Налог на прибыль объект налогообложения

28.04.2020
Комментариев нет
Бизнес

Объект налогообложения по налогу на прибыль

Актуально на: 2 июля 2019 г.

Как нетрудно догадаться, объектом налогообложения по налогу на прибыль является прибыль организации. А что понимается под прибылью? Для большинства обычных российских организаций, не являющихся участниками консолидированной группы налогоплательщиков (далее – КГН), прибыль – это доходы, уменьшенные на расходы организации (ст. 247 НК РФ). Причем и доходы, и расходы компании должны быть признаваемыми для целей налогообложения прибыли в соответствии с НК РФ. Ведь не каждые затраты компании могут быть учтены в качестве «прибыльных» расходов.

Если расходы превысят доходы, то результатом деятельности организации будет убыток. При убытке платить налог на прибыль, естественно, не придется (прибыли-то нет). Объекта налогообложения в этом случае у вас попросту не будет. А налоговая база будет считаться равной нулю (п. 8 ст. 274 НК РФ).

Кстати, НК предусматривает перенос полученных убытков на будущие периоды (ст. 283 НК РФ).

Объект налогообложения по налогу на прибыль для иностранных компаний и участников КГН

Для иностранных организаций предусмотрены свои особенности. Если иностранная организация действует в России через постоянное представительство, то для подсчета прибыли используется тот же порядок: полученные через представительство доходы уменьшаются на сумму расходов, совершенных этим представительством (п. 2 ст. 247 НК РФ). Опять же и доходы, и расходы должны относиться к тем, которые учитываются при подсчете налога на прибыль.

Если же у иностранной организации постоянного представительства в России нет, то для нее прибыль определяется как сумма доходов, полученных от источников в РФ (п. 3 ст. 247, ст. 309 НК РФ).

А для организации-участника КГН прибыль – это часть совокупной прибыли участников КГН, приходящаяся на данного участника, рассчитываемая в определенном порядке (п. 4 ст. 247, п. 1 ст. 278.1, п. 6 ст. 288 НК РФ).

Объект налогообложения. Объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль

Объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налого­плательщиком. Прибылью признаются следующие доходы:

1) для российских организаций — полученный доход, умень­шенный на величину произведенных расходов, определяемых в со­ответствии с НК РФ;

2) для иностранных организаций, осуществляющих деятель­ность в Российской Федерации через постоянные представитель­ства, — полученный через эти постоянные представительства до­ход, уменьшенный на величину произведенных этими постоянны­ми представительствами расходов, определяемых в соответствии с НК РФ;

3) для иных иностранных организаций — доход, полученный от источников в Российской Федерации.

Налоговая база

На основании пункта 1 статьи 274 НК РФ налоговой базой для целей исчисления налога на прибыль признается денежное выражение прибыли. Поскольку порядок определения прибыли различен для разных категорий налогоплательщиков, то и различен порядок определения налоговой базы. Порядок определения налоговой базы может быть приведен в виде следующей таблицы:

Налогоплательщик Налоговая база
Российские организации Денежное выражение полученного дохода, уменьшенного на величину произведенных расходов
Иностранные организации, осуществляющие деятель­ность в Российской Федерации через постоянные представитель­ства Денежное выражение полученного через постоянные представительства дохода, уменьшенного на величину произве­денных постоянными представительствами расходов
Иные иностранные организации Денежное выражение дохода, полученного от источников в Российской Федерации

Таким образом, формулу расчета налоговой базой по налогу прибыль можно привести следующим образом:

ПРИБЫЛЬ (НАЛОГОВАЯ БАЗА) = ДОХОДЫ — РАСХОДЫ

Доходы

В соответствии со ст. 248 НК РФ к доходам, учитываемым при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль, относятся:

1) доходы от реализации товаров (работ, услуг) имущественных прав;


2) внереализационные доходы.

Согласно п.1 ст.249 НК РФ доходом от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав признается выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, а также выручка от реализации имущественных прав. При этом выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги), иное имущество либо имущественные права, выраженных в денежных и (или) натуральных формах.

Согласно ст. 250 НК РФ внереализационными доходами признаются все остальные доходы. Например, к внереализационным относятся следующие виды доходов:

· от долевого участия в других организациях;

· в виде положительной (отрицательной) курсовой и (или) суммовой разницы, образующейся вследствие отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса, установленного Центральным банком Российской Федерации на дату перехода права собственности на иностранную валюту;

· в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба;

· от сдачи имущества в аренду (субаренду), в случае если налогоплательщик не предусмотрел в своей учетной политике, что такие доходы признаются доходами от реализации товаров (работ, услуг);

· от предоставления в пользование прав на результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации (в частности, от предоставления в пользо­вание прав, возникающих из патентов на изобретения, про­мышленные образцы и другие виды интеллектуальной собст­венности);

· в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита,
банковского счета, банковского вклада, а также по ценным
бумагам и другим долговым обязательствам;

· в виде сумм восстановленных резервов, расходы на формиро­вание которых были приняты в составе расходов;

· в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг)
или имущественных прав;

· иные внереализационные доходы.

Существуют общие правила определения доходов для целей налогообложения прибыли.

1. При определении доходов из них исключаются суммы нало­гов, предъявленные налогоплательщиком покупателю (приобретате­лю) товаров (работ, услуг, имущественных прав), то есть налог на добавленную стоимость и акцизы.

2. Доходы определяются на основании первичных документов и
документов налогового учета.

