Содержание
- Налог на игорный бизнес
- Плательщики налога и объект налогообложения
- Регистрация объекта налогообложения
- Налоговые ставки
- Налоговая база
- Порядок исчисления налога на игорный бизнес
- Налоговый период
- Оплата налога на игорный бизнес и представление декларации по налогу на игорный бизнес
- Налоговая ответственность
- Налог на игорный бизнес в 2019–2020 годах (ставки)
- Кто должен платить налог на игорный бизнес в 2018–2019 годах
- Какие объекты налогообложения предусматривает игорный налог
- Основные ставки налога на игорный бизнес
- Как осуществить расчет игорного налога
- Когда нужно отчитаться по налогу и заплатить его в бюджет
- Какова ответственность за нарушения, связанные с игорным бизнесом
- Налог на игорный бизнес: кто его платит
- Что такое налог на игорный бизнес
- Кто и где платит налог
- Сколько нужно платить
- Как рассчитывается налог
- Какие сроки и штрафы
- На что идут налоги
- Налог на игорный бизнес. Налог на игорный бизнес регулируется главой 29 НК РФ и законами субъектов РФ
Налог на игорный бизнес
Налог на игорный бизнес – один из трех региональных налогов, поступления от которого являются источником доходов бюджета субъекта РФ, на территории которого он введен. Сфера его регулирования – налогообложение доходов, полученных от организации и проведения азартных игр.
Игорный бизнес — предпринимательская деятельность, направленная на извлечение организациями доходов в виде:
-
выигрыша;
-
платы за проведение азартных игр;
-
пари.
Это организация и проведение азартных игр в игорных заведениях с использованием игровых столов, игровых автоматов, а также прием ставок в букмекерских конторах и на тотализаторе.
По своей сути данный налог не что иное, как одна из разновидностей вмененного налогообложения (под налогообложение подпадает деятельность с использованием игровых столов, игровых автоматов, содержание тотализаторов и букмекерских контор).
С 1 июля 2009 года вне специально созданных игорных зон (на территории Алтайского, Приморского, Краснодарского краев и, Калининградской области) азартные игры можно проводить только в букмекерских конторах и тотализаторах. Все остальные игорные заведения могут быть открыты исключительно в игорных зонах
Главой 29 налогового кодекса РФ регламентируется порядок исчисления и уплаты налога, устанавливаются сроки для уплаты налога и ответственность за их нарушение.
Плательщики налога и объект налогообложения
Налогоплательщик – это организация, осуществляющая предпринимательскую деятельность в сфере игорного бизнеса.
Объект налогообложения налогом на игорный бизнес являются:
-
игровой стол;
-
игровой автомат;
-
процессинговый центр тотализатора;
-
процессинговый центр букмекерской конторы;
-
пункт приема ставок тотализатора;
-
пункт приема ставок букмекерской конторы.
Регистрация объекта налогообложения
Каждый объект налогообложения подлежит регистрации в налоговом органе по месту установки этого объекта налогообложения не позднее, чем за два рабочих дня до даты установки каждого объекта налогообложения.
Регистрация производится налоговым органом на основании заявления налогоплательщика о регистрации объекта налогообложения с обязательной выдачей соответствующего свидетельства.
Форма указанного заявления и форма указанного свидетельства утверждаются министерством финансов РФ.
Любое изменение количества объектов необходимо также зарегистрировать в налоговых органах не позднее, чем за 2 рабочих дня до даты установки или выбытия каждого объекта налогообложения.
Игровое оборудование считается зарегистрированным или выбывшим начиная с даты представления налогоплательщиком в налоговый орган заявления о регистрации или заявления о регистрации изменений (уменьшений) количества объектов.
Нарушение этого порядка влечет штраф в трехкратном размере ставки налога на игорный бизнес.
Повторные нарушения в течение года влекут взыскание штрафа в шестикратном размере ставки налога на игорный бизнес.
Налоговые ставки
Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов РФ по каждому объекту налогообложения в следующих пределах:
Предельные размеры налоговых ставок:
Наименование объекта |
Минимальная |
Максимальная |
Игровой стол |
||
Игровой автомат |
||
Процессинговый центр тотализатора |
||
Процессинговый центр букмекерской конторы |
||
Пункт приема ставок тотализатора |
||
Пункт приема ставок букмекерской конторы |
Налоговая база
Налоговая база определяется отдельно по каждому объекту налогообложения как общее количество соответствующих объектов.
Порядок исчисления налога на игорный бизнес
Сумма налога исчисляется налогоплательщиком самостоятельно и равна произведению налоговой базы, установленной по каждому объекту налогообложения, и ставке налога, установленной для каждого объекта налогообложения.
Для игровых столов существует одна особенность: в случае, если один игровой стол имеет более одного игрового поля, ставка налога по указанному игровому столу увеличивается кратно количеству игровых полей.
Налоговый период
Налоговым периодом признается календарный месяц.
Оплата налога на игорный бизнес и представление декларации по налогу на игорный бизнес
Налог на игорный бизнес, подлежащий уплате по итогам налогового периода, уплачивается налогоплательщиком по месту регистрации объектов налогообложения не позднее 20 числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
Налоговая декларация по налогу на игорный бизнес за истекший налоговый период (календарный месяц) представляется налогоплательщиком в налоговую инспекцию по месту регистрации объектов налогообложения не позднее 20 числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
При отсутствии объекта обложения по налогу на игорный бизнес обязанность по представлению налоговой декларации не возникает.
В соответствии со статьей 80 НК РФ декларация может быть представлена налогоплательщиком в налоговый орган лично или через его представителя, направлена в виде почтового отправления с описью вложения или передана в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи.
Налоговая ответственность
Опоздание со сдачей отчетности влечет за собой штраф в размере от 5% до 30% от неуплаченной суммы налога по этой декларации, но не менее 1 000 рублей.
Нарушение срока уплаты налога и задержка платежа грозит взысканием пени.
За нарушение порядка уплаты и неуплату налога предусмотрен штраф в размере от 20% до 40% суммы неуплаченного налога.
