СВ-Принт

Бухгалтерский учет расчетов по налогу на прибыль

Бухгалтерский учет расчетов по налогу на прибыль ведут большинство организаций для корректного формирования суммы налога. Как организовать такой учет, а также применима ли ответственность за его отсутствие, рассмотрим в нашем материале.

Какие отличия налога на прибыль в бухучете и налоговом учете?

Как вести бухгалтерский учет налога на прибыль организаций?

Как организовать налоговый учет?

Кто вправе не осуществлять бухучет налога на прибыль организаций?

Какова ответственность за неприменение ПБУ 18/02?

Итоги

Какие отличия налога на прибыль в бухучете и налоговом учете?

Для отражения операций по формированию налога на прибыль (далее — НП) применяется ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций». В соответствии с ПБУ хозсубъект должен различать бухгалтерскую прибыль и прибыль для исчисления НП. Прибыль в бухгалтерском учете (далее — БУ) корректируется на возникающие разницы между бухгалтерскими записями и налоговыми расчетами, формируя прибыль в налоговом учете (далее — НУ). Указанные разницы подразделяются на временные и постоянные (п. 3 ПБУ 18/02).

Временные разницы бывают двух видов — вычитаемые и налогооблагаемые (п. 10 ПБУ 18/02). Вычитаемые временные разницы формируют отложенное налоговое обязательство (ОНО). Такие разницы встречаются, если сумма расходов по данным НУ преобладает над суммой расходов в БУ или сумма доходов в БУ превышает сумму доходов в НУ. ОНО является произведением налоговой ставки 20% и величины разницы БУ и НУ, полученный «отложенный налог» уменьшает значение НП в текущем периоде, при этом в последующих периодах увеличивает налог. Причинами образования ОНО могут быть, например, применение неодинаковых методов амортизации (в НУ стоимость основного средства может быть списана быстрее, чем в БУ), применение в НУ амортизационной премии (в НУ амортизационная премия учитывается в расходах, для БУ такого понятия не существует), приобретение спецодежды (в БУ стоимость одежды списывается постепенно, в НУ — сразу). Налогооблагаемые разницы, или отложенный налоговый актив (ОНА), наоборот, встречаются при превышении расходов в БУ над расходами в НУ и превышении доходов в НУ над доходами в БУ. Например, реализация основного средства с убытком (если в БУ признается убыток сразу, а в НУ постепенно), безвозмездное получение основного средства не от учредителя (в НУ доход от полученного основного средства будет учтен сразу во внереализационных доходах, в БУ сумма дохода будет учитываться частями весь период амортизации). Алгоритм определения ОНА аналогичен тому, что применяется при вычислении ОНО, при этом полученное значение, наоборот, увеличивает НП текущего периода, но уменьшает будущий НП.

Рассмотрим на примерах возникновение и исчисление ОНА и ОНО.

Пример 1

Сумма издержек, понесенных в связи с амортизацией основных средств по состоянию на 30.06.2016, в БУ составила 1 500 000 руб., в НУ — 1 300 000 руб.

Определим разницу между БУ и НУ:

1 500 000 – 1 300 000= 200 000.

Отметим, что образованная разница обусловлена разными правилами начисления амортизации, предусмотренными учетной политикой (далее — УП) с учетом требований ПБУ 6/01 и гл. 25 НК РФ. Такое расхождение привело к образованию ОНА в размере 20% × 200 000 = 40 000 руб. ОНА будет списываться по мере увеличения суммы амортизации в НУ.

Пример 2

При вводе в эксплуатацию основного средства организация применила амортизационную премию в соответствии с п. 9 ст. 257 НК РФ в размере 10%. Первоначальная стоимость основного средства — 7 000 000 руб.

Сумма амортизационной премии, которая может быть учтена в расходах для НУ, составила 7 000 000 × 10% = 700 000 руб. В целях исчисления БУ указанный расход не может быть учтен, т. к. ПБУ 6/01 это не предусмотрено. В учете будет образовано ОНО в сумме 20% × 700 000 = 14 000 руб., которое будет погашено после полного списания стоимости указанного основного средства.

Также ПБУ 18/02 выделяет постоянные разницы. Постоянные разницы классифицируются на постоянное налоговое обязательство (ПНО) и постоянный налоговый актив (ПНА) (п. 4 ПБУ 18/02). ПНО имеет одинаковый принцип возникновения с ОНА, т. к. ПНО увеличивает значение НП отчетного периода. Главным же отличием между двумя разницами является то, что ПНО не будет учтено в дальнейшем при расчете налога. ПНА имеет общие черты с ОНО, уменьшая налог текущего периода, но так же, как и ПНО, потом не списывается. Значение ПНО и ПНА рассчитывается как произведение разницы между БУ и НУ и ставки 20%.

Рассмотрим примеры.

Пример 3

Организация в 2015 г. понесла расходы на рекламу в сумме 850 000 руб. При этом выручка за указанный период составила 50 000 000 руб.

В соответствии с п. 4 ст. 264 НК РФ рекламные расходы в целях НП могут приниматься в значении, не превышающем 1% от выручки.

В расходах организация вправе учесть 1% × 50 000 000 = 500 000 руб.

Разница между БУ и НУ составит 850 000 – 500 000 = 350 000 руб.

ПНО — 350 000 × 20 % = 75 000 руб.

Пример 4

Налоговый орган вернул на расчетный счет организации ранее излишне уплаченный налог на имущество в сумме 300 000 руб.

В БУ указанная сумма будет отражена в доходах, при этом в НУ возврат налогов не признается доходом при определении налогооблагаемой базы при исчислении НП (подп. 21 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Таким образом, будет сформировано ПНА 300 000 × 20% = 60 000 руб.

Как вести бухгалтерский учет налога на прибыль организаций?

В БУ НП используется счет 68, к которому открывается субсчет «Налог на прибыль» (например, 68.01).

Необходимо выделить следующую последовательность отражения в учете операций по расчету НП:

• Начисление условного расхода — Дт 99 Кт 68.01 или условного дохода — Дт 68.01 Кт 99.

Условный расход — налог, исчисленный по ставке 20% с бухгалтерской прибыли. Условным доходом является сумма налога в БУ, определенного с убытка, который образуется на основании данных БУ (п. 20 ПБУ 18/02).

Например, в соответствии с БУ сумма прибыли за 1-й кв. 2016 — 1 100 000 руб. Условный расход будет определяться как 20% × 1 100 000 = 220 000 руб.

• Отражение записей по возникшим разницам:
  • Дт 09 Кт 68.01 — ОНА;
  • Дт 68.01 Кт 77 — ОНО;
  • Дт 99 Кт 68.01 — ПНО;
  • Дт 68.01 Кт 99 — ПНА.

При этом погашение разниц будет отражено «зеркальными» проводками: Дт 68.01 Кт 09 — погашение ОНА, Дт 77 Кт 68.01 — погашение ОНО.

Отраженные в бухучете условный расход (доход), а также временные и постоянные разницы формируют на счете 68 текущий НП или убыток, значение которых будет отражено в декларации по НП.