3. Имущество (работы, услуги) или имущественные права счита­ются полученными безвозмездно, если получение этого имущества (работ, услуг) или имущественных прав не связано с возникновени­ем у получателя обязанности передать имущество (имущественные права) передающему лицу (выполнить для передающего лица рабо­ты, оказать передающему лицу услуги).

4. Доходы, выраженные в иностранной валюте, учитываются в совокупности с доходами, выраженными в рублях. При этом дохо­ды, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу Центрального банка Российской Федера­ции, установленному на дату признания этих доходов.

5. Доход определяется также с учетом суммовой разницы (уве­личивается или уменьшается), возникающей в случаях, когда оплата производится в российских рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах).

При этом, под суммовой разницей понимается разница, возникающая у налогоплательщика, когда сумма возникших обязательств в рублях, исчисленная по установленному законодательством Российской Фе­дерации или соглашением сторон курсу соответствующей валюты или условных денежных единиц, не соответствует фактически по­ступившей (уплаченной) сумме в российских рублях.

Суммовая разница признается доходом:

1) у налогоплательщика — продавца — на дату погашения деби­торской задолженности за реализованные товары (работы, услуги), имущественные права, а в случае предварительной оплаты – на дату реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав;

2) у налогоплательщика – покупателя — на дату погашения кре­диторской задолженности за приобретенные товары (работы, услу­ги), имущество, имущественные или иные права, а в случае предва­рительной оплаты — на дату приобретения товара (работ, услуг), имущества, имущественных или иных прав.

6. Доходы определяются налогоплательщиком самостоятельно только одним из двух методов (налогоплательщик выбирает один из следующих методов, закрепляет его использование в учетной поли­тике для целей налогообложения и использует на протяжении всего налогового периода):

· методом начисления. По методу начисления доходы признают­ся в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имуществен­ных прав (согласно п. 1 ст. 271 НК РФ). При этом по доходам, относя­щимся к нескольким отчетным (налоговым) периодам, и в случае, если связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, доходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно, с уче­том принципа равномерности признания доходов и расходов;

· кассовым методом. При кассовом методе учета доходов датой получения дохода признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, поступления иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав.

Ниже в таблице приводится подробный порядок признания доходов при использовании указанных методов (методы начисления и кассовый метод), а также влияние каждого из этих методов на размер и порядок исчисления налоговой базы по налогу на прибыль:

ДОХОД Порядок признания доходов
Метод начисления Кассовый метод
Доходы от реализации това­ров (работ, услуг) и имущественных прав Датой получения дохода признается день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг, имущественных прав). Соответственно, днем отгрузки считается день реализации этих товаров (работ, услуг, имуще­ственных прав) независимо от фактического поступления денежных средств в их оплату День поступления средств на счета в банках и (или) в кас­су, поступления ино­го имущества (работ, услуг). и (или) имуще­ственных прав, а так­же погашение задол­женности перед налогоплательщиком иным способом
Внереализа ционные доходы 1) дата подписания сторонами акта приема — передачи имущест­ва (приемки — сдачи работ, услуг) – для доходов: — в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг); — по иным аналогичным доходам; 2) дата поступления денежных средств на расчетный счет (в кассу) налогоплательщика — для следующих доходов: — в виде дивидендов от долевого участия в деятельности других организаций; — в виде безвозмездно полученных денежных средств; — в виде сумм возврата ранее уплаченных некоммерческим орга­низациям взносов, которые были включены в состав расходов; — в виде иных аналогичных доходов; 3) дата осуществления расчетов в соответствии с условиями за­ключенных договоров или предъявления налогоплательщику доку­ментов, служащих основанием для произведения расчетов, либо последний день отчетного (налогового) периода — для доходов: — от сдачи имущества в аренду; — в виде лицензионных платежей (включая роялти) за пользова­ние объектами интеллектуальной собственности; — в виде иных аналогичных доходов

Однако, действующим законодательством установлены ограничения в категориях организаций, которые вправе перейти на исчисление налоговой базы по налогу на прибыль по кассовому методу.

В частности, п.1. ст.273 НК РФ определено, что организации (за исключением банков) имеют право на определение дохода по кассовому методу в случае, если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций без учета налога на добавленную стоимость не превысила 2 млн. руб. за каждый квартал. Если же в течение налогового периода у налогоплательщика, перешедшего на кассовый метод определения дохода, сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога на добавленную стоимость превысит 5 млн. руб., то налогоплательщик обязан перейти на определение дохода по методу начисления с начала налогового периода, в течение которого было допущено указанное превышение.

С 2011 г. организация может перейти на уплату квартальных авансовых платежей, если доходы от реализации за предыдущие четыре квартала не превышали в среднем 10 (ранее — 3) млн руб. за каждый квартал (п. 3 ст. 286 НК РФ).

С 1 января 2011 г. на основании пп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ в доходы бюджетных и автономных учреждений не включаются предоставленные им субсидии, а казенные учреждения не учитывают для целей налога на прибыль выделенные им бюджетные ассигнования. Кроме того, согласно новому пп. 33.1 п. 1 ст. 251 НК РФ казенные учреждения не признают доходами средства, полученные от оказания государственных или муниципальных услуг (выполнения работ). В соответствии с новым п. 48.11 ст. 270 НК РФ затраты казенных учреждений, связанные с исполнением государственных (муниципальных) функций, не включаются в расходы.

С 2011 г. автономные учреждения, так же, как и бюджетные, вправе уплачивать только квартальные авансовые платежи по налогу на прибыль (п. 3 ст. 286 НК РФ).

