Содержание
- Какой порядок и сроки уплаты налога на прибыль (проводки)?
- Срок уплаты налога на прибыль: годовой, квартальный, ежемесячный
- Как уплачивается налог на прибыль в 2020 году (сроки)
- Уплата налога на прибыль (проводки)
- Итоги
- Авансовые платежи по налогу на прибыль: порядок и сроки уплаты
- Способы внесения авансовых платежей
- Авансовые платежи раз в квартал
- Ежемесячные авансовые платежи
- Сроки сдачи декларации по налогу на прибыль – 2020
- Принцип определения сроков сдачи
- Налог на прибыль: срок сдачи декларации-2019
- Срок сдачи отчета по прибыли за 2019 год
- Налог на прибыль: срок сдачи декларации-2020 (таблица)
- Срок уплаты налога на прибыль 2019
- Сроки уплаты налога на прибыль при перечислении только квартальных авансовых платежей
- Сроки уплаты налога на прибыль при перечислении ежемесячных авансов с доплатой по итогам квартала
- Сроки уплаты налога на прибыль при ежемесячном перечислении авансов исходя из фактической прибыли
- Порядок уплаты налога на прибыль
Какой порядок и сроки уплаты налога на прибыль (проводки)?
Срок уплаты налога на прибыль: годовой, квартальный, ежемесячный
Как уплачивается налог на прибыль в 2020 году (сроки)
Уплата налога на прибыль (проводки)
Итоги
Срок уплаты налога на прибыль: годовой, квартальный, ежемесячный
Порядок уплаты налога на прибыль регламентирован ст. 287 НК РФ, где в том числе определены сроки перечисления в бюджет налога, исчисленного по итогам года, и авансовых платежей, рассчитываемых внутри него.
Годовой налог на прибыль уплачивается не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за год, то есть не позднее 28 марта года, следующего за годом, за который исчислен налог (п. 1 ст. 287, п. 4 ст. 289 НК РФ).
Срок уплаты налога на прибыль по итогам отчетных периодов зависит от того, каким способом организация исчисляет авансовые платежи.
Так, если отчетным периодом для организации являются I квартал, полугодие и 9 месяцев и при этом организация не уплачивает ежемесячные авансовые платежи, сроки уплаты квартального аванса будут такими (п. 1 ст. 287, п. 3 ст. 289 НК РФ):
- 28 апреля;
- 28 июля;
- 28 октября.
Если помимо квартального аванса компания платит ежемесячные, они перечисляются не позднее 28-го числа каждого месяца соответствующего отчетного периода.
При этом уплаченные ежемесячные авансы засчитываются в счет квартального аванса, а квартальные авансы — в счет налога за год (п. 1 ст. 287 НК РФ).
Те же организации, которые платят авансы по фактической прибыли, перечисляют их не позднее 28-го числа месяца, следующего за тем, по итогам которого исчислен налог (п. 1 ст. 287 НК РФ).
Во всех случаях 28-е число — срок регламентный. Если эта дата выпадает на выходной или нерабочий праздничный день, то срок уплаты переносится на ближайший следующий рабочий день (п. 7 ст. 6.1 НК РФ).
Подробные разъяснения по заполнению платежек на уплату авансовых платежей по налогу на прибыль, а также их образцы, привели эксперты К+. Получите бесплатно пробный доступ к системе и переходите к подсказкам.
О том, какими будут последствия неуплаты авансовых платежей, читайте в материале «Единственное последствие неуплаты авансов по прибыли — пени».
Как уплачивается налог на прибыль в 2020 году (сроки)
Для 2020 года конкретные сроки уплаты налога на прибыль с учетом вышеизложенных правил таковы:
Срок уплаты |
При уплате квартальных авансов |
При уплате авансов по фактической прибыли |
Первый ежемесячный авансовый платеж в I квартале 2020 года |
— |
|
Второй ежемесячный авансовый платеж в I квартале 2020 года |
Авансовый платеж за январь 2020 года |
|
Годовой налог за 2019 год. Третий ежемесячный авансовый платеж в I квартале 2020 года |
Годовой налог за 2019 год. Авансовый платеж за февраль 2020 года |
|
Первый ежемесячный авансовый платеж во II квартале 2020 года. Аванс за I квартал 2020 года (в т. ч. для тех, кто платит только квартальные авансы) |
Авансовый платеж за март 2020 года |
|
Второй ежемесячный авансовый платеж во II квартале 2020 года |
Авансовый платеж за апрель 2020 года |
|
Третий ежемесячный авансовый платеж во II квартале 2020 года |
Авансовый платеж за май 2020 года |
|
Первый ежемесячный авансовый платеж в III квартале 2020 года. Аванс за II квартал 2020 года (в т. ч. для тех, кто платит только квартальные авансы) |
Авансовый платеж за июнь 2020 года |
|
Второй ежемесячный авансовый платеж в III квартале 2020 года |
Авансовый платеж за июль 2020 года |
|
Третий ежемесячный авансовый платеж в III квартале 2020 года |
Авансовый платеж за август 2020 года |
|
Первый ежемесячный авансовый платеж в IV квартале 2020 года. Аванс за III квартал 2020 года (в т. ч. для тех, кто платит только квартальные авансы) |
Авансовый платеж за сентябрь 2020 года |
|
Второй ежемесячный авансовый платеж в IV квартале 2020 года |
Авансовый платеж за октябрь 2020 года |
|
Третий ежемесячный авансовый платеж в IV квартале 2020 года |
Авансовый платеж за ноябрь 2020 года |
Уплата налога на прибыль (проводки)
В бухучете организаций, не применяющих ПБУ 18/02 (утверждено приказом Минфина России от 19.11.2002 № 114н), начисление налога на прибыль отражается проводкой: Дт 99 Кт 68.