Налог на игорный бизнес в 2019–2020 годах (ставки)
Кто должен платить налог на игорный бизнес в 2018–2019 годах
Какие объекты налогообложения предусматривает игорный налог
Основные ставки налога на игорный бизнес
Как осуществить расчет игорного налога
Когда нужно отчитаться по налогу и заплатить его в бюджет
Какова ответственность за нарушения, связанные с игорным бизнесом
Кто должен платить налог на игорный бизнес в 2018–2019 годах
Налог на игорный бизнес платят только те организации, которые осуществляют игорную деятельность. При этом с учетом норм ст. 364 НК РФ указанная деятельность подразумевает проведение азартных игр, в ходе которых у организации возникает доход.
Необходимо понимать, что предприниматели теперь не допускаются к ведению такой деятельности (до 1 января 2012 года такая возможность у них была). Ранее они на общих основаниях с организациями занимались данным видом бизнеса и уплачивали налог на игорный бизнес.
Выделим 2 особенности, характерные для организаций, занимающихся игорным делом и исчисляющих налог на игорный бизнес:
- Заведения игорного характера должны располагаться только в специальных игровых зонах, расположенных на территориях:
При этом законодательство РФ выделяет и 2 новые зоны в Сочи и Республике Крым.
Отметим, что сейчас функционируют только 2 действующие игорные зоны, которыми являются:
- «Азов-Сити», расположенная на территории Краснодарского края;
- «Сибирская монета», расположенная на территории Алтайского края.
- Возможность установки вне игровых зон предусмотрена только для узкого перечня игровых объектов: букмекерских контор и тотализаторов.
В зависимости от того, какой деятельностью будет заниматься будущий плательщик налога на игорный бизнес, а точнее, где — в игорной зоне или нет, ему следует получить один из документов:
- разрешение на организацию игорного дела в специальных зонах;
- лицензию на осуществление такой деятельности при помощи букмекерских контор или тотализаторов.
Какие объекты налогообложения предусматривает игорный налог
В качестве объектов обложения налогом на игорный бизнес НК РФ выделяет следующие виды:
- игровой стол;
- игровой автомат;
- процессинговый центр тотализатора (далее — ПЦТ) и букмекерской конторы (далее — ПЦБк);
- пункт приема ставок тотализатора (далее — ПСТ) и букмекерской конторы (далее — ПСБк).
Напомним, что ПЦТ, ПЦБк, ПСТ и ПСБк появились в 2012 году, заменив кассы тотализатора и букмекерской конторы.
Каждый такой объект, подлежащий обложению налогом на игорный бизнес, должен быть зарегистрирован в ИФНС по месту нахождения на основании заявления налогоплательщика.
Форму заявления утвердил Минфин России приказом от 22.12.2011 № 184н. Его плательщик налога на игорный бизнес должен заполнить и представить налоговикам заявление за 2 дня до установки нового объекта. В заявлении на регистрацию объекта по налогу на игорный бизнес необходимо указать:
- номер и дату лицензии или разрешения на осуществление бизнеса;
- наименование плательщика, а также его ИНН и КПП;
- по игровым столам заполняется лист А заявления, в котором указывается адрес их нахождения, число полей и столов, а также итоговая сумма столов;
- по игровым автоматам данные вносятся в лист Б с указанием адреса их установки, заводского номера и общего числа установленных автоматов;
- по ПЦТ, ПЦБк, ПСТ и ПСБк информация заносится в лист В, где определяется вид объекта, адрес расположения и итоговое количество таких объектов.
При этом если столы или автоматы имеют разные адреса расположения или их численность превышает 15 штук, то необходимо заполнить несколько листов А или Б таким образом, чтобы каждому адресу соответствовал свой лист, а 16, 31, 46 и т. д. объекты начинали перечисляться с нового листа. Новый же лист В начинается с 4, 7, 10 и т. д. объекта.
Получив заявление, ИФНС в течение 5 дней обязана выдать плательщику налога на игорный бизнес соответствующее свидетельство, которое подтверждает постановку на учет указанных в заявлении объектов.
Если же произошло выбытие объекта, организация также подает заявление по рекомендованной ФНС форме в налоговую по месту учета. Указанное заявление состоит из листов А, Б и В, как и при постановке на учет, однако в этой форме на первом листе уже идет ссылка на свидетельство, обосновывающее регистрацию объекта игорного бизнеса, а в самих листах фиксируются выбывающие объекты. Такое заявление тоже нужно подать за 2 дня до планируемых изменений.
Основные ставки налога на игорный бизнес
В НК РФ установлены интервалы ставок по каждому из объектов, к которым применим налог на игорный бизнес. Та же ставка, которая будет использоваться в конкретном субъекте, прописана в региональных законах.
Какие ставки по налогу на игорный бизнес предлагает законодательство, можно узнать из материала «Налог на игорный бизнес: ставки, расчет, отчетность».
При этом можно выделить 3 группы ставок:
- Ставка налога на игорный бизнес в регионах РФ:
Например, в законе «О ставках налога на игорный бизнес на территории Московской области» от 30.12.2011 № 229/2011-ОЗ указаны следующие ставки:
- ПЦТ — 125 000 руб.;
- ПЦБк — 125 000 руб.;
- ПСТ — 7 000 руб.;
- ПСБк — 7 000 руб.
Законом «О ставках налога на игорный бизнес в Ленинградской области» от 13.07.2004 № 37-оз предусмотрены такие значения:
- ПЦТ — 35 000 руб.;
- ПЦБк — 35 000 руб.;
- ПСТ — 5 000 руб.;
- ПСБк — 5 000 руб.
- Ставки налога на игорный бизнес в специальных зонах установлены законами субъектов каждого из игорных регионов. При этом по всем объектам они составляют максимально возможные значения. Исключением является крымская территория, в которой региональный закон отражает только ставки по ПЦТ, ПЦБк, ПСТ, ПСБк.
- Ставка налога на игорный бизнес при отсутствии информации о ставках в региональном законе берется следующая:
- ПЦТ — 25 000 руб.;
- ПЦБк — 25 000 руб.;
- ПСТ — 5 000 руб.;
- ПСБк — 5 000 руб.