Статья 321.1 НК РФ, регулирующая особенности ведения налогового учета бюджетными учреждениями, утратила силу. Напомним, что в соответствии с этой нормой бюджетные учреждения обязаны были вести раздельный учет доходов, полученных в рамках целевого финансирования и за счет иных источников (доходы от коммерческой деятельности). Такая обязанность была установлена и в отношении произведенных расходов. Перечень затрат, связанных с осуществлением коммерческой деятельности, был установлен в п. 4 ст. 321.1 НК РФ.

Расходы

На основании п.2. ст. 252 НК РФ все расходы, учитываемые в при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль, делятся на следующие виды расходов:

1) расходы, связанные с производством и реализацией товаров (работ, услуг);

2) внереализационные расходы.

Классификацию расходов, учитываемых при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль можно привести посредством следующей таблицы:

РАСХОДЫ Перечень расходов по видам
Расходы, свя­занные с производством и реализацией 1) расходы, связанные с изготовлением (производством), хранени­ем и доставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг, при­обретением и (или) реализацией товаров (работ, услуг, имущественных прав); 2) расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на под­держание их в исправном (актуальном) состоянии; 3) расходы на освоение природных ресурсов; 4) расходы на НИОКР; 5) расходы на обязательное и добровольное страхование; 6) прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией
Внереализа ционные расходы 1) расходы на содержание переданного по договору аренды (лизин­га) имущества (включая амортизацию по этому имуществу); 2) расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида, в том числе процентов, начисленных по ценным бумагам и иным обязательствам, выпущенным (эмитированным) налогоплательщиком; 3) судебные расходы и арбитражные сборы; 4) затраты на аннулированные производственные заказы, а также затраты на производство, не давшее продукции; 5) расходы по операциям с тарой; 6) расходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договор­ных или долговых обязательств, а также расходы на возмещение причиненного ущерба; 7) расходы в виде сумм налогов, относящихся к поставленным то­варно-материальным ценностям, работам, услугам, если кредитор­ская задолженность (обязательства перед кредиторами) по такой поставке списана в отчетном периоде; 8) расходы на услуги банков, в том числе связанные с установкой и эксплуатацией электронных систем документооборота между бан­ком и клиентами, в том числе систем «клиент — банк»; 9) другие обоснованные расходы в соответствии с НК РФ

С 1 января 2011 г. отменены ч. 8 и 9 ст. 275.1 НК РФ. Теперь убытки от использования объектов обслуживающих производств и хозяйств признаются в размере фактических затрат при аналогичности условий деятельности налогоплательщика и специализированных организаций, для которых такая деятельность является основной (ч. 5 ст. 275.1 НК РФ). При этом нет необходимости сравнивать условия деятельности налогоплательщика и специализированной организации, которая находится на территории того же муниципального образования, что и налогоплательщик, а, соответственно, не нужно применять нормативы, утверждаемые органами исполнительной власти субъекта РФ.

Помимо этого с 1 января 2011 г. изменилась ч. 7 указанной статьи, в которой прописан порядок учета расходов градообразующих организаций. Во-первых, теперь неактуален вопрос о том, признается ли градообразующей организация, численность работников которой более 5000 человек, но менее 25 процентов численности работающего населения соответствующего населенного пункта (подробнее см. Энциклопедию спорных ситуаций по налогу на прибыль). Раньше Налоговый кодекс РФ (ст. 275.1) устанавливал, что налогоплательщики, которые являются градообразующими организациями в соответствии с законодательством РФ, вправе принять спорные расходы в фактически понесенном размере. Согласно п. 1 ст. 169 Федерального закона от 26.10.2002 N 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)» градообразующими организациями признаются юридические лица, численность работников которых составляет не менее 25 процентов работающего населения соответствующего населенного пункта. В п. 2 этой же статьи сказано, что положения о банкротстве градообразующих организаций применяются также к иным организациям, численность работников которых превышает 5000 человек. С 1 января 2011 г. в ч. 7 ст. 275.1 НК РФ прямо указано, что данная часть применяется к организациям, численность работников которых составляет не менее 25 процентов работающего населения соответствующего населенного пункта. Во-вторых, затраты градообразующих организаций также признаются в фактически понесенном размере без учета нормативов. Ранее вопрос о том, как учесть расходы при отсутствии нормативов, утвержденных органами МСУ, являлся спорным.

В 2011 г. лимит процентов, учитываемых в расходах, определяется в соответствии с п. 1.1 ст. 269 НК РФ (в случае отсутствия долговых обязательств перед российскими организациями, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, а также по выбору налогоплательщика). С 1 января продолжает применяться предельная величина, действующая в отношении процентов по рублевым долговым обязательствам — ставка рефинансирования ЦБ РФ, увеличенная в 1,8 раза. Она применяется к процентам по долговым обязательствам, возникшим как до 1 ноября 2009 г., так и после. А вот лимит процентов по займам в иностранной валюте с 1 января 2011 г. определяется по-новому. В этом случае предельная величина равна произведению ставки рефинансирования ЦБ РФ и коэффициента 0,8. В 2010 г. лимит был равен 15 процентам. Этот порядок применяется также независимо от периода возникновения долгового обязательства.

В целях исчисления расходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль предусмотрена следующая классификация расходов, связанных с производст­вом и (или) реализацией, которые подразделяются на:

1. Материальные расходы.