О том, кто может не применять ПБУ 18/02, читайте в статье «ПБУ 18/02 — кто должен применять и кто нет?».
Если организация использует ПБУ 18/02, сумма налога к уплате выводится в виде кредитового сальдо по счету 68 с применением дополнительных проводок, отражающих постоянные и отложенные налоговые активы и обязательства. При этом со счетом 68 оказывается корреспондирующим не только счет 99, но и счета 09 и 77.
Подробнее о применяемых в этом случае проводках читайте в материале «Бухгалтерский учет расчетов по налогу на прибыль».
Итоговый результат начислений к уплате в аналитике на счете 68 разбивается по бюджетам.
Уплата налога на прибыль отразится проводкой Дт 68 Кт 51 также с учетом аналитики по бюджетам.
Итоги
Периодичность уплаты налога на прибыль для организации может быть ежемесячной или ежеквартальной, но в любом случае предельная дата срока платежа устанавливается как 28-е число месяца, наступающего, соответственно, за очередным месяцем или кварталом. Исключение составляет уплата налога по году: ее надо осуществить не позже 28 марта следующего года. Срок уплаты подчиняется правилу переноса на более позднюю дату при совпадении с выходным днем.
Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс.
Полный и бесплатный доступ к системе на 2 дня.
Авансовые платежи по налогу на прибыль: порядок и сроки уплаты
Ермошина Е. Л., эксперт информационно-справочной системы «Аюдар Инфо»
Согласно п. 2 ст. 286 НК РФ по итогам каждого налогового (отчетного) периода, если иное не предусмотрено указанной статьей НК РФ, налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного (налогового) периода.
Таким образом, платежи по налогу на прибыль организаций по окончании отчетного периода исчисляются по результатам хозяйственной деятельности и представляют собой налог в виде авансовых платежей, а их уплата является способом, обеспечивающим равномерное поступление налога в течение налогового периода (Письмо Минфина России от 08.11.2017 № 03-03-07/73398).
Далее на примерах рассмотрим алгоритм внесения этих авансовых платежей.
Способы внесения авансовых платежей
Итак, по итогам налогового периода (календарного года) уплачивается сам налог, а все платежи, которые вносятся в течение года, называются авансовыми.
Статья 286 НК РФ предусматривает три способа их уплаты (см. схему ниже).
Обозначим эти платежи таким образом:
-
АП – авансовые платежи по итогам отчетного периода;
-
ЕАП – ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в течение отчетного периода.
Отдельные категории налогоплательщиков, перечисленные в п. 3 данной статьи, уплачивают АП только раз в квартал по итогам I квартала, полугодия и девяти месяцев.
Остальные налогоплательщики, не указанные в названном пункте, перечисляют их одним из двух способов (по выбору):
-
АП по итогам I квартала, полугодия и девяти месяцев плюс ЕАП внутри каждого квартала;
-
АП исходя из фактически полученной прибыли. В этом случае отчетными периодами будут признаваться месяц, два месяца, три месяца и т. д. до окончания календарного года. (Не путать с ЕАП внутри квартала.)
Авансовые платежи раз в квартал
Перечень налогоплательщиков, которые уплачивают только квартальные АП по итогам отчетного периода (то есть за I квартал, полугодие, девять месяцев), содержится в п. 3 ст. 286 НК РФ.
К сведению: раз в квартал вносят АП организации, у которых за предыдущие четыре квартала доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ, не превышали в среднем 15 млн руб. за каждый квартал.
В расчет принимается выручка от реализации товаров (работ, услуг) – как собственного производства, так и ранее приобретенных – и выручка от реализации имущественных прав (внереализационные доходы не учитываются). В показатель выручки не включаются суммы НДС и акцизов, предъявленные покупателям.
При этом в расчете участвуют все доходы от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) за четыре предшествующих квартала (см. Письмо Минфина России от 18.02.2016 № 03-03-06/1/8988).
При определении предыдущих четырех кварталов необходимо учитывать последовательно идущие четыре квартала, предшествующие периоду, на который приходится срок представления соответствующей налоговой декларации (см. Письмо Минфина России от 21.09.2012 № 03-03-06/1/493). Например, если доходы от реализации за предыдущие четыре квартала (II, III и IV кварталы 2018 года и I квартал 2019 года) превысили в среднем 15 млн руб. за каждый квартал, то налогоплательщик вносит ежемесячные авансовые платежи начиная с II квартала 2019 года, отраженные в декларации по налогу на прибыль организаций за I квартал 2019 года.