При этом отдельно можно выделить группу субъектов РФ, в которых запрещено вести игорную деятельность, а, следовательно, ставки для расчета налога для них не предусмотрены, в связи с чем не возникает обязанности по исчислению и уплате налога на игорный бизнес. К таким регионам относятся: Калужская, Белгородская, Брянская, Рязанская, Тамбовская, Иркутская области, Республики Дагестан, Ингушетия, Северная Осетия, Тыва, а также Чукотский автономный округ.
Как увеличились ставки после подписания президентом закона от 27.11.2017 № 354-ФЗ, узнайте по .
Как осуществить расчет игорного налога
Сумму налога на игорный бизнес необходимо рассчитывать ежемесячно по причине того, что налоговым периодом является месяц.
Алгоритм расчета налога вы найдете .
Однако исчисляя налог на игорный бизнес, необходимо учесть следующие нюансы:
- Если игорный объект зарегистрировали после 15-го числа или, наоборот, сняли с учета до указанной даты, то считать налог на игорный бизнес нужно с учетом коэффициента ½.
- Если игровой стол состоит более чем из одного поля, то также необходимо применить коэффициент равный количеству таких полей.
Рассмотрим на примере, как подсчитать сумму налога на игорный бизнес с учетом конкретных показателей.
В игорной зоне Краснодарского края расположено заведение:
- с 4 игровыми автоматами;
- 2 игровыми столами, один из которых имеет 2 игровых поля, другой — 3;
- 2 ПЦТ;
- 1 ПСТ.
При этом ставка налога по одному автомату составляет 7 500 руб., по одному игровому столу — 125 000 руб., по 1 ПЦТ — 125 000 рублей, по 1 ПСТ — 7 000 руб. (закон «О налоге на игорный бизнес Краснодарского края» от 30.11.2011 № 2372-КЗ).
12.01.2017 был снят с учета 1 игровой автомат, 19 января был снят 1 ПЦТ, 25 января приобретен 1 ПСТ.
По игровым автоматам расчет выглядит так: 3 × 7 500 + 1 × 1/2 × 7 500 (применяется коэффициент ½, т. к. снят с учета объект до 15 числа).
По столам: 1 × 2 × 125 000 + 1 ×3 × 125 000 (применяются коэффициенты 2 и 3 с учетом количества полей).
По ПЦТ: 2 × 125 000 (не используем коэффициент ½, т. к. снятие с учета после 15-го числа).
По ПСТ: 1 × 7 000 + 1 × 1/2 × 7 000 (используем коэффициент ½, т. к. ПСТ приобретен после 15-го числа).
Как можно увидеть из предложенного расчета, сумма налога получается сравнительно большой. Однако отметим, что доходы, получаемые в рамках игорной деятельности, не облагаются налогом на прибыль, т. к. его заменяет налог на игорный бизнес, что в какой-то степени оправдывает довольно крупные суммы этого налога.
Когда нужно отчитаться по налогу и заплатить его в бюджет
Рассчитав налог на игорный бизнес, необходимо заполнить декларацию и представить ее в налоговые органы:
- по месту регистрации объектов;
- по месту учета крупнейшего налогоплательщика (если плательщик относится к такой категории).
Представление такого отчета необходимо осуществить до 20-го числа месяца, следующего за истекшим. Иначе говоря, последний расчет, в котором был отражен налог на игорный бизнес за 2017 год, организации должны направить до 22.01.2018 (перенос с выходного дня, 20 января), а январский отчет нужно передать в ИФНС до 20.02.2018 и т. д.
Форма декларации по налогу на игорный бизнес состоит из 3 разделов и 2 подразделов:
- раздел 1 отражает КБК и ОКТМО, а также сумму налога;
- раздел 2 показывает количество объектов налогообложения и приводит сам алгоритм расчета, подраздел 2.1 создан для учета количества полей по столам и расчета налога по ним;
- раздел 3 фиксирует все возможные изменения по объектам (подраздел 3.1 — по столам).
Уплата налога на игорный бизнес также должна быть произведена в сроки, регламентированные для подачи декларации, т. е. до 20 числа следующего месяца. Соответственно, за декабрь 2017 года оплатить необходимо до 22.01.2018 (перенос с субботы 20.01.2018), за январь 2018 года — до 20.02.2018.
Какова ответственность за нарушения, связанные с игорным бизнесом
Следует понимать, что регистрация объектов игорного бизнеса и сообщение сведений об изменениях по ним являются обязанностью налогоплательщика, за уклонение от которой налагается ответственность. Так, в ст. 129.2 НК РФ предусмотрено наказание в размере 3-кратного увеличения ставки налога по скрытому объекту или 6-кратного увеличения при последующих подобных нарушениях.
Помимо вышеуказанной ответственности предусмотрены административные меры наказания по ст. 14.1.1 и 14.1.1-1 КоАП РФ за нарушения общего порядка проведения азартных игр, а также за осуществление деятельности вне игровых зон без лицензий или разрешений.
Налог на игорный бизнес в РФ существует давно, и за это время поменялись основные его элементы: налогоплательщики, объекты налогообложения, ставки.
Разобраться в актуальности действующих элементов и соблюсти все требования действующего законодательства поможет наша рубрика «Налог на игорный бизнес».
Налог на игорный бизнес: кто его платит
Что такое налог на игорный бизнес
Игорный бизнес – это предпринимательская деятельность, которая предназначена для получения денежного выигрыша с помощью игр и пари. Так как выигрыши фактически являются заработком, то они облагаются налогом.
Налог на игорный бизнес – один из трех региональных налогов, поступления от которого являются источником доходов бюджета субъекта РФ. Под него попадает использование игровых столов и автоматов, а также содержание тотализаторов и букмекерских контор. Перечень того, что относится к объектам налогообложения, установлен статьей статьей 366 НК РФ.
Каждый объект налогообложения должен быть зарегистрирован в налоговой инспекции по месту установки. Зарегистрировать его нужно заранее — за два рабочих дня до самой установки. То есть, если игровой автомат хотят установить 12 августа, то зарегистрировать его нужно не позднее 10 августа.
