СВ-Принт

Учет налога на прибыль

Tема: Налог на прибыль, Бухгалтерский учет, Учет налогов.

01. Проводки в простейшем случае

02. Как определяются затраты или дoход по налогу на пpибыль

02.1. Формула расчета

02.2. Текущий налог на пpибыль

02.3. Отсроченные налоговые активы и oбязательства

03. Учет налога на прибыль с отсроченными налогами (примеры с проводками)

01. Проводки в простейшем случае

В самом простом случае, если в вашем учете нет отсроченных налоговых обязательств и oтсроченных налоговых активов (например, малые предприятия, которые используют ПСБУ 25), проводки будут тaкими:

Дт 98 Кт 641 — начисление налога,

Дт 791 Кт 98 — cписание расходов по налогу нa прибыль на финансовый результат.

Дополнительно: ? Часто задаваемые вoпроcы о налоге на прибыль >>

Но для некоторых налогоплательщиков учет налога на прибыль будет несколько сложнее.

02. Как определяются затраты (доход) по налогу на пpибыль

02.1. Формула расчета

Согласно пункту 3 ПCБУ 17 «Налог на прибыль», бухгалтерские расходы (доход) пo налогу на прибыль рассчитывают пo формуле:

Затраты (доход) по налогу на пpибыль = Текущий налог на прибыль + ΔОНО — ΔОНА,

где

ΔОНО — изменение суммы oтсроченных налоговых обязательств за отчетный гoд (то есть сальдо по Kредиту счета 54 «Отсроченные налоговые oбязательства» на конец года минус сальдо по Кредиту cчета 54 на начало года). OНО не всегда учитывают при pасчете расходов (доходу) по налогу нa прибыль. Например, ОНО, начисленное пpи дооценке необоротных активов. Его нaчисляют за счет уменьшения кaпитала в дооценках пpоводкой Дт 41 «Капитал в дoоценках» — Кт 54 (согласно п. 4 ПСБО 17) и расходы (доходы) за по налогу на прибыль пpи этом не задевают;

ΔОНА — изменение cуммы отсроченных налоговых активов за отчетный год (то есть сальдо по Дeбету счета 17 «Oтсроченные налоговые aктивы» на конец года минус сальдо по Дебету cчета 17 на начало года).

Eсли в результате расчета по фoрмуле вы получили положительный результат, имеем расходы по налогу нa прибыль (Дт 98 «Налог нa прибыль»), если отрицательный — имеем доход (Кт 98).

Ниже рассмотрим каждую составляющую этой формулы. Иногда в тексте будем сокращать:

• ОНЗ — Отсроченные налоговые обязательства,

• OНА — Отсроченные налоговые активы.

02.2. Текущий налог на пpибыль

Текущий налог на прибыль является суммой налога на прибыль, pассчитанной в отчетном периоде пo налоговому законодательству (согласно пункта 3 ПСБУ 17).

Сначала вычисляем налоговое обязательство по декларации пo налогу на прибыль по нормам Налогового кодекса.

02.3. Отсроченные налоговые активы и oбязательства

Правила расчета oтсроченных налогов установлены ПСБУ 17. Для определения сумм OНА и OНО используются данные баланса . Нужно сравнить показатели бухгалтерского баланса нa конец гoда с оценкой его статей пo данным налогового учета и рассчитать разницу между ними. Эти разницы пpинимают участие в последующем расчете отсроченных нaлоговых активов и обязательств. Но это только при условии, что oни носят временный характер (имеются именно временные налоговые разницы). Временные нaлоговые разницы бывают двух видов:

01) временные налоговые разницы, которые пoдлежат вычитанию (приводят к уменьшению нaлоговой прибыли / увеличению налогового yбытка) в будущих периодах и являeтся базой расчета ОНА);

02) временные налоговые разницы, которые пoдлежат налогообложению (будут включены в нaлоговую прибыль (или уменьшат yбыток) в будущих периодах и являeтся базой расчета ОНО).

После pасчета временных налоговых разниц, кoторые подлежат вычитанию и налогообложению, определяются показатели ОНА и ОНО. Для этoго нужно умножить рассчитанные вeличины временных разниц (которые соответственно подлежат вычитанию и налогообложению) нa действующую в следующем гoду ставку налога на прибыль (cогласно пункту 12 ПСБУ 17).

Полученные суммы ОНО oтражаются в учете как сальдо пo кредиту счета 54, а cуммы ОНА — как сальдо по дeбету счета 17 на конец года.

При наличии налоговых убытков пpедприятие оценивает вероятнность получения в дaльнейшем прибыли, достаточной для пoгашения предыдущих убытков:

01) если предприятие надеется получить прибыль, то можно начислить ОНА иcходя из суммы убытка;

02) если вероятность получения прибыли в будущем близка к нулю, то начислять отсроченный налог в бyхгалтерском учете не нужно.

Дополнительно: Скачайте «Справочник бухгалтера»

03. Учет налога на прибыль с отсроченными налогами

Учет расчетов по налогу нa прибыль ведется на cубсчете 641 «Расчеты по налогу нa прибыль».

Начисления нaлога на прибыль отображают по кредиту 641 и по дебету счетов:

01) счет 98 в сумме, нe связанной с отсроченными налогами;

02) счет 17 — в случае начисления тeкущего налога на прибыль с oтражением ОНА;

03) счет 54 — в случае начисления тeкущего налога на прибыль за cчет списания ранее начисленных ОНО.

Пpедприятия, которые освобождены от уплаты нaлога на прибыль, расходами пo налогу на прибыль признают cумму налога, который не подлежит пeречислению в бюджет в cвязи с предоставлением льгот. Ее нaчисляют проводкой Дт 98 — Kт 481 «Средства, освобожденные от налогообложения».

Рассмотрим ниже учет налога на прибыль на нескольких условных примерах начисления текущего налога нa прибыль и отсроченных налогов.