Рассмотрим пример.

Организация отразила следующие доходы и расходы за 2015 год:

Статья	БУ
Всего доходы:	5 420 000
доходы от реализации	3 300 000
безвозмездное получение имущества	780 000
прочие доходы	1 340 000
Всего расходы:	2 165 000
амортизация	700 000
оплата труда	1 000 000
представительские расходы	65 000
питание сотрудников	150 000
прочие расходы	250 000
Бухгалтерская прибыль	3 255 000

В регистре по НУ организация отразит следующие доходы и расходы:

Статья	НУ
Доходы:	4 640 000
доходы от реализации	3 300 000
прочие доходы	1 340 000
Расходы:	1 840 000
амортизация	600 000
оплата труда	950 000
представительские расходы	38 000
прочие расходы	250 000
Прибыль	2 800 000

Таким образом, в учете организации выявлены следующие разницы между БУ и НУ:

Вид дохода (расхода)	БУ	НУ	Разница	Причина
Безвозмездное получение имущества	780 000		780 000	Не является доходом в НУ согласно подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ
Амортизация	700 000	600 000	100 000	Разные способы начисления амортизации в соответствии со ст. 257 НК РФ и ПБУ 6/01
Оплата труда	1 000 000	950 000	50 000	Разные способы формирования резерва по отпускам с учетом требований ст. 324.1 НК РФ и ПБУ 8/2010
Представительские расходы	65 000	38 000	27 000	В НУ 4% от расходов на оплату труда: 950 000 × 4%, согласно п. 2 ст. 264 НК РФ
Питание сотрудников	150 000		150 000	Необоснованные расходы в целях НУ с учетом положений п. 1 ст. 252 НК РФ

Организация 31 декабря 2015 отразит следующие проводки:

Дт 99 Кт 68 — 651 000 руб. = 3 255 000 × 20% — начисление условного расхода по НП;

Дт 09 Кт 68 — 30 000 руб. = (100 000 +50 000) × 20% — начисление ОНА;

Дт 99 Кт 68 — 35 400 руб. = (27 000 +150 000)× 20% — начисление ПНО;

Дт 68 Кт 99 — 156 000 руб. = 780 000 × 20% — начисление ПНА

Таким образом, текущий НП будет равен 560 400 руб. = 651 000 + 30 000 +35 400 – 156 000.

В отчетности по форме 2 организация отразит информацию по расчету НП в следующих строках:

• 2300 — 3 255 000 — прибыль до налогообложения;
• 2410 — 560 400 — текущий НП
• 2421 — 120 600 (156 000 – 35 400) — значение ПНА и ПНО;
• 2450 — 30 000 — сумма ОНА;

Если бы организация начислила ОНО, то значение по указанной разнице было бы показано по строке 2430.

Оплата НП будет отражена проводкой Дт 68.1 Кт 51 — 560 400 руб.

Как организовать налоговый учет?

О порядке организации НУ говорится в ст. 313 НК РФ. В соответствии с данной нормой хозсубъектам, исчисляющим НП, необходимо формировать учетную политику (далее — УП) в целях НУ. УП должна отражать основные моменты НУ, позволяющие определить возможность включения доходов и расходов в налогооблагаемую базу по налогу. Кроме того, УП содержит разработанные и применяемые организацией регистры НУ, из которых видно состав доходов и расходов, участвующих в формировании налоговой базы.

На основании данных НУ налогоплательщик составляет декларацию по НП, форма которой утверждена приказом ФНС России от 26.11.2014 № ММВ-7-3/600@.

Кто вправе не осуществлять бухучет налога на прибыль организаций?

В соответствии с ПБУ 18/02 бухучет НП не ведут (пп. 1, 2 ПБУ 18/02):

• Компании и ИП, которые не осуществляют исчисление налога. К указанным категориям относятся: спецрежимники — на УСН, ЕНВД, ЕСХН, а также выполняющие соглашение о разделе продукции и прочие лица, освобожденные от уплаты налога в соответствии с нормами гл. 25 НК РФ. Напомним, что хозсубъекты на спецрежимах уплачивают единый налог и освобождены от налогового бремени по НП.
• Кредитные организации.
• Государственные или муниципальные предприятия.
• Организация с упрощенным бухучетом. При этом в случае отсутствия у таких организаций НУ это необходимо отразить в УП.

О том, кому следует применять ПБУ 18/02, см. статью «ПБУ 18/02 — кто должен применять и кто нет?».

Какова ответственность за неприменение ПБУ 18/02?

Законодательством не предусмотрена ответственность за неприменение ПБУ 18/02. При этом в настоящее время существует 2 статьи, которые применяются в качестве наказания за несоблюдение правил ведения бухучета:

• ст. 15.11 КоАП, которая применяется в случае искажения бухотчетности более чем на 10%. За указанное нарушение предусмотрен штраф от 5 000 до 30 000 руб.
• ст. 120 НК РФ: если не применяются бухгалтерские и налоговые регистры или нарушены правила отражения расходов и доходов — наложение штрафа от 10 000 до 30 000; в случае занижения базы — наказание в размере 20% от неуплаченной суммы.

Если же налогоплательщик корректно ведет бухучет, формирует все регистры и заполняет декларацию, то для применения указанных мер наказания налоговым органам следует сначала самостоятельно применить ПБУ 18/02, чтобы определить реальную сумму НП для вычисления размера отклонений, что может представлять для них нелегкую процедуру. Но чтобы не столкнуться с вопросами со стороны налоговых органов, рекомендуем все-таки соблюдать правила, предусмотренные ПБУ 18/02.

Итоги

Применяя нормы ПБУ 18/02, организации сталкиваются с бухгалтерским учетом расчетов по налогу на прибыль, который заключается в отражении проводок по учету условного расхода (дохода), а также постоянных и временных разниц. При этом следует отметить, что действующим законодательством не предусмотрена ответственность за неприменение положений ПБУ 18/02.

Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс.
Полный и бесплатный доступ к системе на 2 дня.

Классический вопрос бухгалтеров: «Почему начислился отрицательный налог на прибыль?» или «Откуда взялся налог, если у нас убыток?» В статье подробно разбирается типовой алгоритм расчетов по налогу на прибыль (по ПБУ 18/02), часто возникающие проблемы и пути их решения.

Порядок расчетов по налогу на прибыль в УПП (по ПБУ 18/02)

Ошибки, вызывающие неадекватное поведение документа «Расчеты по налогу на прибыль», найти нелегко.

Во-первых, в этом виноват его сложный алгоритм, а во-вторых, его фактическая реализация (пример расхождения заявленного функционала с фактическим см. ниже). За основу анализа взят код УПП, но некоторые моменты могут быть применимы и для других конфигураций.

Говоря о документе «Расчеты по налогу на прибыль», я подразумеваю, что он проводится в режиме «Расчет постоянных и отложенных налоговых активов и обязательств и налога на прибыль» (первый режим).