Кроме того, только квартальные АП уплачивают следующие налогоплательщики (независимо от объема полученных доходов):
-
бюджетные учреждения (исключение – театры, музеи, библиотеки, концертные организации, являющиеся бюджетными учреждениями. Они не исчисляют и не вносят АП и представляют налоговую декларацию только по истечении налогового периода);
-
автономные учреждения;
-
иностранные организации, осуществляющие деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство;
-
НКО, не имеющие дохода от реализации товаров (работ, услуг);
-
участники простых или инвестиционных товариществ – в отношении доходов, получаемых ими от участия в этих товариществах;
-
инвесторы соглашений о разделе продукции – в части доходов, полученных от реализации указанных соглашений;
-
выгодоприобретатели по договорам доверительного управления.
К сведению: АП по итогам отчетного периода засчитываются в счет уплаты налога по итогам следующего отчетного (налогового) периода (абз. 5 п. 1 ст. 287 НК РФ).
Таким образом, сумма квартального АП, которую организация должна уплатить в бюджет по итогам соответствующего отчетного периода (АПк доплате), рассчитывается как разница между суммами квартальных АП, исчисленных по итогам текущего отчетного периода (АПотчетный) и предыдущего отчетного периода (АПпредыдущий), то есть:
АПк доплате = АПотчетный – АПпредыдущий
АП по итогам отчетного периода вносятся не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий отчетный период (абз. 2 п. 1 ст. 287 НК РФ).
Таким образом, в течение года организации заполняют налоговые декларации раз в три месяца, исходя из фактически полученной прибыли (в настоящее время применяются форма декларации и порядок ее заполнения, утв. Приказом ФНС России от 19.10.2016 № ММВ-7-3/572@), и представляют их не позднее 28 апреля, 28 июля, 28 октября текущего налогового периода, в эти же сроки вносятся АП.
Пример 1.
Организация за предыдущие четыре квартала получила доходы от реализации, величина которых не превысила в среднем 15 млн руб. за каждый квартал. В связи с этим организация вносит квартальные АП.
Ставка налога равна 20%, в том числе в федеральный бюджет – 3%, в бюджет субъекта РФ – 17%.
Облагаемая база по налогу на прибыль в 2019 году составляла: за I квартал – 350 000 руб., за полугодие – 420 000 руб., за девять месяцев – 315 000 руб., за год – 560 000 руб.
В налоговых декларациях будут отражены следующие показатели (руб.):
Показатели листа 02 декларации |
Код строки |
I квартал |
Полугодие |
Девять месяцев |
Год |
Налоговая база для исчисления налога |
350 000 |
420 000 |
315 000 |
560 000 |
|
Сумма исчисленного налога – всего |
70 000 |
84 000 |
63 000 |
112 000 |
|
В том числе: |
|||||
– в федеральный бюджет |
10 500 |
12 600 |
9 450 |
16 800 |
|
– в бюджет субъекта РФ |
59 500 |
71 400 |
53 550 |
95 200 |
|
Сумма начисленных авансовых платежей за отчетный (налоговый) период – всего |
– |
70 000* |
84 000* |
63 000* |
|
В том числе: |
|||||
– в федеральный бюджет |
– |
10 500 |
12 600 |
9 450 |
|
– в бюджет субъекта РФ |
– |
59 500 |
71 400 |
53 550 |
|
Сумма налога к доплате: |
|||||
– в федеральный бюджет |
10 500 |
2 100 |
– |
7 350** |
|
– в бюджет субъекта РФ |
59 500 |
11 900 |
– |
41 650** |
|
Сумма налога к уменьшению: |
|||||
– в федеральный бюджет |
– |
– |
3 150 |
– |
|
– в бюджет субъекта РФ |
– |
– |
17 850 |
– |
* Суммы начисленных АП за соответствующий отчетный (налоговый) период, указываемые по строкам 210 – 230 листа 02 декларации, переносятся из строк 180 – 200 декларации за предыдущий отчетный период.
** По итогам девяти месяцев у организации образовалась переплата в федеральный бюджет в сумме 3 150 руб., в бюджет субъекта РФ – 17 850 руб., которая может быть зачтена в счет уплаты налога на прибыль за налоговый период. Если налоговый орган на основании заявления организации произведет зачет, налоговые обязательства по сроку уплаты 28.04.2020 будут таковы:
-
в федеральный бюджет – 4 200 руб. (7 350 – 3 150);
-
в бюджет субъекта РФ – 23 800 руб. (41 650 – 17 850).
Ежемесячные авансовые платежи
Если организации не относятся к налогоплательщикам, перечисленным в п. 3 ст. 286 НК РФ, то они уплачивают авансовые платежи ежемесячно. Здесь возможны два варианта, выбор которого следует закрепить в учетной политике (Письмо Минфина России от 12.04.2012 № 03-03-06/1/196).
АП по итогам каждого отчетного периода плюс ЕАП в течение этого периода
Начнем с варианта, когда организация, ориентируясь на фактические показатели предыдущего квартала, вносит в бюджет ЕАП, затем по окончании отчетного периода уплачивает АП исходя из фактически полученной прибыли за отчетный период и с учетом ранее произведенных платежей.
При этом согласно абз. 2 – 5 п. 2 ст. 286 НК РФ сумма ЕАП равняется:
-
в I квартале – сумме ЕАП, подлежащей уплате в IV квартале предыдущего налогового периода;
-
в II квартале – 1/3 суммы АП по итогам I квартала;
-
в III квартале – 1/3 х (АП по итогам полугодия – АП по итогам I квартала);
-
в IV квартале – 1/3 х (АП по итогам девяти месяцев – АП по итогам полугодия).