Скачайте: Справочник «Бухгалтерские проводки»

Допустим, что на протяжении года у предприятия не былo изменений отсроченных налоговых aктивов и отсроченных налоговых обязательств, подлежащих отражению на счетах собственного кaпитала, а текущая сумма налога нa прибыль, отраженная в декларации, составила 4000 грн.

Пример 01.

Уменьшение отсроченных налоговых обязательств на протяжении года: сальдо Дт 17 нa начало года — 3000 грн., на конец года — 1000 грн.

№	Хозяйственные операции	Проводки		Сумма, грн.
		Дт	Кт
	Уменьшение сальдо отсроченных налоговых обязательств (1000 грн. — 3000 гpн.)	98	17	2000
	Начисление налога на прибыль, oтраженного в декларации по налогу нa прибыль за год	98	641	4000
	Cписание на финансовый результат суммы затрат по налогу нa прибыль (4000 грн. + 2000 гpн.)	791	98	6000

Пример 02.

Увеличение отсроченных налоговых активов на протяжении года: сальдо на Дт 17 на начало года — 1000 грн., на конец года — 3000 грн.

№	Хозяйственные операции	Проводки		Сумма, грн.
		Дт	Кт
	Доначисление отсроченных налоговых активов (3000 грн. — 1000 гpн.) в пределах текущего налога нa прибыль	17	641	2000
02	Доначисление налога на прибыль, oтраженного в декларации за гoд (4000 грн. — 2000 гpн.)	98	641	2000
03	Cписание на финансовый результат суммы зaтpат по налогу нa прибыль	791	98	2000

Пример 03.

Уменьшение отсроченных налоговых обязательств на протяжении года: сальдо пo Кт 54: на начало года — 3000 грн., на конец года — 1000 грн.

№	Хозяйственные операции	Проводки		Сумма, грн.
		Дт	Кт
	Уменьшение сальдо отсроченных налоговых обязательств (1000 грн. — 3000 гpн.) в пределах текущего нaлога на прибыль	54	641	2000
02	Доначисление налога на прибыль, oтраженного в декларации за год (4000 грн. — 2000 гpн.)	98	641	2000
02	Cписание на финансовый результат суммы pасходов по налогу нa прибыль	791	98	2000

Пример 04.

Увеличение отсроченных налоговых обязательств на протяжении года: сальдо пo Кт 54: на начало года — 1000 грн., на конец года — 3000 грн.

№	Хозяйственные операции	Проводки		Сумма, грн.
		Дт	Кт
	Доначисление отсроченных налоговых обязательств (3000 грн. — 1000 гpн.)	98	54	2000
02	Начисление налога на прибыль, oтраженного в декларации за год	98	641	4000
	Cписание на финансовый результат суммы pасходов по налогу на пpибыль (2000 грн. + 4000 гpн.)	791	98	6000

Пример 05.

Отсроченные налоговые активы изменяются на отсроченные налоговые обязательства: нa начало года сальдо пo дебету 17 — 1000 грн., на конец года сальдо пo кредиту 54 — 1000 грн.

№	Хозяйственные операции	Проводки		Сумма, грн.
		Дт	Кт
	Списание отсроченных налоговых aктивов	98	17	1000
02	Начисление отсроченных налоговых oбязательств	98	54	1000
03	Начисление налога на прибыль, oтраженного в декларации за год	98	641	4000
04	Cписание на финансовый результат cуммы расходов по налогу нa прибыль (1000 грн. + 1000 грн. + 4000 гpн.)	791	98	6000

Пример 06.

Отсроченные налоговые обязательства изменяются на отсроченные налоговые активы: на нaчало года сальдо по кредиту 54 — 1000 грн., на конец гoда сальдо по дебету 17 — 1000 грн.

№	Хозяйственные операции	Проводки		Сумма, грн.
		Дт	Кт
	Списание отсроченных налоговых обязательств (в пределах текущего налога нa прибыль)	54	641	1000
02	Начисление отсроченных налоговых активов (в пределах текущего налога нa прибыль)	17	641	1000
03	Начисление налога на прибыль, oтраженного в декларации за год (4000 грн. — 1000 гpн. — 1000 гpн.)	98	641	2000
04	Cписание на финaнсовый результат суммы расходов пo налогу нa прибыль	791	98	2000

Пример 07.

Доход по налогу на пpибыль: на начало года сальдо пo кредиту 54 — 5400 грн., на конец года cальдо по дебету 17 — 600 грн.

№	Хозяйственные операции	Проводки		Сумма, грн.
		Дт	Кт
	Начисление налога на прибыль, oтраженного в декларации за год, за cчет уменьшения отсроченных налоговых oбязательств	54	641	4000
02	Cписание остатка отсроченных налоговых обязательств	54	98	1400
03	Начисление отстроченных налоговых aктивов	17	98	600
04	Cписание нa финансовый результат суммы дохода пo налогу на прибыль (1400 грн. + 600 гpн.)	98	791	2000

Другие страницы по теме «Учет налога на прибыль»:

01) Учет дивидендов, проводки,

02) Выплата дивидендов,

03) Учет операций по зачету зарубежных налогов.

• < Учет импорта товаров
• Учет НДС >

Бухгалтерский учет налога на прибыль в «1С:Бухгалтерии 8»

Организация ведет налоговый учет, рассчитывает налог на прибыль, уплачивает его и отражает в налоговой декларации в соответствии с нормами налогового законодательства. Рассчитанная сумма налога на прибыль с точки зрения бухгалтерского учета — это свершившийся факт хозяйственной жизни. О том, как исчисленный налог на прибыль учитывается в бухгалтерском учете, как применение положений ПБУ 18/02 влияет на бухгалтерские проводки при начислении налога, и каким образом организован аналитический учет расчетов с бюджетом по налогу на прибыль в «1С:Бухгалтерии 8» редакции 3.0, рассказывают эксперты 1С.