📌 Реклама Отключить

К документу в качестве печатной формы прицеплена справка-расчет «Постоянные и временные разницы», но по умолчанию она строится в режиме «Постоянные разницы», и может строиться достаточно долго (до 15-20 минут). Эта же справка-расчет доступна как отдельный отчет, и тогда в настройках можно сначала выбрать интересующий вид разниц (временные разницы лично мне всегда были более интересны).

Также с ней есть одна неприятная проблема — по виду учета «Основные средства» справка-расчет не показывает счета 03 и 02.02, хотя в расчете отложенных налогов они участвуют. Возможно, есть и другие проблемы, пока неизвестные мне.

Кроме того, форма справки-расчета не имеет «нормальных» группировок и потому очень неудобна в использовании.

К документу также прицеплена еще одна справка-расчет «Расчет налога на прибыль», с которой совершенно та же история — она тоже формируется долго, так же неудобно построена, и тоже по умолчанию формируется не в том режиме, который нам более всего интересен (она умеет показывать расчет по данным БУ, но с постоянными и временными разницами, а по умолчанию показывает только данные БУ).

📌 Реклама Отключить

Всерьез рассчитывать на обе эти справки для поиска причин некорректного расчета налога я на практике никому не рекомендую.

Важно понимать, что промежуточные результаты расчета по налогу на прибыль (в отличие от расчета себестоимости) нигде в базе данных не сохраняются, поэтому любая справка-расчет каждый раз выполняет все расчеты заново, а не берет данные из проведенного документа. Поэтому не удивляйтесь, если печатная форма не будет соответствовать проводкам.

ВАЖНО: в конфигурации «Бухгалтерия предприятия» документ «Расчеты по налогу на прибыль» также делает движения по вспомогательным регистрам, по которым в дальнейшем можно строить нормальные человеческие справки-расчеты. Кто раньше внедрял или пользовался БП 2.0 или 3.0, знайте — в УПП и КА этого полезного функционала нет и, боюсь, уже не будет.

📌 Реклама Отключить

Напоследок еще одно важное напоминание: все проводки документа «Расчеты по налогу на прибыль» отражаются только в БУ, т.к. смысл документа в том, чтобы привести бухгалтерские результаты к налоговым, а не наоборот!

Итак, про документ поговорили, теперь про механизм расчета налога. Он выполняется поэтапно:

Этап 1 – расчет ПНА и ПНО по ПР

Смотрим в регистр бухгалтерии Налоговый по виду учета ПР в обороты по счетам 90 и 91 не в корреспонденции со сч. 99.01.

Из проводок очевидно, что постоянные разницы участвуют в расчетах по налогу на прибыльтолько после того, как они отразились на доходах или расходах организации. Любые остатки ПР на балансовых счетах активов или обязательств НЕ ВЛИЯЮТ на расчет налога!

Формируются проводки:

Дт 99.02.3 Кт 68.04.2 на сумму (ОборотДт * СтавкаНалогаНаПрибыль) – ПНО

📌 Реклама Отключить

Дт 68.04.2 Кт 99.02.3 на сумму (ОборотКт * СтавкаНалогаНаПрибыль) – ПНА

Общее правило:

Если прибыль (доходы минус расходы) по данным БУ больше, чем по данным НУ, то формируется постоянный налоговый актив (ПНА), иначе возникает постоянное налоговое обязательство (ПНО).

Проще говоря: положительная сумма ПР в доходах * 20% = ПНА; полож. ПРв расходах * 20% = ПНО

Пример:

Дт 26 ПР на 100 000 руб. – отражены затраты. При закрытии месяца они сформируютдебетовый оборот по сч. 90.

Дт 99.02.3 Кт 68.04.2 на 20 000 руб. – отражение ПНО

Этап 2 – расчет ОНА по убытку тек. периода (по данным НУ, только если есть убыток)

Смотрим в остатки 99 по виду учета НУ и остатки 09 «УбытокТекПер»по БУ.

Убыток текущего периода 09 = СуммаКонечныйОстатокДт_сч99.01НУ * СтавкаНалогаНаПрибыль — СуммаКонечныйОстатокДт_сч09БУ по субконто УбытокТекущегоПериода

📌 Реклама Отключить

Формируются проводки:

Дт 68.04.2 Кт 09 – если сумма отрицательная

Дт 09 Кт 68.04.2 – если сумма положительная

Необходимо, чтобы для организации были заполнены ставки налога на прибыль (через учетную политику), без них расчет работает некорректно.

Этап 3 – расчет ОНА и ОНО по ВР на счетах видов активов и обязательств

Обратите внимание: в отличие от ПНА/ПНО, ОНА и ОНО формируются в момент ВОЗНИКНОВЕНИЯ временной разницы на счетах учета активов и обязательств, а не в момент ее отнесения на доходы или расходы.

Так, возникновение ВР в оценке материалов на сч. 10 приведет к формированию ОНО, даже если эти материалы весь месяц лежали на складе и никуда не списывались!

Порядок расчета «как должно быть», согласно комментариям 1С в коде типовой УПП:

1. Определяется остаток налогооблагаемых и вычитаемых разниц по виду активов в целом.

1. Исходя из остатка разниц, рассчитывается остаток отложенных налоговых активов и обязательств, который должен быть отражен на счетах 09 и 77 на конец месяца.

1. Определяется сумма отложенных налоговых активов и обязательств, которая отражена на счетах 09 и 77 на конец месяца.

1. Счета 09 и 77 корректируются на сумму разниц того что отражено на счете и того, что должно быть по результатам расчета.

Порядок расчета «как есть», непосредственно из кода типовой УПП:

📌 Реклама Отключить

1. Рассчитываются остатки и обороты по виду учета ВР для видов активов и обязательств. Счета учета, относящиеся к предопределенным видам активов и обязательств, заданы в коде (см. ниже таблицу видов активов и обязательств).
2. Результат расчета в виде СальдоНач / ОборотДт / ОборотКт / СальдоКон (по всем налоговым счетам данного вида актива), обрабатывается по-отдельности для каждого набора значений субконто по следующему алгоритму:

• Если СальдоНач > 0:

📌 Реклама Отключить

• Если СальдоНач < = 0:

Для ОС и для НМА в расчет включаются счета амортизации, т.е. расчет идет «от остаточной стоимости».

Проводки по счетам 09, 77 формируются в корреспонденции со счетом 68.04.2.

При записи проводки «сворачиваются» по видам активов и обязательств на каждом счете.

Сумма проводки умножается на ставку налога на прибыль.

Остатки БУ на счетах 09, 77 не принимаются во внимание.

Этап 4 – расчет суммы условного дохода/расхода по налогу (от оборотов БУ 99 за месяц)

Фактически, на этом этапе мы определяем, сколько налога мы заплатили бы, если бы рассчитывали его только по данным БУ. 📌 Реклама Отключить

Сумма налога рассчитывается как (ОборотКт_БУ_99_01_1 – ОборотДт_БУ_99_01_1)*СтавкаНалогаНаПрибыль

Дт 68.04.2 – Кт 99.02.2 – если сумма налога положительная

Дт 99.02.1 – Кт 68.04.2 – если сумма налога отрицательная

После этого этапа проводки документа записываются, чтобы движения учитывались на следующем этапе расчета.