Если рассчитанная таким образом сумма ЕАП отрицательна или равна нулю, указанные платежи в соответствующем квартале не осуществляются (абз. 6 п. 2 ст. 286 НК РФ).
ЕАП, подлежащие уплате в течение отчетного периода, вносятся в срок не позднее 28-го числа каждого месяца этого отчетного периода (абз. 3 п. 1 ст. 287 НК РФ). При этом по срокам уплаты они распределяются равными долями в размере 1/3 суммы платежа на квартал. Если сумма платежа не делится по трем срокам уплаты без остатка, то остаток прибавляется к ЕАП по последнему сроку.
АП по итогам отчетного периода уплачиваются не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий отчетный период (абз. 2 п. 1 ст. 287 НК РФ). Декларацию по налогу на прибыль нужно представить в налоговую инспекцию не позднее 28 календарных дней со дня окончания соответствующего отчетного периода (п. 3 ст. 289 НК РФ), то есть не позднее 28 апреля, 28 июля, 28 октября.
При заполнении листа 02 «Расчет налога на прибыль организаций» декларации необходимо учесть некоторые особенности. Согласно п. 5.11 Порядка заполнения декларации сумма ЕАП, подлежащих уплате в квартале, следующем за отчетным периодом, за который представлена декларация, указывается по строкам 290 – 310 (имейте в виду, что в декларации за налоговый период эти строки не заполняются).
Сумма платежей по строке 290 определяется как разница между суммами исчисленного налога на прибыль, отраженными по строке 180, за отчетный период и за предыдущий отчетный период.
По строкам 300 и 310 указываются суммы ЕАП в федеральный бюджет и в бюджет субъекта РФ, которые рассчитываются аналогично показателю по строке 290.
Пример 2.
В 2019 году организация получила прибыль: за I квартал – 45 900 000 руб., за полугодие – 75 600 000 руб., за девять месяцев – 110 700 000 руб., за год – 156 600 000 руб.
К уплате в бюджет по итогам отчетного (налогового) периода причиталось: за I квартал – 9 180 000 руб., за полугодие – 15 120 000 руб., за девять месяцев – 22 140 000 руб., за год – 31 320 000 руб.
В декларации по налогу на прибыль за девять месяцев 2018 года по строке 290 листа 02 была указана сумма ЕАП на IV квартал в размере 3 780 000 руб. Эти же данные отражены по строке 210 за I квартал 2019 года.
Расчет сумм ЕАП организации за 2019 год представлен в таблице (для удобства показатели приведены в тыс. руб.).
Показатели листа 02 декларации |
Код строки |
I квартал |
Полугодие |
Девять месяцев |
Год |
Налоговая база для исчисления налога |
45 900 |
75 600 |
110 700 |
156 600 |
|
Сумма исчисленного налога – всего |
9 180 |
15 120 |
22 140 |
31 320 |
|
В том числе: |
|||||
– в федеральный бюджет |
1 377 |
2 268 |
3 321 |
4 698 |
|
– в бюджет субъекта РФ |
7 803 |
12 852 |
18 819 |
26 622 |
|
Сумма начисленных авансовых платежей за отчетный (налоговый) период – всего |
3 780* |
18 360* |
21 060* |
29 160* |
|
В том числе: |
|||||
– в федеральный бюджет |
2 754 |
3 159 |
4 374 |
||
– в бюджет субъекта РФ |
3 213 |
15 606 |
17 901 |
24 786 |
|
Сумма налога к доплате: |
|||||
– в федеральный бюджет |
– |
||||
– в бюджет субъекта РФ |
4 590 |
– |
1 836 |
||
Сумма налога к уменьшению: |
|||||
– в федеральный бюджет |
– |
– |
– |
||
– в бюджет субъекта РФ |
– |
2 754 |
– |
– |
|
Сумма ежемесячных АП, подлежащих уплате в квартале, следующем за текущим отчетным периодом |
9 180** |
5 940** |
7 020** |
– |
|
В том числе: |
|||||
– в федеральный бюджет |
1 377 |
1 053 |
– |
||
– в бюджет субъекта РФ |
7 803 |
5 049 |
5 967 |
– |
|
Сумма ежемесячных АП, подлежащих уплате в I квартале следующего налогового периода |
– |
– |
7 020*** |
– |
|
В том числе: |
|||||
– в федеральный бюджет |
– |
– |
1 053 |
– |
|
– в бюджет субъекта РФ |
– |
– |
5 967 |
– |
* Данные по строке 210 листа 02 декларации за I квартал берутся из строки 290 листа 02 декларации за девять месяцев 2018 года. За оставшиеся отчетные периоды строка 210 листа 02 декларации равна сумме показателей строк 180 и 290 листа 02 декларации за предыдущий отчетный период (9 180 + 9 180 = 18 360, 15 120 + 5 940 = 21 060, 22 140 + 7 020 = 29 160).
** В декларации за I квартал по строке 290 листа 02 указывается сумма ЕАП, подлежащих уплате в II квартале. Сумма ЕАП будет равна сумме исчисленного налога по строке 180 листа 02 декларации за I квартал – 9 180.
