (бизнеса) налогоплательщика.

Количество продукции можно определить на основании отчетности налогоплательщика, поскольку иногда расходы могут быть указаны правильно, а объемы продаж — занижены.

В других случаях информацию о количестве продукции, объемы затрат можно получить от третьих сторон путем проведения встречных проверок, опроса и тому подобное.

Во время проверки методом определения товаров и их количества (валовой метод) нужно собрать всю информацию о количестве продукции, объемы расходов.

Получив такую информацию, можно использовать данные, по которым налогоплательщик отчитывается о своей продукции (вищепидпорядкованому предприятию, министерству, ведомству, ассоциации, органам статистики, профсоюзам и т.п.).

В случае применения этого метода проверки следует установить:

— Использование в производстве или торговле объектов промышленной и интеллектуальной собственности (промышленные образцы, знаки для товаров и услуг, торговые марки, объекты авторских прав и т.д.);

— Производство продукции под «маркой» вищепидпорядкованои организации (производитель одежды покупает этикетки своей ассоциации и т.п.).

Этот метод обычно ограничивается предприятиями, ассортимент продукции или услуг которых является постоянным и недостаточно большим.

Применение такого метода проверки эффективное при проверке предприятий, в течение налогооблагаемого периода производят продукцию с ограниченным ассортиментом продукции (количество различных видов продукции).

После проведения проверки проверяющий должен установить достоверность собранных фактов. Ревизор-инспектор должен проанализировать документы и источники их происхождения, получить подтверждение достоверности документов от третьей стороны.

В большинстве стран мира органы налоговой службы имеют полномочия осуществлять контроль за соблюдением налогоплательщиками требований налогового законодательства.

Вообще, плательщики самостоятельно определяют свои обязательства и выполняют платежи в бюджеты.

Каждый налоговый орган программу. аудиторских проверок для определения правомерности уплаты налогоплательщиками по своим обязательствам.

Чаще всего проверка ограничивается бухгалтерскими книгами, отчетами и интерпретацией налогового законодательства.

Однако, если, по мнению инспекторов-ревизоров (аудиторов), отчеты, бухгалтерские книги и учетные записи плательщика не является соответствующим документом для отражения хозяйственной деятельности плательщика, целесообразно применение косвенных методов для отслеживания правильного размера дохода, облагаемого налогом, и соответствующих доначислений.

Косвенные методы используются в США, Германии, Франции, Великобритании, Индии, Дании, Аргентине, Чили, Уругвае, Австралии, Новой Зеландии и многих других странах — членах Организации экономического сотрудничества и развития (OECD).

Понятно, что налоговые законодательства стран значительно отличаются, однако косвенные методы широко используются, даже если они специально не указанные в законодательстве.

Большинство налоговых органов развитых стран мира во время проведения проверок широко используют различные формы косвенных методов для определения дохода плательщика, подлежащего налогообложению, в случае если проверка бухгалтерских книг и журналов налогоплательщика не является достаточным.

Не всегда в налоговое законодательство включены специальные положения о применении таких методов, однако они используются согласно полномочиям, предоставленным налоговым органам для определения правильной суммы налогооблагаемого дохода плательщика налога.

Вопросы для самоконтроля

1. Какие основные виды доходов относятся к валовым?

2. Какие основные статьи валовых расходов влияют на формирование налогооблагаемой прибыли предприятий?

3. Какие расходы отнесены к валовым расходам предприятий частично?

4. Какие особенности определения размеров налогового кредита при налогообложении НДС?

5. Каким образом определяется размер бюджетного возмещения налогового кредита?

6. Чем отличается механизм освобождения операций от налогообложения налогом на добавленную стоимость от механизма использования нулевой ставки?

7. В чем суть документальной налоговой проверки?

8. Что вы понимаете под косвенным методам определения объекта налогообложения?

9. Какая информация раскрывается в актах по результатам налоговой проверки?

СПОСОБЫ И МЕТОДЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

Способы взимания налогов. Существует три способа уплаты налога. Налоги могут взиматься следующими способами:

• кадастровый; )