Регистрация игрового оборудования или пункта приема ставок проводится налоговым органом. Для этого нужно заявление налогоплательщика. После регистрации налоговая выдает свидетельство о регистрации. Если количество объектов увеличивается или уменьшается, то эти изменения тоже отражаются в налоговой.
Нарушение этого порядка влечет штраф в трехкратном размере ставки налога на игорный бизнес.
Кто и где платит налог
Налогоплательщиками считаются все организации, ведущие предпринимательскую деятельность в сфере игорного бизнеса. ИП такой налог платить не могут — организаторами азартных игр выступают только юрлица.
С 1 июля 2009 года были созданы специальные игровые зоны. В 2019 году географически они расположились так:
-
Алтайский край — «Сибирская монета»
-
Краснодарский край — «Красная поляна»;
-
Приморский край — «Приморье»;
-
Калининградская область — «Янтарная»;
-
Республика Крым — в проекте.
Вне этих зон азартные игры можно проводить только в букмекерских конторах и тотализаторах. Всю работу игорного бизнеса регулирует Федеральный закон от 29.12.2006 № 244-ФЗ.
Несмотря на «озаконивание» игорного бизнеса, многие казино ушли в интернет или подполье. Такие попытки вести бизнес — вне закона. Согласно поправкам, вступившим в силу с января 2015 года, организатор азартных игр в Интернете несет уголовную или административную ответственность. Кроме того, распространение рекламы онлайн-казино также влечет ответственность для владельца сайта.
Сколько нужно платить
Налоговые ставки на игорный бизнес регулируются статьей 369 НК РФ. Суммы варьируются от вида игровой деятельности:
-
за один игровой стол — от 25 000 до 125 000 рублей;
-
за один игровой автомат — от 1500 до 7500 рублей;
-
за один процессинговый центр тотализатора — от 25 000 до 125 000 рублей;
-
за один процессинговый центр букмекерской конторы — от 25 000 до 125 000 рублей;
-
за один пункт приема ставок тотализатора — от 5000 до 7000 рублей;
-
за один пункт приема ставок букмекерской конторы — от 5000 до 7000 рублей.
Налоговым периодом является календарный месяц.
Как рассчитывается налог
Порядок расчета налога подробно описан в статье 370 НК РФ. Но считается он просто: нужно умножить налоговую базу по каждому объекту налогообложения на ставку налога для этого объекта.
Например, в казино в Сочи установлены четыре игровых стола и десять автоматов. В Краснодарском крае за один игровой стол платят 125 000 рублей, а за автомат — 7500 рублей.
125 000 х 4 + 7500 х 10 = 500 000 + 75 000 = 575 000
Таким образом маленькое сочинское казино должно платить 575 000 рублей ежемесячно.
Какие сроки и штрафы
Владелец игорного бизнеса платит налог по месту регистрации объектов налогообложения не позднее 20 числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Тогда же предоставляется и налоговая декларация.
Если опоздать с отчетностью, то налоговая начислит от 5% до 30% от неуплаченной суммы налога по декларации, но не меньше 1000 рублей.
Задержка налогового платежа грозит взысканием пени. Она рассчитывается как 1/300 ставки рефинансирования за каждый просроченный день.
Если задержали платеж и забыли об отчетности, штраф будет в размере от 20% до 40% суммы неуплаченного налога.
На что идут налоги
Поступления от игорного бизнеса — источник доходов бюджета субъекта РФ, на территории которого он введен. То есть, если казино зарегистрировано в Приморском крае, то сумма налога остается там же. Так же и с другими регионами, где зарегистрированы букмекерские конторы или тотализаторы.
Статьи расходов региональных бюджетов зависят от нужд регионов.
Объектами налогообложения, согласно статье 366 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ), признаются:
- игровой стол;
- игровой автомат;
- касса тотализатора (тотализатор — игра, в которой участник делает прогноз (заключает пари на возможный вариант игровой, спортивной или иной социально значимой ситуации, выигрыш в которой зависит от частичного или полного совпадения прогноза с наступившими документально подтвержденными фактами);
- касса букмекерской конторы.
Приведем выдержку из Письма МНС Российской Федерации от 27 августа 2004 года №22-1-14/1475@ «О налоге на игорный бизнес», касающуюся регистрации в налоговых органах игровых автоматов: «Игровые автоматы могут быть объединены в игровой развлекательный комплекс. При этом игровой автомат, входящий в данный комплекс, может иметь все основные блоки игрового автомата, либо отдельные из вышеперечисленных блоков могут быть общими для всего комплекса. 📌 Реклама Отключить
В процессе игры на игровом автомате, входящем в игровой комплекс, игровая ситуация одного игрока не зависит от игровых ситуаций других игроков, каждый игровой автомат полностью автономен в реализации случайного выпадения результата игры после сделанной ставки.
Учитывая изложенное, в случае если оборудование каждого из нескольких игровых мест игрового автомата «Столбик» подпадает под вышеуказанные понятия игрового автомата, то игровой автомат «Столбик» будет являться игровым комплексом, состоящим из нескольких игровых автоматов, объединенных в один корпус. В связи с этим регистрации в установленном порядке в налоговых органах подлежит каждый игровой автомат, входящий в состав игрового развлекательного комплекса «Столбик».
В случае, если хотя бы одно из вышеуказанных условий будет отсутствовать, например, игровая ситуация одного игрока будет зависеть от игровых ситуаций других игроков и каждый игровой автомат, входящий в игровой комплекс, не будет автономен в реализации случайного выпадения результата игры после сделанной ставки, регистрации в установленном порядке в налоговых органах подлежит один игровой автомат, независимо от количества игроков.
📌 Реклама Отключить
В аналогичном порядке следует рассматривать и игровые автоматы «Ромашка».
Многие налогоплательщики задают вопрос о том, будут ли являться объектами налогообложения налогом на игорный бизнес игровые автоматы с выигрышем в виде мягкой игрушки. В Письме МНС Российской Федерации от 12 марта 2004 года №22-1-14/413 «О налоге на игорный бизнес» сказано, что игра является одним из способов развлечения и характерная для некоторых игр направленность на развитие реакции либо способности к анализу не лишает их наличия азарта. Исходя из этого, игровые автоматы с выигрышем в виде мягкой игрушки подпадают по действие главы 29 НК РФ.