К материальным расходам относятся затраты налогоплательщика:

· на приобретение сырья и (или) материалов, используемых в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) и (или) образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг);

· на приобретение материалов, используемых для упаковки и иной подготовки произведенных и (или) реализуемых товаров (включая предпродажную подготовку);

· на другие производственные и хозяйственные нужды (прове­дение испытаний, контроля, содержание, эксплуатацию основных средств и иные подобные цели);

· на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и другого имущества, комплектующих изделий и (или) полуфабрикатов, подвергающихся монтажу и (или) дополнительной обра­ботке в организации;

· на приобретение топлива, воды и энергии всех видов, расхо­дуемых на технологические цели, выработку (в том числе са­мой организацией для производственных нужд) всех видов энергии, отопление зданий, а также расходы на трансформа­цию и передачу энергии;

· на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или индивидуаль­ными предпринимателями, а также на выполнение этих работ (оказание услуг) структурными подразделениями организации;

· прочие материальные расходы.

2. Расходы на оплату труда.

В расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денеж­ной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом ра­боты или условиями труда, премии и единовременные поощритель­ные начисления, а также расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные трудовыми договорами (контракта­ми) и (или) коллективными договорами, и суммы начисленного единого социального налога.

3. Суммы начисленной амортизации.

С 1 января 2011 г. имущество (основные средства и нематериальные активы) считается амортизируемым, если его первоначальная стоимость составляет более 40 000 руб. (ранее — более 20 000 руб.), при этом срок полезного использования (более 12 месяцев) не изменился. Это положение (п. 1 ст. 256 НК РФ) применяется к объектам, приобретенным с 1 января 2011 г. Если же объект был введен в эксплуатацию в декабре 2010 г. и его стоимость составляла более 20 000 руб., то он признается амортизируемым, т.е. с января 2011 г. на него должна начисляться амортизация.

Аналогичная ситуация возникала при увеличении размера первоначальной стоимости имущества с 10 000 до 20 000 руб. с 1 января 2008 г. Тогда Минфин России разъяснял, что изменения стоимости касаются только основных средств, вводимых в эксплуатацию после 1 января 2008 г. По амортизируемому имуществу, введенному в эксплуатацию до этой даты, следовало продолжать начислять амортизацию до полного погашения первоначальной стоимости (Письмо от 28.08.2008 N 03-01-15/10-317).

Начисление амортизации для целей налогообло­жения прибыли допускается только двумя методами:

· линейным

При применении линейного метода сумма начис­ленной за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется как произведение его первоначальной (восстановительной) стоимости, и нормы амортизации, определенной для данного объекта. В этом слу­чае норма амортизации по каждому объекту амортизируемого имущества определяется по формуле:

К= (1/n) х 100%,

где: К — норма амортизации в процентах к первоначальной (восстановительной) стоимости объекта амортизируемого имущества;

n — cрок полезного использования данного объ­екта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах

· нелинейным

При применении нелинейного метода сумма на­численной за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется как произведение остаточной стоимости объекта амортизируемого имущества и нормы амортизации, определенной для данного объекта. В этом случае норма амортизации объекта амортизируемого имущества определяется по формуле:

К= (2/n) х 100%,

где: К — норма амортизации в процентах к остаточной стои­мости, применяемая к данному объекту амортизируемого имущества;

n — срок полезного использования данного объ­екта амортизируемого имущества, выраженный в месяца.

Прочие расходы

Согласно п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся следую­щие расходы налогоплательщика:

· суммы налогов и сборов, начисленные в установленном зако­нодательством Российской Федерации о налогах и сборах по­рядке;

· расходы на сертификацию продукции и услуг;

· расходы на командировки;

· расходы на оплату юридических, информационных, консуль­тационных и иных аналогичных услуг;

· расходы на оплату услуг по управлению организацией или от­дельными ее подразделениями;

· представительские расходы, связанные с официальным прие­мом и обслуживанием представителей других организаций, участвующих в переговорах, в целях установления и поддержания сотрудничества;

· расходы на подготовку и переподготовку кадров, состоящих в
штате налогоплательщика, на договорной основе;

· другие расходы, предусмотренные НК РФ.

Кроме того, так же, как и в отношении доходов, в отношении расходов существуют общие правила определения расходов для це­лей налогообложения прибыли.

1) Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. При этом под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме, а под документально подтвержденными расхода­ми понимаются затраты, подтвержденные документами, оформлен­ными в соответствии с законодательством Российской Федерации.

2) Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

3) Если некоторые затраты с равными основаниями могут быть отнесены одновременно к нескольким группам расходов, налого­плательщик вправе самостоятельно определить, к какой именно группе он отнесет такие расходы.

4) Расходы, выраженные в иностранной валюте, учитываются в совокупности с расходами, выраженными в рублях.

5) В соответствии со ст. 270 НК РФ не учитываются при опреде­лении налоговой базы по налогу на прибыль следующие расходы:

· в виде сумм выплачиваемых налогоплательщиком дивидендов
и других сумм распределяемого дохода;

· в виде пени, штрафов и иных санкций, перечисляемых в бюд­жет (в государственные внебюджетные фонды), а также штра­фов и других санкций, взимаемых государственными органи­зациями, которым законодательством Российской Федерации предоставлено право наложения указанных санкций;

· в виде взноса в уставный (складочный) капитал, вклада в
простое товарищество;

· в виде средств или иного имущества, которые переданы по договорам кредита или займа, а также в виде средств или иного имущества, которые направлены в погашение таких заимствований;

· в виде имущества, работ, услуг, имущественных прав, переданных в порядке предварительной оплаты налогоплательщиками, определяющими доходы и расходы по методу начисления;

· в виде стоимости безвозмездно переданного имущества (това­ров, работ, услуг, имущественных прав) и расходов, связан­ных с такой передачей;

· иные расходы на основании НК РФ.

Что является объектом налогообложения по налогу на прибыль?

