СВ-Принт

1. Международные стандарты финансовой отчетности: сущность и значение

2. Международные стандарты финансовой отчетности: структура, иерархия, содержание, порядок применения

1. Международные стандарты финансовой отчетности: сущность и значение

Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО) представляют собой систему общепринятых требований, принципов, правил и процедур, которые определяют общий подход к составлению финансовой отчетности, полезной широкому кругу заинтересованных пользователей, и устанавливают единые требования к признанию, оценке и раскрытию финансово-хозяйственных операций.

Исторически сложилось так, что в каждой стране создавались соб­ственные стандарты учета и отчетности, отвечающие, в первую оче­редь, требованиям, которые выдвигают к отчетности ее основные пользователи.

Развитие международной торговли, появление много­национальных компаний, глобализация рынка капитала, глобализация экономических процессов и информационных технологий вызвала потребность в гармонизации финансовой отчетности компаний раз­ных стран. Это было обусловлено необходимостью получения и предоставления прозрачной, полезной, информативной, сопоставимой, однородной финансовой информации, понятной широкому кругу заинтересованных пользователей. Именно с этой целью было решено разработать международные стандарты финансового учета и отчетности, которые должны были обеспечить единую методологическую базу и установить основные принципы учета, в соответствии с которыми предприятия могли бы вести финансовый учет.

На сегодняшний день международно признанной является финансовая отчетность, составленная либо по МСФО, либо по ГААП США, поскольку только отчетность, подготовленная по этим стандартам, признается большинством фондовых бирж мира: ОПБУ США — для аме­риканских, МСФО — для неамериканских. В этой связи, в зависимости от того в котировальный лист какой биржи хочет войти фирма, и выбирается соответствующая модель учета.

Разработка и использование МСБУ и МСФО в практической деятельности:

— позволяют обеспечить единый подход к формированию качественной, прозрачной, сравнимой и достоверной отчетности в разных странах;

— помогают инвесторам и акционерам из разных стран качественнее анали­зировать отчетность потенциальных получателей инвестиций (опять же из разных стран), подготовленную согласно единым принципам, а значит, сопоставимую;

— позволяют фирмам, выходящим на фондовые площадки в разных странах, готовить не несколько комплектов финансовой отчетности (отдельно для ка­ждой национальной биржи), а ее единый набор для всех бирж, т.е. снижают за­траты на привлечение капитала;

— повышают общую культуру управления, внутри транснациональных корпо­раций, улучшают систему их внутреннего контроля и аудита.

2. Международные стандарты финансовой отчетности: структура, иерархия, содержание, порядок применения

МСФО представляют собой совокупность взаимосвязанных документов, которые включают в себя:

— Предисловие к положениям МСФО;

— Концептуальные основы или Принципы подготовки и представления финансовой отчетности;

— Собственно стандарты;

— Разъяснения к стандартам или интерпретации.

Все они образуют единую систему и не могут применяться по отдельности, вместе с тем, каждый документ как элемент системы имеет определенное назначение.

В Предисловии кратко излагаются цели и порядок деятельности Совета (Комитета) по МСФО, а также разъясняется порядок разработки и применения МСФО.

Концептуальные основы определяют порядок подготовки и представления финансовой отчетности для внешних пользователей. Здесь рассматриваются такие вопросы, как цели финансовой отчетности, основополагающие допущения и качественные характеристики, определяющие полезность отчетной информации, приводятся определения, порядок признания и измерения элементов финансовой отчетности. Сами по себе они не являются стандартами. Концептуальные основы служат базой для разработки положений стандартов, определяют подход к составлению и представлению финансовой отчетности и обуславливают возможность применения профессиональных суждений при решении разного рода вопросов.

Собственно международные стандарты финансовой отчетности представляют собой принятые в общественных интересах положения о порядке подготовки и представления финансовой отчетности по отдельным разделам учета.

Разъяснения к МСФО дают однозначное толкование неясных положений стандартов и обеспечивают их единообразное применение.

В качестве вопросов для разъяснений обычно избираются те, которые связаны:

— либо с применением существующих стандартов, имеющих практическую направленность и представляющих наибольший интерес для пользователей,

— либо возникающих по мере раз­вития экономических отношений.

Наивысшим приоритетом обладает стандарт международной отчетности и обязательные приложения к нему.

МСФО может сопровождаться приложениями, которые не являются частью стандарта:

— основы для выводов;

— иллюстративные примеры;

— несовпадающие мнения членов СМСФО, голосовавших против принятия стандарта или какого-то его положения;

— таблицы соответствий (между новой и старой редакциями стандарта);

— руководства по внедрению стандарта.

Наконец, в основе МСФО лежат Принципы подготовки и представления отчетности в соответствии с МСФО, которые не являются стандартом и фор­мально не входят в иерархию МСФО.

Ключевым аспектом при разработке новых стандартов, интерпретаций и при­ложений является их соответствие указанным Принципам.

Каждый стандарт посвящен отдельной теме и имеет следующую структуру:

— цель — раскрывает проблемы учета, а также цель публикации данного стандарта;

— сфера употребления — определяет границы стандарта, указывает условия, при которых он не действует. Также может содержать информацию о прекращении действия ранее изданных стандартов в связи с выходом новых;

— определение — раскрывает содержание основных терминов, встречающихся в тексте стандарта;

— описание сущности — является самой большой частью, чаще всего состоит из нескольких разделов, в которых изложены основные прин­ципы решения проблем;

— раскрытие информации — обязательная часть стандарта, содержа­щая информацию, которая должна быть обязательно раскрыта в финан­совой отчетности, примечаниях к ней, учетной политике;

— дата вступления в силу — указывается дата введения данного стан­дарта в действие;

— дополнения — являются необязательной частью, в которой приво­дятся подробные объяснения к отдельным пунктам стандарта.