Каждый объект налогообложения должен быть зарегистрирован в налоговом органе по месту установки этого объекта не позднее, чем за два рабочих дня до установки каждого объекта. Если объекты налогообложения планируется установить на территории того субъекта Российской Федерации, где налогоплательщик не состоит на учете, он обязан встать на учет в налоговых органах по месту установки таких объектов также не позднее, чем за два рабочих дня до даты установки каждого объекта налогообложения.
📌 Реклама Отключить
В соответствии с пунктом 1 статьи 83 НК РФ налогоплательщики подлежат постановке на учет в налоговых органах по месту нахождения организации, месту нахождения ее обособленных подразделений, месту жительства физического лица, а также по месту нахождения принадлежащего им недвижимого имущества и транспортных средств и по иным основаниям, предусмотренным НК РФ. Обособленным подразделением организации согласно пункту 2 статьи 11 НК РФ признается любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места. Признание обособленного подразделения организации таковым производится независимо от того, отражено или не отражено его создание в учредительных или иных организационно-распорядительных документах организации, и от полномочий, которыми наделяется указанное подразделение. При этом рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более одного месяца.
📌 Реклама Отключить
Из Письма МНС Российской Федерации от 15 марта 2004 года №22-0-10/425@ «О постановке на учет в налоговом органе объектов налогообложения налогом на игорный бизнес» следует, что если организация, осуществляющая предпринимательскую деятельность в сфере игорного бизнеса, оборудует стационарные рабочие места вне места своего нахождения, это является созданием обособленного подразделения. Следовательно, организация обязана встать на учет в налоговом органе по месту нахождения обособленного подразделения. Таким образом, объект налогообложения должен быть зарегистрирован в налоговом органе по месту нахождения обособленного подразделения организации (при использовании объекта налогообложения по месту нахождения обособленного подразделения организации).
Предпринимательская деятельность в области игорного бизнеса в части организации тотализатора также имеет свои особенности. Организация, осуществляющая такую деятельность, может создавать сеть пунктов, объединенных в единую систему, которые принимают ставки на исход какого-либо события, а также выплачивают соответствующие выигрыши. Общая сумма сделанных ставок может учитываться как в головном подразделении организации, организующей тотализатор, так и в самих пунктах тотализатора.
📌 Реклама Отключить
В Письме МНС Российской Федерации от 16 января 2004 года №22-1-15/47-Б583 «О налоге на игорный бизнес» сказано, что при определении количества объектов налогообложения у тотализатора, имеющего сеть пунктов, объединенных в единую систему, следует также иметь в виду, что специфика данного вида предпринимательской деятельности требует специального оборудованного места для осуществления приема ставок и выплат соответствующих сумм выигрышей.
Поэтому, в том случае если, организация тотализатора позволяет учитывать общую сумму ставок и подлежащую выплате сумму выигрыша в каждом территориально обособленном подразделении, то объектом налогообложения, подлежащим регистрации, будет являться каждое территориальное обособленное структурное подразделение тотализатора.
Если же организация тотализатора не позволяет учитывать общую сумму ставок и сумму выигрыша, подлежащую выплате, в каждом территориально обособленном подразделении, то объектом налогообложения, подлежащим регистрации в налоговых органах, будет являться головное подразделение организации.
📌 Реклама Отключить
В отношении игровых автоматов следует иметь в виду следующее: если игровой автомат расположен вне места нахождения организации (места нахождения обособленного подразделения организации), постановка на учет данного объекта налогообложения осуществляется в налоговом органе по месту нахождения организации.
Индивидуальный предприниматель, осуществляющий предпринимательскую деятельность в сфере игорного бизнеса на территории субъекта Российской Федерации по месту своего жительства, а также на территории других субъектов Российской Федерации, обязан поставить все имеющиеся объекты налогообложения налогом на игорный бизнес на учет в налоговом органе по месту своего жительства. Для регистрации объекта или объектов налогообложения налогоплательщик должен представить в налоговый орган заявление о регистрации. Форма заявления о регистрации объекта (объектов) налогообложения налогом на игорный бизнес утверждена Приказом Минфина Российской Федерации от 24 января 2005 года №8н «Об утверждении формы заявления о регистрации объекта (объектов) налогообложения налогом на игорный бизнес».
📌 Реклама Отключить
Обязанностью налогоплательщика является и регистрация в налоговых органах по месту регистрации объектов налогообложения и регистрация любого изменения количества объектов налогообложения. Такая регистрация осуществляется не позднее, чем за два рабочих дня до даты установки или выбытия каждого объекта.
Рекомендуемая форма заявления о регистрации изменений количества объектов налогообложения налогом на игорный бизнес утверждена Приказом МНС Российской Федерации от 8 января 2004 года №ВГ-3-22/5@ «Об утверждении рекомендуемой формы заявления о регистрации изменений количества объектов налогообложения налогом на игорный бизнес». При этом в заявлении налогоплательщик должен указать только те объекты налогообложения, которые подлежат установке (выбытию).
Заявление о регистрации может быть представлено налогоплательщиком в налоговый орган лично или через представителя, также оно может быть направлено в виде почтового отправления с описью вложения.
📌 Реклама Отключить
Обратите внимание! Объект налогообложения считается зарегистрированным с даты представления налогоплательщиком в налоговый орган заявления о регистрации объекта (объектов) налогообложения налогом на игорный бизнес.
Выбывшим объект налогообложения считается с даты представления налогоплательщиком заявления о регистрации изменений (уменьшений) количества объектов налогообложения.
Факт регистрации подтверждается обязательной выдачей налогоплательщику свидетельства о регистрации. Рекомендуемая форма свидетельства о регистрации объекта (объектов) налогообложения налогом на игорный бизнес утверждена Приказом Минфина Российской Федерации от 24 января 2005 года №7н «Об утверждении формы свидетельства о регистрации объекта (объектов) налогообложения налогом на игорный бизнес и приложения к свидетельству о регистрации объекта (объектов) налогообложения налогом на игорный бизнес».