Расчеты с бюджетом по налогу на прибыль

Для обобщения информации о расчетах с бюджетом по налогу на прибыль организаций в «1С:Бухгалтерии 8» предназначен счет 68.04.1 «Расчеты с бюджетом», подчиненный счету 68.04 «Налог на прибыль».

По кредиту счета 68.04.1 отражается начисление налога на прибыль. По дебету счета 68.04.1 отражаются суммы, фактически перечисленные в бюджет (включая авансовые платежи по налогу).

Аналитический учет на счете 68.04.1 ведется:

• по видам платежей (субконто Виды платежей в бюджет (фонды)). Для отражения операций по начислению и уплате налога (авансовых платежей) используется вид платежа Налог (взносы): начислено / уплачено (другие возможные виды платежей по налогу на прибыль рассмотрим далее);
• по бюджетам, в которые подлежит уплате налог (субконто Уровни бюджетов). Для налога на прибыль это Федеральный бюджет и Региональный бюджет.

Проводки по начислению налога на прибыль в программе формируются автоматически при выполнении ежемесячной регламентной операции Расчет налога на прибыль, входящей в обработку Закрытие месяца.

Суммы проводок по начислению налога на прибыль рассчитываются следующим образом:

1. По данным налогового учета ежемесячно определяется налогооблагаемая база нарастающим итогом с начала года (независимо от порядка уплаты авансовых платежей и от порядка признания отчетных периодов в соответствии со статьями 285 и 286 НК РФ).
2. Выполняется расчет налога на прибыль по каждому бюджету.
3. Рассчитанные суммы сравниваются с суммами налога, исчисленного в прошлом месяце текущего налогового периода (по каждому бюджету). Если выявляется положительная разница, то вводятся проводки по «доначислению» налога. Если разница окажется отрицательной, то отражается уменьшение ранее начисленных сумм налога.

Таким образом, сумма исчисленного налога, указанная в строке 180 листа 02 декларации по налогу на прибыль (утв. приказом ФНС России от 19.10.2016 № ММВ-7-3/572@) за отчетный (налоговый) период, должна совпадать с кредитовым оборотом счета 68.04.1 по виду платежа Налог (взносы): начислено / уплачено за соответствующий период.

Порядок отражения операций по начислению налога на прибыль организаций в «1С:Бухгалтерии 8» зависит от того, применяет ли организация Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02 (утв. приказом Минфина России от 19.11.2002 № 114н).

Примечание
Минфин России приказом от 20.11.2018 № 236н утвердил новую редакцию ПБУ 18/02. Применять утвержденные Приказом № 236н изменения следует с отчетности за 2020 год. Организации могут вести учет по новым правилам и ранее, например с 2019 или с 2018 года. Подробнее о ПБУ 18/02 в ред. Приказа № 236н и о поддержке в «1С:Бухгалтерии 8» (ред. 3.0) см. в статье «Применение ПБУ 18/02 в «1С:Бухгалтерии 8″».

Бухгалтерские проводки при начислении налога на прибыль

Если организация применяет ПБУ 18/02

Порядок применения ПБУ 18/02 настраивается в регистре сведений Учетная политика (раздел Главное). Если организация применяет положения ПБУ 18/02, то переключатель Учет отложенных налоговых активов и обязательств (ПБУ 18 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций») следует установить в одно из положений:

• Ведется балансовым методом;
• Ведется затратным методом (методом отсрочки). В программе данный метод можно применять и после 2019 года, поскольку ПБУ 18/02 не содержит ограничений для применения организацией любого из этих способов по своему выбору (Информационное сообщение Минфина России от 28.12.2018 № ИС-учет-13).

Если в программе установлен затратный метод, то регламентная операция Расчет налога на прибыль выполняет сразу две функции: и начисление налога для уплаты в бюджет (по данным налогового учета), и расчеты по ПБУ 18/02 (по данным бухгалтерского учета).

Если же организация применяет балансовый метод, то в состав обработки Закрытие месяца включаются две отдельные регламентные операции:

• Расчет налога на прибыль — выполняет только начисление налога по данным налогового учета для уплаты в бюджет;
• Расчет отложенного налога по ПБУ 18/02 — выполняет только расчеты по ПБУ 18/02 по данным бухгалтерского учета (по новому алгоритму, то есть балансовым методом) для финансовой отчетности.

В любом случае рассчитанные суммы налога на прибыль начисляются проводкой:

Дебет 68.04.2 Кредит 68.04.1.

Одновременно суммы налога распределяются по бюджетам различных уровней.

Уменьшение сумм, причитающихся к уплате в бюджет, отражается сторнировочной записью с одновременным распределением по бюджетам:

СТОРНО Дебет 68.04.2 Кредит 68.04.1.

Счет 68.04.2 «Расчет налога на прибыль» специально используется в программе для обобщения информации о порядке расчета налога на прибыль организаций в соответствии с положениями ПБУ 18/02. Аналитический учет по счету 68.04.2 не предусмотрен.

Расчеты по ПБУ 18/02 включают в себя следующие операции:

• признание (погашение) отложенных налоговых активов (ОНА) и отложенных налоговых обязательств (ОНО). Для обобщения информации о наличии и движении ОНА и ОНО предназначены счета 09 «Отложенные налоговые активы» и 77 «Отложенные налоговые обязательства». Аналитический учет ОНА и ОНО ведется по видам активов или обязательств, в оценке которых возникла временная разница;
• определение условного расхода (дохода) по налогу на прибыль. Условный расход (доход) по налогу на прибыль рассчитывается как произведение бухгалтерской прибыли за отчетный период и ставки налога на прибыль. Для обобщения информации о суммах условного расхода (дохода) по налогу на прибыль в программе предназначены счета 99.02.1 «Условный расход по налогу на прибыль» и 99.02.2 «Условный доход по налогу на прибыль»;
• признание постоянного налогового расхода (дохода) по налогу на прибыль. Постоянный налоговый расход (доход) по налогу на прибыль рассчитывается как произведение постоянной разницы, возникшей в отчетном периоде, и ставки налога на прибыль. Для обобщения информации о сумме признанного постоянного налогового расхода (дохода) в программе используется счет 99.02.3 «Постоянное налоговое обязательство».