Каждый стандарт содержит информацию следующего характера:

— объект учета — предоставляется определение объекта учета и ос­новных понятий, связанных с этим объектом;

— признание объекта учета — приводятся критерии отнесения объек­тов учета к разным элементам отчетности;

— оценку объекта учета — приводятся рекомендации относительно использования методов оценки и требования к оценке разных элемен­тов отчетности;

— отображение в финансовой отчетности — раскрытие информации об объектах учета в разных формах финансовой отчетности.

Несмотря на то, что МСФО можно считать признанной во всем мире системой бухгалтерских стандартов, их практическое применение в рамках национальных экономик далеко не всегда имеет «тотальный» характер.

На практике выделяют следующие случаи применения МСФО в условиях современного уровня развития и гармонизации бухгалтерского учета и отчетности:

— использование МСФО наряду с национальными стандартами;

— адаптация национальных стандартов к МСФО;

— применение МСФО в качестве национальных стандартов.

Тема 8. Совет по международным стандартам финансовой отчетности: структура, порядок работы

1. Совет по международным стандартам финансовой отчетности: общие сведения, цели и задачи

2. Структура и порядок назначения членов Совета по международным стандартам финансовой отчетности

3. Порядок разработки и принятия международных стандартов финансовой отчетности

1. Совет по международным стандартам финансовой отчетности: общие сведения, цели и задачи

С целью создания и совершенствования единых унифицированных стандартов финансо­вой отчетности для всех стран мира 29 июня 1973 г. в результате между­народного соглашения была образована независимая негосударствен­ная организация со штаб-квартирой в Лондоне — Ко­митет по международным стандартам финансовой отчетности (КМСФО) (International Accounting Standards Committee, IASC). В состав Комитета вошли представители 10 крупнейших мировых держав: Австралии, Ка­нады, Франции, Германии, Японии, Мексики, Голландии, Великобри­тании, Ирландии и США.

В 2001 г. Комитет был преобразован в Совет по международным стандартам финансовой отчетности (СМСФО) (International Accounting Standards Board, IASB).

Комитет или Совет по МСФО (СМСФО) представляет собой независимую, неправительственную профессиональную организацию, членами которой являются бухгал­терские (аудиторские) организации разных стран.

Цель деятельности СМСФО заключается в:

1. разработке в общественных интересах единого комплекта высококачественных, понятных (доступных для понимания) и применимых на практике глобальных стандартов бухгалтерского учета, предусмат­ривающих формирование качественной, прозрачной и сравни­мой информации в финансовой отчетности с целью оказания помощи участникам мировых рынков капитала и другим поль­зователям информации в принятии экономических решений;

2. внедрении, широком распространении стандартов, контроле за их соблюдением и обеспечении их единообразной интерпретации;

3. активной работе с органами, устанавливающими националь­ные стандарты, для достижения конвергенции этих стандартов с МСФО в интересах высококачественного решения учетных задач.

До 2000 г. КМСФО ставил задачу гармонизации национальных бухгалтерских стандартов. Этот процесс представлял собой выработку КМСФО качественных решений учетных задач, которые затем должны были использоваться в качестве основы для унификации национальных стандартов.

Предусмотренный новым Уставом процесс конвергенции предполагает выработку СМСФО совместно с национальными регулирующими органами решений учетных задач, которые обеспечивают наиболее эффективную и каче­ственную подготовку и представление информации в финан­совой отчетности.

МСФО (IAS) 10 «События после отчетной даты»

Какова общая характеристика МСФО (IAS) 10?

Цель МСФО (IAS) 10 состоит в том, чтобы установить:

1. когда организация должна корректировать свою финансовую отчетность с учетом событий после отчетной даты; и
2. информацию, которую организация обязана раскрывать в отношении даты утверждения финансовой отчетности к выпуску, а также событий после отчетной даты.

Помимо перечисленных моментов, МСФО 10 регулирует порядок отражения в отчетности дивидендов, объявленных после отчетной даты, и порядок действий в случаях, когда в связи с событиями, произошедшими после отчетной даты, возникают сомнения в выполнении допущения непрерывности деятельности.

Существует ли аналог МСФО (IAS) 10 в российском законодательстве в области бухгалтерского учета?

Да, существует. Аналогом МСФО (IAS) 10 «События после отчетной даты» в российском законодательстве является ПБУ 7/98 «События после отчетной даты», положения которого в целом соответствуют требованиям МСФО.

Что такое события после отчетной даты (СПОД)?

События после отчетной даты – это события, как благоприятные, так и неблагоприятные, которые имеют место в период между отчетной датой и датой утверждения финансовой отчетности к выпуску.

Как определяется отчетная дата и дата утверждения финансовой отчетности?

Отчетной датой считается день, по состоянию на который компания составляет свою отчетность. В качестве отчетной даты принимается последний день отчетного периода. Так, если отчетный год совпадает с календарным (с 01 января ххх1 г.), то отчетной датой является 31 декабря ххх1г (см. рис.). Однако, международные стандарты не требуют, чтобы финансовый год совпадал с календарным, поэтому если отчетный год установлен, например, с 01.09.ххх1г. по 31.08.ххх2г., то отчетная дата – 31.08.ххх2г.
Дата утверждения финансовой отчетности к выпуску может варьироваться в зависимости от организационной структуры и схемы управления компанией, процедур, установленных для подготовки и рассмотрения финансовой отчетности, требований законодательства. Обычно такой датой признают момент, когда вся работа над финансовой отчетностью компании завершена, и эта отчетность может быть представлена внешним пользователям. Это может быть день утверждения отчетности советом директоров или наблюдательным советом, дата подписания отчетности уполномоченными лицами компании.
В отдельных случаях компания обязана представлять финансовую отчетность на утверждение уже после выпуска финансовой отчетности. В таких случаях финансовая отчетность считается утвержденной к выпуску в день ее первоначального выпуска, а не в день ее утверждения акционерами.