📌 Реклама Отключить
Свидетельство о регистрации должно быть выдано налогоплательщику в течение пяти рабочих дней с даты получения заявления от налогоплательщика о регистрации объектов налогообложения.
Внесение изменений в ранее выданное свидетельство, связанное с изменением количества объектов налогообложения, или выдача нового свидетельства осуществляется также в течение пяти рабочих дней с даты получения заявления об изменении количества объектов налогообложения. Согласно Письму МНС Российской Федерации от 30 июля 2004 года «22-1-14/1345@ «О налоге на игорный бизнес» факт получения нового свидетельства о регистрации объектов налогообложения или факт внесения изменений в ранее выданное свидетельство определяется налогоплательщиком в заявлении. Количество вносимых изменений в свидетельство главой 29 НК РФ не установлено. Если налогоплательщику выдается новое свидетельство о регистрации объектов налогообложения налогом на игорный бизнес, ранее выданное свидетельство изымается налоговым органом, а вновь выданному свидетельству присваивается новый номер.
📌 Реклама Отключить
За нарушение сроков регистрации объектов налогообложения, изменения их количества главой 29 НК РФ предусмотрен штраф, который взимается в трехкратном размере ставки налога, установленной для соответствующего объекта игорного бизнеса.
Если налогоплательщик допустит нарушение во второй раз, то размер штрафа увеличится вдвое и составит уже шестикратный размер ставки налога.
Хотелось бы напомнить читателям, что согласно статье 107 НК РФ ответственность за совершение налоговых правонарушений несут организации и физические лица в случаях, предусмотренных главой 16 НК РФ «Виды налоговых правонарушений и ответственность за их совершение». Установление статьей 366 НК РФ дополнительных штрафных санкций противоречит статье 107 НК РФ.
Налог на игорный бизнес. Налог на игорный бизнес регулируется главой 29 НК РФ и законами субъектов РФ
Налог на игорный бизнес регулируется главой 29 НК РФ и законами субъектов РФ.
Первый элемент – налогоплательщики.
Налог на игорный бизнес — налог с организаций, осуществляющих предпринимательскую деятельность в сфере игорного бизнеса.
Второй элемент – объект налогообложения.
Объектами налогообложения признаются:
— игровой стол;
— игровой автомат;
— процессинговый центр тотализатора;
— процессинговый центр букмекерской конторы;
— пункт приема ставок тотализатора;
— «пункт приема ставок» букмекерской конторы.
Каждый объект налогообложения должен быть в установленном законом порядке зарегистрирован в налоговом органе по месту установки или нахождения не позднее чем за два дня до даты его установки (открытия).
Третий элемент — льготы
НК РФ предусмотрены случаи, когда применяется ½ ставки налога. Если в налоговом периоде после 15-го числа (включительно) установлен новый объект налогообложения или до 15-го числа выбыл старый.
Четвертый элемент — налоговая база
Налоговая база по налогу на игорный бизнес определяется по каждому объекту налогообложения отдельно, исходя из их общего количества.
Пятый элемент — налоговая ставка
Налоговые ставки устанавливаются региональными властями России. Однако, они должны не превышать пределы, установленные в ст. 369 Налогового кодекса РФ:
— за игровой стол — от 25000 до 125000 рублей;
— за игровой автомат — от 1500 до 7500 рублей;
— за один пункт приема ставок букмекерской конторы — от 5 000 до 7 000 рублей;
— за один пункт приема ставок тотализатора — от 5 000 до 7 000 рублей и др.
Шестой элемент — налоговый и отчетный периоды
Налоговый период — календарный месяц.
Декларация по налогу на игорный бизнес предоставляется также ежемесячно — не позднее 20-го числа месяца, следующего за налоговым периодом.
Седьмой элемент — порядок, сроки исчисления и уплаты налога
Порядок исчисления налога на игорный бизнес определен ст. 370 НК РФ. Сумма налога исчисляется как произведение налоговой базы по каждому объекту налогообложения на ставку налога.
Налог уплачивается по месту регистрации в налоговом органе объектов налогообложения.
Транспортный налог
Транспортный налог является региональным налогом. Порядок его расчета регулирует глава 28 НК РФ.
Первый элемент — плательщики налога
Плательщиками транспортного налога признаются лица (ст. 357 НК РФ):
§ на которых в соответствии с законодательством РФ зарегистрированы транспортные средства;
§ эти транспортные средства должны являться объектами налогообложения.
Второй элемент — объекты обложения
Объектом налогообложения признаются автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые суда) и другие водные и воздушные транспортные средства, зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации (п. 1 ст. 358 НК РФ).
Третий элемент — льготы
1 Объектами налогообложения не являются:
§ весельные лодки, а также моторные лодки с двигателем мощностью до 5 лошадиных сил;
§ автомобили легковые, специально оборудованные для использования инвалидами;
§ промысловые морские и речные суда;
§ транспортные средства, находящиеся в розыске, при условии подтверждения факта их угона (кражи) документом, выдаваемым уполномоченным органом;
§ самолеты и вертолеты санитарной авиации и медицинской службы;
§ и другие в соответствии со ст. 358 НК РФ и Закона Республики Башкортостан.
2 Уплачивают транспортный налог в размере 80 % соответствующих ставок налога:
-организации, осуществляющие перевозку пассажиров и багажа на регулярных автобусных маршрутах городского, использующие природный газ в качестве топлива;
-организации, владельцы автомобилей грузовых, использующие природный газ в качестве моторного топлива;
-физические лица, владельцы одного зарегистрированного в установленном порядке транспортного средства, двух и более зарегистрированных в установленном порядке транспортных средств — по выбору за одно транспортное средство, использующие природный газ в качестве моторного топлива.
3 Уплачивают налог в размере 50 % от установленной ставки:
-колхозы, совхозы, крестьянские (фермерские) хозяйства и другие организации, занимающиеся производством сельскохозяйственной продукции, удельный вес доходов от реализации которой в общей сумме их доходов составляет 70 и более процентов, в отношении транспортных средств, за исключением автомобилей легковых;
-организации автотранспорта общего пользования, созданные для осуществления исключительно автотранспортных услуг, по транспортным средствам, зачисленным в установленном порядке в автоколонны войскового типа;
-машинно-технологические станции по транспортным средствам, используемым при сельскохозяйственных работах для производства сельскохозяйственной продукции.