Этап 5 – расчет налога к уплате (от оборотов БУ 68.04.2 за месяц)

СуммаКУплате = ОборотКт_БУ_68_04_2 — ОборотДт_БУ_68_04_2

Сумма делится на виды платежей в бюджет (фед. бюджет и бюджет субъекта РФ) и начисляется:

Дт 68.04.2 Кт 68.04.1

Проверки на отрицательные суммы нет.

Таким образом, технически УПП вполне может начислить отрицательный налог на прибыль. Или начислить положительный налог в ситуации, когда убытка прошлых периодов текущего года заведомо должно хватить на покрытие суммы прибыли текущего месяца.

📌 Реклама Отключить

Давайте попробуем разобраться, почему подобное может происходить на практике:

Типовые причины ошибок расчета по налогу на прибыль

#	Проблема	Решение
1	Некорректно закрыты счета затрат по БУ или НУ в разрезе видов учета НУ/ПР/ВР. «Зависают» остатки по регистрам затрат.	Проверить ОСВ и ведомость по затратам. Конечных остатков быть не должно. Исправить ошибки, если есть. При необходимости заново провести расчеты себестоимости (убедиться, что расчет выполняется без ошибок). Затем провести определение фин. результатов и расчеты по налогу на прибыль.
2	Обороты по счетам затрат не соответствуют оборотам по регистру затрат.	Где-то в документах некорректно указана статья затрат (не тот характер затрат).
3	Несоблюдение базового правила: «БУ = НУ + ПР + ВР» (т.н. «борото»)	Расхождения можно найти запросом по счетам учета в разрезе регистраторов и, при необходимости, аналитики счета. В этом может помочь отчет по анализу состояния налогового учета, но пользоваться им не очень удобно.
4	Есть остатки ВР на таких счетах, по которым автоматически не формируются ОНА и ОНО. Пример: Дт 91.02 ВР Кт 14 В налоговом учете нет сч.14, поэтому приходится заменять сч.14 на сч.96.	Список счетов, по которым ОНА и ОНО формируются автоматически, см. в таблице видов активов и обязательств. Если необходимо отразить ВР там, где ОНА и ОНО не рассчитываются автоматически, необходимо выполнить расчет вручную и отразить его проводкой по сч. 09 или 77 в корреспонденции со сч.68.04.2 На практике мне недавно пришлось вручную отражать ОНО по виду актива «Кредиторская задолженность», т.к. задолженность в БУ была отражена раньше, чем в НУ, из-за чего возникала временная разница.
5	Счета доходов и расходов (20, 26, 44, 90, 91, 99) по виду учета ВР корреспондируют с другими видами учета. В результате не формируется отложенный налог. Пример: Дт 91.02.1 ВР Кт 01.09 НУ	Необходимо либо заменить ВР на другой вид учета (если ВР был указан ошибочно), либо подобрать кредит по виду учета ВР с таким счетом, по которому автоматически ведется расчет ОНА/ОНО (см. ниже Приложение 1). Проводку из примера мне пришлось исправлять на Дт 91.02 ВР Кт 01.09 ВР.
6	ВР списывается на ПР (напрямую или косвенно).	Чаще всего случается, когда происходит списание актива на статьи, не принимаемые к налоговому учету. При этом происходит излишнее начисление ПНА/ПНО. Лечится списанием ВР на ВР, методически это более корректно. Технически решается подстановкой в ТЧ документа затрат принимаемой статьи затрат и обнулением суммы НУ (при ненулевой сумме БУ) — так получается проводка по виду учета ВР.
7	Активы, в составе которых есть временные разницы, приходуются и списываются по разным аналитикам. В результате могут сформироваться проводки по 77 вместо 09 и наоборот.	Например, объект строительства поступил по способу строительства «хозрасчетный», а выбыл со способа строительства «подрядный» (возник «пересорт» по субконто, в разрезе которых формируются ОНА и ОНО). Необходимо исправить аналитику.
8	Некорректно закрытынормируемые статьи затрат в налоговом учете.	Необходимо своевременно перепроводить документ «Регламентные операции налогового учета (по налогу на прибыль)» в ходе закрытия месяца.
9	Документ «Определение финансовых результатов» в декабре был перепроведен при проведенном документе «Закрытие года».	Снять с проведения документ «Закрытие года», затем перепровести определение фин. результатов и расчеты по налогу на прибыль. Не забыть провести закрытие года по окончании расчета.
10	В периоде есть ручные проводки по 09 и/или 77 счету.	Такие проводки нужно найти и либо перенести в будущий период, либо снять активность на период проведения расчетов по налогу на прибыль. Если их оставить, расчет налога учтет их наличие и сделает такие проводки, чтобы конечное сальдо соответствовало расчетному. Если вы вручную корректируете 09 и 77 счет, то или не перепроводите после этого расчеты по налогу, или снимайте активность/уносите документ вперед!
11	Ручные проводки по сч. 09 «Убыток текущего периода»	Ручная корректировка сч.09 по убытку текущего периода — очень странная идея. Скорее всего, такую проводку можно (и даже лучше) удалить. Правило «КонОстДт 09_УбТекПер = КонОстДт_99.01_НУ х 20%» должно соблюдаться всегда!
12	Есть проводки в корреспонденции со счетом 84	Необходимо вручную рассчитать и начислить условный доход/расход. Алгоритим расчета — как в этапе 4 расчетов по налогу на прибыль (см. выше). В получившуюся проводку вместо 99-го счета подставить 84.

Если вам известны другие причины некорректного расчета налога на прибыль — пишите в комментарии! 📌 Реклама Отключить

ПРИЛОЖЕНИЕ 1:

Типовые виды активов и обязательств со счетами учета и аналитикой (из кода УПП)