Какие два типа СПОД выделены в МСФО (IAS) 10)?

В соответствии с МСФО (IAS) события после отчетной даты подразделяются на два типа:

1. корректирующие СПОД: события, подтверждающие существовавшие на отчетную дату хозяйственные условия; и
2. некорректирующие СПОД: события, свидетельствующие о возникших после отчетной даты хозяйственных условиях.

Какие события относятся к корректирующим СПОД?

Ниже приводятся примеры корректирующих событий после отчетной даты, последствия которых компания обязана учитывать либо путем уточнения данных финансовой отчетности, либо путем признания ранее не признанных в отчетности объектов учета:
а) решение суда, вынесенное после отчетной даты, которое подтверждает существование на отчетную дату обязательства компании и, следовательно, требует либо уточнения уже признанного в отчетности резерва, либо признания резерва, а на просто раскрытия информации об условном обязательстве;
б) получение после отчетной даты информации, свидетельствующей либо о существенном снижении стоимости актива, определенной по состоянию на отчетную дату, либо о необходимости корректировки ранее признанного в отчетности убытка от обесценения данного актива.
Например, банкротство покупателя, произошедшее после отчетной даты, обычно подтверждает существование на отчетную дату убытка, связанного с дебиторской задолженностью, и необходимость уточнения балансовой стоимости дебиторской задолженности по проданной продукции (товарам, работам, услугам);
в) определение после отчетной даты стоимости активов, приобретенных до отчетной даты, или выручки от продажи активов, проданных до отчетной даты;
г) определение после отчетной даты величины выплат по планам участия или премирования, если по состоянию на отчетную дату у компании было обязательство произвести такие выплаты в связи с событиями, произошедшими до отчетной даты (см. МСФО 19 «Вознаграждения работникам»);
д) обнаружение фактов мошенничества или ошибок, которые подтверждают, что финансовая отчетность по состоянию на отчетную дату была искажена.

Какие события относятся к некорректирующим СПОД?

Примеры некорректирующих событий после отчетной даты, которые могут быть существенны настолько, что без знания о них пользователи финансовой отчетности не имеют возможности делать верные оценки и принимать правильные решения:
а) существенное объединение бизнеса после отчетной даты или выбытие крупной дочерней компании (см. МСФО (IFRS) 3 «Объединение бизнеса»);
б) принятие плана, предусматривающего прекращение части деятельности; выбытие активов или погашение обязательств, связанных с прекращаемой деятельностью (см. МСФО (IFRS) 5 «Выбытие внеоборотных активов, предназначенных для продажи, и прекращенная деятельность»);
в) крупные сделки, связанные с приобретением и выбытием активов, национализация существенной части активов;
г) уничтожение важных производственных мощностей компании в результате пожара после отчетной даты;
д) объявление о готовящейся крупномасштабной реструктуризации или начало ее реализации (см. МСФО (IAS) 37 «Резервы, условные обязательства и условные активы»);
е.) крупные сделки с обыкновенными акциями (см. МСФО 33 «Прибыль на акцию»);
ж) очень значительные изменения стоимости активов или курсов иностранных валют, произошедшие после отчетной даты;
з) изменения налоговых ставок или законодательства о налогах и сборах, введенные в действие или объявленные после отчетной даты, которые оказывают существенное влияние на текущие и отложенные налоговые требования и обязательства (см. МСФО 12 «Налоги на прибыль»);
и) принятие значительных контрактных обязательств или возникновение значительных условных обязательств, например, при выдаче крупных гарантий;
к) начало крупного судебного разбирательства, связанного исключительно с событиями после отчетной даты.

Каковы требования МСФО (IAS) 10 к учету и отражению в отчетности СПОД?

Требования к учету и отражению в отчетности СПОД зависят от типа события после отчетной даты (см. табл.).

Учет и отражение событий после отчетной даты в соответствии с МСФО (IAS) 10

Характеристика	События после отчетной даты
	корректирующие СПОД	некорректирующие СПОД
определение	подтверждающие существовавшие на отчетную дату условия, в которых компания вела свою деятельность	свидетельствующие о возникших после отчетной даты условиях, в которых компания вела свою деятельность
Признание и оценка в отчетности	Компания должна уточнить данные финансовой отчетности для отражения последствий корректирующих событий после отчетной даты	Компания не должна уточнить данные финансовой отчетности для отражения последствий корректирующих событий после отчетной даты
Раскрытие в отчетности	Дата утверждения финансовой отчетности к выпуску и наименование органа управления, утверждающего к выпуску отчетность
	уточнить раскрываемую информацию с учетом корректирующего СПОД	если некорректирующее СПОД существенно, то для каждого класса раскрывается: — характер события; — оценка его финансовых последствий или заявление о невозможности такой оценки

Пример.
По данным бухгалтерского учета организации ААА на 31.12.ххх4г. в состав дебиторской задолженности включена сумма 50 млн. д.е., представляющая задолженность покупателя ВВВ, который 20 февраля ххх5 г. решением суда был признан банкротом, погашение дебитором данной суммы представляется практически невозможным.
Данное событие классифицируется как корректирующее событие после отчетной даты, поскольку оно подтверждает, что на отчетную дату организация ААА имела безнадежную дебиторскую задолженность организации ВВВ.
Таким образом, согласно МСФО (IAS) 10 «События после отчетной даты» организация ААА должна была отразить последствия корректирующего события после отчетной даты в финансовой отчетности за ххх4 г: не признавать дебиторскую задолженность в качестве актива в бухгалтерском балансе на 31.12.ххх4г., уменьшить финансовый результат за ххх4г.:

Д-т сч. Расходы отчетного периода	50 млн. д.е.
К-т сч. Дебиторская задолженность	50 млн. д.е.