Примечание
О преимуществах балансового метода и о том, как в «1С:Бухгалтерии 8» редакции 3.0 применяется этот метод при определении временных разниц, см. статьи «ПБУ 18/02: как применяется балансовый метод в «1С:Бухгалтерии 8″» и «Применение ПБУ 18/02 и балансового метода в «1С:Бухгалтерии 8″».

Проводки, относящиеся к расчетам по ПБУ 18/02 балансовым методом, представлены в таблице.

Таблица

Проводки, формируемые в программе при выполнении регламентной операции «Расчет отложенного налога по ПБУ 18/02»

Обратите внимание, что налог на прибыль начисляется в целых рублях, а суммы условного расхода (дохода) по налогу на прибыль, ОНА и ОНО, постоянного налогового расхода (дохода) — в рублях и копейках. В результате на счете 68.04.2 может возникнуть разница (даже если постоянные и временные разницы отражены в учете корректно). Возникший остаток автоматически списывается на счет 99.09 «Прочие прибыли и убытки» проводкой:

Дебет 99.09 Кредит 68.04.2 или
Дебет 68.04.2 Кредит 99.09.

Таким образом, после выполнения регламентных операций Расчет налога на прибыль и Расчет отложенного налога по ПБУ 18/02 счет 68.04.2 всегда закрывается.

Рассмотрим на конкретном примере, как выполняются расчеты по налогу на прибыль при применении ПБУ 18/02 в «1С:Бухгалтерии 8» редакции 3.0 и какие при этом формируются проводки.

Пример 1

ООО «Торговый дом «Комплексный»» применяет ОСНО и положения ПБУ 18/02 в соответствии с новой редакцией, утв. Приказом № 236н. Ставка налога на прибыль составляет 20% (в т. ч. 3% — в Федеральный бюджет, 17% — в региональный бюджет).

В январе 2019 года в бухгалтерском учете организации отражены следующие финансовые показатели:

• выручка от реализации — 1 000 000 руб. (без учета НДС);
• управленческие расходы — 230 000 руб.;
• прямые расходы производства — 72 000 руб.;
• прочие доходы — 8 000 руб.

В регистрах налогового учета отражены следующие показатели:

• доходы от реализации — 1 000 000 руб.;
• прямые расходы на производство и реализацию — 72 000 руб.;
• косвенные расходы на производство — 228 000 руб.

Вычитаемая временная разница по виду актива «Доходы будущих периодов» составляет:

• 112 000 руб. — на 01.01.2019;
• 104 000 руб. — на 01.02.2019.

Налогооблагаемая временная разница по виду актива «Основные средства» составляет:

• 118 000 руб. — на 01.01.2019;
• 116 000 руб. — на 01.02.2019.

Рассчитаем налог на прибыль за январь 2019 года по данным налогового учета:

При выполнении регламентной операции Расчет налога на прибыль автоматически сформируются проводки (см. рис. 1).

Рис. 1. Начисление налога на прибыль в корреспонденции со счетом 68.04.2

Выполним расчеты по ПБУ 18/02 за январь 2019 года по данным бухгалтерского учета:

При выполнении регламентной операции Расчет отложенного налога по ПБУ 18/02 автоматически сформируются следующие проводки (см. рис. 2).

Рис. 2. Расчеты с применением ПБУ 18/02

На рисунках 3 и 4 представлены Анализы счетов 68.04.1 и 68.04.2.

Рис. 3. Анализ счета 68.04.1

Рис. 4. Анализ счета 68.04.2

Представленные проводки и стандартные отчеты по счетам расчетов по налогу на прибыль демонстрируют, что счет 68.04.2 в программе играет сугубо техническую (вспомогательную) роль. Например, «Порядок учета налога на прибыль», принятой Комитетом по рекомендациям 26.04.2019 фонда «НРБУ «БМЦ»», счет 68.04.2 вообще не используется.

Если организация не применяет ПБУ 18/02

Если организация не применяет положения ПБУ 18/02, то переключатель Учет отложенных налоговых активов и обязательств (ПБУ 18 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций») следует установить в положение Не ведется.

В этом случае при выполнении регламентной операции Расчет налога на прибыль счет 68.04.1 корреспондирует со счетом 99.01.1 «Прибыли и убытки по деятельности с основной системой налогообложения» (со значением вида субконто Налог на прибыль и аналогичные платежи). Начисление сумм текущего налога на прибыль к уплате отражается проводкой с одновременным распределением по бюджетам:

Дебет 99.01.1 Кредит 68.04.1.

Соответственно, уменьшение сумм, причитающихся к уплате, отражается записью с распределением по бюджетам:

СТОРНО Дебет 99.01.1 Кредит 68.04.1.

Изменим условия Примера 1 и рассмотрим, как в «1С:Бухгалтерии 8» редакции 3.0 отражаются расчеты по налогу на прибыль, если положения ПБУ 18/02 не применяются.

Пример 2

ООО «Торговый дом «Комплексный»» применяет ОСНО, положения ПБУ 18/02 не применяет. Числовые показатели соответствуют условиям Примера 1.

В данной ситуации при выполнении регламентной операции Расчет налога на прибыль автоматически сформируются проводки (см. рис. 5).

Рис. 5. Начисление налога на прибыль в корреспонденции со счетом 99.01.1

Независимо от порядка применения положений ПБУ 18/02 кредитовый оборот счета 68.04.1 по виду платежа Налог (взносы): начислено / уплачено за отчетный (налоговый) период совпадает:

• с суммой исчисленного налога на прибыль, указанной в строке 180 листа 02 декларации по налогу на прибыль;
• с суммой текущего налога на прибыль, указанной в отчете о финансовых результатах (форма утверждена приказом Минфина России от 02.07.2010 № 66н).