Виды активов и обязательств	Счета	Субконто
Кредиторская задолженность	—	—	// автоматический расчет ОНА и ОНО не производится!!!
Доходные вложения в материальные ценности	—	—	// автоматический расчет ОНА и ОНО не производится!!!
Убыток текущего периода	—	—	// Расчет по особому алгоритму
Основные средства	01, 02.01	Основные средства	//Основные средства
Основные средства	10.МЦ	Номенклатура	//Активы, признаваемые как МПЗ в БУ и ОС в НУ
Основные средства	02.02, 03	Основные средства	//ДоходныеВложенияВ_МЦ
Нематериальные активы	04, 05	Нематериальные активы
Оборудование	07	Склады, Номенклатура
Внеоборотные активы	08.01	Объекты строительства
Внеоборотные активы	08.02	Объекты строительства
Внеоборотные активы	08.03	Объекты строительства
Внеоборотные активы	08.04	Склады, Номенклатура
Внеоборотные активы	08.05	Нематериальные активы
Внеоборотные активы	08.08	Расходы на НИОКР
Внеоборотные активы	08.11, 08.12	—
Материалы	10.01, 10.02, 10.03, 10.04, 10.05, 10.06, 10.08, 10.09, 10.10	Склады, Номенклатура
Материалы	10.07	Контрагенты, Номенклатура	// Материалы в переработке
Материалы	10.11	Номенклатура	// Материалы в эксплутации
Незавершенное производство	20.01.1, 23.01, 28.01, 29.01	Подразделения, Номенклатурные группы
Косвенные производственные расходы	20.01.2, 23.02, 25,	Статьи затрат
Незавершенное производство	20.02	Номенклатура
Готовая продукция	43	Склады, Номенклатура
Полуфабрикаты	21	Склады, Номенклатура
Расходы будущих периодов	97	Расходы будущих периодов
Товары	41	Склады, Номенклатура
Товары отгруженные	45	Номенклатура
Товары отгруженные	45.04	Контрагенты, Основные средства	// Основные средства отгруженные
Издержки обращения	44	Статьи затрат
Финансовые вложения	58.01.1	Контрагенты
Финансовые вложения	58.01.2, 58.02	Контрагенты, Ценные бумаги
Финансовые вложения	58.03, 58.04, 58.05	Контрагенты, Договоры
Доходы будущих периодов	98	—
Курсовые разницы по расчетам в у.е.	УЕ.60	Контрагенты, Договоры	// Курсовые разницы при оплате в рублях (пассивные счета)
Курсовые разницы по расчетам в у.е.	УЕ.62	Контрагенты, Договоры	// Курсовые разницы при оплате в рублях (активные счета)
Недостачи и потери от порчи ценностей	94	—
Оценочные обязательства и резервы	96	Оценочные обязательства и резервы
Резервы сомнительных долгов	63	Контрагенты, Договоры
Дебиторская задолженность	62.ОС	Контрагенты, Договоры	// Дебиторская задолженность от продажи основных средств, требующих гос.регистрации

Распределяем прибыль: тонкости учета

Чистую прибыль, полученную по результатам финансового года, можно направить на развитие производства или погашение убытков прошлых лет, если таковые имеются, а можно и оставить в организации в качестве резервного капитала либо выплатить дивиденды. В предлагаемой статье рассмотрены тонкости и нюансы, на которые нужно обратить внимание при отражении этих операций в бухгалтерском учете.

Сразу оговоримся, что понятие «чистая прибыль» в настоящее время на законодательном уровне практически не раскрыто. В п. 2 ст. 42 Закона от 26.12.95 № 208-ФЗ «06 акционерных обществах» указывается, что под чистой прибылью понимается прибыль общества после налогообложения по данным бухгалтерской отчетности. В Законе от 08.02.98 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» этот термин также употребляется, но что под ним подразумевается нет, как говорится, ни строчки, ни намека.

В нормативной же базе, регулирующей порядок ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности в РФ, под «чистой прибылью» принято понимать конечный финансовый результат деятельности организации по состоянию на отчетную дату, который формируется путем сопоставления финансовых результатов от обычных видов деятельности, прочих доходов и расходов, а также по чрезвычайным доходам и расходам, уменьшенный на суммы начисленных платежей по налогу на прибыль и суммы налоговых санкций.

Проще говоря, чистая прибыль организации за отчетный год представляет собой итоговый финансовый результат ее деятельности за этот период, выявленный на основании учета всех хозяйственных операций данной организации.

Сумма чистой прибыли отчетного года, сформированная в порядке, установленном нормативными документами по бухгалтерскому учету на счете 99 «Прибыли и убытки», списывается заключительными оборотами декабря в кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», а сумма чистого убытка — в дебет указанного счета.

ПРИМЕР 1

Сумма чистой прибыли ООО «Марс» за 2005 год по данным бухгалтерского учета составила 10 000 000 руб. Заключительными записями декабря эта сумма отражена на счете «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Отражение в бухгалтерском учете: Д-т сч. 99 К-т сч. 84—10 000 000 руб. — отражена сумма чистой прибыли отчетного года.

В п. 1 ст. 2 ГК РФ предпринимательская деятельность определена как самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематиче

ское получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном законом порядке.

В настоящее время известно три результата предпринимательской деятельности, к которым приводит риск ее осуществления, это:

— получение прибыли;

— отсутствие прибыли;

— получение убытка.

Если по итогам года достигнут положительный финансовый результат, то ведется речь о нераспределенной прибыли, если отрицательный — о непокрытом убытке.

ПРИМЕР 2

Сумма чистого убытка ЗАО «Венера» от финансово-хозяйственной деятельности за 2005 год составила по данным бухгалтерского учета 500 000 руб. Заключительными оборотами за декабрь эта сумма отражена на счете «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Отражение в бухгалтерском учете: Д-т сч. 84 К-т сч. 99 — 500 000 руб. — учтена сумма чистого убытка отчетного года.

Согласно подп. 11 п. 1 ст. 48 Закона № 208-ФЗ утверждение годовой бухгалтерской отчетности акционерного общества, а также распределение прибыли (покрытие убытков) общества и объявление дивидендов по результатам финансового года относятся к компетенции общего собрания акционеров. Годовое общее собрание акционеров должно проводиться в сроки, установленные уставом общества, но не ранее чем через два месяца и не позднее чем через шесть месяцев после окончания финансового года (п. 1 ст. 47 Закона № 208-ФЗ), то есть в период с 1 марта по 30 июня года, следующего за отчетным.

Распределение прибыли общества с ограниченной ответственностью находится в ведении общего собрания его участников. Проводится оно не ранее чем через два месяца и не позднее чем через четыре месяца после окончания года (ст. 34 Закона № 14-ФЗ), то есть с 1 марта по 30 апреля года, следующего за отчетным.

Таким образом, распределение суммы прибыли осуществляется на основании решения компетентного органа

организации (общего собрания акционеров в акционерном обществе или собрания участников в обществе с ограниченной ответственностью) и не может осуществляться единоличным распоряжением (приказом) руководителя организации.

После проведения годового общего собрания акционеров (участников) на основании протокола в бухгалтерском учете организации необходимо сделать соответствующие записи, о которых несколько ниже.

В соответствии с действующим российским законодательством чистая прибыль, полученная в результате финансово-хозяйственной деятельности, может быть направлена на:

— формирование резервного капитала организации;

— покрытие убытков прошлых лет;

— производственное развитие организации;

— выплату дивидендов (доходов);

— другие цели.

Для обобщения информации о наличии и движении сумм нераспределенной прибыли или непокрытого убытка организации в Плане счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (утв. Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н, применяется в организациях всех форм собственности и организационно-правовых форм, ведущих учет методом двойной записи, кроме кредитных и бюджетных организаций) предназначен счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Сущность указанного счета заключается в аккумулировании невыплаченной в форме доходов(дивидендов) либо нераспределенной прибыли, которая остается в обороте у организации в качестве внутреннего источника финансирования.

Аналитический учет по счету 84 организуется таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по направлениям использования средств. При этом в аналитическом учете средства нераспределенной прибыли, использованные в качестве финансового обеспечения производственного развития организации и иных аналогичных мероприятий по приобретению (созданию) нового имущества и еще не использованные, могут разделяться.