Как следует учитывать дивиденды, объявленные после отчетной даты?

Дивиденды владельцам долевых инструментов, рекомендованные или объявленные после отчетной даты, не должны признаваться в составе обязательств компании на отчетную дату.
В соответствии с МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности» компания обязана раскрыть информацию о размере дивидендов, рекомендованных или объявленных после отчетной даты, но до утверждения финансовой отчетности к выпуску. Согласно МСФО (IAS) 1 компании разрешается раскрывать данную информацию либо:

1. в бухгалтерском балансе в качестве отдельного компонента капитала;
2. в пояснительной записке к финансовой отчетности.

Как учитываются СПОД, свидетельствующие о невыполнение непрерывности деятельности?

Компания не должна составлять финансовую отчетность исходя из допущения непрерывности деятельности, если после отчетной даты руководство определяется в намерении либо ликвидировать компанию, либо приостановить деятельность, либо решает, что у него нет иной разумной альтернативы.
Ухудшение результатов текущей деятельности и финансового положения после отчетной даты может свидетельствовать о необходимости рассмотрения вопроса о приемлемости допущения непрерывности деятельности.
Если допущение непрерывности деятельности более не является приемлемым, то в соответствии с МСФО (IAS) 10 требуется принципиально изменить порядок учета, а не осуществлять корректировку показателей, отраженных исходя из первоначального порядка учета.
Таким образом, в соответствии МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности» необходимо раскрыть дополнительную информацию в следующих случаях:

1. финансовая отчетность составляется не на основе допущения непрерывности деятельности; или
2. руководство компании осведомлено о существенных неопределенностях, связанных с событиями или условиями, которые могут вызвать серьезные опасения относительно способности компании функционировать исходя из допущения непрерывности деятельности.

Примеры раскрытий информации о СПОД в финансовой отчетности

Примечание 31. «События после отчетной даты»
1 марта 2005 года Компания получила полное страховое покрытие по 1 марта 2006 года по трубопроводному оборудованию, в том числе в отношении остановки производства или ответственности перед третьими сторонами вследствие нанесения ущерба окружающей среде.
В январе 2005 года Компания получила возмещение суммы НДС в размере 18,9 миллионов долларов США из государственного бюджета.
Выписка из консолидированной финансовой отчетности по МСФО за 2004г. ОАО «КазТрансОйл»
Примечание 34. События после отчетной даты
В январе 2004 года Группа погасила краткосрочную кредиторскую задолженность перед РТК-Лизингом в сумме 152. В апреле 2004 года Группа погасила оставшуюся часть обязательств перед РТК-Лизингом в сумме 368 (см. Примечание 23).
В апреле 2004 года Группа досрочно погасила свои обязательства по займам перед РТДК. Сумма, уплаченная РТДК, составила 695.
В апреле 2004 года Компания заключила договор об открытии кредитной линии с ИНГ-Банком на максимальную сумму 7 миллионов евро. Кредитная линия выражена в валюте евро с годовой процентной ставкой EURIBOR плюс 0,875%. Сумма, полученная Компанией в апреле 2004 года, составила 4,4 миллиона евро (150 по курсу на 9 апреля 2004 года и 26 апреля 2004 и была использована на покупку оборудования. Полученные суммы должны быть возвращены в течение 5 лет.
Выписка из консолидированной финансовой отчетности по МСФО за 2003г.
ОАО «Ростелеком»
Примечание 24. События после отчетной даты
Займы и кредиты
В августе 2003 года Компания подписала соглашение с Европейским банком реконструкции и развития (ЕБРР) об открытии кредитной линии в размере 75 млн. долларов США со сроком погашения в августе 2008 года. Часть кредитных ресурсов в размере 21 млн. долларов США получена Компанией по состоянию на дату утверждения данной консолидированной финансовой отчетности. Обеспечением по кредитному соглашению является будущее поступление выручки от реализации услуг по транспортировке нефтепродуктов по отдельным договорам. Процентная ставка, предусмотренная кредитным соглашением, рассчитывается на основе 6-ти месячной ставки LIBOR плюс 4,25 % в год. Кредитные ресурсы будут направлены на модернизацию и увеличение пропускной способности действующей системы трубопроводов.
Выпуск облигаций
В мае 2003 года Компания разместила на Московской Межбанковской Валютной Бирже облигации на сумму 1 млрд. рублей со сроком погашения в мае 2006 года. Доход по облигациям составляет 8,9% и выплачивается два раза в год.
Выписка из консолидированной финансовой отчетности по МСФО за 2002г.
ОАО «АК «Транснефтепродукт»

Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО): функции, принципы и документы

Что нужно для того, чтобы ваш бизнес развивался и процветал? Безусловно, требуется качественный продукт, передовая команда маркетологов и продавцов. А еще — своевременное финансовое обеспечение. Нередко оказывается, что финансирование на международных рынках заметно дешевле, чем предлагаемое локальными инвесторами, и компании выходят на глобальные рынки капитала. В свою очередь спонсоры хотят быть уверенными, что их вложения окупятся и принесут ожидаемый доход. Важным источником информации о финансовом положении компании и результатах ее деятельности является финансовая отчетность. И эта отчетность чаще всего должна быть составлена по Международным стандартам финансовой отчетности (МСФО).