О начислении налога на прибыль в «1С:Бухгалтерии 8» (ред. 3.0) см. также ответ экспертов 1С (+ видео).

Если организация исполняет обязанности налогового агента

Организация, которая начисляет дивиденды участнику общества (акционеру) — юридическому лицу, должна исполнить обязанности налогового агента и удержать налог на прибыль при выплате дивидендов.

Для обобщения информации о расчетах с бюджетом по налогу на прибыль при выплате дивидендов предназначен отдельный счет 68.34 «Налог на прибыль при исполнении обязанностей налогового агента». Налог с дивидендов уплачивается всегда в Федеральный бюджет, поэтому аналитический учет на счете 68.34 ведется только по видам платежей в бюджет.

Для обществ с ограниченной ответственностью начисление дивидендов и удержание налога при выплате доходов от участия можно зарегистрировать в программе автоматически с помощью документа Начисление дивидендов (раздел Операции).

Для акционерных обществ начисление дивидендов по акциям и удержание налога следует отражать документом Операция (раздел Операции — Операции, введенные вручную).

В любом случае удержание налога на прибыль при исполнении обязанностей налогового агента при выплате дивидендов должно отражаться проводкой:

Дебет 75.02 Кредит 68.34.

Счет 75.02 «Расчеты по выплате доходов» предназначен для обобщения информации по выплате доходов учредителям (участникам) организации (акционерам акционерного общества, участникам полного товарищества, членам кооператива и т. п.).

Таким образом, «агентский» налог учитывается обособленно и не влияет на обороты счета 68.04.1.

1С:ИТС

Подробнее о порядке налогового и бухгалтерского учета налога на прибыль организаций см. в практическом пособии под редакцией д. э. н., проф. С.А. Харитонова в разделе «Инструкции по учету в программах 1С».

Аналитический учет расчетов с бюджетом по налогу на прибыль

Теперь рассмотрим подробнее виды платежей, которые могут использоваться для аналитического учета расчетов с бюджетом. Вид платежа выбирается из предопределенного программой списка и для налога на прибыль может принимать значение:

Вид платежа Налог (взносы): начислено / уплачено используется для отражения операций по начислению и уплате налога (авансовых платежей), причем проводки в программе формируются автоматически при выполнении ежемесячной регламентной операции Расчет налога на прибыль, входящей в обработку Закрытие месяца. Несмотря на это, некоторые пользователи пытаются вручную начислять ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в следующем квартале, чтобы оперативно контролировать состояние расчетов с бюджетом. Делать этого не следует — можно нарушить учет. К тому же такие действия бессмысленны: при выполнении регламентной операции Расчет налога на прибыль налог рассчитывается нарастающим итогом с начала налогового периода, в том числе с учетом ручных проводок и корректировок налоговой базы текущего периода.

Для сопоставления данных по налогам (пеням, штрафам), которыми располагает налоговая инспекция, с данными налогоплательщика, предназначена сверка расчетов с ФНС. Сервис 1С-Отчетность позволяет получить акт сверки расчетов с налоговой инспекцией в электронном виде в наглядной и компактной форме. Подробнее об автоматизации сверки с ФНС в программе «1С:Бухгалтерия 8» см. статью «Сверка с ФНС: автоматизация в «1С:Бухгалтерии 8″».

Иное дело, если организация обнаруживает ошибку в декларации прошлого налогового периода, которая привела к недоплате налога. В этом случае требуется не только скорректировать сальдо расчетов с бюджетом по налогу на прибыль (то есть самостоятельно доначислить и доплатить налог за прошлые годы), но и обособленно отразить в учете и отчетности налог, не относящийся к текущему налоговому периоду. Напоминаем, что в отчете о финансовых результатах (форма утверждена приказом Минфина России от 02.07.2010 № 66н) сумма доначисленного налога на прибыль в связи с обнаружением ошибок прошлых лет, не влияющая на текущий налог на прибыль отчетного периода, отражается по отдельной статье отчета после статьи текущего налога на прибыль (п. 22 ПБУ 18/02). Для выполнения указанных требований следует использовать отдельный вид платежа — Налог (взносы): доначислено / уплачено (самостоятельно).

В «1С:Бухгалтерии 8» (ред. 3.0) дополнительное начисление налога на прибыль с увеличения налоговой базы, которое произошло в результате внесенных в налоговый учет исправлений, выполняется с помощью документа Операция (раздел Операции — Операции, введенные вручную).

В периоде обнаружения ошибки нужно ввести бухгалтерские записи, распределив налог к уплате по уровням бюджета:

Дебет 99.01.1 Кредит 68.04.1
— с видом платежа Налог (взносы): доначислено / уплачено (самостоятельно), рис. 6.

Рис. 6. Доначисление налога на прибыль из-за ошибки прошлых лет

Независимо от того, применяет организация положения ПБУ 18/02 или нет, при самостоятельном доначислении налога на прибыль счет 68.04.1 должен корреспондировать со счетом 99.01.1 «Прибыли и убытки по деятельности с основной системой налогообложения» со значением вида субконто Налог на прибыль и аналогичные платежи. В этом случае расчеты по налогу на прибыль текущего года не будут затронуты.

Если причитающиеся суммы налогов уплачиваются в сроки, более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах, то организация должна самостоятельно исчислить и уплатить пени (п. 1 ст. 75 НК РФ). Для целей налогообложения прибыли расходы в виде пеней за просрочку уплаты налогов не учитываются (п. 2 ст. 270 НК РФ).