Формирование резервного капитала

Резервный фонд (капитал) акционерного общества предназначен для покрытия его убытков, а также для погашения облигаций общества и выкупа акций общества в случае отсутствия иных средств. Он не может быть использован для иных целей.

Размер этого фонда утверждается в уставе общества и должен быть не менее 5% уставного капитала компании (ст. 35 Закона № 208-ФЗ). Резервный фонд акционерного общества формируется путем обязательных ежегодных отчислений до достижения им размера, установленного уставом общества. Размер ежегодных отчислений предусматривается уставом общества и до достижения размера, установленного уставом общества, не может быть менее 5% от чистой прибыли.

ПРИМЕР 3

В соответствии с решением общего собрания акционеров по итогам утвержденной годовой отчетности за 2005 год и согласно уставу ЗАО «Меркурий» направило 200 000 руб. на формирование резервного капитала.

Отражение в бухгалтерском учете: Д-т сч. 84 К-т сч. 82 — 200 000 руб. — отражены отчисления в резервный фонд.

Обратите внимание, что участники общества с ограниченной ответственностью могут вообще не формировать резервный фонд — для них эта процедура необязательна (ст. 30 Закона № 14-ФЗ). Если же они все-таки приняли решение о его создании, то размер резервного фонда и порядок его формирования определяются в уставе общества.

Покрытие убытков

Погашение убытков прошлых лет за счет прибыли отчетного года отражается записью: Д-т сч. 84 К-т сч. 84. Если сумма прибыли достаточна, чтобы покрыть убытки прошлых лет, то сальдо по счету 84 показывает сумму нераспределенной прибыли, если недостаточна — сумму непокрытых убытков.

В случае когда по итогам отчетного года организацией выявлен убыток, то его списание с бухгалтерского баланса отражается по кредиту счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в корреспонденции со счетами:

84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» — когда на погашение убытка направляется нераспределенная прибыль прошлых лет;

82 «Резервный капитал» — когда на погашение убытка направляются средства резервного капитала;

80 «Уставный капитал» — если на основании решения общего собрания величина уставного капитала доводится до величины чистых активов организации;

75 «Расчеты с учредителями» — когда убыток простого товарищества погашается за счет целевых взносов его участников.

ПРИМЕР 4

По итогам отчетного года сумма чистого убытка ОАО «Плутон» от финансово-хозяйственной деятельности составила 2 500 000 руб., в том числе по договору о совместной деятельности — 500 000 руб. На основании решения общего собрания акционеров погашение убытка производится следующим образом:

— 1 400 000 руб. — за счет средств резервного капитала;

— 600 000 руб. — путем доведения величины уставного капитала до величины чистых активов;

— 500 000 руб. — за счет целевых взносов акционеров.

Отражение в бухгалтерском учете: Д-т сч. 82 К-т сч. 84 — 1 400 000 руб. — на погашение убытка направлены средства резервного капитала Д-т сч. 80 К-т сч. 84 — 600 000 руб. — величина уставного капитала доведена до величины чистых активов (проводка производится после того, как будут зарегистрированы соответствующие изменения в учредительных документах)

Д-т сч. 75 К-т сч. 84 — 500 000 руб. — погашен убыток по договору простого товарищества за счет целевых взносов акционеров.

Кстати, общее собрание акционеров (участников) может принять решение не погашать убыток отчетного года, а оставить его на балансе организации.

Приобретение имущества

Одним из источников финансирования капитальных вложений, направляемых на финансовое обеспечение производственного развития организации, являются средства нераспределенной прибыли.

При осуществлении капитальных вложений оборотные средства организации постепенно переходят в состав внеоборотных активов. При этом при отражении в бухгалтерском учете факта приобретения основных средств изменяется лишь актив бухгалтерского баланса. Сам же источник финансирования, отраженный в пассиве бухгалтерского баланса, не уменьшается.

Таким образом, несмотря на то что прибыль организации, направленная на приобретение объектов основных средств, фактически будет израсходована, в пассиве баланса этот факт никак не отразится.

Несмотря на то что ни один из нормативных документов по бухгалтерскому учету этого не требует, суммы нераспределенной прибыли прошлых лет, направленные на приобретение нового имущества организации, по моему мнению, желательно отразить в бухгалтерском учете внутренней корреспонденцией по субсчетам счета 84.

Внутренние записи по счету 84 позволят организации получить информацию об израсходованных суммах прибыли на приобретение объектов основных средств.

В целях действенного контроля за состоянием и использованием средств на финансирование капитальных вложений для аналитического учета на счете 84 целесообразно открывать два субсчета:

— «Остаток нераспределенной прибыли прошлых лет»;
— «Нераспределенная прибыль прошлых лет, направленная на приобретение основных средств».

По мере использования прибыли на приобретение основных средств и осуществление других капитальных вложений одновременно с корреспонденцией счетов по дебету счета 01 «Основные средства» и кредиту счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» применяется внутренняя корреспонденция по указанным субсчетам.

Когда после очередной бухгалтерской записи по этим внутренним субсчетам сальдо субсчета «Остаток нераспределенной прибыли прошлых лет» станет дебетовым, можно говорить о том, что организация использует в качестве источника финансирования капитальных вложений, направляемых на обеспечение производственного развития предприятия, оборотные средства.

Информацию о том, какую сумму прибыли организация использовала на капитальные вложения, многие специалисты рекомендуют отразить в пояснительной записке к балансу. Дело в том, что пользователи отчетности вправе получать дополнительные данные, которых нет в балансе, но без которых нельзя оценить реальные финансовые результаты деятельности организации. Об этом сказано в п. 24 Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99) (утв. Приказом Минфина РФ от 06.07.99 № 43н).

Выплата дивидендов

Дивидендом признается любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения (в том числе в виде процентов по привилегированным акциям), по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале этой организации (п. 1 ст. 43 НК РФ).

Направление части прибыли отчетного года на выплату доходов учредителям (участникам) организации по итогам утверждения годовой бухгалтерской отчетности отражается по дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и кредиту счетов 75 «Расчеты с учредителями» и 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Выбор счета зависит от статуса акционера (участника) предприятия.

ПРИМЕР 5

По итогам утвержденной годовой отчетности в соответствии с решением собрания акционеров 1 000 000 руб. направлен ЗАО «Нептун» на выплату дивидендов, в том числе:

— 450 000 руб. — акционерам, являющимся работниками организации;

— 550 000 руб. — акционерам, не являющимся работниками организации.

В бухгалтерском учете делаются проводки: Д-т сч. 84 К-т сч. 70 — 450 000 руб. — отражено начисление дивидендов акционерам, являющимся работниками организации

Д-т сч. 84 К-т сч. 75 — 550 000 руб. — отражено начисление дивидендов прочим акционерам.