• «у источника»; ‘

• по декларации. ‘

Кадастровый способ уплаты налогов. Кадастровый (от слова «кадастр» — таблица, справочник) способ подразумевает разбивку объектов налогообложения на группы по определенному признаку. Перечень этих групп и их признаки заносятся в специальные справочники. Для каждой группы установлена индивидуальная ставка налога. При этом методе считается, что признаки, по которым классифицируются объекты, могут являться показателями доходности объекта или служить показателем уровня доходов владельца. В кадастре устанавливаются признаки, по признакам назначаются разряды обложения, объекты разносятся по этим разрядам. Такой метод характеризуется тем, что величина уплачиваемого налога не зависит от реальной доходности объекта, а момент уплаты налога не привязан к моменту получения дохода. Примером такого налога может служить транспортный налог. Он взимается по установленной ставке исходя из мощности транспортного средства независимо от того, используется это транспортное средство или простаивает. Использование кадастров, т. е. реестров, содержащих-классификацию типичных объектов (земли, месторождений, домов) по их внешним признакам, приводит к тому, что доходность объекта устанавливается весьма неточно. Для оценки доходов, которые можно получить, например, от использования земли, необходимо иметь кадастровые карты по регионам, отражающие ее плодородие, местоположение (в РФ составление таких кадастров находится на начальном этапе).

Способ уплаты налога -«у источника»-. Такой способ уплаты налога предполагает, что обязанность по исчислению налога, его удержанию из начисленного дохода и перечисление в соответствующий бюджет лежит на лице, выплачивающем доход. Поэтому уплата налога производится до получения дохода. Налогоплательщик сам не рассчитывает сумму налога, он получает доход за вычетом налога. Например, налог на доходы физических лиц. Этот налог выплачивается предприятием или организацией, на которой работает физическое лицо, т. е. до выплаты, например, заработной платы из нее вычитается сумма налога и перечисляется в бюджет. Остальная сумма выплачивается работнику.

Способ уплаты налогов по декларации. Налоговая декларация представляет собой документ в виде письменного заявления от налогоплательщика о полученных доходах и произведенных расходах. В налоговой декларации указываются источники полученных доходов, налоговые льготы и исчисленная сумма налога, а также другие данные, связанные с исчислением и уплатой налога. Характерной чертой такого метода является то, что выплата налога производится после получения дохода лицом, получающим доход. Примером может служить налог на прибыль организаций.

В практике налогообложения иногда применяются смешанные способы уплаты налогов. Например, по месту работы доходы физического лица облагаются налогом у источника их получения, но в конце года гражданин должен подать декларацию по совокупному годовому доходу, полученному из всех I источников.

Методы налогообложенияпредставляют собой установление зависимости между величиной ставки налога и размером объекта налогообложения. Существует четыре метода налогообложения:

• равный;

• пропорциональный;

• прогрессивный;

• регрессивный.

Метод равного налогообложения При методе равного налогообложения все налогоплательщики уплачивают одинаковую сумму налога, эта сумма не зависит от имеющегося в их собственности имущества или от величины полученного ими дохода. Налоговая ставка совпадает с налоговым окладом. Такой метод налогообложения используется достаточно редко, так как не учитывает платежеспособности налогоплательщика и считается несправедливым, примером применения метода равного налогообложения могут быть некоторые местные налоги и сборы, например сбор за уборку территорий и т. д.

Пропорциональный метод налогообложения. Пропорциональный налог забирает одинаковую часть от любого дохода, т. е. предусмотрена единая ставка для доходов любой величины. Налоговая ставка при этом может быть как в долевой, так и в твердой форме.

Величина ставки налога одинакова для всех налогоплательщиков, но уплачиваемый налоговый оклад будет различным. Сумма исчисленного и уплаченного налога будет зависеть от размера объекта налогообложения (имущества, дохода). Чем больше размер объекта налогообложения, тем большая сумма налога подлежит уплате. Примером использования пропорционального метода налогообложения в Российской Федерации может служить налог на доходы физических лиц (НДФЛ), ставка НДФЛ — 13%. Метод пропорционального налогообложения считается более справедливым, чем метод равного налогообложения, но и в этом случае налоговое бремя по мере роста дохода плательщика ослабляется. Налоговое бремя применительно к конкретному налогоплательщику показывает долю его совокупного дохода, изымаемого в бюджет. В настоящее время большинство налогов построено по пропорциональному методу налогообложения.

Метод прогрессивного налогообложения. Прогрессивный налог — это такой налог, в котором с увеличением объекта налогообложения растет ставка налога. Налог возрастает быстрее, чем прирастает доход. Такая ситуация складывается в тех случаях, когда имеется несколько шкал налоговых ставок для разных по величине доходов. Величина ставки зависит от размера объекта налогообложения (дохода или имущества). Например, чем больше доход, тем выше ставка налога и тем больше сумма налога, подлежащая уплате в бюджет.

Существует три вида прогрессии:

• простая поразрядная;

• относительная поразрядная;

• сложная.

