Содержание
Налоговый период по ЕНВД
ЕНВД налоговый период определяет равным кварталу. В данной статье мы вспомним, что собой представляет режим ЕНВД, и узнаем, совпадает ли налоговый период ЕНВД с отчетным.
Что такое ЕНВД?
Налоговый период по ЕНВД
Что такое ЕНВД?
ЕНВД является специальным налоговым режимом, при котором неважно, какую доходность имеет предприятие, т.к. государство для этого режима налогообложения само вменяет определенный доход. Для многих ИП и предприятий использование ЕНВД является приоритетным, поскольку дает возможность экономить финансовые ресурсы.
Использовать данный режим могут не все, а лишь фирмы, осуществляющие некоторые из утвержденных законодательно видов деятельности (ст. 346.26 НК РФ).
Переход на ЕНВД не является обязательным: ИП и предприятия могут осуществить его добровольно. Данное изменение произошло в 2013 году. Для возможности использовать данный режим необходимо зарегистрироваться по месту, где деятельность непосредственно осуществляется (п. 2 ст. 346.28 НК РФ).
О преимуществах и недостатках работы на ЕНВД читайте в статье «Система налогообложения ЕНВД: плюсы и минусы вмененки».
Отчетность при ЕНВД сдается каждый квартал не позднее 20-го числа следующего за ним месяца. Оплата налога может осуществляться на 5 дней позже — до 25 числа.
Заметим, что ориентировочно с 2018 года планируется отмена ЕНВД.
Подробнее о планах по отмене вмененки см. материал «ЕНВД уйдет, а некоторые правила могут остаться».
Налоговый период по ЕНВД
Налоговый период по ЕНВД составляет квартал, потому что по истечении именно этого временного промежутка необходимо сдавать отчетность и уплачивать налог. Отчетный период при данном режиме равен налоговому периоду (ст. 346.30 НК РФ).
Установленная государством ставка по налогу составляет 15% от величины дохода (ст. 346.31 НК РФ).
Сумма налога рассчитывается как произведение величины физического показателя (зависит от деятельности плательщика), базовой доходности (назначенной государством), скорректированной на коэффициент-дефлятор и корректирующий коэффициент, и ставки налога.
О том, как и в какие сроки нужно сдавать налоговую отчетность по вмененке, читайте в статье «Порядок сдачи налоговой отчетности по ЕНВД».
Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс.
Полный и бесплатный доступ к системе на 2 дня.
Налоговый период, налоговая ставка. Порядок и сроки уплаты ЕНВД индивидуальными
предпринимателями
Налоговым периодом по ЕНВД в соответствии со статьей 346.30 НК РФ признается квартал.
Ставка единого налога согласно статье 346.31 НК РФ устанавливается в размере 15 % величины вмененного дохода.
Сумма единого налога рассчитывается путем умножения величины вмененного дохода на ставку налога:
ЕНВД = ВД x 15 / 100, где:
ВД — вмененный доход за квартал.
Пример 1.
ПБОЮЛ оказывает один из видов бытовых услуг физическим лицам и соответственно является плательщиком ЕНВД. Во II квартале у ПБОЮЛ численность работников составила:
— в апреле — 6 человек;
— в мае — 10 человек;
— в июне — 15 человек.
Рассчитаем сумму ЕНВД за II квартал.
Базовая доходность в месяц для оказания бытовых услуг установлена в размере 7500 руб. в месяц на одного работника (пункт 3 статьи 346.29 НК РФ).
Коэффициент-дефлятор К1 в соответствии с приказом Минэкономразвития РФ от 27 октября 2005 года №277 на 2006 год равен 1,132.
Нормативным правовым актом муниципального образования значение корректирующего коэффициента К2 установлено в размере 1.
Сумма вмененного дохода за II квартал составит:
в апреле (7500 руб. х 6 человек х 1 х 1,132) = 50 940 руб.;
в мае (7500 руб. х 10 человек х 1 х 1,132) = 84 900 руб.;
в июне (7500 руб. х 15 человек х 1 х 1,132) = 127 350 руб.
Сумма исчисленного единого налога на вмененный доход за налоговый период составит:
263190 руб. х 15% = 39 479 руб.
Окончание примера.
Уплата единого налога производится налогоплательщиком по итогам налогового периода не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода. Таким образом, сумма ЕНВД уплачивается налогоплательщиком по итогам I, II, III, IV квартала соответственно до 25 апреля, до 25 июля, до 25 октября, до 25 января. Уплата единого налога производится в наличной или безналичной форме.
Обратите внимание!