Обратите внимание, что дивиденды можно выплачивать далеко не всегда. Так, например, акционерное общество согласно п. 1 ст. 43 Закона № 208-ФЗ не вправе принимать решение (объявлять) о выплате дивидендов по акциям:

— до полной оплаты всего уставного капитала общества;

— до выкупа всех акций, которые должны быть выкуплены;

— если на день принятия такого решения общество отвечает признакам несостоятельности (банкротства) в соответствии с законодательством РФ о несостоятельности (банкротстве) или если указанные признаки появятся у общества в результате выплаты дивидендов;

— если на день принятия такого решения стоимость чистых активов общества меньше его уставного капитала, и резервного фонда, и превышения над номинальной стоимостью определенной уставом ликвидационной стоимости размещенных привилегированных акций либо станет меньше их размера в результате принятия такого решения.

Аналогичные «препятствия» при распределении прибыли оговорены и для обществ с ограниченной ответственностью в ст. 29 Закона № 14-ФЗ.

Прибыль, оставшаяся в распоряжении организации, является нераспределенной между акционерами (участниками) прибылью. Нераспределенная прибыль характеризует чистую прибыль, накопленную за время существования организации, оставшуюся в ее распоряжении (после выплаты дивидендов, создания резервов, погашения убытков и т. п.).

Принято считать, что нераспределенная прибыль прошлых лет не может быть источником для начисления дивидендов, они могут быть начислены и выплачены только за счет чистой прибыли организации отчетного года. Такая точка зрения, например, содержится в Письме Минфина РФ от 23.08.2002 № 04-02-06/3/60.

Аргументируют свою позицию чиновники этого ведомства тем, что согласно Плану счетов бухгалтерского учета показатели чистой и нераспределенной прибыли отражаются на разных счетах бухгалтерского учета и имеют различное значение.

Показатель чистой прибыли формируется на бухгалтерском счете 99 «Прибыли и убытки», а показатель нераспределенной прибыли — на одноименном счете 84. В силу того, что счета разные, приравнивать нераспределенную прибыль прошлых лет к чистой прибыли нельзя.

Однако это умозаключение далеко не бесспорно, поскольку никаких ограничений на выплату дивидендов именно за счет «старой» чистой прибыли действующее сегодня законодательство не содержит.

В п. 2 ст. 42 Закона от 26.12.95 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах» сказано, что «источником выплаты дивидендов является прибыль общества после налогообложения (чистая прибыль общества). Чистая прибыль общества определяется по данным бухгалтерской отчетности общества».

В п. 1 ст. 28 Закона от 08.02.98 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» вообще полная свобода: «Общество вправе ежеквартально, раз в полгода или раз в год принимать решение о распределении своей чистой прибыли между участниками общества. Решение об определении части прибыли общества, распределяемой между участниками общества, принимается общим собранием участников общества».

Очевидно, что главное здесь, это чтобы прибыль была «чистая», то есть после налогообложения. А за какой год, текущий или предыдущий, — совсем неважно. Прибыль прошлых лет — это ведь тоже чистая прибыль. Налог с нее уже давно уплачен. И в бухгалтерской отчетности она была отражена. Какие, спрашивается, проблемы? Мой доход, что хочу с ним, то и делаю: хочу на благотворительность пожертвую, хочу дивиденды выплачу.

По моему мнению, решение о выплате дивидендов за счет нераспределенной прибыли прошлых лет не является нарушением законодательства Российской Федерации. Более того, государство еще и «заработает» на этом деле — получит налоги с сумм дивидендов.

Единственное, что может действительно иметь негативные последствия, это когда решение о выплате дивидендов за счет нераспределенной прибыли прошлых лет противоречит самому уставу общества. Такое решение может быть признано недействительным, но лишь в судебном порядке.

Кстати, в упомянутом Письме Минфина РФ чиновники сами подчеркивают, что «понятия «чистая прибыль» и «нераспределенная Прибыль (непокрытый убыток)» не являются предметом ведения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, поэтому вопросы, поставленные в Письме, находятся вне правового поля законодательства о налогах и сборах».

Обратите внимание, что если российская организация выплачивает участникам дивиденды, то в соответствии с п. 2 ст. 275 НК РФ она признается налоговым агентом, который обязан исчислить, удержать из доходов участников и перечислить в бюджет налог на прибыль или НДФЛ (подп. 1 п. 5 ст. 286 НК РФ).

Следует иметь в виду, что решение собственников о распределении прибыли или покрытии убытков отчетного года — это факт хозяйственной деятельности организации, который имеет место не в отчетном, а в следующем году. Поэтому отражать в бухгалтерском учете эти операции нужно в следующем отчетном периоде.

Так, например, согласно п. 3 Положения по бухгалтерскому учету «События после отчетной даты» (ПБУ 7/98), утвержденного Приказом Минфина РФ от 25 ноября 1998 г. № 5бн, объявление годовых дивидендов по результатам деятельности акционерного общества за отчетный год является событием после отчетной даты.

Событие после отчетной даты, свидетельствующее о возникших после отчетной даты хозяйственных условиях, в которых организация ведет свою деятельность, раскрывается в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках. При этом в отчетном периоде никакие записи в бухгалтерском (синтетическом и аналитическом) учете не производятся (п. 10 ПБУ 7/98). Аналогичным образом в годовой бухгалтерской отчетности следует раскрывать информацию и о других направлениях использования чистой прибыли (отчисления в резервные фонды, погашение убытков и т. д.), решения о которых приняты на общем годовом собрании акционеров (участников).

Несмотря на это, до недавнего времени на основании п. 14 Приказа Минфина РФ от 22.07.2003 № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» в годовом бухгалтерском балансе данные по группам статей «Резервный капитал», «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» должны были показываться с учетом рассмотрения итогов деятельности организации за отчетный год, принятых решений о покрытии убытков, выплате дивидендов и пр.

Получалось, что бухгалтер при составлении годового баланса должен был отразить в бухгалтерском учете операции по распределению чистой прибыли, полученной за отчетный год, в соответствии с решением общего годового собрания акционеров. Причем проводки нужно было датировать 31 декабря отчетного года. Вот такая была коллизия.

В настоящее время согласно Приказу Минфина РФ от 31.12.2004 № 135н «О внесении изменений в указания о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности» действие п. 14 Приказа № 67н отменено, поэтому распределение прибыли и покрытие убытков отчетного года в бухгалтерском балансе за отчетный год не отражается.

Проще говоря, в бухгалтерском учете не надо делать проводки по распределению чистой прибыли организации, полученной по итогам года, датируемые 31 декабря. На счетах бухгалтерского учета эти операции отражаются в том периоде, когда состоялось общее годовое собрание акционеров (участников) и было принято соответствующее решение.

В случае когда общее собрание акционеров (участников), например, в открытых акционерных обществах (в связи с большим количеством акционеров) состоится позже сроков представления годовой бухгалтерской отчетности в налоговые органы (не позднее 90 дней по окончании года — п. 2 ст. 15 Закона от 21.11.96 № 129-ФЗ), распределение чистой прибыли уже не будет являться событием после отчетной даты.

Это означает, что бухгалтеру в такой ситуации не нужно применять нормы ПБУ 7/98: раскрывать в пояснительной записке к годовому балансу информацию о распределении чистой прибыли отчетного года. Ведь события еще нет, а значит, и информации по нему.