В декларации за полугодие по строке 290 листа 02 отражается разность показателей строки 180 декларации за полугодие и строки 180 за I квартал (15 120 – 9 180 = 5 940).
В декларации за девять месяцев по строке 290 листа 02 указывается сумма ЕАП на IV квартал, исчисленная как разность строки 180 листа 02 декларации за девять месяцев и строки 180 листа 02 декларации за полугодие (22 140 – 15 120 = 7 020).
*** Строки 320 – 340 листа 02 заполняются только в декларации за девять месяцев. В них указывается сумма ЕАП, подлежащих уплате в I квартале следующего налогового периода. Сумма ЕАП на I квартал принимается равной сумме ЕАП, подлежащих уплате в IV квартале.
Как следует из данных таблицы (в тыс. руб.), организация в 2019 году должна произвести платежи в следующие сроки:
Срок |
ЕАП (данные из листа 02 декларации предыдущего периода) |
Налог по итогам отчетного периода к доплате (+), к уменьшению (-) |
||||
Всего (1/3 суммы АП по строке 290) |
Федеральный бюджет (1/3 суммы АП по строке 300) |
Бюджет субъекта РФ (1/3 суммы АП по строке 310) |
Всего |
Федеральный бюджет (данные из строк 270, 280) |
Бюджет субъекта РФ (данные из строк 271, 281) |
|
1 260 |
1 071 |
|||||
1 260 |
1 071 |
|||||
1 260 |
1 071 |
|||||
3 060 |
2 601 |
5 400 |
4 590 |
|||
3 060 |
2 601 |
|||||
3 060 |
2 601 |
|||||
1 980 |
1 683 |
-3 240 |
-2 754 |
|||
1 980 |
1 683 |
|||||
1 980 |
1 683 |
|||||
2 340 |
1 989 |
1 080 |
||||
2 340 |
1 989 |
|||||
2 340 |
1 989 |
|||||
Всего |
25 920 |
3 888 |
22 032 |
3 240 |
2 754 |
Всего за год организация уплатила авансовых платежей в размере 29 160 руб. (25 920 + 3 240), что соответствует показателю по строке 210 годовой декларации.
Остановимся подробнее на платежах, которые организация должна уплачивать в июле – сентябре.
По итогам полугодия у организации образовалась переплата авансовых платежей, которая подлежит зачету в счет предстоящих платежей по этому или иным налогам, погашения недоимки и пеней или возврату организации в порядке, установленном ст. 78 НК РФ.
Если у налогоплательщика нет недоимки по другим налогам (сборам, пеням, штрафам), ему в данной ситуации можно зачесть переплату в счет предстоящих авансовых платежей в бюджет. На основании письменного заявления налогоплательщика такое решение принимает налоговая инспекция в течение 10 дней со дня получения заявления от организации или со дня подписания акта совместной сверки (п. 4 ст. 78 НК РФ). В силу п. 9 ст. 78 НК РФ налоговый орган обязан сообщить в письменной форме налогоплательщику о принятом решении о зачете сумм излишне уплаченного налога или об отказе в осуществлении зачета в течение пяти дней со дня принятия соответствующего решения.
Превышение суммы авансовых платежей, уплаченных на дату окончания отчетного периода, над суммой авансового платежа, исчисленного по итогам данного отчетного периода, является излишне уплаченной суммой, которая может быть возвращена налогоплательщику в порядке, установленном ст. 78 НК РФ. Указанная статья не содержит запрета на возврат сумм излишне уплаченных авансовых платежей (п. 10 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 22.12.2005 № 98).
Итак, исходя из данных последней таблицы по итогам полугодия у организации образовалась переплата авансовых платежей в сумме 3 240 тыс. руб. Между тем по тому же сроку уплаты (29.07.2019) налогоплательщику необходимо произвести еще и ежемесячный авансовый платеж за июль (1 980 тыс. руб.). Если организация не успеет получить решение о зачете к 1-му сроку уплаты авансового платежа (29.07.2019), то к этому сроку она должна перечислить всю сумму авансового платежа (в противном случае ей грозит начисление пеней). А уже во 2-й срок (имея на руках решение о зачете) – сумму авансового платежа можно не перечислять, а в 3-й срок (28.08.2019) должно быть перечислено 720 тыс. руб. (1 980 + 1 980 – 3 240): в федеральный бюджет – 108 тыс. руб.; в бюджет субъекта РФ – 612 тыс. руб.
Обратите внимание: отметим, что описанный вариант внесения авансовых платежей будет невыгоден налогоплательщикам, у которых выручка в I квартале значительно меньше, чем в III. Ведь, несмотря на минимальную выручку I квартала, надо вносить АП, которые были сформированы в декларации за девять месяцев прошлого налогового периода (то есть исходя из фактической выручки за III квартал предыдущего года). Такие налогоплательщики могут выбрать другой вариант уплаты АП – ежемесячно, исходя из фактически полученной прибыли.
Рассмотренный в этом разделе вариант уплаты авансовых платежей (АП по итогам каждого отчетного периода плюс ЕАП в течение этого периода) является общим порядком, который налогоплательщик использует по умолчанию.