Изменения, внесенные Федеральным законом №101-ФЗ в пункте 2 статьи 346.32 НК РФ несколько ухудшили положение налогоплательщика. В частности, для уменьшения суммы налога необходимо, чтобы суммы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование были фактически уплачены (перечислены). При этом уплата должна совпадать с периодом времени, за который начисляется налог. Это означает, что необходимо досрочно оплатить всю сумму взносов, причем в том же налоговом периоде (например, если страховые взносы по зарплате за декабрь уплачены в январе, то уменьшение налоговой базы может быть не подтверждено).
Если уплата взносов в Пенсионный фонд РФ произведена после подачи декларации по единому налогу на вмененный доход за отчетный квартал, то уменьшение налога на сумму взносов следует производить в следующем за отчетным кварталом периоде. Если уплата взносов произведена до подачи декларации по единому налогу на вмененный доход за соответствующий квартал, налогоплательщик вправе уменьшить сумму ЕНВД на сумму взносов. Однако в первом случае можно подать уточненную налоговую декларацию за отчетный период, уменьшив сумму исчисленного единого налога на вмененный доход на сумму фактически уплаченных страховых взносов за налоговый период (Письмо Минфина РФ от 31 августа 2006 года №03-11-04/3/398).
Отметим, что ранее налоговые органы придерживались следующего мнения: в течение года сумма страховых взносов в виде фиксированного платежа учитывается индивидуальными предпринимателями в тех налоговых периодах по единому налогу, в которых она была ими фактически уплачена. Такие разъяснения приводились в Письме МНС РФ от 2 марта 2004 года №22-2-14/336@. Предприниматели, уплатившие сумму страховых взносов в виде фиксированного платежа за истекший год после 31 декабря истекшего года, по мнению МНС РФ, вправе были включить указанную сумму страховых взносов в налоговую декларацию по ЕНВД за IV квартал истекшего года. Кроме того, согласно разъяснениям предприниматели вправе были уточнить свои налоговые обязательства по единому налогу за указанный налоговый период, представив в налоговый орган в установленном порядке уточненную налоговую декларацию по единому налогу.
Таким образом, пункт 2 статьи 346.32 НК РФ устанавливает к исчисленной за налоговый период сумме единого налога налоговый вычет, размер которого определяется как:
— сумма страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных (но в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени при выплате налогоплательщиком вознаграждений своим работникам, занятым в тех сферах деятельности, по которым уплачивается ЕНВД;
— сумма страховых взносов в виде фиксированных платежей, уплаченных индивидуальными предпринимателями за свое страхование;
— сумма выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности.
При уменьшении суммы налога (авансовых платежей по налогу) на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование берется сумма уплаченных взносов, но в пределах исчисленных сумм. При этом сумма единого налога с 1 января 2006 года не может быть уменьшена более чем на 50%, т. е. ограничение распространяется одновременно и на сумму страховых взносов и на сумму пособий по временной нетрудоспособности.
Пример 2.
Владелец кафе Рудаков Е.Г. зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя, т.е. оказывает услуги общественного питания. Площадь зала обслуживания посетителей, определенная на основе инвентаризационных и правоустанавливающих документов, в кафе равна 90 кв.м.
У предпринимателя Рудакова Е.Г. работает 7 наемных работников. Сумма уплаченных за работников взносов на обязательное пенсионное страхование за I квартал составила 18 450 руб. Кроме того, за каждый месяц квартала Рудаков уплатил фиксированный страховой платеж в размере 450 руб. Пособие по временной нетрудоспособности работникам в этом налоговом периоде не выплачивалось. Значение корректирующего коэффициента К2, установленное субъектом Российской Федерации, равно 0,8.
Рассчитаем сумму вмененного дохода.
До 2006 года.
Базовая доходность в месяц для данного вида деятельности согласно пункту 3 статьи 346.29 НК РФ равна 1000 руб. на 1 кв. м площади.
Корректирующий коэффициент К1 при определении величины базовой доходности не применяется. Значение коэффициента К3 равно 1,104.
Налоговая база за I квартал равна:
(1000 руб. x 90 кв. м x 0,8 x 1,104) x 3 мес. = 238 464 руб.
Сумма ЕНВД за I квартал составила:
238 464 руб. x 15% = 35 770 руб.
Предприниматель согласно пункту 2 статьи 346.32 НК РФ вправе уменьшить полученную сумму налога на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, но не более чем на 50%, т.е. на 17 885 руб.(35 770 руб. x 50%).
Фактические расходы на обязательное пенсионное страхование составили:
(18450 руб. + 450 руб.) = 18 900 руб.