После общего собрания бухгалтер в обычном порядке на основании протокола собрания должен отразить в бухгалтерском учете проводки по использованию чистой прибыли на формирование резервов, выплату дивидендов и др.

Особенности учета налогооблагаемой прибыли

В соответствии со ст. 313 НК РФ организации-налогоплатель­щики исчисляют налоговую базу по итогам каждого отчетного (налогового) периода на основе данных налогового учета.

Налоговая база по налогу на прибыль оговаривается ст. 247 НК РФ, согласно которой прибылью для российских организаций при­знается сумма полученных доходов, уменьшенных на величину произведенных расходов текущего периода.

Если в отчетном (налоговом) периоде организацией-налого­плательщиком получен убыток, то налоговая база по исчислению налога на прибыль признается равной нулю.

При исчислении налоговой базы учитывается момент возникно­вения доходов и расходов, который зависит от следующих факторов:

• метода, используемого организацией-налогоплательщиком для целей исчисления налога на прибыль, — кассового или начис­ления;
• порядка признания тех или иных расходов организации в теку­щем отчетном (налоговом) периоде.

При методе начисления расходы учитываются в том периоде, к которому они относятся, исходя из условий сделки, т.е. тем доку­ментом, в соответствии с которым рассматриваемые расходы осу­ществлены. Если в документе определен конкретный срок исполь­зования имущества, то расходы для исчисления налога на прибыль признаются равномерно в течение указанного в документе срока.

Кассовый метод используют организации, у которых в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС не превысила 1 млн р. за каждый квар­тал. Все остальные организации используют метод начисления.

Порядок признания доходов и расходов при кассовом методе определяется днем поступления имущества (работ, услуг) или имущественных прав, либо погашения задолженности иным спо­собом.

Правила ведения бухгалтерского учета хозяйственных опера­ций с учетом норм гл. 25 НК РФ изложены в ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» (Приказ Минфина России от 19.11.2002 № 114н).

Разница между бухгалтерской прибылью (убытком) и налого­облагаемой прибылью (убытком) отчетного периода, образовавшаяся в результате применения разных правил признания дохо­дов и расходов, которые установлены в нормативных документах по бухгалтерскому учету и НК РФ, состоит из постоянных и вре­менных разниц.

Постоянные разницы представляют доходы и расходы, фор­мирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) отчетного периода и исключаемые из расчета налоговой базы по налогу на прибыль как отчетного, так и последующих отчетных периодов.

Информация о постоянных разницах может формироваться на основании первичных учетных документов: либо в регистрах уче­та, либо в ином порядке, определяемом организацией.

Постоянное налоговое обязательство выражается в сумме на­лога, которая приводит к увеличению налоговых платежей по на­логу на прибыль в отчетном периоде.

Постоянное налоговое обязательство признается организаци­ей в том отчетном периоде, в котором возникает постоянная разница.

Постоянное налоговое обязательство равно произведению по­стоянной разницы, возникшей в отчетном периоде, на ставку на­лога на прибыль.

Постоянные налоговые обязательства отражаются в бухгалтер­ском учете на счете 99 «Прибыли и убытки» (субсчет 99-7 «Посто­янное налоговое обязательство») в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Временные разницы представляют доходы и расходы, форми­рующие бухгалтерскую прибыль (убыток) в одном отчетном пе­риоде, а налоговую базу по налогу на прибыль — в другом или других отчетных периодах.

Временные разницы при формировании налогооблагаемой при­были способствуют образованию отложенного налога на прибыль.

Временные разницы в зависимости от характера их влияния на налогооблагаемую прибыль (убыток) подразделяются на:

• вычитаемые;
• налогооблагаемые.

Вычитаемые временные разницы приводят к образованию отло­женных налоговых активов, которые учитываются на счете 09 «Отложенные налоговые активы» в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам».

По дебету счета 09 «Отложенные налоговые активы» с креди­том счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» отражается отложен­ный налоговый актив, увеличивающий величину условного рас­хода (дохода) отчетного периода.

По кредиту счета 09 «Отложенные налоговые активы» в кор­респонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам» отра­жается уменьшение или полное погашение отложенных налого­вых активов в счет уменьшения условного расхода (дохода) от­четного периода.

Отложенный налоговый актив при выбытии объекта актива, по которому он был начислен, списывается с кредита счета 09 «Отложенные налоговые активы» в дебет счета 99 «Прибыли и убытки».

Аналитический учет отложенных налоговых активов ведется по видам активов или обязательств, в оценке которых возникла вре­менная разница.

Например, если организация при кассовом методе отпустила материал в производство на сумму 54 000 р., а деньги за него еще не перечислила поставщику, то на эту сумма возникла вычитае­мая временная разница. Если ее (в нашем примере 54 000 р.) ум­ножить на ставку налога на прибыль 24 % и разделить на 100 %, то полученная сумма 12 960 р. будет считаться отложенным налого­вым активом. На сумму 12 960 р. следует сделать бухгалтерскую проводку по дебету счета 09 «Отложенные налоговые активы» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Налогооблагаемые временные разницы, возникшие в процессе уче­та приводят к образованию отложенных налоговых обязательств, которые учитываются на счете 77 «Отложенные налоговые обяза­тельства» в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам».

По кредиту счета 77 «Отложенные налоговые обязательства» в корреспонденции с дебетом счета 68 «Расчеты по налогам и сбо­рам» отражается отложенный налог, уменьшающий величину условного расхода (дохода) отчетного периода.

По дебету счета 77 «Отложенные налоговые обязательства» в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сбо­рам» отражается уменьшение или полное погашение отложенных налоговых обязательств в счет начисленного налога на прибыль отчетного периода.

Отложенное налоговое обязательство при выбытии объекта акти­ва или вида обязательства, по которому оно было начислено, спи­сывается с дебета счета 77 «Отложенные налоговые обязательства» в кредит счета 99 «Прибыли и убытки». Сумма налога на прибыль, определяемая из бухгалтерской прибыли и отраженная в бухгалтер­ском учете независимо от суммы налогооблагаемой прибыли, явля­ется условным расходом (условным доходом) по налогу на прибыль.

Условный расход (условный доход) по налогу на прибыль опре­деляется произведением бухгалтерской прибыли на ставку налога на прибыль.

Сумма начисленного условного расхода по налогу на прибыль за отчетный период отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 99 «Прибыли и убытки», субсчету 99-5 «Условные расходы по налогу на прибыль» в корреспонденции с кредитом счета 68 «Рас­четы по налогам и сборам».

Сумма начисленного условного дохода по налогу на прибыль за отчетный период отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» и кредиту счета 99 «При­были и убытки», субсчета 99-6 «Условные доходы по налогу на прибыль».

Величина условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль для целей определения текущего налога на прибыль (те­кущего налогового убытка) корректируется по схеме.

Текущий налог на прибыль (текущий налоговый убыток) за каждый отчетный период должен признаваться в бухгалтерской отчетности в качестве обязательства, равного сумме неоплачен­ной величины налога.