Объектом налога на прибыль является прибыль, полученная организацией (ст. 247 НК РФ). О том, что есть прибыль для целей налогообложения и как она считается, мы расскажем далее.

Объект налогообложения налогом на прибыль — что это?

Есть убыток — нет объекта

Доходы и их «прибыльная» классификация

Не все затраты — расход по прибыли

Классификация расходов, уменьшающих прибыль

Методы учета доходов и расходов

Итоги

Объект налогообложения налогом на прибыль — что это?

Понятие прибыли для целей налогообложения раскрывается в ст. 247 НК РФ. Если вы — российская организация, не являющаяся участником консолидированной группы налогоплательщиков (КГН), прибыль для вас — это положительная разница между доходами и расходами, учитываемыми при налогообложении. Для участников же КГН прибыль — это величина совокупной прибыли всех участников группы, приходящаяся на конкретного участника.

Прибылью иностранных организаций, которые осуществляют деятельность в РФ через постоянные представительства, являются доходы представительства, уменьшенные на его расходы. Для иных иностранных компаний это доходы, полученные от источников в РФ, определенные в соответствии со ст. 309 НК РФ.

Таким образом, понятие налоговой прибыли весьма многогранно и различается в зависимости от категории плательщика.

См. также «Кто является плательщиками налога на прибыль?»

В рамках данной статьи мы будем рассматривать лишь наиболее массовый объект налогообложения налогом на прибыль — прибыль обычной российской организации.

Есть убыток — нет объекта

Как известно, прибыль — это лишь один из финансовых результатов деятельности. Альтернатива ей — убыток, и в налоговом учете он также возможен.

Но объектом налогообложения по налогу на прибыль является именно прибыль. Если получен убыток — объекта не возникает (а значит, и обязанности уплатить налог тоже).

О том, чем может быть опасен убыток, читайте в статье «Какие последствия отражения убытка в декларации по налогу на прибыль?»

Доходы и их «прибыльная» классификация

Итак, прибыль — это положительная разница между полученными организацией доходами и понесенными расходами.

К доходам в «прибыльных» целях, согласно п. 1 ст. 248 НК РФ, относятся:

  1. Доходы от реализации.

Это выручка от продажи товаров/работ/услуг (в том числе полученная в натуральной форме) как собственного производства, так и ранее приобретенных, а также от реализации имущественных прав.

  1. Внереализационные доходы.

К ним относятся все остальные доходы, помимо выручки. К примеру (ст. 250 НК РФ):

  • курсовые разницы (см. «С 01.01.2015 в учете возникают только курсовые разницы»);
  • штрафы, пени, иные санкции за нарушение договорных обязательств, суммы возмещения убытков или ущерба (см. «Если кредитор не требует уплаты штрафных санкций, предусмотренных договором, нужно ли их включать в доходы?»);
  • арендные платежи, если сдача имущества в аренду не является основным видом деятельности;
  • проценты по договорам займа, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам;
  • безвозмездно полученное имущество, за некоторым исключением (ст. 251 НК РФ);
  • доход прошлых лет, выявленный в текущем периоде;
  • стоимость МПЗ, полученных при демонтаже или разборке при ликвидации ОС (кроме случаев из подп. 18 п. 1 ст. 251 НК РФ);
  • кредиторская задолженность, списанная за сроком давности или по другим основаниям (см. «В каком периоде включается в доходы просроченная кредиторская задолженность?»);
  • выявленные при инвентаризации излишки МПЗ и др.

Внимание!

См. «Как учитывать внереализационные доходы при расчете налога на прибыль?»

Размер полученных доходов подтверждают:

  • первичные документы (см. «Первичный документ: требования к форме и последствия ее нарушения»);
  • другие документы, подтверждающие полученные доходы;
  • документы налогового учета (см. «Как самостоятельно разработать налоговые регистры по налогу на прибыль?»).

Налогооблагаемым доходом не являются налоги, предъявленные покупателю, т. е. НДС и акцизы (п. 1 ст. 248 НК РФ).

Не нужно учитывать при налогообложении доходы из перечня, приведенного в ст. 251 НК РФ. Например, такие поступления, как:

  • предварительная оплата товаров (работ, услуг) у налогоплательщиков, применяющих метод начисления;
  • полученные в качестве обеспечения обязательств залог или задаток;
  • полученные взносы в уставный капитал;
  • суммы, поступившие посреднику в связи с исполнением посреднического договора или в счет возмещаемых затрат, произведенных за комитента;
  • кредиты или займы, полученные организацией, а также средства, поступившие в счет погашения выданных ею заимствований и некоторые др.

Не все затраты — расход по прибыли

Чтобы учесть расходы в уменьшение доходов, и, соответственно, прибыли, они должны отвечать определенным требованиям. Эти требования установлены ст. 252 НК РФ.

Так, расходы должны быть:

  1. Обоснованы, то есть экономически оправданы и оценены в денежной форме.

Обоснованность и целесообразность затрат налогоплательщик оценивает самостоятельно. При этом все произведенные расходы изначально предполагаются обоснованными. Доказать их необоснованность должны налоговые органы. Оценка обоснованности затрат должна проводиться с учетом обстоятельств, свидетельствующих о намерениях налогоплательщика получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской или иной экономической деятельности (определение КС РФ от 04.06.2007 № 320-О-П, письмо Минфина России от 06.02.2015 № 03-03-06/1/4993).

  1. Подтверждены документами, оформленными:
  • либо в соответствии с российским законодательством,
  • либо в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в том государстве, где расход был понесен.

Подтвердить расходы можно в том числе документами, косвенно подтверждающими произведенные затраты (например, таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором).