Простая поразрядная прогрессия. При таком методе доходы налогоплательщика делятся на классы. Для каждого класса указывается минимальная и максимальная величина дохода и своя твердая сумма налогового оклада. Например, при доходе от 0 до 100 руб. ставка налога 10 руб., от 100 до 200 руб. — 15 руб. и т. д., в этом случае, если ваш доход составил 102 руб., вы должны будете внести в бюджет 15 руб.

Относительная поразрядная прогрессия. Облагаемая налогом база делится на разряды. Для каждого разряда определяется своя ставка налога. Но ставка налога применяется к базе. Например, при доходе от в до 100 руб. ставка налога 1%, от 100 до 200 руб. — 2,5% и т.д. В этом случае, если ваш доход составил 102 руб., вы должны будете внести в бюджет 2 руб. 55 коп.

Сложная прогрессия. Считается, что метод прогрессивного налогообложения на основе сложной прогрессии считается самым справедливым. При сложной прогрессии возросшая налоговая ставка применяется только к той части базы, которая превышает предыдущий разряд.

Метод регрессивного налогообложения. Суть метода регрессивного налогообложения заключается в том, что для более высоких доходов устанавливаются пониженные ставки налога. Регрессивный налог характеризуется взиманием более высокого процента с низких доходов и меньшего процента с высоких доходов. Это такой налог, который возрастает медленнее, чем доход. Например, таким налогом в Российской Федерации является единый социальным налог (ЕСН).

Методы налогообложения (methods of taxation) – элементы налогового механизма; отражают характер изменения ставки налога в зависимости от роста налоговой базы. Различают равный, пропорциональный, прогрессивный и регрессивный методы налогообложения.

Равное налогообложение — метод налогообложения, когда для каждого плательщика устанавливается равная сумма налога без учета налогооблагаемой базы, имущественного положения налогоплательщика и т.п. Данный метод более широко применялся в прошлом, когда, например, устанавливалась одинаковая сумма сбора для всех жителей государства (так называемый подушный налог). Подобный метод характерен в основном для целевых налогов.

Пропорциональное налогообложение — метод налогообложения, при котором для каждого плательщика равна ставка (а не сумма) налога. Ставка не зависит от величины дохода (налоговой базы). С ростом базы налог возрастает пропорционально. Примером может служить налог на прибыль или личный подоходный налог, взимаемый по фиксированной ставке.

Прогрессивное налогообложение характеризуется ростом ставки налога по мере увеличения налогооблагаемой базы, в частности величины дохода налогоплательщика. При этом не только увеличивается абсолютная сумма налогов, но и усиливается налоговое бремя, т.е. возрастает доля изымаемого дохода при его росте (см. Налоговая прогрессия). Существование такого метода налогообложения обусловлено существенной несправедливостью предыдущего, пропорционального метода по отношению к низкообеспеченным слоям населения по сравнению с лицами, имеющими более высокий доход. Дело в том, что доля дохода, употребляемого на удовлетворение первоочередных потребностей, у этих двух категорий существенно отличается. Так, лица с низкими доходами зачастую львиную долю своих доходов расходуют на приобретение продуктов питания, в то время как более обеспеченные слои затрачивают на эти цели лишь незначительную часть своего дохода. Поэтому уплата налога с одинаковой налоговой ставкой более обременительна для первых, чем для последних. Для устранения этой несправедливости применяется прогрессивный метод налогообложения, суть которого заключается в увеличении ставки налога с ростом налоговой базы.

Существуют несколько видов прогрессивного налогообложения:

• простая поразрядная прогрессия — в данном случае налогооблагаемая база подразделяется на разряды и для каждого разряда устанавливается твердая сумма налога (оклад в абсолютной сумме);
• простая относительная прогрессия — налогооблагаемая база в данном случае также делится на разряды, но эта дифференциация используется лишь для определения ставки налога, которая затем применяется ко всей сумме;
• сложная прогрессия — налогооблагаемая база делится на разряды, для каждого из них устанавливается отдельная ставка. Однако в отличие от других видов прогрессивного налогообложения здесь каждый разряд существует самостоятельно, облагается по своей ставке. Суммы налога, определенные для каждого разряда, затем складываются, и таким образом определяется итоговая сумма налога;
• скрытые системы прогрессии — эффект прогрессии в данном случае достигается не путем манипуляции со ставками, а иными методами, например путем предоставления неодинаковых налоговых льгот.

Регрессивное налогообложение — метод налогообложения, при котором с ростом налоговой базы происходит сокращение размера налоговой ставки (т.е. норма налогообложения уменьшается по мере возрастания дохода налогоплательщика). Имеет место, когда размер налога зафиксирован не в процентах от дохода, а в твердой сумме (см. Налоговая регрессия).