Четвертый элемент — налоговая база:
§ в отношении транспортных средств, имеющих двигатели — мощность двигателя в лошадиных силах, отдельно по каждому транспортному средству;
§ в отношении водных несамоходных (буксируемых) транспортных средств, для которых определяется валовая вместимость — валовая вместимость в регистровых тоннах, отдельно по каждому транспортному средству;
§ в отношении других водных и воздушных транспортных средств — единица транспортного средства.
Пятый элемент— ставки налога
Налоговые ставки по транспортному налогу устанавливаются законами субъектов Российской Федерации.
При этом субъекты Российской Федерации вправе проводить собственную дифференциацию налоговых ставок в зависимости от:
§ мощности двигателя;
§ валовой вместимости;
§ категории транспортных средств;
§ года выпуска (срока полезного использования — срока эксплуатации) и стоимости транспортных средств.
Шестой элемент — налоговый и отчетный периоды
Налоговым периодом признается календарный год.
Отчетным периодом является первый, второй и третий квартал.
Седьмой элемент — порядок исчисления и уплаты
Налог рассчитывается по формуле (2.20):
Размер налога | = | Ставка налога | Х | ( Количество месяцев владения / 12) | Х | Повышающий коэффициент | (2.20) |
Если на одно лицо зарегистрировано несколько автомобилей, транспортный налог начисляется на каждый в отдельности.
Если автомобиль стоит более 3 миллионов рублей, дополнительно применяется повышающий коэффициент на роскошь от 1,1 до 3 (ФЗ от 23.07.2013 №214), размеры которого представлены в таблице 2.9.
Таблица 2.9 – Размер повышающих коэффициентов
Размер коэффициента | Устанавливается |
1,1 | Для легковых машин, стоимость которых составляет от трех миллионов рублей до пяти миллионов рублей, причем, если с момента их выпуска прошло не более трех лет |
1,3 | Для легковых автомобилей, стоимость которых составляет до пяти миллионов руб., если с момента их выпуска прошло не больше двух лет |
1,5 | Для машин легкового типа, стоимость которых составляет до пяти миллионов руб., причем, если с их выпуска прошло не больше пяти лет |
В отношении машин легкового типа, стоимость которого составляет от пяти до десяти миллионов рублей | |
Для машин, стоимость которых составляет от десяти до пятнадцати миллионов рублей, а с года их выпуска истекло не больше десяти лет |
Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет налогоплательщиками — организациями, определяется как разница между исчисленной суммой налога и суммами авансовых платежей по налогу, подлежащих уплате в течение налогового периода.
Налогоплательщики-организации исчисляют суммы авансовых платежей по налогу по истечении каждого отчетного периода в размере одной четвертой произведения соответствующей налоговой базы и налоговой ставки с учетом повышающего коэффициента.
Налогоплательщики-организации, по истечении налогового периода представляют в налоговый орган по месту нахождения транспортных средств налоговую декларацию по налогу, не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Налогоплательщики, в соответствии со ст. 83 НК РФ отнесенные к категории крупнейших, представляют налоговые декларации в налоговый орган по месту учета в качестве крупнейших налогоплательщиков.
Плата налога и авансовых платежей по налогу производится налогоплательщиками в бюджет по месту нахождения транспортных средств в порядке и сроки, которые установлены законами субъектов Российской Федерации.
Срок уплаты налога для налогоплательщиков, являющихся организациями, не может быть установлен ранее срока, предусмотренного п. 3 ст. 363.1 НК РФ.
Земельный налог
Порядок налогообложения земельных участков в Российской Федерации определен гл. 31 НК РФ. Это местный налог, зачисляемый в местный бюджет по месту нахождения объекта налогообложения.
Земельный налог в г. Уфа Республики Башкортостан установлен решением от 17.11.2005г. Совета городского округа г. Уфа РБ № 2/6 «Об установлении земельного налога» (в ред. решений Совета ГО г. Уфа РБ от 28.01.2015)
Первый элемент — плательщики налога
Плательщиками налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со ст. 389 НК РФ, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения (п. 1 ст. 388 НК РФ).
Не признаются налогоплательщиками организации и физические лица в отношении земельных участков, находящихся у них на праве безвозмездного срочного пользования или переданных им по договору аренды.
Второй элемент — объекты обложения
Объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга), на территории которого введен налог.
Третий элемент — льготы
1 Федеральные льготы.
От уплаты земельного налога освобождаются:
-организации и учреждения уголовно-исполнительной системы Министерства юстиции Российской Федерации;
-организации — в отношении земельных участков, занятых государственными автомобильными дорогами общего пользования;
-общероссийские общественные организации инвалидов среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80%;
-организации, признаваемые управляющими компаниями в соответствии с Федеральным законом от 28.09.2010 №244-ФЗ «Об инновационном центре «Сколково», — в отношении земельных участков, входящих в состав территории инновационного центра «Сколково» и др.
2 Местные льготы.
— Освобождены от налогообложения детские оздоровительные учреждения, независимо от источников финансирования, в отношении земельных участков, предоставленных для выполнения возложенных на эти учреждения функций.
-Для категорий налогоплательщиков, указанных в пункте 5 статьи 391 Кодекса, налоговая база дополнительно уменьшается на не облагаемую налогом сумму на одного налогоплательщика на территории ГО г Уфа РБ в следующих случаях:
1) в отношении земельных участков под домами индивидуальной жилой застройки — на 90000 рублей;
2) в отношении земельных участков, занимаемых гаражами, дачными, садоводческими объединениями граждан, и земель сельскохозяйственного использования — на 210000 рублей.