См. «Первичный документ: требования к форме и последствия ее нарушения».

  1. Произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Значение имеет лишь цель и направленность такой деятельности, а не ее результат (определение КС РФ от 04.06.2007 № 320-О-П). Проще говоря, расходы нельзя признать необоснованными только из-за того, что они не дали положительного эффекта, и можно учесть независимо от наличия или отсутствия доходов от реализации в соответствующем налоговом периоде (письмо Минфина России от 05.09.2012 № 03-03-06/4/96).

Кроме того, затраты не должны быть указаны в ст. 270 НК РФ в качестве неучитываемых при налогообложении. Например, к таким расходам относятся пени, штрафы, санкции, перечисляемые в бюджет, взносы в уставные капиталы других организаций, выданные займы, безвозмездно переданное имущество и др.

Классификация расходов, уменьшающих прибыль

В зависимости от характера затрат, а также условий деятельности организации расходы подразделяются:

  • на связанные с производством и реализацией (условно назовем их производственными);
  • внереализационные расходы.

Бывают случаи, когда некоторые затраты с равными основаниями могут быть отнесены одновременно к нескольким группам расходов. Тогда организация вправе сама определить, к какой именно группе она их отнесет (п. 4 ст. 252 НК РФ). В качестве примера можно привести некоторые банковские комиссии, которые можно признать как производственными (подп. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ), так и внереализационными расходами (подп. 15 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Расходы, связанные с производством и реализацией

Производственные расходы включают в себя (п. 1 ст. 253 НК РФ):

  1. Расходы, связанные:
  • с изготовлением (производством), хранением и доставкой товаров,
  • выполнением работ, оказанием услуг,
  • приобретением и (или) реализацией товаров (работ, услуг, имущественных прав).
  1. Расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на их поддержание в исправном (актуальном) состоянии.
  2. Расходы на освоение природных ресурсов.
  3. Расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки.
  4. Расходы на обязательное и добровольное страхование.
  5. Прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией.

Эти расходы, в свою очередь, также можно разделить на несколько видов:

  1. Материальные расходы.

К ним в том числе относятся расходы на приобретение (ст. 254 НК РФ):

  • производственного сырья и материалов, т. е. того, что используется непосредственно в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) и образует основу продукции либо является необходимым компонентом;
  • вспомогательных материалов, используемых для упаковки и иной подготовки товаров (включая предпродажную) и необходимых для других производственных и хозяйственных нужд, в частности для проведения испытаний, контроля, содержания, эксплуатации основных средств и т. п.;
  • инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и других средств индивидуальной и коллективной защиты, предусмотренных законом, и другого имущества, не являющегося амортизируемым;
  • комплектующих изделий, подвергающихся монтажу, и полуфабрикатов, подвергающихся дополнительной обработке;
  • топлива, воды, энергии;
  • работ и услуг производственного характера;
  • экологических материалов для содержания и эксплуатации основных средств и иного имущества природоохранного назначения.
  1. Расходы на оплату труда.

Основными такими расходами являются (ст. 255 НК РФ):

  • собственно заработная плата, то есть начисления по тарифным ставкам, должностным окладам, сдельным расценкам или в процентах от выручки — в соответствии с принятыми у налогоплательщика формами и системами оплаты труда;
  • начисления стимулирующего характера (премии за производственные результаты, надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде и иные подобные показатели);
  • начисления стимулирующего или компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда (надбавки за ночную, многосменную, сверхурочную работу, совмещение, тяжелые и вредные условия труда);
  • отпускные, а также компенсации за неиспользованный отпуск;
  • увольнительные выплаты (см. также «С 2015 года в НК РФ закреплено право учитывать в расходах «увольнительные» по соглашению о расторжении трудового договора»);
  • некоторые страховые платежи в пользу работников;
  • оплата труда внештатников (кроме ИП) за выполнение ими работ по гражданско-правовым договорам;
  • отчисления в резерв на предстоящую оплату отпусков работникам, выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет и по итогам работы за год;
  • другие расходы в пользу работников, предусмотренные трудовым или коллективным договором.
  1. Суммы начисленной амортизации.

В целях налога на прибыль амортизируемым признается имущество (п. 1 ст. 256 НК РФ):

  • которым компания владеет на праве собственности (если иное не предусмотрено гл. 25 НК РФ),
  • используемым для получения дохода,
  • со сроком полезного использования более 12 месяцев,
  • первоначальной стоимостью более 40000 рублей.

Подробнее об амортизации читайте в статьях «Линейный метод начисления амортизации основных средств (пример, формула)» и «Порядок признания амортизационной премии в налоговом учете».

  1. Прочие расходы.

Это все остальные расходы, которые связаны с производством и реализацией, но не включены в предыдущие группы. Их примерный перечень содержится в ст. 264 НК РФ. Среди них:

  • налоги, сборы и взносы на обязательное соцстрахование, уплачиваемые на основании федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ;
  • расходы на обеспечение нормальных условий труда, а также расходы на лечение профзаболеваний работников, занятых на работах с вредными или тяжелыми условиями труда, а также расходы, связанные с содержанием помещений и инвентаря здравпунктов, находящихся непосредственно на территории организации (см. также «Расходы на спорт — не для налога на прибыль» и «Можно ли учесть расходы на оборудование комнаты отдыха?»);
  • расходы по набору работников, включая услуги по подбору персонала;
  • арендные и лизинговые платежи;
  • связанные с содержанием служебного транспорта и компенсациями работникам за использование личных авто;
  • командировочные и представительские расходы;
  • расходы на юридические, информационные, консультационные, аудиторские услуги;
  • оплата услуг связи;
  • расходы на рекламу
  • др. производственные расходы (при условии, что они соответствуют требованиям ст. 252 НК РФ).