Если же он захочет выбрать исчисление АП исходя из фактически полученной прибыли, он должен уведомить об этом налоговый орган не позднее 31 декабря года, предшествующего налоговому периоду, в котором происходит переход на данную систему АП в соответствии с абз. 8 п. 2 ст. 286 НК РФ.
Ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли
Отчетными периодами для налогоплательщиков, исчисляющих АП исходя из фактически полученной прибыли, признаются месяц, два месяца, три месяца и т. д. до окончания календарного года (п. 2 ст. 285 НК РФ).
Суммы АП налогоплательщики исчисляют исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли, рассчитываемой нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего месяца (абз. 7 п. 2 ст. 286 НК РФ).
АП производится не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем, по итогам которого исчисляется налог (абз. 4 п. 1 ст. 287 НК РФ).
Сумма АП, который организация должна внести в бюджет за соответствующий отчетный период (АПк доплате), определяется как разность сумм АП, исчисленного по итогам отчетного периода (АПотчетный), и АП, исчисленного по итогам предыдущего отчетного периода (АПпредыдущий):
АПк доплате = АПотчетный – АПпредыдущий
При наличии убытка за отчетный период сумма АП, подлежащего уплате в бюджет, равна нулю.
Исчисленные АП по фактически полученной прибыли отражаются в налоговой декларации, которая представляется в сроки, установленные для уплаты АП (п. 3 ст. 289 НК РФ). Таким образом, при данном способе внесения АП налоговая отчетность подается ежемесячно: за январь – 28 февраля, за январь – февраль – 28 марта, за январь – март – 28 апреля и т. д. (с учетом праздничных и выходных дней).
Пример 3.
Организация в декабре 2018 года приняла решение о переходе с 2019 года на уплату АП исходя из фактически полученной прибыли. Об этом организация уведомила свою налоговую инспекцию в срок до 31.12.2018.
Налоговая база в 2019 году составила за отчетные периоды:
– за месяц (январь) – 18 000 000 руб.;
– за два месяца (январь – февраль) – 27 000 000 руб.;
– за три месяца (январь – март) – 22 500 000 руб.;
– за четыре месяца (январь – апрель) – 36 000 000 руб.
Расчет сумм АП организации за 2019 год отражен в таблице (для удобства показатели представлены в тыс. руб.).
Показатели листа 02 декларации |
Код строки |
Месяц |
Два месяца |
Три месяца |
Четыре месяца |
Налоговая база для исчисления налога |
18 000 |
27 000 |
22 500 |
36 000 |
|
Сумма исчисленного налога – всего |
3 600 |
5 400 |
4 500 |
7 200 |
|
В том числе: |
|||||
– в федеральный бюджет |
|||||
– в бюджет субъекта РФ |
3 060 |
4 590 |
3 825 |
6 120 |
|
Сумма начисленных авансовых платежей за отчетный (налоговый) период – всего |
– |
3 600* |
5 400* |
4 500* |
|
В том числе: |
|||||
– в федеральный бюджет |
|||||
– в бюджет субъекта РФ |
3 060 |
4 590 |
3 825 |
||
Сумма налога к доплате: |
|||||
– в федеральный бюджет |
|||||
– в бюджет субъекта РФ |
3 060 |
2 295 |
|||
Сумма налога к уменьшению: |
|||||
– в федеральный бюджет |
– |
– |
– |
||
– в бюджет субъекта РФ |
– |
– |
– |
* Согласно п. 5.8 Порядка заполнения декларации по строке 210 листа 02 указывается сумма исчисленных АП согласно декларации за предыдущий отчетный период (строка 180 листа 02).
Налогоплательщики, перешедшие на исчисление АП ежемесячно, исходя из фактически полученной прибыли, в декларации по налогу на прибыль строки 290 – 310 листа 02 не заполняют (п. 5.11 Порядка заполнения декларации).
Налогоплательщик вправе перейти на уплату ежемесячных АП исходя из фактической прибыли, уведомив об этом налоговый орган не позднее 31 декабря года, предшествующего налоговому периоду, в котором происходит переход на эту систему уплаты авансовых платежей. При этом система уплаты авансовых платежей не может изменяться налогоплательщиком в течение налогового периода (Письмо Минфина России от 01.12.2014 № 03-03-06/1/61157).
Если организация захочет вернуться обратно к общему порядку внесения АП, рассмотренному в предыдущем разделе, сделать это она сможет только со следующего года. В главе 25 НК РФ нет положений, обязывающих уведомлять налоговый орган о подобном переходе до начала налогового периода. Вместе с тем Минфин считает (Письмо от 12.04.2012 № 03-03-06/1/196), что для правильного учета налоговых обязательств налогоплательщику целесообразно направить в налоговую инспекцию составленное в произвольной форме сообщение о переходе с уплаты АП исходя из фактической прибыли на уплату АП в ином порядке.
Налогоплательщики, уплачивающие АП ежемесячно, исходя из фактически полученной прибыли, при переходе с начала следующего налогового периода на общий порядок уплаты налога согласно абз. 2 – 5 п. 2 ст. 286 НК РФ строки 320 – 340 листа 02 заполняют в декларации по налогу на прибыль за одиннадцать месяцев. Об этом говорится в последнем абзаце п. 5.11 Порядка заполнения декларации.