За I квартал предприниматель Рудаков Е.Г. должен заплатить в бюджет единый налог на вмененный доход в сумме 17 885 руб. (35 770 руб. — 17 885 руб.).
Если бы предприниматель выплатил работникам за счет собственных средств пособие по временной нетрудоспособности, то он вправе был уменьшить сумму единого налога на всю сумму пособий.
С 2006 года.
Корректирующий коэффициент К1 равен 1,132.
Налоговая база за I квартал равна:
(1000 руб. x 90 кв. м x 1,132 х 0,8) x 3 мес. = 305 640 руб.
Сумма ЕНВД за I квартал равна:
305 640 руб. x 15% = 45 846 руб.
Предприниматель согласно пункту 2 статьи 346.32 НК РФ вправе уменьшить полученную сумму налога на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и на сумму пособий по временной нетрудоспособности работникам, но не более чем на 50%, т. е. на 22 923 руб.(45 846 руб. x 50%)
Фактически пособие по временной нетрудоспособности работникам в этом налоговом периоде не выплачивалось, а расходы на обязательное пенсионное страхование составили:
(18 450 руб. + 450 руб.) = 18 900 руб.
За I квартал предприниматель Рудаков Е.Г. должен заплатить в бюджет единый налог на вмененный доход в сумме 26 946 руб. (45 846 руб. — 18 900 руб.).
Окончание примера.
Более подробно с вопросами, касающимися порядка регистрации в качестве индивидуального предпринимателя, лицензирования, а так же различные налоговые режимы, Вы можете ознакомиться в книге авторов ЗАО «BKR-ИНТЕРКОМ-АУДИТ» «Индивидуальные предприниматели».
Ставка налога ЕНВД — 2019 по регионам
Обновление: 7 мая 2019 г.
Организации и предприниматели, перешедшие на систему налогообложения в виде ЕНВД, должны ежеквартально производить расчет вмененного дохода и налога с него (п. 1 ст. 346.29 НК РФ, ст. 346.30 НК РФ).
Расчет ЕНВД
Расчет единого налога на вмененный доход за квартал производится по следующей формуле (п. 1 ст. 346.29 НК РФ, п. 1 ст. 346.31 НК РФ):
Сумма ЕНВД = Налоговая база (вмененный доход) за квартал * Ставка налога,
где вмененный доход за квартал исчисляется по следующей формуле (п. 2, п. 4 ст. 346.29 НК РФ):
Налоговая база (вмененный доход) за квартал = Базовая доходность за месяц * (Величина физического показателя за первый месяц квартала + Величина физического показателя за второй месяц квартала + Величина физического показателя за третий месяц квартала) * К1 * К2
Налоговый вычет
Сумму рассчитанного ЕНВД можно уменьшить на:
- страховые взносы, которые уплачены в том же квартале, за который исчислен единый налог (подп. 1 п. 2 ст. 346.32 НК РФ);
- пособия по временной нетрудоспособности за счет средств организации (за первые три дня), не покрытые выплатами по договорам добровольного личного страхования (подп. 2 п. 2 ст. 346.32 НК РФ);
- платежи по договорам добровольного личного страхования, заключенным в пользу сотрудников на случай их временной нетрудоспособности (подп. 3 п. 2 ст. 346.32 НК РФ).
При этом размер налогового вычета для организаций и предпринимателей (использующих наемный труд) не может превышать 50% от исчисленной суммы налога. Предприниматели, не имеющие работников и не производящие им выплаты, могут уменьшить сумму налога на всю сумму уплаченных в том же квартале страховых взносов за себя (п. 2.1 ст. 346.32 НК РФ).
Кроме этого, предприниматели могут уменьшить сумму налога на расходы по приобретению ККТ (в размере не более 18 000 рублей за каждый кассовый аппарат) с учетом положений, определенных в п. 2.2 ст. 346.32 НК РФ.
ЕНВД — ставка
По общему правилу ставка единого налога на вмененный доход установлена в размере 15% (п. 1 ст. 346.31 НК РФ).
Однако на территории регионов в зависимости от вида предпринимательской деятельности, а также от категории налогоплательщика нормативно-правовыми актами органов местного самоуправления ставка ЕНВД может быть снижена с 15% до 7,5% (п. 2 ст. 346.31 НК РФ).
Если местные власти не утвердили нормативно-правовые акты о применении пониженной ставки налога в данном регионе, то налогоплательщики ЕНВД применяют общую ставку в размере 15% (п. 1 ст. 346.31 НК РФ).