Внереализационные расходы

Вторая группа учитываемых при налогообложении расходов — расходы внереализационные. Они не связаны непосредственно с процессом производства и реализацией ТРУ. Это, в частности (п. 1 ст. 265 НК РФ):

  • проценты по всем долговым обязательствам;
  • отчисления в резерв по сомнительным долгам при методе начисления (см. «Резерв по сомнительным долгам: порядок создания и расчет отчислений»);
  • расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации ОС, списание НМА, включая суммы недоначисленной амортизации;
  • штрафы, пени, иные санкции за нарушение договорных или долговых обязательств, а также расходы на возмещение причиненного ущерба;
  • премии (скидки), выплаченные (предоставленные) покупателю за выполнение определенных условий договора, в частности объема покупок и др.

Также к внереализационным расходам приравниваются убытки (п. 2 ст. 265 НК РФ):

  • прошлых налоговых периодов, выявленные в текущем;
  • безнадежные долги, в т. ч. не покрытые за счет «сомнительного» резерва;
  • потери от простоев по внутрипроизводственным причинам;
  • не компенсируемые виновниками потери от простоев по внешним причинам;
  • недостачи материальных ценностей в случае отсутствия виновных лиц, а также убытки от хищений, виновники которых не установлены;
  • потери от стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций, включая затраты, связанные с предотвращением или ликвидацией последствий стихийных бедствий или чрезвычайных ситуаций;
  • убытки по сделке уступки права требования (см. «Убыток от уступки права требования с 1 января 2015 года учитываем по новым правилам»).

Методы учета доходов и расходов

Чтобы верно посчитать налог на прибыль, мало знать, какие доходы и расходы учитываются для налогообложения. Нужно также правильно определить дату, на которую их нужно учесть.

Главой 25 НК РФ предусмотрены 2 метода учета доходов и расходов:

  • метод начисления;
  • кассовый метод.

Выбрать метод организация вправе самостоятельно, при этом она должна закрепить его в учетной политике. Но необходимо учитывать, что на кассовый метод предусмотрены некоторые ограничения — о них поговорим ниже.

Метод начисления

Метод начисления заключается в том, что доходы и расходы признаются в учете в том периоде, в котором они имели место, независимо от даты получения/выплаты денежных средств (п. 1 ст. 271, п. 1 ст. 272 НК РФ).

Так, выручка признается на дату реализации ТРУ, имущественных прав, то есть на дату перехода права собственности (п. 3 ст. 271 НК РФ, письмо Минфина РФ от 09.11.2010 № 03-03-06/700).

Доходы, относящиеся к нескольким отчетным (налоговым) периодам, если связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, нужно распределять с учетом принципа равномерности их признания (п. 2 ст. 271 НК РФ).

Даты признания внереализационных доходов определены в п. 4 ст. 271 НК РФ.

В отношении учета методом начисления расходов ст. 272 НК РФ предусматривает следующие правила:

  1. Расходы признаются таковыми в том периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денег или иной формы их оплаты.
  2. Расходы признаются в том периоде, в котором возникают исходя из условий сделок. Если сделка таких условий не содержит и связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно.
  3. Если условиями договора предусмотрено получение доходов в течение более чем 1 отчетного периода и не предусмотрена поэтапная сдача товаров (работ, услуг), расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов.
  4. Расходы, которые не могут быть непосредственно отнесены на затраты по конкретному виду деятельности, распределяются пропорционально доле соответствующего дохода в суммарном объеме всех доходов.

Даты признания отдельных видов расходов, включая внереализационные, установлены ст. 272 НК РФ.

Подробнее см. «Метод начисления и кассовый метод: основные отличия»

Кассовый метод

Его суть в том, что доходы и расходы признаются «по оплате», то есть:

  1. Датой получения дохода признается день поступления денег в банк или кассу, получения имущества (работ, услуг), имущественных прав, погашения задолженности перед налогоплательщиком иным способом (п. 2 ст. 271 НК РФ).
  2. Расходами признаются затраты после фактической оплаты. Оплатой признается прекращение встречного обязательства перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой (п. 3 ст. 273 НК РФ).

Выбрать данный метод могут не все налогоплательщики — только те, у которых сумма выручки от реализации ТРУ (без НДС) в среднем за предыдущие 4 квартала не превысила 1 млн рублей за каждый квартал (п. 1 ст. 271 НК РФ).

Также есть ограничения для отдельных категорий налогоплательщиков.

См. «Какой порядок (условия) признания доходов и расходов кассовым методом?».

Итоги

Обязанность уплатить налог на прибыль возникает только при наличии у организации объекта налогообложения — прибыли. В общем случае прибыль представляет собой положительную разницу между доходами и расходами.

Чтобы определить, есть ли объект, необходимо выявить все признаваемые для налогообложения доходы и принимаемые в их уменьшение расходы и учесть их в налоговой базе согласно выбранному методу признания — кассовому или начисления. При этом нужно помнить, что доходы и расходы по некоторым операциям учитываются в особом порядке.

Если в итоге получается убыток, объекта не возникает и налог платить не приходится.

Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс.
Полный и бесплатный доступ к системе на 2 дня.

Плательщики налога на прибыль.