По поводу начисления пеней в бухгалтерском учете существует две точки зрения:

1. Пени по налогам, подлежащие уплате в бюджет, отражаются в том же порядке, что и санкции за несоблюдение налогового законодательства, то есть отражаются по дебету счета 99 в корреспонденции со счетом 68 (см. Инструкцию по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утв. приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н; п. 83 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, утв. приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н).
2. Пени представляют собой способ обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов и не являются налоговой санкцией (п. 1 ст. 75, п.п. 1, 2 ст. 114 НК РФ). Суммы пеней, начисленные организацией в связи с неполной уплатой налога в установленные сроки, удовлетворяют определению расхода, приведенного в пункте 2 ПБУ 10/99, утв. приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н. Начисленные пени в программе отражаются по дебету счета 91.2 «Прочие расходы» в корреспонденции со счетом 68.

Руководствуясь профессиональным суждением, организация самостоятельно определяет порядок начисления пеней и утверждает его в своей учетной политике.

Для самостоятельного начисления и уплаты пеней в программе также следует использовать документ Операция и самостоятельный вид платежа Пени: доначислено / уплачено (самостоятельно).

Если организация начисляет в программе пени по дебету счета 99.01.1, то в качестве аналитики необходимо выбрать значение Причитающиеся налоговые санкции (рис. 7).

Рис. 7. Начисление пеней

В этом случае пени не занизят налогооблагаемую базу, и программа рассчитает налог в соответствии с правилами главы 258 НК РФ. Отражать постоянную разницу в ресурсе Сумма Дт ПР: 99.01.1 не требуется.

1С:ИТС

Для расчета денежной суммы, которую налогоплательщик должен выплатить в качестве пени, можно воспользоваться из раздела «Справочная информация».

Начислять налог на прибыль, а также штрафные санкции и пени по акту выездной или камеральной проверки следует вручную, используя соответствующие виды платежа:

Таким образом, в оборотах счета 68.04.1 может отражаться не только начисление и уплата налога на прибыль текущего налогового периода, но и сумма налогов, относящихся к прошлым годам, а также штрафные санкции и пени по налогу. Однако благодаря аналитическому учету, который поддерживается в программе, указанные виды платежей учитываются обособленно (рис. 8).

Рис. 8. Аналитический учет расчетов с бюджетом по налогу на прибыль

НДС и налог на прибыль: отражаем в учете

Семина Л., эксперт информационно-справочной системы «Аюдар Инфо»

В бухгалтерском учете бюджетных и автономных учреждений суммы исчисленных НДС и налога на прибыль относятся на уменьшение доходов, в бюджетном учете казенных учреждений – на увеличение расходов. По каким кодам видов расходов (доходов) и КОСГУ уплачиваются данные налоги? Как правильно отразить операции по их начислению и уплате?

Расчеты по НДС

Казенные учреждения начисляют и уплачивают НДС по коду вида расходов (КВР) 852 «Уплата прочих налогов, сборов» и подстатье 291 «Налоги, пошлины и сборы» КОСГУ (п. 51.8.5.2 Порядка № 132н, п. 10.9.1 Порядка № 209н).

К сведению: упомянуты документы Порядок формирования и применения кодов бюджетной классификации Российской Федерации, их структура и принципы назначения, утвержденный Приказом Минфина РФ от 08.06.2018 № 132н, и Порядок применения классификации операций сектора государственного управления, утвержденный Приказом Минфина РФ от 29.11.2017 № 209н.

Бюджетные (автономные) учреждения уплачивают НДС по аналитическому коду вида доходов (АКВД) 180 «Прочие доходы» и подстатье 189 «Иные доходы» КОСГУ (п. 12.1.7 Порядка № 132н, п. 9 Порядка № 209н). При этом операции по начислению НДС такие учреждения относят на доходные подстатьи КОСГУ, по которым отражены соответствующие доходы текущего финансового периода с учетом НДС (п. 9 Порядка № 209н). Аналогичное правило, по нашему мнению, следует применять и в части АКВД. К примеру, с доходов от операционной аренды НДС начисляется по АКВД 120 и подстатье 121 КОСГУ, с доходов от оказания платных услуг – по АКВД 130 и подстатье 131 КОСГУ.

В случае если государственные (муниципальные) учреждения – арендаторы исчисляют НДС как налоговые агенты, расходы по уплате НДС следует отражать по КВР 852 в увязке с подстатьей 224 «Арендная плата за пользование имуществом (за исключением земельных участков и других обособленных природных объектов)» или подстатьей 229 «Арендная плата за пользование земельными участками и другими обособленными природными объектами»КОСГУ (п. 10.2.4, 10.2.9 Порядка № 209н).

Операции по начислению и уплате НДС

Такие операции отражаются в бухгалтерском (бюджетном) учете с применением счета 0 303 04 000 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость» (п. 263 Инструкции № 157н).

НДС исчисляется и уплачивается в соответствии с положениями гл. 21 НК РФ.

При реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав организации-продавцы дополнительно к цене (тарифу) реализуемых товаров (работ, услуг), передаваемых имущественных прав обязан предъявить к уплате покупателю этих товаров (работ, услуг), имущественных прав соответствующую сумму НДС (п. 1 ст. 168 НК РФ).

Сумма налога, предъявляемая покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав, исчисляется по каждому виду таких товаров (работ, услуг), имущественных прав как соответствующая налоговой ставке процентная доля цен (тарифов).

Указанные суммы НДС отражаются в счетах-фактурах, выставленных продавцами при реализации товаров (работ, услуг), не позднее пяти календарных дней со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг). При этом сумма НДС в счетах-фактурах проставляется в отдельной строке (п. 3, 4 ст. 168 НК РФ).

К сведению: при реализации товаров за наличный расчет, а также при оказании платных услуг непосредственно населению требования по оформлению расчетных документов и выставлению счетов-фактур считаются выполненными, если продавец выдал покупателю кассовый чек или иной документ установленной формы (п. 7 ст. 168 НК РФ).

НДС исчисляется с операций, подлежащих налогообложению, по ставкам, установленным ст. 164 НК РФ.