-Налоговая база уменьшается на не облагаемую налогом сумму на одного налогоплательщика на территории городского округа город Уфа РБ в отношении земельных участков под домами индивидуальной жилой застройки в размере 100000 рублей; земельных участков занимаемых гаражами, дачными, садоводческими объединениями граждан и земель сельскохозяйственного использования — в размере 220000 рублей, для следующих категорий налогоплательщиков:
1) Героев Социалистического Труда, ветеранов труда, ветеранов военной службы;
2) родителей (усыновителей, опекунов, попечителей), имеющих детей-инвалидов;
3) детей-сирот и детей, оставшихся без попечения родителей;
4) родителей (усыновителей, опекунов, попечителей) и детей в возрасте до 18 лет в многодетных семьях, имеющих трех и более детей.
Четвертый элемент — налоговая база
Налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со ст. 389 НК РФ, по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.
Кадастровая стоимость земельного участка определяется в соответствии с земельным законодательством Российской Федерации.
Налогоплательщики-организации определяют налоговую базу самостоятельно на основании сведений государственного кадастра недвижимости о каждом земельном участке, принадлежащем им на праве собственности или праве постоянного пользования.
Налоговая база для налогоплательщика — физического лица, определяется налоговыми органами на основании сведений, которые представляются органами, осуществляющими кадастровый учет.
Пятый элемент— ставки налога
В соответствии с гл 31 НК РФ налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и не могут превышать:
§ 0,3% в отношении земельных участков:
-отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения;
-занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса;
-приобретенных для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства, а также дачного хозяйства;
-ограниченных в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации, предоставленных для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд (ст. 27 Земельного Кодекса Российской Федерации);
§ 1,5% в отношении прочих земельных участков.
Допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий земель и разрешенного использования земельного участка (п.2 ст.394 НК).
Ставки земельного налога по г. Уфе определены решением Совета городского округа г. Уфа от 17.11.2005 № 2/6 (в ред. изм.):
0,06 % — земельные участки, предназначенные для размещения домов среднеэтажной и многоэтажной жилой застройки;
0,09 % — земельные участки, занятые жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса;
0,3 % — земельные участки, приобретенные для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства, а также дачного хозяйства;
0,4 % — для налогоплательщиков — организаций в отношении земельных участков, предназначенных для размещения объектов лечебно-оздоровительного назначения;
1,2 % — в отношении земельных участков, предназначенных для размещения объектов торговли, общественного питания и бытового обслуживания;
1,5 % -прочие земельные участки.
Шестой элемент — налоговый и отчетный периоды
Налоговым периодом признается календарный год.
Отчетным периодом является первый, второй и третий квартал.
Седьмой элемент — порядок исчисления и уплаты
Порядок исчисления налога, а также авансовых платежей определен ст. 396 НК РФ.
Сумма налога исчисляется по истечении налогового периода как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.
В течение налогового периода налогоплательщики (организации) уплачивают авансовые платежи по налогу. Исчисляют суммы авансовых платежей по налогу по истечении первого, второго и третьего квартала текущего налогового периода как 1/4 налоговой ставки процентной доли кадастровой стоимости земельного участка по состоянию на 1 января года.
Организации г Уфы и физические лица, являющиеся индивидуальными предпринимателями, уплачивают налог по итогам налогового периода не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
С 1 января 2015 года для налогоплательщиков – физических лиц срок уплаты – 1 октября.
Торговый сбор
Торговый сбор регулирует глава 33 Налогового кодекса.
Этот сбор является местным и введен с 1 июля 2015 года только в городах федерального значения — в Москве, Санкт-Петербурге и Севастополе (ст. 411, 412 гл. 33 НК РФ). Санкт-Петербург и Севастополь введут торговый сбор не раньше 2016 года. На других территориях власти смогут вводить торговый сбор только после принятия специального федерального закона.
Первый элемент — плательщики налога
Торговый сбор платят компании и ИП, которые торгуют:
-через стационарные объекты торговой сети без торговых залов (кроме автозаправочных станций),
— через объекты нестационарной торговой сети,
— через объекты стационарной торговой сети с торговыми залами,
— со склада.
Постановка на учет, снятие с учета организации или индивидуального предпринимателя в качестве плательщика сбора в налоговом органе осуществляются на основании уведомления о постановке на учет в качестве плательщика торгового сбора (пункт 1 статьи 416 НК РФ).
Постановка на учет производится на основании уведомления в течении 5 дней после его получения налоговым органом. В течение 5 дней с даты постановки на учет плательщику сбора направляется соответствующее свидетельство (п. 3 ст. 416 НК РФ).
Второй элемент — объекты обложения
С юридической точки зрения фактом, который влечет возникновение объекта обложения сбором, является не осуществление торговли и даже не получение дохода от нее, а факт использования объекта осуществления торговли. Под таким объектом понимается (статья 413 НК РФ):
-здание, сооружение, помещение, стационарный или нестационарный торговый объект или торговая точка, с использованием которых осуществляется торговая деятельность;
-объект недвижимого имущества, с использованием которого управляющая рынком компания организовала розничный рынок.
Третий элемент — льготы
Освобождаются от уплаты торгового сбора (ст. 411 НК РФ):
-индивидуальные предприниматели, применяющие патентую систему налогообложения;
-налогоплательщики, применяющие систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (ЕСХН).
Нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) могут также устанавливаться льготы, основания и порядок их применения (пункт 3 статьи 410 НК РФ).
Четвертый элемент — налоговая база
Физическая характеристика объекта осуществления торговли
Пятый элемент— ставки налога
Ставки торгового сбора устанавливаются законами городов федерального значения в рублях за квартал и в расчете на объект осуществления торговли или на его площадь (п. 6 ст. 415 НК РФ).
Шестой элемент — налоговый и отчетный периоды
Налоговым и отчетным периодом признается квартал
Седьмой элемент — порядок исчисления и уплаты
Организации и ИП по общему правилу должны будут рассчитывать торговый сбор самостоятельно по каждому объекту торговли. Формула для расчета (2.21):
Торговый сбор = ставка сбора × фактическое значение физической характеристики объекта осуществления торговли
Уплата сбора производится ежеквартально не позднее 25-го числа месяца, следующего за периодом обложения, т.е. квартала (пункт 2 статьи 417 НК РФ).
3 ОСОБЕННОСТИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ОРГАНИЗАЦИЙ НЕФТЕГАЗОВОГО СЕКТОРА ЭКОНОМИКИ