Сложившаяся теория налогообложения определяет, что плательщиками налога на прибыль могут быть только юридические лица — компании различных организационно-правовых форм и видов деятельности независимо от их национальной принадлежности. Существуют подходы к определению круга плательщиков налога. В одних государствах облагают только резидентов, т. е. юридических лиц, учрежденных на их территориях и действующим на них законам, в других — как резидентов, так и нерезидентов, но при условии, что лица осуществляют деятельность на их территории. Однако в большинстве современных государств практикуется комбинированный подход к определению юрисдикции государства по налогообложению прибыли. При таком подходе государство во всех случаях вправе облагать налогом прибыль любых лиц, учрежденных на его территории и по его законам, вне зависимости от того, на территории какого государства они осуществляют деятельность.

статья 246 ч. II НК РФ признает налогоплательщиками по налогу на прибыль организаций:

— российские организации;

— иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в Российской Федерации.

Коммерческие банки различных видов, включая банки с участием иностранного капитала, получившие лицензию ЦБ РФ, Банк внешней торговли РФ, кредитные учреждения, получившие лицензию ЦБ РФ на осуществление отдельных банковских операций, а также филиалы иностранных банков — нерезидентов, получившие лицензию ЦБ РФ на проведение в России банковских операций, признаются плательщиками данного налога.

Не являются плательщиками налога на прибыль плательщики, уплачивающие налоги в связи с применением гл. 26 НК РФ, плательщики Единого налога на вмененный доход, предприятия, применяющие упрощенную систему налогообложения, плательщики единого сельскохозяйственного налога, а также организации, уплачивающие налог на игорный бизнес, по деятельности, относящейся к игорному бизнесу. Указанные данные организации не освобождаются от исполнения обязанностей налогового агента и удержания сумм налога с доходов у источника выплаты в соответствии с гл. 25 НК РФ.

Объектом налогообложения по налогу на прибыль предприятий и организаций в соответствии со ст. 247 ч. II НК РФ признается прибыль, полученная налогоплательщиком. При этом прибылью признается полученный доход, уменьшенный на величину произведенных расходов.

Стоимостная величина объекта обложения налогом на прибыль различается в зависимости от цены реализуемой продукции (товаров, работ, услуг): цены продукции, обмениваемой на другие товарные группы, потребляемой внутри предприятия или используемой по другому назначению.

Порядок определения доходов

К доходам относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, внереализационные доходы.

Доходами от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущества (включая ценные бумаги) и имущественных прав.

Внереализационными доходами в соответствии со ст. 250 ч. II НК РФ признаются доходы:

— от долевого участия в других организациях;

— от операций купли-продажи иностранной валюты;

— в виде штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба;

— от сдачи имущества в аренду;

— в виде доходов прошлых лет, выявленных в отчетном периоде;

— в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав;

— от предоставления в пользование прав на результаты интеллектуальной деятельности и приравненных к ним средства индивидуализации;

— в виде положительной курсовой разницы от переоценки имущества;

— в виде полученных целевых средств, предназначенных для формирования резервов по развитию и обеспечению функционирования и безопасности атомных электростанций, использованных не по целевому назначению;

— и др.

Доходы определяются на основании первичных документов и документов налогового учета. Налоговой базой в соответствии со ст. 274 ч. II НК РФ признается денежное выражение прибыли, при этом доходы и расходы налогоплательщика должны учитываться в денежной форме.

Порядок определения расходов

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.

Расходы, связанные с производством и реализацией, включают в себя:

1) расходы, связанные с изготовлением (производством), хранением и доставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг, приобретением и (или) реализацией товаров (работ, услуг, имущественных прав). Эти расходы в свою очередь подразделяются на:

a) материальные расходы;

б) расходы на оплату труда;

в) суммы начисленной амортизации;

г) прочие расходы;

2) расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном (актуальном) состоянии;

3) расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки;

4) расходы на обязательное и добровольное страхование;

5) прочие расходы, связанные с производством и реализацией.

В состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией. К таким расходам относятся, в частности:

1) расходы на содержание переданного по договору аренды (лизинга) имущества;

2) расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида, в том числе процентов по ценным бумагам;

3) расходы на организацию выпуска ценных бумаг и с их обслуживанием;

4) расходы в виде отрицательной курсовой разницы, полученной от переоценки имущества и требований, стоимость которых выражена в иностранной валюте;

5) расходы в виде отрицательной (положительной) разницы, образующейся вследствие отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса ЦБ РФ;

6) расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств, включая расходы на демонтаж, разборку, вывоз разобранного имущества, охрану недр и другие аналогичные работы;

7) затраты на содержание законсервированных производственных мощностей и объектов;

8) судебные расходы и арбитражные сборы;

9) расходы на проведение ежегодного собрания акционеров (участников, пайщиков), в частности расходы, связанные с арендой помещений, подготовкой и рассылкой необходимой непосредственно для проведения собраний информации, и иные расходы, непосредственно связанные с проведением собрания;

10) другие обоснованные расходы.

К внереализационным расходам приравниваются убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном налоговом периоде, например, убытки прошлых налоговых периодов, выявленные в текущем отчетном (налоговом) периоде; суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, а также суммы долгов нереальных ко взысканию; потери от стихийных бедствий, пожаров и т. д., и т. п.

Глава 25 НК РФ определила принципиально новый подход к порядку исчисления и формирования налогооблагаемой базы по налогу на прибыль: плательщики налога на прибыль должны определять доходы и расходы для целей налогообложения одним из двух методов — методом начисления или кассовым методом. Согласно ст.ст. 271—273 НК РФ при методе начисления доходы и расходы признаются таковыми в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления (выплаты) денежных средств. При кассовом методе за основу признания доходов и расходов принимается день поступления средств на расчетный счет банка (или в кассу) и соответственно фактическая оплата расходов.