* * *
В соответствии со ст. 285 НК РФ налоговым периодом по налогу на прибыль признается календарный год (п. 1).
Отчетные периоды по налогу – I квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Отчетные периоды для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, – месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года (п. 2).
Сумма авансового платежа за отчетный период определяется исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли в отчетном периоде, которая рассчитывается нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего месяца (абз. 7 п. 2 ст. 286 НК РФ).
Сумма авансового платежа, подлежащая уплате в бюджет, определяется с учетом ранее начисленных сумм авансовых платежей (Письмо Минфина России от 25.03.2016 № 03-03-06/2/16974).
Налоговым кодексом предусмотрены три способа внесения АП по налогу на прибыль.
Налогоплательщики, перечисленные в п. 3 ст. 286 НК РФ (в том числе организации с доходами от реализации, не превышающими за предыдущие четыре квартала в среднем 15 млн руб. за каждый квартал), уплачивают АП по итогам I квартала, полугодия и девяти месяцев без уплаты ЕАП.
Остальные налогоплательщики могут выбрать один из двух способов уплаты авансов в течение налогового периода (закрепив свой выбор в учетной политике):
-
АП по итогам I квартала, полугодия и девяти месяцев плюс ЕАП внутри каждого квартала;
-
АП по итогам каждого месяца исходя из фактически полученной прибыли.
Сроки сдачи декларации по налогу на прибыль – 2020
Какой срок сдачи декларации по налогу на прибыль в 2020 году, в том числе с учётом переноса из-за коронавируса, карантина и нерабочих дней? Когда сдавать квартальные и месячные отчеты? Или отчеты по итогам месяца уже отменили? Поясним и приведем таблицу со сроками сдачи отчетности по прибыли в 2020 году.
Принцип определения сроков сдачи
Организации на общей системе налогообложения в течение года представляют декларации по налогу на прибыль по итогам отчетных периодов. Сроки представления таких деклараций зависит от способа уплаты авансовых платежей:
- организации, уплачивающие только квартальные авансы, а также организации, уплачивающие ежемесячные авансы с доплатой по итогам квартала, представляют декларации по налогу на прибыль ежеквартально не позднее 28 числа месяца, следующего за отчетным периодом (I кварталом, полугодием, 9 месяцами);
- организации, уплачивающие ежемесячные авансы исходя из фактически полученной прибыли, представляют декларации ежемесячно – не позднее 28 числа месяца, следующего за отчетным месяцем (п. 3 ст. 289 НК РФ).
Срок представления декларации по итогам 2019 года един для всех плательщиков – не позднее 28 марта года, следующего за отчетным (п. 4 ст. 289 НК РФ). Однако из-за нерабочих дней, карантина и коронавируса он перенесён на 29 июня 2020 года.
Также см. “Сроки сдачи всей налоговой отчетности в 2020 году: таблица“.
Налог на прибыль: срок сдачи декларации-2019
ФНС утвердила новую форму декларации по налогу на прибыль, порядок ее заполнения и формат представления в электронной форме. Их нужно применять уже с отчетности за 2019 год. По сравнению с действующей формой изменения незначительные. Прежде всего это новые штрихкоды. Кроме того, на титульном листе больше нет поля, где указывался код ОКВЭД.
Обратите внимание:
Срок сдачи отчета по прибыли за 2019 год
Как было сказано, срок сдачи годовой декларации для всех организаций одинаковый – 29 июня 2020 года в связи с переносом из-за коронавируса.
ДЕКЛАРАЦИЮ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ ЗА 2019 ГОД НУЖНО СДАТЬ НЕ ПОЗДНЕЕ 29 ИЮНЯ 2020 ГОДА
Налог на прибыль: срок сдачи декларации-2020 (таблица)
По результатам отчетных периодов 2020 года организации должны представить декларации в следующие сроки:
Период, за который представляется декларация по налогу на прибыль | Срок представления декларации по налогу на прибыль |
---|---|
Для организаций, уплачивающих только ежеквартальные авансы, а также для организаций, уплачивающих ежемесячные авансы с доплатой по итогам квартала | |
За I квартал 2020 года | Не позднее 28.07.2020 (перенос из-за коронавируса) |
За полугодие 2020 года | Не позднее 28.07.2020 |
За 9 месяцев 2020 года | Не позднее 28.10.2020 |
Для организаций, уплачивающих ежемесячные авансы по фактической прибыли | |
За январь 2020 года | Не позднее 28.02.2020 |
За февраль 2020 года | Не позднее 30.03.2020 |
За март 2020 года | Не позднее 28.07.2020 (перенос) |
За апрель 2020 года | Не позднее 28.08.2020 (перенос) |
За май 2020 года | Не позднее 28.09.2020 (перенос) |
За июнь 2020 года | Не позднее 28.07.2020 |
За июль 2020 года | Не позднее 28.08.2020 |
За август 2020 года | Не позднее 28.09.2020 |
За сентябрь 2020 года | Не позднее 28.10.2020 |
За октябрь 2020 года | Не позднее 30.11.2020 |
За ноябрь 2020 года | Не позднее 28.12.2020 |
Срок уплаты налога на прибыль 2019
Актуально на: 21 мая 2019 г.