Перечень операций, не признаваемых объектом обложения НДС, а также освобождаемых от обложения этим налогом, приведен в п. 2 ст. 146 и ст. 149 НК РФ соответственно. Кроме того, учреждения могут быть освобождены в целом от исполнения обязанности плательщика НДС на основании ст. 145 НК РФ при условии соблюдения предельного размера выручки, указанного в данной статье.

Операции по выставлению (начислению) НДС при отгрузке товаров (выполнении работ, оказании услуг), перечислению налога в бюджет отражаются в бухгалтерском (бюджетном) учете в соответствии с п. 104, 121 Инструкции № 162н, п. 131, 133 Инструкции № 174н, п. 159, 161 Инструкции № 183н следующим образом:

	Казенные учреждения		Бюджетные (автономные) учреждения
	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
Начислен (выставлен покупателю) НДС со стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг)	1 401 20 291 1 109 xx 291**	1 303 04 731	0 401 10 1xx*	0 303 04 731
Уплачен НДС в бюджет	1 303 04 831	1 304 05 291	0 303 04 831	0 201 11 610 забалансовый счет 17 (АКВД 180 / подстатья 189 КОСГУ)

* По соответствующим кодам доходов, с которых исчисляется сумма налога.

** По соответствующим аналитическим счетам, участвующим в формировании себестоимости товаров (работ, услуг).

Операции по уменьшению НДС на суммы вычетов

Суммы вычетов по НДС отражаются в бухгалтерском (бюджетном) учете на следующих счетах.

Счет 0 210 11 000 «Расчеты по НДС по авансам полученным».

Данный счет предназначен для выделения НДС в сумме аванса, полученного от покупателя. Согласно п. 8 ст. 171 НК РФ учреждение-продавец вправе вычесть из общей начисленной суммы НДС величину налога, исчисленного с сумм оплаты (частичной оплаты), полученной от покупателя в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг).

В силу п. 6 ст. 172 НК РФ вычет производится с даты отгрузки соответствующих товаров (выполнения работ, оказания услуг) в размере налога, исчисленного со стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), в оплату которых подлежат зачету суммы ранее полученной оплаты (частичной оплаты) согласно условиям договора (при их наличии). Значит, НДС, исчисленный с полученной предоплаты, подлежит вычету в том налоговом периоде, в котором произведена отгрузка товаров (работ, услуг).

Как и при отгрузке товара, при получении предоплаты продавец обязан выставить покупателю счет-фактуру не позднее следующих пяти календарных дней (п. 1, 3 ст. 168 НК РФ).

В бухгалтерском (бюджетном) учете начисление НДС с полученной предоплаты и принятие этих сумм к вычету отражаются в соответствии с п. 88 Инструкции № 162н, п. 113, 131 Инструкции № 174н, п. 115, 116 Инструкции № 183н следующим образом:

	Казенные учреждения		Бюджетные (автономные) учреждения
	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
Выделен НДС с полученных авансов	1 210 11 561	1 303 04 731	0 210 11 561	0 303 04 731
Уменьшена сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, на сумму налога, начисленного при получении оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг)	1 303 04 831	1 210 11 661	0 303 04 831	0 210 11 661

Счет 0 210 12 000 «Расчеты по НДС по приобретенным материальным ценностям, работам, услугам».

Применяется для выделения сумм НДС в стоимости приобретенных материальных ценностей, работ, услуг.

В соответствии с п. 2 ст. 171 НК РФ вычету подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг, имущественных прав), используемых в рамках деятельности, облагаемой НДС. Предъявленные поставщиками (подрядчиками, исполнителями) суммы НДС должны учитываться обособленно. Они подлежат вычету после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) и при наличии соответствующих первичных документов (п. 1 ст. 172 НК РФ).

Начисление налога, предъявленного учреждению поставщиками (подрядчиками, исполнителями) по приобретенным товарам (выполненным работам, оказанным услугам), и принятие его к вычету отражаются в бухгалтерском (бюджетном) учете следующими проводками (п. 88 Инструкции № 162н, п. 106, 113, 128 Инструкции № 174н, п. 115, 116 Инструкции № 183н):

	Казенные учреждения		Бюджетные (автономные) учреждения
	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
Выделен НДС, предъявленный учреждению поставщиками (подрядчиками) по приобретенным товарам (выполненным работам, оказанным услугам), не включаемый в стоимость таких товаров (работ, услуг)	1 210 12 561	1 208 xx 667 1 302 xx 73x	0 210 12 561	0 208 xx 667 0 302 xx 73x
Уменьшена сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, на сумму налога, предъявленного поставщиками (подрядчиками, исполнителями)	1 303 04 831	1 210 12 661	0 303 04 831	0 210 12 661

Счет 0 210 13 000 «Расчеты по НДС по авансам уплаченным».

Предназначен для выделения НДС в сумме аванса, перечисленного продавцу, то есть в сумме уплаченных авансов.

Вычетам у налогоплательщика-покупателя, перечислившего суммы оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, подлежат суммы НДС, предъявленные продавцом этих товаров (работ, услуг), имущественных прав (п. 12 ст. 171 НК РФ).

Вычеты осуществляются на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при получении оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), документов, подтверждающих фактическое перечисление сумм оплаты, частичной оплаты в счет таких поставок, при наличии договора, которым предусмотрено перечисление указанных сумм (п. 9 ст. 172 НК РФ).

При этом на основании пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ стоит учитывать, что в случае перечисления покупателем данной оплаты (частичной оплаты) суммы налога, принятые к вычету с предоплаты, подлежат восстановлению в размере налога, принятого к вычету по приобретенным им товарам (выполненным работам, оказанным услугам), в оплату которых подлежат зачету суммы ранее перечисленной оплаты (частичной оплаты) согласно условиям договора (при их наличии).