МСФО и их роль в современной экономике

Идея унификации бухгалтерских стандартов разных стран не нова, она возникла в конце 50-х годов прошлого века в ответ на экономический рост послевоенного времени, интеграцию и увеличивающиеся обороты рынков капитала. Разработка МСФО началась в 1973 г. Комитетом по МСФО, который в результате реорганизации в 2001 г. был переименован в Совет по МСФО — независимый совет, который разрабатывает новые стандарты финансовой отчетности и постоянно совершенствует уже существующие.

Целью Совета по МСФО является развитие единой системы высококачественных, доступных и всемирно принятых стандартов финансовой отчетности, основанных на четко сформулированных принципах бухгалтерского учета.

Разработанные Советом стандарты широко применяются во всем мире, включая Россию. В настоящее время компании в более чем 120 странах используют МСФО в качестве основы для подготовки своей финансовой отчетности.

В целях учета постоянно изменяющихся экономических условий и инструментов ведения бизнеса международные стандарты финансовой отчетности регулярно пересматривают и совершенствуют.

Принципы международных стандартов финансовой отчетности

Особенностью МСФО является то, что они основаны не на жестко прописанных правилах, как российские стандарты бухгалтерского учета (РСБУ), а на ряде базовых универсальных принципов. Это позволяет с успехом применять МСФО в разных странах и приближать локальные стандарты ведения бухгалтерского учета к МСФО.

МСФО основываются на допущении о непрерывности деятельности и принципе начисления.

Допущение о непрерывности деятельности. Финансовая отчетность в общем случае составляется на основе предположения, что организация ведет свою деятельность непрерывно и будет продолжать ее вести в обозримом будущем, не имея намерений или необходимости прекратить свое существование. Если это не так, в отчетности должны быть отражены эти намерения или необходимость.

Принцип начисления. Согласно этому принципу, если за отчетный период в организации произошли события или сложились обстоятельства, влияющие на ее экономические ресурсы, это должно быть отражено в отчетности вне зависимости от того, когда будут произведены соответствующие денежные выплаты или получены денежные поступления. Это позволяет лучше оценить прошлые и будущие результаты деятельности организации, чем информация о поступлениях и выплатах денежных средств за отчетный период.

Кроме того, информация, представленная в финансовой отчетности, согласно МСФО, должна обладать следующими качественными характеристиками:

1. Уместность. Показателем уместности информации является ее способность повлиять на решения, которые будут приняты на ее основании.

Важно!

Уместная информация имеет прогнозную и/или подтверждающую ценность. Обладающая прогнозной ценностью информация обычно имеет и подтверждающую ценность. Примером может служить информация о выручке торговой организации за текущий год. На ее основании можно сделать прогноз на последующие годы, сопоставив ее с данными о выручке за предыдущие годы.

2. Существенность. Существенной считается такая информация, умалчивание или искажение которой повлияет на решения, принимаемые на ее основании.

Обратите внимание!

Единого «порога существенности» для всех компаний не существует. Также нельзя сказать, какая информация будет существенной в конкретный отчетный период. К вопросам существенности информации следует подходить индивидуально.

3. Правдивость. Под правдивым представлением информации в финансовой отчетности подразумеваются полнота, нейтральность (непредвзятость) и отсутствие ошибок в последней.

Пример

Информация о группе активов должна содержать описание их характера, числовое отображение с указанием того, что оно собой представляет (например, первоначальную, скорректированную или справедливую стоимость).

4. Чтобы финансовая отчетность была полезной для пользователя, она должна отвечать критериям как уместности, так и правдивого представления. Существуют четыре качественные характеристики, которые повышают полезность информации: своевременность и понятность, сопоставимость и проверяемость.

• Финансовая информация должна быть своевременно доступна пользователям, принимающим решения на ее основе, то есть тогда, когда она может повлиять на решение.
• Чем более систематизирована информация в отчетности и четче классификация статей, тем более понятна финансовая отчетность.
• Под сопоставимостью понимается возможность сравнить (сопоставить) финансовую информацию двух компаний или же сравнить финансовую информацию одной компании за различные периоды.
• У пользователей отчетности должна быть возможность удостовериться в том, что в финансовой отчетности правдиво представлена информация о хозяйственной операции, для отображения которой она предназначена.

Структура и документы МСФО

В настоящее время МСФО — это совокупность следующих документов:

1. Стандарты (IAS, IFRS). На сегодняшний день действует 28 стандартов IAS и 15 стандартов IFRS (http://www.ifrs.org/). С оригиналами документов можно ознакомиться на официальном сайте IFRS Foundation. На русском языке стандарты представлены на портале Министерства финансов РФ.

До 2001 г. МСФО выходили под общим названием IAS (International Accounting Standards), а с 2001 г., с момента переименования Комитета МСФО в Совет, — IFRS (International Financial Reporting Standards).

МСФО регламентируют учет и представление информации по статьям отчетности, в частности: основные средства, нематериальные активы, запасы, финансовые инструменты, резервы, выручка, капитал, — а также правила составления финансовой отчетности и раскрытия информации, учет операций по объединению бизнеса и подготовку консолидированной финансовой отчетности.

2. Интерпретации стандартов (IFRIC и SIC) — разъяснения тех стандартов, которые оставляют возможность неоднозначных трактовок. SIC (8 разъяснений) — интерпретации для IAS, IFRIC (17 разъяснений) — интерпретации для IFRS.

Ежегодно Советом по МСФО разрабатываются новые или совершенствуются действующие стандарты на основе принципов, заложенных в Концептуальных основах МСФО.

Применение МСФО в России

После распада СССР остро назрела необходимость полноценной интеграции России в мировое экономическое сообщество. Первой компанией, которая подготовила отчетность по МСФО, стала в 1994 г. «АвтоВАЗ». В 1996 г. с отчетностью по МСФО на Лондонскую биржу вышел «Газпром», а следом — крупные отечественные нефтяные компании.

27 июля 2010 г. Президентом России был подписан Федеральный закон № 208-ФЗ «О консолидированной финансовой отчетности», который обязывает определенные компании представлять отчетность по МСФО, в частности:

• кредитные организации;
• организации, чьи ценные бумаги допущены к организованным торгам путем их включения в котировальный список;
• страховые организации.

Этот Закон наложил на компании, подготавливающие отчетность по МСФО, много ограничений, которых нет в самих стандартах, например, отчетность компаний должна составляться в рублях и на русском языке. Дополнительно компании могут выпускать отчетность в других валютах и на любом языке. Более того, проверенная аудиторами годовая финансовая отчетность предоставляется не позднее 120 дней с момента завершения календарного периода, за который она была сформирована.

В 2014 г. был предпринят еще один шаг по продвижению МСФО в России: Правительство РФ рекомендовало госкомпаниям начислять дивиденды в сумме 25% от чистой прибыли по МСФО, которая, как правило, выше, чем прибыль, рассчитанная по российским стандартам.

Таким образом, можно говорить об активном распространении МСФО в России, которое будет продолжаться и дальше. Однако следует иметь в виду, что применяться у нас могут только те МСФО, которые утверждены Министерством финансов РФ.

Где пройти обучение по программе международной финансовой отчетности?

Освоение принципов МСФО — непростая задача, требующая серьезного подхода. Проблема может быть решена в рамках обучения по программе «ДипИФР», курсов повышения квалификации или участия в специализированных семинарах. Качественную подготовку в области МСФО как новичкам, так и опытным специалистам финансовой сферы предлагает Академия PwC. Вы сможете посетить как семинары-практикумы по применению МСФО в рамках образовательных программ получения международно-признанного сертификата, так и краткосрочные программы, сконцентрированные на определенном аспекте МСФО.

Работа предприятия по принципам МСФО позволяет принимать квалифицированные финансовые решения иностранным инвесторам, поскольку они могут точно видеть, что происходит с компанией, в которую они хотят инвестировать. Поэтому МСФО вводит все большее количество крупных предприятий, заинтересованных в дальнейшем росте и развитии.

Как компании перейти к работе по принципам МСФО в максимально короткие сроки?

О том, как можно при грамотном подходе осуществить быстрый переход на стандарты МСФО, мы попросили рассказать Светлану Крапивенцеву, руководителя практики «МСФО» крупной юридической компании КСК групп, стабильно работающей более 20 лет:

«Решением проблемы станет обращение к услугам серьезной консалтинговой компании, у которой имеется длительный опыт работы в данной сфере и профессиональный штат разнопрофильных специалистов: от оценщиков до юристов и программистов. Для примера могу приоткрыть некоторые секреты работы КСК групп, имеющей значительные практические наработки. Мы объединяем 15 консультационных компаний, работающих под едиными стандартами и использующих свои компетенции для решения различных задач по развитию и позитивным изменениям бизнеса. Поэтому, осуществляя помощь компании-клиенту по переходу на принципы МФСО, наши эксперты в состоянии учесть весь комплекс требований, выдвигаемых западными инвесторами.

Одним из важнейших моментов для составления отчетности по МСФО является оценка объективной стоимости недвижимости и оборудования, для чего необходимо провести ряд оценочных экспертиз. Для компании получение реальной стоимости своих активов позволит не просто выполнить требования МСФО, но и сохранить привлекательность в глазах инвесторов на протяжении длительного времени.

Для получения достоверной информации о финансовом состоянии компании необходимо выстроить управленческий учет. Иногда для этого требуется внедрить ряд новых отчетов, объективно отражающих положение дел в бизнесе: отчет о движении денежных средств, управленческий баланс и др.

Для того чтобы снизить риски ошибок, необходимо автоматизировать подготовку отчетов. Это существенно уменьшает осложнения, связанные с человеческим фактором. Поскольку в системе отражаются все этапы подготовки документов, то можно быстро выяснить, где именно закралась ошибка и в какой момент что-то пошло не так.

Большинство предприятий сталкивается с таким затруднением, как долгий процесс уведомления о принимаемых решениях всех миноритарных акционеров, что в конечном итоге сказывается на оперативности работы. В данном случае эксперты КСК групп предлагают провести оценку рыночной стоимости акций для последующего их выкупа у миноритарных акционеров. Укрупнив собственный портфель акций и сосредоточив все рычаги управления в своих руках, крупный собственник сможет оперативно информировать всех акционеров о новых решениях, в том числе касающихся перехода предприятия на принципы МСФО.

Данный перечень мероприятий, рекомендуемых экспертами КСК групп, является, конечно же, довольно общим. Подробный план действий зависит от специфики конкретного бизнеса и требует детального рассмотрения».

P. S. Более полную информацию о предлагаемых услугах, описание выполненных кейсов и отзывы о КСК групп можно найти на сайте компании. Там же можно оставить заявку на бесплатную первичную консультацию. Менеджеры компании пояснят все интересующие моменты и сориентируют по срокам и стоимости услуг.

Международные стандарты бухгалтерского учета

Актуально на: 8 декабря 2016 г.

Об американских общепризнанных учетных принципах GAAP мы рассказывали в нашей консультации. О международных стандартах бухгалтерского учета и финансовой отчетности расскажем в этом материале.

Что такое МСФО

Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО) – это стандарты и разъяснения, которые выпускаются Советом по МСФО (IASB) и включают в себя:

• собственно МСФО (IFRS, IAS);
• разъяснения Международного комитета по интерпретациям финансовой отчетности (IFRIC, Комитет по разъяснениям международной финансовой отчетности, КРМФО);
• разъяснения Комитета по интерпретациям стандартов (SIC, Постоянный комитет по разъяснениям, ПКР).

МСФО также часто именуются Международными стандартами бухгалтерского учета (МСБУ).

Кто применяет МСФО

В настоящее время МСФО в РФ обязаны применять организации, составляющие консолидированную финансовую отчетность (ч. 1 ст. 3 Федерального закона от 27.07.2010 № 208-ФЗ). Остальные организации могут вести параллельный учет: по национальным и международным стандартам бухгалтерского учета.

При этом важно учитывать, что развитие и совершенствование теории и практики бухгалтерского учета в РФ осуществляются в соответствии с международными стандартами бухучета.

Так, 06.03.1998 Постановлением Правительства РФ № 283 была утверждена Программа реформирования бухгалтерского учета в соответствии с МСФО.

28.12.2015 Минфин РФ выпустил приказ № 217н о введении в действие в МСФО на территории РФ. Указанным документом были утверждены 66 международных стандартов, включая сами МСФО и разъяснения к ним.

При этом учитывая, что с 01.04.2001 МСФО выпускаются Советом по МСФО, а до этой даты издавались Комитетом по МСФО, в настоящее время существуют МСФО, имеющие одинаковый номер. Различаются они именно по органу, их выпустившему. Так, к примеру, МСБУ 1, выпущенный Комитетом по МСФО, носит название IAS 1 «Представление финансовой отчетности», а подготовленный Советом по МСФО – IFRS 1 «Первое применение Международных стандартов финансовой отчетности».

Аналогично, МСБУ 2 может соответствовать как IAS 2 «Запасы», так и IFRS 2 «Выплаты на основе акций».

Международные и национальные стандарты учета и финансовой отчетности

Международная координация учета ведется уже более 90 лет со времени проведения в 1904 г. в Сент-Луисе (США) первого Международного конгресса бухгалтеров. Официально разработка проблем МСФО началась в 60-е годы под эгидой Центра ООН по трансна­циональным корпорациям. С 1973 г. эта работа координировалась Комитетом по международным стандартам финансовой отчетности (КМСФО) (International Accounting Standards Committee (IASC)) , являющегося независимой частной организацией. Целью ее являлось улучшение совместимости принципов финансовой отчетности, используемых бизнес-компаниями и другими организациями для составления финансовой отчетности во всем мире. КМСФО образован 29.06.73. По состоянию на 1.01.01 в КМСФО состояло 143 члена из 104 стран мира, представляющих свыше 2 млн. бухгалтеров.

В 2001 году КМСФО был реорганизован в Совет по международным стандартам финансовой отчетности.

КМСФО был призван:

— формировать и публиковать бухгалтерские стандарты, а также пробивать им дорогу по всему миру, чтобы облегчить международ­ное разделение труда и сотрудничество между странами, проведение расчетов,

— обеспечить сопоставимость и качество бухгалтерского учета и бухгалтерской финансовой отчетности.

Целями СМСФО являются:

а) разработка в интересах общества единой системы качественных, ясных для понимания и универсальных для применения во всем мире стандартов финансовой отчетности, требующих высококачественной, «прозрачной» и сравнимой информации в финансовых отчетах для оказания помощи участникам всемирных рынков капитала и другим пользователям в принятии обоснованных экономических решений;

б) содействие в использовании и точном применении этих стандартов;

в) приведение Национальных стандартов финансовой отчетности в соответствие с Международными стандартами финансовой отчетности для принятия эффективных экономических решений.

Понятием «Международные стандарты финансовой от­четности» объединена совокупность следующих документов:

1. В Предисловии к положениям МСФО (Preface to Statements of International Accounting Standards изложены цели и порядок деятельности Комитета по МСФО; разъясняется порядок применения международных стандартов;

2. СМСФО в своей деятельности руководствуется «Принципами подготовки и представления финансовой от­четности (Далее по тексту «Принципы…») (Framework for the Preparation and Presentation of Financial Statements). В «Принципах…» раскрыты: предназначение и статус этого документа; сфера его применения; пользователи и их информационные потребности; цель составления финансовой отчетности; основополагающие допущения; качественные характеристики, определяющие полезность отчетной информации; определения, порядок при­знания и измерения элементов финансовой отчетности и др..

3. Тексты Международных стандартов финансовой отчетности . (International Accounting Standards – IAS). МСФО представляют собой сис­тему принятых в общественных интересах Положений о по­рядке подготовки и представления финансовой отчетности. Стандарты МСФО носят рекомендательный, а не обязательный характер. Каждая страна сама решает данную задачу исходя из своеобразия своей страны, сто­ящих перед ней проблем и конкретных условий времени и места. Она может следовать МСФО или взять их за основу при разработке национальных стандартов. Страны, пользующиеся под­держкой Всемирного банка реконструкции и развития (ФБРР) и Междуна­родного валютного фонда (МВФ), должны приводить свой учет в со­ответствие с МСФО (см. Табл.1).

4. Постоянным комитетом по интерпретациям (ПКИ) (Standards Interpretations Committee- SIC) разрабатываются Интерпретации (Разъяснения, Пояснения) Международных стандартов финансовой отчетности (Interpretations of International Accounting Standards) . В них толкуются положения стандартов, содержа­щие неоднозначные или неясные решения.

За время своей деятельности КМСФО опубликовал около 70 проектов МСФО. Утвержден из них КМСФО к декабрю 2000 года был 41 стандарт. Часть из них впоследствии были заменены на новые. В настоящее время действует 31 стандарт (IAS), принятые до 2001г., 7 стандартов (IFRS), принятых СМСФО после 2001 года, 11 действующих Интерпретаций, принятых до 2001года (SIC) и 5 интерпретаций, принятых после 2001 года (IFRIC).

Каждый МСФО строится по установленной схеме. Каждый стандарт должен включать в себя:

1. Цели — основные задачи и ключевые положения стандарта;

2. Сферу применения;

3. Основные понятия или порядок учета: принципы признания и оценки статей финансовой отчетности, положения, общепринятые условия, правила и практика, рекомендуемые к использованию;

4. Раскрытие информации, в т. ч.: способы представления финансовых и нефинансовых статей в фи­нансовой отчетности, аспекты, подлежащие обязательной публикации финансовой от­четности.

Процесс пересмотра и разработки стандартов продолжается.

К недостаткам МСФО специалисты относят отсутствие подробных объяснений. Поэтому раз­работка интерпретаций признана одним из приоритетных направлений деятель­ности ПМСФО в настоящее время.

Попечители Правления по МСФО решили изменить название стандартов на английском языке. Отныне все новые стандарты будут называться ‘International Financial Reporting Standards’ (IFRS). СМСФО выпущены IFRS 1 — 6.

В целом каждая страна сейчас использует две учетные системы — национальную и международную. МСФО широко используются во всем мире. По­следние изменения в учетном законодательстве ряда стран (Бельгия, Германия, Италия, Франция, Швейцария) разрешают крупным компаниям применять МСФО внутри страны.

Сейчас около 30 государств применяют МСФО в качестве на­циональных стандартов учета. Сре­ди них недавно возникшие государ­ства с неразвитой экономикой, не имеющие национальных традиций и методологии бухгалтерского уче­та. Остальные страны применяют МСФО для консолидированной финансовой отчетности, представ­ляемой на фондовые биржи, и в других исключительных случаях, отнюдь не отказываясь от национа­льных стандартов бухгалтерского учета.

Идет процесс перехода большого количества компаний разных стран мира на МСФО. В настоящее время финансовую отчет­ность в полном соответствии с МСФО составля­ют более 40 тыс. транснациональных корпора­ций, имеющих более 200 тыс. дочерних и зависи­мых организаций по всему миру. Среди них такие гиганты как Microsoft, Nestle, Allianz, ENI, Nokia, Air France, Renault, Deutsche Bank, Olivetti, Roche, Fiat, Volkswagen, Lufthansa, Adidas и др.

Европейский Союз принял законодатель­ный акт, предусматривающий подготовку консолидированной финансовой отчетности в соответствии с МСФО всеми компаниями в Европе, акции которых ко­тируются на фондовых биржах, начиная с 2005 года.

Компании, акции которых котируются на европейских фондовых биржах и которые расположены в странах Центра­льной и Восточной Европы и планируют вступить в ЕС, должны готовиться к принятию МСФО.

Необхо­димость унификации стандартов финансовой от­четности в связи с глобализацией фондового рынка заставила и американцев пересмотреть свои консерва­тивные взгляды. В 1995 г. Международная орга­низация комиссии по ценным бу­магам согласовала с КМСФО план «Основные стандарты» с целью обеспечить единую инфор­мацию для участников фондового рынка, сблизить концептуальные принципы МСФО и ГААП США, как ведущей мировой экономиче­ской державы. Его выполнение взя­ли под контроль министры финан­сов и руководители центральных банков стран «Большой семерки». К 2000 г. план был выполнен, что открыло путь для применения МСФО на всех мировых фондовых биржах.

Проблема взаимодействия нацио­нальных бухгалтерских стандартов США ГААП — Общепринятые принципы бухгалтерского учета (US GAAP — Generally Accepted Accounting Principles) и Международных стандартов финансовой отчетности, которые концептуально различа­ются между собой по многим аспектам является одной из серьезных проблем стандартизации бухгалтерского учета на международном уровне.

Пока МСФО не будут одобрены американской Комиссией по цен­ным бумагам и биржам (SEC), использующие их компании не получат доступа на американский рынок капитала.

В КМСФО в настоящее время ведущую роль играют четыре страны: Австралия, Канада, Великобритания и США. Причем США занимают двойствен­ную позицию: с одной стороны, они тратят большие средства и при­кладывают усилия на разработку международных бухгалтерских стан­дартов, с другой — они объективно насаждают собственные стандарты ГААП через транснациональные компании и филиалы американских корпораций за рубежом. Однако Федеральная комиссия по цен­ным бумагам США приняла решение не позднее 2007 г. полностью перейти на формиро­вание сводной (консолидированной) финансовой отчетности по МСФО.

В конце 2002 г. КМСФО и Со­вет по стандартам финансового учета США при­шли к соглашению, что конвергенция МСФО и US GAAP является «первоочередной задачей обе­их структур». Кроме того, Комитет по МСФО и Совет по стандартам финансового учета США недавно включили в планы действий краткосрочный про­ект по конвергенции. Объем работ по этому про­екту ограничивается устранением различий по вопросам, решение которых может быть осущест­влено в кратчайшие сроки, как правило, путем выбора в пользу одной из методик, уже реализуе­мых в рамках МСФО или ГААП.

В России в настоящее время существует около 3000 предприятий, акции которых котируются на международных биржах. Им уже сейчас рекомендовано составлять отчетность в соответствии с МСФО. Это РАО “ЕЭС России”, РАО “Газпром”, “Транснефть”, МПС Рос­сии, “Лукойл”, “МДМ Банк”, “Российский кредит”, “Ростелеком” и мн.др. (Пер­вым четырем компаниям было предписано публиковать сводную отчетность в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности согласно специальному Распоряжению Правительства РФ № 968-р от 17 июля 1998 г.).