Плательщики налога на прибыль в течение отчетного года уплачивают авансовые платежи, а уже по итогам года, рассчитав конечный результат, производят доплату налога. От способа уплаты авансовых платежей зависит и срок уплаты налога на прибыль.
Сроки уплаты налога на прибыль при перечислении только квартальных авансовых платежей
Если организация уплачивает авансы по налогу на прибыль только по итогам квартала, то для такой организации устанавливаются следующие сроки уплаты:
Период, за который перечисляется аванс/налог | Срок уплаты (ст. 287 НК РФ) | Срок уплаты по периодам 2019 года |
---|---|---|
За I квартал | Не позднее 28 числа месяца, следующего за отчетным кварталом | Не позднее 29.04.2019 (28 апреля — воскресенье) |
За полугодие | Не позднее 29.07.2019 (28 июля — воскресенье) | |
За 9 месяцев | Не позднее 28.10.2019 | |
За год | Не позднее 28 марта года, следующего за отчетным годом | Не позднее 30.03.2020 (28 марта — суббота) |
Сроки уплаты налога на прибыль при перечислении ежемесячных авансов с доплатой по итогам квартала
Организации, уплачивающие авансы ежемесячно с доплатой по результатам квартала, должны перечислять авансы/налог в нижеприведенные сроки:
Период, за который перечисляется аванс/налог | Срок уплаты (ст. 287 НК РФ) | Срок уплаты по периодам 2019 года |
---|---|---|
Платеж по 1-ому сроку за I квартал | Не позднее 28 числа месяца каждого месяца отчетного периода | Не позднее 28.01.2019 |
Платеж по 2-ому сроку за I квартал | Не позднее 28.02.2019 | |
Платеж по 3-ему сроку за I квартал | Не позднее 28.03.2019 | |
Доплата за I квартал | Не позднее 28 числа месяца, следующего за отчетным кварталом | Не позднее 29.04.2019 (28 апреля — воскресенье) |
Платеж по 1-ому сроку за II квартал | Не позднее 28 числа месяца каждого месяца отчетного периода | Не позднее 29.04.2019 (28 апреля — воскресенье) |
Платеж по 2-ому сроку за II квартал | Не позднее 28.05.2019 | |
Платеж по 3-ему сроку за II квартал | Не позднее 28.06.2019 | |
Доплата за полугодие | Не позднее 28 числа месяца, следующего за отчетным кварталом | Не позднее 29.07.2019 (28 июля — воскресенье) |
Платеж по 1-ому сроку за III квартал | Не позднее 28 числа месяца каждого месяца отчетного периода | Не позднее 29.07.2019 (28 июля — воскресенье) |
Платеж по 2-ому сроку за III квартал | Не позднее 28.08.2019 | |
Платеж по 3-ему сроку за III квартал | Не позднее 30.09.2019 (28 сентября — суббота) | |
Доплата за 9 месяцев | Не позднее 28 числа месяца, следующего за отчетным кварталом | Не позднее 28.10.2019 |
Платеж по 1-ому сроку за IV квартал | Не позднее 28 числа месяца каждого месяца отчетного периода | Не позднее 28.10.2019 |
Платеж по 2-ому сроку за IV квартал | Не позднее 28.11.2019 | |
Платеж по 3-ему сроку за IV квартал | Не позднее 30.12.2019 (28 декабря — суббота) | |
Доплата за год | Не позднее 28 марта года, следующего за отчетным | Не позднее 30.03.2020 (28 марта — суббота) |
Сроки уплаты налога на прибыль при ежемесячном перечислении авансов исходя из фактической прибыли
Если организации выбрала уплату авансов исходя из фактически полученной прибыли, то пополнять бюджет она должна в следующие сроки:
Период, за который перечисляется аванс/налог | Срок уплаты (ст. 287 НК РФ) | Срок уплаты по периодам 2019 года |
---|---|---|
За январь | Не позднее 28 числа месяца, следующего за отчетным | Не позднее 28.02.2019 |
За февраль | Не позднее 28.03.2019 | |
За март | Не позднее 29.04.2019 (28 апреля — воскресенье) | |
За апрель | Не позднее 28.05.2019 | |
За май | Не позднее 28.06.2019 | |
За июнь | Не позднее 29.07.2019 (28 июля — воскресенье) | |
За июль | Не позднее 28.08.2019 | |
За август | Не позднее 30.09.2019 (28 сентября — суббота) | |
За сентябрь | Не позднее 28.10.2019 | |
За октябрь | Не позднее 28.11.2019 | |
За ноябрь | Не позднее 30.12.2019 (28 декабря — суббота) | |
За год | Не позднее 28 марта года, следующего за отчетным | Не позднее 30.03.2020 (28 марта — суббота) |
Порядок уплаты налога на прибыль
Так как часть налога на прибыль уплачивается в федеральный бюджет, а часть – в региональный, то для перечисления аванса/налога формируются два платежных поручения. При этом если у организации есть обособленные подразделения (ОП), то бухгалтер должен «федеральную» часть налога на прибыль перечислить за всю организацию в целом (с учетом ОП), а «региональную» часть – отдельно за головную организацию и за каждое ОП по их месту нахождения (пп. 1, 2 ст. 288 НК РФ).