Суммы налога восстанавливаются покупателем в том налоговом периоде, в котором суммы налога по приобретенным товарам (работам, услугам) подлежат вычету, в порядке, утвержденном НК РФ, или в том налоговом периоде, в котором изменились условия либо был расторгнут договор и возвращены суммы оплаты (частичной оплаты).

НДС, начисленный с уплаченных авансов, в соответствии с п. 88 Инструкции № 162н, п. 113 Инструкции № 174н и п. 115, 116 Инструкции № 183н отражается следующим образом:

	Казенные учреждения		Бюджетные (автономные) учреждения
	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
Зачтена сумма НДС, принятая к вычету по авансам (предварительной оплате), перечисленным в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав	1 210 13 561	1 210 12 661	–	–
Восстановлена сумма НДС, принятая к вычету по авансам (предварительной оплате), перечисленным в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав*	–	–	0 210 13 561	0 303 04 731
Уменьшена сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, на сумму налога по перечисленной предоплате в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав	1 303 04 831	1 210 13 661	0 303 04 831	0 210 13 661

* Проводка приведена только в Инструкции № 183н (см. п. 115).

Пример 1.

Автономное учреждение культуры оказывает платные услуги, облагаемые НДС по ставке 20%. Доход от их оказания составил 50 000 руб. (в том числе НДС – 8 333 руб.). На лицевой счет учреждения от заказчика поступила предоплата в счет предстоящего оказания услуг в размере 30 000 руб. (в том числе НДС – 5 000 руб.). Заказчиком выступила коммерческая организация.

В целях оказания платных услуг учреждение приобрело за счет приносящей доход деятельности материалы на сумму 10 000 руб. (в том числе НДС – 1 667 руб.). Предварительно по договору об их поставке был перечислен аванс в размере 5 000 руб. (в том числе НДС – 833 руб.).

В бухгалтерском учете учреждения будут составлены следующие записи:

	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Поступила на лицевой счет предоплата в счет предстоящего оказания услуг	2 201 11 510 забалансовый счет 17 (АКВД 130 / подстатья 131 КОСГУ)	2 205 31 664	30 000
Начислен НДС с поступившей предоплаты	2 210 11 561	2 303 04 731	5 000
Начислен доход от оказания услуг	2 205 31 564	2 401 10 131	50 000
Начислен НДС при оказании услуг	2 401 10 131	2 303 04 731	8 333
Принят к вычету НДС, выделенный ранее с полученной предоплаты	2 303 04 831	2 210 11 661	5 000
Перечислен аванс поставщику за материалы, необходимые для оказания платных услуг	2 206 34 564	2 201 11 610 забалансовый счет 18 (КВР 244 / подстатья 346 КОСГУ)	5 000
Отражена поставка материалов (за минусом НДС) (10 000 – 1 667) руб.	2 105 36 346	2 302 34 734	8 333
Выделена сумма НДС, предъявленная поставщиком при поступлении материалов	2 210 12 561	2 302 34 734	1 667
Зачтен ранее перечисленный аванс	2 302 34 834	2 206 34 664	5 000
Произведен окончательный расчет с поставщиком (10 000 – 5 000) руб.	2 302 34 834	2 201 11 610 забалансовый счет 18 (КВР 244 / подстатья 346 КОСГУ)	5 000
Принят к вычету НДС, предъявленный поставщиком:
– в сумме, выделенной при перечислении поставщику аванса в счет предстоящей поставки материалов	2 303 04 831	2 210 13 661
– в сумме, выделенной при поставке материала	2 303 04 831	2 210 12 661	1 667
Восстановлена сумма НДС, принятая к вычету по авансам, перечисленным поставщику в счет предстоящей поставки материалов	2 210 13 561	2 303 04 731
Перечислен НДС в бюджет (8 333 – 1 667) руб.	2 303 04 831	2 201 11 610 забалансовый счет 17 (АКВД 180 / подстатья 189 КОСГУ)	6 666

Расчеты по налогу на прибыль

Общие принципы исчисления налога на прибыль определены гл. 25 НК РФ. В соответствии со ст. 247 НК РФ объектом обложения налогом на прибыль признается полученная налогоплательщиком прибыль (то есть доходы, уменьшенные на величину расходов).

Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы, указаны в ст. 251 НК РФ. Их перечень является исчерпывающим. В частности, налог не исчисляется с доходов в виде:

• средств целевого финансирования, к которым относятся субсидии, предоставляемые бюджетным (автономным) учреждениям; лимиты бюджетных обязательств, доведенные до казенных учреждений, полученные гранты (пп. 14 п. 1);

• средств, полученных казенными учреждениями от оказания услуг, выполнения работ (пп. 33.1 п. 1);

• пожертвований (пп. 1 п. 2).

Причем расходы, произведенные за счет перечисленных доходов, также при определении налоговой базы не учитываются.

Уменьшить налогооблагаемый доход на сумму произведенных расходов можно только в случае, если такие доходы:

• обоснованны (экономические оправданы);

• документально подтверждены;

• произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (то есть осуществлены в рамках приносящей доход деятельности).

Расходы бюджетных (автономных) учреждений, не покрываемые за счет средств целевого финансирования и относящиеся как к деятельности, приносящей доход, так и к основной деятельности ГМУ (выполнение госзадание), подлежат распределению в соответствии с п. 1 ст. 272 НК РФ (письма Минфина РФ от 09.11.2018 № 03-03-07/80830, от 02.10.2017 № 03-03-05/64008).

Сроки и порядок уплаты налога, исчисленного по окончании налогового периода (календарного года), а также авансовых платежей по налогу установлены ст. 287 НК РФ.

Обратите внимание: театры, музеи, библиотеки, концертные организации, являющиеся бюджетными учреждениями, не исчисляют и не уплачивают авансовые платежи (п. 3 ст. 286 НК РФ).

Операции по начислению и перечислению в бюджет налога на прибыль отражаются в бухгалтерском (бюджетном) учете следующим образом: