Налоговый учет основных средств

Содержание

Какое имущество относится к основным средствам

В рекомендации читайте о критериях, по которым имущество относят к основным средствам в бухгалтерском и налоговом учете. Также смотрите, как отличить основные средства от материальных запасов. А также какие критерии компания может установить сама, чтобы учесть актив как основное средство.

Большое количество проводок по основным средствам

Бухучет основных средств

Основной критерий принадлежности имущества к категории основных средств в бухучете – срок его полезного использования. Если этот срок превышает 12 месяцев, имущество можно отнести к основным средствам.

Помимо срока включение имущества в состав основных средств зависит и от характера его использования. Основными средствами может быть признано имущество, которое.:

  • предназначено для использования в производственной (управленческой) деятельности организации или для передачи в аренду.;
  • не предназначено для перепродажи.;
  • способно приносить доход в будущем.

Примечание: Пункты 4 и 5 ПБУ 6/01.

В частности, в состав основных средств могут входить.:

  • здания, сооружения.;
  • рабочие и силовые машины и оборудование.;
  • измерительные и регулирующие приборы и устройства.;
  • вычислительная техника.;
  • транспортные средства.;
  • инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности.;
  • земельные участки.;
  • объекты природопользования.;
  • капитальные вложения в земельные участки (затраты на коренное улучшение земель) и в арендованные основные средства.

Примечание: пункт 5 ПБУ 6/01.

Нужно ли в бухучете включать в состав основных средств объекты непроизводственного назначения. Нормативный срок службы объектов – более 12 месяцев

Все зависит от стоимости объектов непроизводственного назначения.

Критерии признать основным средством определены в пункте 4 ПБУ 6/01. Одним из них является использование имущества в деятельности. Направленной на получение доходов. Или для управленческих нужд организации. Объекты непроизводственного назначения этим критериям не соответствуют. Из буквального толкования норм ПБУ 6/01, включать такие активы в состав основных средств и начислять по ним амортизацию нельзя.

Но все имущество, которое находится в собственности организации, должно быть отражено на счетах бухучета. (cт. 5, п. 3 ст. 10 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ). Имущество организации может быть учтено либо в составе внеоборотных. Либо в составе оборотных активов. Расширять План счетов, утвержденный приказом Минфина от 31.12.2000 № 94н, организации вправе только по согласованию с финансовым ведомством (абз. 6 Инструкции к плану счетов). Следовательно, существуют два варианта учета объектов непроизводственного назначения: в составе материально-производственных запасов (МПЗ) или в составе основных средств.

1. Стоимость ОС не превышает 40000 руб

Если стоимость ОС объектов непроизводственного назначения не превышает 40 000 руб. или другого лимита. Утвержденного организацией, их можно отразить в составе МБП (п. 5 ПБУ 6/01). В этом случае организации не придется начислять по таким объектам амортизацию. К себестоимости продукции стоимость объектов непроизводственного назначения не относится, поэтому спишите ее на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

1. Стоимость ОС больше 40000 руб

Когда стоимость объектов непроизводственного назначения составляет более 40 000 руб., то организация вынуждена будет учитывать их на счете 01 «Основные средства» (п. 5 ПБУ 6/01). Для этого к нему нужно открыть отдельный субсчет, например «Объекты непроизводственного назначения». Списывать стоимость таких объектов следует через амортизацию (износ). К себестоимости продукции амортизационные отчисления по объектам непроизводственного назначения не относятся, поэтому учитывайте их на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

Независимо от стоимости объектов непроизводственного назначения порядок их отражения в бухучете и начисления амортизации организация должна предусмотреть в своей учетной политике.

С 6 августа 2008 г. в ПБУ 1/2008 внесли изменения. Если в российских стандартах какой-то способ учета не описан, можно применять нормы МСФО, но обязательно укажите на это в учетной политике. Изменения в учетную политику вносите, только когда меняете способы ведения учета (информационное сообщение Минфина от 02.08.2017 № ИС-учет-9).

Нужно ли в бухучете включать в состав основных средств земельный участок стоимостью менее 40 000 руб.

Да, нужно. В состав основных средств входят земельные участки. Имущество может обладать всеми признаками основного средства и иметь первоначальную стоимость не более 40 000 руб. При этом любой объект в пределах этой стоимостной группы организация вправе учитывать:

  • в составе основных средств;
  • в составе материально-производственных запасов (МПЗ).

Примечание: пункт 5 ПБУ 6/01.

Однако учитывать земельные участки стоимостью менее 40 000 руб. в качестве МПЗ не следует. Объясняется это следующим.

В качестве МПЗ можно принять активы, которые:

  • можно использовать в виде сырья, материалов и т. п. при производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг);
  • предназначены для продажи;
  • можно использовать для управленческих нужд организации.

Примечание: пункт 2 ПБУ 5/01.

Все это потребляемые в процессе деятельности организации активы. Которые списываются в бухучете при их передаче в производство, эксплуатацию. (пункт. 93 Методических указаний, утв. приказом Минфина от 28.12.2001 № 119н).

Земля к таким потребляемым активам не относится. (За исключением случая приобретения участка для его дальнейшей перепродажи). Поэтому, независимо от первоначальной стоимости участка, учтите его в составе основных средств. Стоимость земли спишите в бухгалтерском учете при ее выбытии (п. 29 ПБУ 6/01).

Как учитываются и списываются в бухгалтерском учете малоценные основные средства?

Малоценные основные средства учитываются в бухгалтерском учете как материалы.

Актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются следующие условия (п. 4 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н (далее — ПБУ 6/01)):

  1. объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;
  2. объект предназначен для использования в течение длительного времени, то есть срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
  3. организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;
  4. объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Активы, в отношении которых выполняются вышеназванные условия и стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 40 000 руб. за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов (п. 5 ПБУ 6/01).

Таким образом, организация может установить стоимостной критерий отнесения к основным средствам 40 000 руб. и менее. В таком случае активы, имеющие признаки основного средства, но не удовлетворяющие такому критерию, относятся к материально-производственным запасам.

МПЗ принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости (сумма фактических затрат на приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ)) (п. п. 5, 6 Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н (далее — ПБУ 5/01)).

Стоимость МПЗ учитывается в расходах по мере отпуска в подразделение, где они будут использоваться (п. 93 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов (утв. Приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н)).

Лимит стоимости для учета в составе основных средств

Имущество может обладать всеми признаками основного средства. И иметь первоначальную стоимость, равную или менее 40 000 руб. Любой объект в пределах этой стоимостной группы организация вправе учитывать:

  1. в составе основных средств;
  2. в составе материально-производственных запасов (МПЗ).

Конкретный лимит стоимости для отнесения имущества к той или иной категории активов установите в учетной политике для целей бухучета.

Примечание: пункт 5 ПБУ 6/01.

Если стоимостный лимит меняется, его новое значение можно использовать только в отношении основных средств. Которые принимают к бухучету после его корректировки. Такие разъяснения содержатся в письме Минфина от 10.01.2012 № 07-02-06/3.

Пример отнесения имущества к категории основных средств в бухучете. Срок полезного использования имущества составляет более 12 месяцев

ООО «Гаспром» приобрело для хозяйственных нужд дрель и пылесос. Стоимость дрели (без учета НДС) составила 7500 руб. Срок ее полезного использования по данным инструкции, приложенной производителем, составляет 36 месяцев. Стоимость пылесоса (без НДС) – 41 800 руб. Срок его полезного использования – 48 месяцев.

В учетной политике организации для целей бухучета сказано Что объекты стоимостью менее 40 000 руб. учитываются в составе МПЗ. При поступлении имущества бухгалтер организации учел:

  • дрель – в составе МПЗ (хозяйственный инвентарь);
  • пылесос – в составе основных средств.

Можно ли применять разные величины стоимостного лимита в отношении отдельных групп основных средств, а не ко всем основным средствам

Организация вправе установить только единую величину стоимостного лимита. В то же время активы, стоимость которых не превышает установленного лимита, можно учесть как основные средства. Объясняется это следующим образом.

Активы, одновременно удовлетворяющие критериям, указанным в пункте 4 ПБУ 6/01, относятся к основным средствам. При этом организация вправе самостоятельно определить порядок учета имущества, стоимость которого не превышает 40 000 руб. и отвечает всем признакам объекта основных средств, как в составе основных средств, так и в составе МПЗ (абз. 4 п. 5 ПБУ 6/01).

Из буквального прочтения пункта 5 ПБУ 6/01 следует, что организация может установить единую величину лимита для признания учета активов в качестве МПЗ. При этом организация вправе, но не обязана применять единый порядок учета всех активов, удовлетворяющих критериям отнесения к основным средствам.

Таким образом, при установленном стоимостном лимите 40 000 руб. и соблюдении прочих условий отдельные активы или их группы организация может принимать к бухучету в составе объектов основных средств. Признаки таких активов или их групп организация должна предусмотреть в своей учетной политике для целей бухучета.

Пример отражения в качестве объектов основных средств приобретенной организацией компьютерной техники и компьютерных столов

В январе ООО «Альфа» приобрело компьютер и офисный стол. Стоимость компьютера без учета НДС составила 37 500 руб. Срок его полезного использования по данным инструкции, приложенной производителем, составляет 36 месяцев. Стоимость офисного стола без НДС – 20 800 руб., срок его полезного использования – 25 месяцев.

В учетной политике организации для целей бухучета сказано, что объекты стоимостью менее 40 000 руб. и резко теряющие свои потребительские качества учитываются в составе МПЗ. Поэтому при поступлении имущества бухгалтер организации учел:

  • компьютер – в составе основных средств;
  • офисный стол – в составе МПЗ (хозяйственный инвентарь).

Амортизация и износ

Основные средства могут поступить в организацию:

  • по договору купли-продажи;
  • безвозмездно;
  • в качестве вклада в уставный капитал;
  • по бартеру (по договору мены);
  • в результате строительства (изготовления) подрядным и хозяйственным способами;
  • в виде излишков, выявленных при инвентаризации.

Стоимость объектов основных средств погашайте путем начисления амортизации. По основным средствам некоммерческих организаций начисляется износ. Такой порядок предусмотрен в пункте 17 ПБУ 6/01 для основных средств, являющихся амортизируемым имуществом.

Ремонт, реконструкция или модернизация

Поскольку ремонт, реконструкцию и модернизацию в бухучете и при налогообложении отражают по-разному, важно правильно их классифицировать. Стоимость восстановительных работ для разграничения таких понятий значения не имеет. Тут имеет значение цель, с которой такие работы проводят (см. таблицу ниже):

Вид работы Цель
Ремонт Устранить неисправность, которая мешает эксплуатировать объект, восстановить работоспособность. При этом свойства объекта не меняются (письмо Минфина России от 24 марта 2010 № 03-03-06/4/29)
Модернизация Изменить технологическое и служебное назначение объекта, улучшить часть свойств основного средства. Например, чтобы работать с ним можно было с повышенными нагрузками (абз. 2 п. 2 ст. 257 НК РФ)
Реконструкция Переустроить объект так, чтобы увеличилась его мощность, улучшилось качество продукции или стала шире ее номенклатура (абз. 3 п. 2 ст. 257 НК РФ)

Чтобы определить, является ли восстановление недвижимости ремонтом, реконструкцией или модернизацией, руководствуйтесь следующими документами:

  • Положением о проведении планово-предупредительного ремонта производственных зданий и сооружений МДС 13-14.2000, утвержденным постановлением Госстроя СССР от 29 декабря 1973 № 279;
  • Ведомственными строительными нормативами (ВСН) № 58-88 (Р), утвержденными приказом Госкомархитектуры при Госстрое СССР от 23 ноября 1988 № 312;
  • письмом Минфина СССР от 29 мая 1984 № 80.

Для того чтобы точно установить, является ли замена сломанных деталей на более современные ремонтом или модернизацией, нужно получить заключение специалиста, занимающегося обслуживанием такой техники.

Эта ситуация вполне соответствует положению п. 2 ст. 257 НК РФ о техническом перевооружении. Ведь к нему, в частности, относится «комплекс мероприятий по повышению технико- экономических показателей основных средств или их отдельных частей на основе… замены морально устаревшего и физически изношенного оборудования новым….

Ввиду замены старых изношенных деталей на более современные производительность техники увеличится, а следовательно, замена будет рассматриваться как техническое перевооружение и повлечет за собой изменение первоначальной стоимости объекта ОС.

Если вы считаете, что провели все-таки ремонт, и готовы отстаивать свою позицию, запаситесь заключением технического специалиста о том, что замена деталей является именно ремонтом. Не лишним будет и документ (например, служебная записка) с обоснованием, почему вы не используете для ремонта такую же деталь. Если эти бумаги и не убедят налогового инспектора, то хотя бы станут в суде лишним аргументом в вашу пользу.

Примечание: Каждая ситуация индивидуальна, и дать универсальный совет, как отличить ремонт от модернизации, к сожалению, невозможно. Ясно одно: если даже у вас возникли сомнения в ремонтном характере работ, не стоит надеяться, что у налоговиков они не появятся. И, если вы не готовы доказывать, что провели именно ремонт, учтите затраты как расходы на модернизацию.

Налоговый учет основных средств

В налоговом учете под основными средствами понимается имущество или его часть, которое используют качестве средств труда для производства и реализации товаров (работ, услуг) или для управления организацией. Первоначальная стоимость такого имущества должна быть более 100 000 руб. Об этом сказано в пункте 1 статьи 257 НК.

Основные средства со сроком полезного использования более 12 месяцев входят в состав амортизируемого имущества (п. 1 ст. 256 НК).

Основные средства, стоимость которых равна 100 000 руб. и менее, относят к имуществу, которое не является амортизируемым, и списывают в составе материальных расходов (п. 1 ст. 256, подп. 3 п. 1 ст. 254 НК).

Нужно ли включить в состав основных средств телефонный номер, выделенный организации по договору об оказании услуг связи

Нет, не нужно, потому что когда заключаете договор на выделение телефонного номера, организация платит не за прокладку новой кабельной линии, а за подключение к уже существующей телефонной сети. Организация не приобретает никакого имущества, не финансирует капитальные вложения, а лишь оплачивает услуги связи. Это следует из абзаца 2 статьи 2 Закона от 07.07.2003 № 126-ФЗ. Стоимость выделенного телефонного номера в составе основных средств не учитывайте (п. 4 и 5 ПБУ 6/01).

Расходы на подключение к телефонной сети включите в состав прочих производственных расходов (п. 5–10 ПБУ 10/99). Расходы списывайте единовременно по мере их возникновения (п. 16–18 ПБУ 10/99).

В бухучете сделайте проводки:

Дебет 20 (23, 25, 26, 44…) | Кредит 60 (76…) – учтены расходы на оплату услуг связи;

Дебет 19 | Кредит 60 (76…) – отражен входной НДС по приобретенным услугам связи.

В налоговом учете расходы на услуги связи с выделением телефонного номера учитывайте в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (подп. 25 п. 1 ст. 264 НК). Если в договоре с оператором связи указан срок его действия, расходы учитывайте равномерно в течение этого срока. Если срок не определен, организация вправе самостоятельно установить порядок распределения этих расходов. Об этом сказано в абзаце 2 пункта 1 статьи 272 НК и письме Минфина от 06.02.2006 № 03-03-04/1/86.

Нужно ли включить в состав основных средств автостоянку, которую торговая организация построила для покупателей

Да, нужно, при соблюдении определенных условий.

Автостоянка относится к объектам внешнего благоустройства, которые в свою очередь являются основными средствами, если выполнены условия их признания таковыми. Такие правила действуют как для целей бухучета, так и для целей налогообложения (п. 4–5 ПБУ 6/01, п. 1 ст. 257, п. 1 и подп. 4 п. 2 ст. 256 НК).

Нужно ли включить в состав основных средств локальную вычислительную сеть

Да, нужно, при соблюдении определенных условий.

Подробный перечень объектов, которые могут быть отнесены к основным средствам, приведен в Общероссийском классификаторе основных фондов ОК 013-2014 (СНС 2008) (ОКОФ, Дата введения — 2016-01-01). Локальные сети относятся к группе «Информационное, компьютерное и телекоммуникационное (икт) оборудование» с общим кодом 320.00.00.00.000.

Таким образом, локальную вычислительную сеть нужно признать объектом основных средств при выполнении условий ее признания таковой в бухгалтерском и налоговом учете.

Как отразить в бухгалтерском и налоговом учете предметы интерьера: вазы, скульптуры, картины, аквариумы

В зависимости от срока, характера использования и стоимости предметы интерьера отразите в бухучете как МПЗ или основные средства. А вот в налоговом учете такие затраты расходами не признают.

Бухучет

В бухучете учитывайте предметы интерьера одним из двух способов: в составе основных средств или в составе материально-производственных запасов (МПЗ). Первый способ применяйте, если ваза, скульптура, картина или аквариум имеет все признаки основного средства. Такие вещи отражайте на счете 01 «Основные средства» (п. 4, 5 ПБУ 6/01).

Если предметы интерьера к основным средствам не относятся, включайте их в МПЗ (п. 2 ПБУ 5/01, п. 5 ПБУ 6/01). В частности, списывайте как МПЗ вещи стоимостью не более 40 000 руб. (или другого лимита, утвержденного организацией). Если имущество приобретено для непроизводственных целей, принимайте его к учету по таким же правилам.

Налоговый учет

При расчете налога на прибыль расходы на вазы, скульптуры, картины, аквариумы и другие подобные предметы не учитывайте. Чиновники считают расходы на них экономически необоснованными (п. 1 ст. 252 НК, письмо Минфина от 25.05.2007 № 03-03-06/1/311).

Если готовы спорить с проверяющими, можете учесть при расчете налога на прибыль затраты на предметы интерьера в составе расходов. В споре помогут следующие объяснения.

Как правило, предметы интерьера нужны для создания благоприятного имиджа организации. Это позволяет привлекать новых покупателей. Заключать выгодные контракты с партнерами. Таким образом, расходы на предметы интерьера связаны с бизнесом и направлены на получение доходов. Они экономически обоснованны и соответствуют критериям пункта 1 статьи 252 НК. Поэтому предметы интерьера можно учесть при расчете налога на прибыль. Этот вывод подтверждает арбитражная практика (постановления ФАС Московского округа от 28.07.2012 № А40-50869/10-129-277, от 23.05.2011 № КА-А40/4090–11, от 23.05.2011 № КА-А40/453111, от 18.12.2011 № А40-99335/10-140-481, ФАС Северо-Кавказского округа от 26.10.2010 № А32-23439/2008-26/334).

Если вы готовы использовать эти аргументы в споре с проверяющими, в налоговом учете предметы интерьера отразите так:

  • объекты, которые стоят более 100 000 руб. и имеют другие признаки амортизируемого имущества. Включите в состав основных средств (п. 1 ст. 256 НК);
  • дешевые предметы интерьера спишите как материальные расходы или другие расходы, которые связаны с производством или реализацией (подп. 3 п. 1 ст. 254, подп. 49 п. 1 ст. 264 НК).

Списание устаревших ОС до окончания срока амортизации: нужно ли восстанавливать НДС?

Организация списала физически и морально устаревшие основные средства. До истечения установленного срока амортизации. Нужно ли в таком случае восстановить суммы НДС. Принятые к вычету при приобретении таких ОС? Нет, не нужно, считают специалисты ФНС России (письмо от 16.04.18 № СД-4-3/7167@).

Как отражается в учете организации стоимость программного обеспечения операционной системы), приобретаемого организацией при покупке нового компьютера?

Исходные данные:

  • Стоимость приобретаемого компьютера (ноутбука) — 44 840 руб., в том числе НДС 6840 руб.,
  • Стоимость программного обеспечения — 5900 руб., в том числе НДС 900 руб.
  • Срок полезного использования компьютера в бухгалтерском и налоговом учете установлен равным 25 месяцам,
  • Амортизация начисляется линейным способом (методом).

Порядок налогового учета основных средств в 2017-2018 годах

Налоговый учет основных средств в 2017-2018 годах компании должны осуществлять с учетом актуальных изменений законодательства. Несмотря на то что базовые подходы и принципы изменений не претерпели, некоторые нюансы фирмам следует принять во внимание. Тому, на чем специалистам важно сосредоточиться в первую очередь, чтобы корректно вести учет ОС, посвящена данная статья.

Какое имущество признается амортизируемым для налоговых целей в 2017–2018 годах

Что нового в правилах налогового учета основных средств в 2017–2018 годах

Как быть с НДС по приобретенному ОС

Первоначальная стоимость ОС в учете

Что важно помнить, чтобы корректно определить срок полезного использования по ОС

Нюансы применения амортизационной премии

Как продажа ОС влияет на налоговый учет

Отражение ликвидации ОС в налоговом учете

Итоги

Какое имущество признается амортизируемым для налоговых целей в 2017–2018 годах

В 2017–2018 годах по-прежнему амортизируемым следует считать такое имущество, которое используется фирмой для целей извлечения дохода и которое принадлежит компании на праве собственности. При этом срок полезного использования такого имущества должен быть более 12 месяцев, а первоначальная стоимость превышать 100 000 руб. (п. 1 ст. 256 НК РФ).

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Стоимостной лимит должен применяться только к тем основным средствам, которые фирма ввела в эксплуатацию после 01.01.2016 (п. 7 ст. 5 закона «О внесении изменений в НК РФ» от 08.06.2015 № 150-ФЗ).

Если фирма планирует использовать имущество в своей основной деятельности в течение более чем 12 месяцев, возможны следующие варианты:

  • если компания ввела имущество в эксплуатацию до 01.01.2016, оно признается ОС, если его стоимость более 40 000 руб.;
  • если имущество было введено в эксплуатацию после 01.01.2016, то как ОС его можно учитывать, только если его стоимость превышает 100 000 руб.

О порядке учета основных средств стоимостью до 100 000 руб. можно прочитать в статье «Учет основных средств стоимостью до 100 000 рублей».

Что нового в правилах налогового учета основных средств в 2017–2018 годах

Нововведением 2017 года является новая классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы, основанная на новом ОКОФ (приказ Росстандарта от 12.12.2014 № 2018-ст, постановление Правительства РФ от 01.01.2002 № 1 в редакции постановления Правительства от 07.07.2016 № 640).

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Новая классификация основных средств, применяемая с 2017 года, предназначена только для определения сроков полезного использования основных средств в целях исчисления налога на прибыль. Постановлением Правительства РФ от 07.07.2016 № 640 абз. 2 п. 1 постановления Правительства РФ от 01.01.2002 № 1, предусматривающий, что классификация основных средств может использоваться для целей бухгалтерского учета, исключен.

В новой классификации основные средства сгруппированы иначе:

  • изменились коды и наименования основных средств;
  • добавлены объекты, которых не было в старой классификации;
  • некоторые позиции перемещены из одной амортизационной группы в другую.

Например, грузовые автомобили грузоподъемностью от 3,5 до 5 тонн в старом ОКОФ входили в 4-ю амортизационную группу (СПИ — от 5 до 7 лет), а в новой они относятся к 5-й амортизационной группе (СПИ — от 7 до 10 лет).

Естественно, что в подобной ситуации бухгалтеры задавались вопросами: какой СПИ применяется для объектов ОС, введенных в эксплуатацию до 01.01.2017 и нужно ли пересчитывать налог на прибыль по объектам, СПИ которых изменился? Ответы на данные вопросы бухгалтеры смогли увидеть в письме Минфина РФ от 08.11.2016 № 03-03-РЗ/65124, в котором было разъяснено, что в отношении ОС, введенных в эксплуатацию до 01.01.2017, применяется СПИ, определенный налогоплательщиком при вводе их в эксплуатацию (письмо Минфина РФ от 08.11.2016 № 03-03-РЗ/65124).

В 2018 году у компаний появилась возможность уменьшить налог на прибыль (или авансовые платежи по этому налогу) на инвестиционный налоговый вычет. Компания может выбрать способ списания стоимости ОС:

  • начислять амортизацию;
  • или применить инвестиционный вычет.

Подробности узнайте из публикаций:

  • «Инвестиционный налоговый вычет — новая возможность оптимизации налога на прибыль»;
  • «Инвестиционный налоговый вычет по налогу на прибыль с 2018 года».

Как быть с НДС по приобретенному ОС

НК РФ устанавливает 2 возможных способа учета величины входного НДС по вновь купленным ОС:

  • принять к вычету в налоговой базе по НДС (как и для большинства сырья и материалов, используемых предприятием на производстве);
  • включить сумму НДС в стоимость ОС, по которой такое ОС будет принято к учету как в бухгалтерских, так и в налоговых целях.

Выбор конкретного способа учета зависит от выполнения некоторых критериев, прописанных в п. 2 ст. 171 НК РФ.

В частности, фирма может принять к вычету входной НДС, если соблюдаются следующие условия:

  • фирма намерена использовать ОС только для облагаемой НДС деятельности;
  • ОС было принято к учету компанией;
  • имеется счет-фактура, из которого можно установить размер входного НДС по ОС.

ВАЖНО! Вычет по ОС можно заявить в рамках 3 лет, следующих за периодом принятия ОС к учету. Если же срок пропущен, вычетом пользоваться нельзя (письмо Минфина России от 05.02.2016 № 03-07-11/5851).

Еще один нюанс вычета по ОС ищите в статье «Можно ли вычет по одному счету-фактуре “растянуть” на несколько кварталов?».

Если фирма купила ОС, которое будет использоваться в не облагаемой НДС деятельности, то НДС компания включает в учетную стоимость ОС.

Если же ОС на предприятии может служить целям как облагаемой НДС деятельности, так и не облагаемой, то часть входного НДС уменьшает базу по НДС, а оставшаяся часть должна быть учтена в стоимости ОС (п. 4 ст. 170 НК РФ) исходя из пропорции выручки от соответствующих видов деятельности в общем объеме оборота фирмы за налоговый период.

Первоначальная стоимость ОС в учете

Если фирма получает/приобретает ОС, первостепенная задача для специалиста по ведению учета — рассчитать стоимость ОС, по которой оно будет принято к учету.

Как следует из п. 1 ст. 257 НК РФ, первоначальная стоимость ОС исчисляется как сумма всех затрат, которые фирма понесла в связи с приобретением такого ОС.

Такую стоимость в налоговом учете могут формировать:

  • сумма, уплаченная продавцу ОС;
  • входной НДС, если такое ОС будет служить целям не облагаемой НДС деятельности компании, как было рассмотрено выше;
  • затраты на доставку ОС до фирмы-покупателя;
  • иные расходы, сопутствующие приготовлению ОС к работе (при этом важно, чтобы без таких работ фирма не могла использовать ОС в своей деятельности, иначе указанные затраты не будут формировать первоначальную стоимость ОС);
  • таможенные пошлины, сборы, госпошлина и т. д.;
  • некоторые иные затраты, которые непосредственно сопряжены с приобретением фирмой ОС (перечень открыт).

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Следует помнить, что в налоговых целях в первоначальную стоимость не включаются проценты по кредиту, который компания взяла для покупки ОС. В бухгалтерском учете подход иной: проценты формируют первоначальную стоимость ОС.

О том, в какой ситуации в состав ОС может попасть имущество с первоначальной стоимостью, меньшей, чем лимит, установленный для отнесения к амортизируемому имуществу, читайте в материале «Как учитывать актив, если за него заплатили менее 100 тыс. рублей, а затем реконструировали на 1 млн?».

Что важно помнить, чтобы корректно определить срок полезного использования по ОС

Определение срока полезного использования ОС часто вызывает у специалистов налогового учета трудности.

Рассмотрим примерный алгоритм действий по определению СПИ по ОС.

Шаг 1. Определяем, к какой из групп ОС относится приобретенный фирмой объект. Для этого изучаем классификацию ОС, утвержденную постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1 в редакции постановления Правительства от 07.07.2016 № 640 (далее — классификация 1), и соотносим конкретное ОС с соответствующими группами. При этом важно обращать внимание не только на наименования в классификации 1, но и на примечания, поскольку в них законодатель мог исключить какие-либо ОС из состава группы или, напротив, добавить иные.

ВАЖНО! Если в классификации 1 поименована группа ОС, то для выяснения, входит ли в такую группу объект ОС фирмы, нужно использовать ОКОФ.

После того как соответствие установить удалось, фирма берет рамки СПИ, прописанные в классификации 1 для амортизационной группы, и устанавливает для своего ОС любой СПИ, соответствующий интервальным значениям классификации 1. Об этом сказано в письме Минфина России от 31.03.2016 № 03-03-06/1/18112.

Шаг 2. Если с помощью ОКОФ СПИ определить не получилось, компания должна сделать это путем собственных расчетов, основанных на технических документах производителей ОС (п. 6 ст. 258 НК РФ).

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Если приобретенное ОС ранее уже использовалось другой фирмой, новый владелец может отразить у себя в учете СПИ за минусом периода использования данного ОС прежним собственником. Подробнее об этом читайте .

Нюансы применения амортизационной премии

Амортизационная премия — следующий момент, четкое представление о котором также должно быть у любого специалиста по учету ОС в организации.

ВАЖНО! Амортизационная премия может быть использована только в целях налогового учета. На бухгалтерской отчетности ее применение никак не отражается.

Суть амортизационной премии сводится к следующему: в момент приобретения ОС фирма может сразу списать до 30% от первоначальной стоимости ОС на расходы, значительно уменьшив таким образом налоговую базу по налогу на прибыль.

При этом не следует забывать, что такую премию можно применять не только в отношении новых ОС, но и по уже имевшимся, прошедшим модернизацию.

Подробнее о модернизации см. в статье «Модернизация основных средств — бухгалтерский и налоговый учет».

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Фирме, решившей применять амортизационную премию, важно закрепить соответствующее положение в учетной политике, расписав порядок ее применения (к каким группам ОС применяется, каков размер премии и т. д.).

Однако компании следует отдавать себе отчет, что амортизационная премия может уменьшить первоначальную стоимость ОС сразу на 30%, а значит, амортизация по объекту в последующие налоговые периоды будет начисляться в значительно меньшем размере. Несмотря на налоговую экономию в 1-м налоговом периоде (когда ОС было принято к учету), в последующих использование такой премии увеличит налоговые издержки фирмы.

О методах амортизации ОС см. в статье «Какой выбрать метод начисления амортизации в налоговом учете?».

Как продажа ОС влияет на налоговый учет

При продаже ОС у фирмы могут возникнуть налоговые последствия как в части НДС, так и в отношении налога на прибыль.

В части НДС организации должны в первую очередь понимать, что ранее принятый к вычету входной НДС по продаваемому ОС восстанавливать к уплате не нужно. Даже если ОС продано по цене меньшей, чем его остаточная стоимость (п. 3 ст. 170 НК РФ).

Однако из этого правила есть исключение: если фирма не продала, а передала свое ОС в уставный капитал другой компании, она должна будет восстановить ранее принятый к вычету входной НДС по переданному ОС в пропорции к его остаточной стоимости (подп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ).

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Остаточная стоимость исчисляется по данным бухгалтерского учета как первоначальная стоимость за минусом начисленной совокупной амортизации.

Когда компания продает ОС, по-разному может быть применена и налоговая ставка. Так, возможны следующие варианты:

  • Фирма учитывала ОС без входного НДС. Тогда поверх цены продажи НДС начисляется по стандартной ставке 18%.
  • В учетную стоимость ОС был включен входной НДС. В данном случае величина НДС определяется по расчетной ставке (18/118) применительно к разнице между ценой продажи и остаточной стоимостью ОС по данным бухучета фирмы-продавца (п. 3 ст. 154 НК РФ).

В части налога на прибыль продажа ОС влечет за собой следующие последствия:

  • у фирмы образуется налогооблагаемый доход в размере цены реализации ОС (без НДС);
  • в составе расходов фирма указывает остаточную стоимость ОС;
  • если в результате операции образуется убыток, фирма начинает списывать его равномерно в течение оставшегося СПИ по проданному объекту (п. 3 ст. 268 НК РФ).

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! В случае реализации взаимозависимому лицу основных средств, по которым был применен механизм амортизационной премии, ранее чем по истечении 5 лет с момента их введения в эксплуатацию, суммы амортизационной премии подлежат восстановлению и включению в налоговую базу по налогу на прибыль (п. 9 ст. 259 НК РФ).

Отражение ликвидации ОС в налоговом учете

ОС на предприятии может выбыть не только по причине продажи, но и в результате, скажем, ликвидации.

Если основное средство ликвидируется, то актуальным становится вопрос о необходимости восстановления НДС. Несмотря на то что ликвидация объектов до того, как истечет срок их полезного использования, не включена в перечень случаев, когда нужно восстановить НДС, Минфин РФ считает, что НДС должен быть восстановлен (письма Минфина России от 17.02.2016 № 03-07-11/8736, от 18.03.2011 № 03-07-11/61, от 29.01.2009 № 03-07-11/22).

При этом НДС по работам, связанным с процессом ликвидации, фирма может принять к вычету, но только после того, как будет подписан акт о приемке соответствующих работ и получен счет-фактура на эти работы (п. 6 ст. 171, п.1 ст.172 НК РФ).

В части налога на прибыль при ликвидации ОС возникают определенные последствия:

  • остаточная стоимость по ОС и расходы на ликвидацию включаются во внереализационные расходы (подп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ);
  • рыночная стоимость материалов, которые фирма получила в результате ликвидации ОС, учитывается как внереализационные доходы (п. 13 ст. 250 НК РФ).

Если предприятие по вопросу восстановления НДС по ликвидированным основным средствам придерживается вышеприведенной позиции Минфина РФ, то восстановленный НДС подлежит включению в прочие расходы (п. 3 ст. 170, ст. 264 НК РФ, письмо Минфина России от 04.05.2016 № 03-07-11/25579).

Механизм учета ОС в 2017–2018 годах в основе своей остался прежним. С 01.01.2017 изменилась классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы.

С 01.01.2018 компании вправе выбрать, как учитывать стоимость ОС при расчете налога на прибыль: начислять амортизацию или применять инвестиционный налоговый вычет.

Для корректного отражения в отчетности операций по учету ОС важно понимать, как определяется СПИ объекта, как исчисляется его первоначальная и остаточная стоимость, как операции приобретения и продажи влияют на механизм обложения НДС и налогом на прибыль. Кроме того, большое значение имеют вопросы исчисления амортизации по ОС.

Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс.
Полный и бесплатный доступ к системе на 2 дня.

При покупке объектов имущества, относящихся к основным средствам, компания не может сразу списать их стоимость. Это делается в течение определенного периода. И, конечно же, отражение в налоговом учете основных средств имеет определенную специфику.

Минимальная стоимость основных средств в 2016 году

К ОС относятся объекты (оборудование, предметы мебели, здания, сооружения, приборы и устройства, транспорт и т.д.), которые будут применяться в рамках деятельности со сроком полезного использования более года и стоимостью более 100 000 рублей. Это правило действует в отношении налогового учета основных средств в рамках налога на прибыль и «упрощенного» налога на УСН со ставкой 15%.

До конца 2015 года объекты первоначальной стоимостью от 40 000 рублей уже относили к основным средствам. В 2016 году минимальная стоимость ОС для целей налогового учета была увеличена: сейчас сумма основных средств составляет 100 000 рублей. А для целей отражения ОС в бухгалтерском учете данный порог остался прежним. Выходит, в 2016 году имущество стоимостью, скажем в 50 000 рублей, относится к основным средствам в бухгалтерском учете, то есть расходы на него списываются в течение срока эксплуатации путем начисления амортизации. А в налоговом учете пятидесятитысячный объект к ОС не относится, и его стоимость учитывается в налоговой базе единовременно в момент его введения в эксплуатацию. В конечном итоге это приводит к возникновению разницы в суммах расходов по данным бухгалтерского и налогового учета. Возможно, со временем законодатели устранят данную нестыковку, но пока что ее необходимо учитывать при отражении покупки ОС.

Налоговый учет основных средств: налог на прибыль

Амортизационные отчисления в налоговом учете при расчете налога на прибыль «привязаны» к первоначальной стоимости объекта имущества и сроку его полезного использования (ПИ). В отличие от бухгалтерского учета, в налоговом срок полезного использования ОС регламентирован более жестко. Он зависит от той или иной амортизационной группы, в которую попадает конкретный объект ОС. Всего таких групп согласно пункту 3 статьи 258 Налогового кодекса, десять:

  1. все недолговечное имущество со сроком ПИ от 1 года до 2 лет включительно;
  2. имущество со сроком ПИ свыше 2 лет до 3 лет включительно;
  3. имущество со сроком ПИ свыше 3 лет до 5 лет включительно;
  4. имущество со сроком ПИ свыше 5 лет до 7 лет включительно;
  5. имущество со сроком ПИ свыше 7 лет до 10 лет включительно;
  6. имущество со сроком ПИ свыше 10 лет до 15 лет включительно;
  7. имущество со сроком ПИ свыше 15 лет до 20 лет включительно;
  8. имущество со сроком ПИ свыше 20 лет до 25 лет включительно;
  9. имущество со сроком ПИ свыше 25 лет до 30 лет включительно;
  10. имущество со сроком ПИ свыше 30 лет.

При отнесении того или иного объекта имущества к амортизационной группе Налоговый кодекс предписывает руководствоваться Классификацией основных средств, утвержденной постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1 либо же техусловиями или рекомендациями изготовителей, если конкретный объект ОС с помощью упомянутого классификатора идентифицировать не удается.

А вот методов расчета амортизации в налоговом учете всего два: линейный и нелинейный. Выбрав один из них, организация должна закрепить данное решение в учетной политике для целей расчета налога на прибыль.

Линейный способ расчета налоговой амортизации идентичен бухгалтерскому. Соответственно довольно часто организации выбирают именно этот метод в отношении как бухгалтерского, так и налогового учета – это позволяет уровнять суммы ежемесячных амортизационных отчислений и сократить общий объем расчетов.

При нелинейном методе расчет амортизации в налоговом учете производится на основании суммарного баланса по амортизационной группе в целом. Сумма износа основных средств будет определяться по формуле:

А = В х k/100,

где A — сумма начисленной за один месяц амортизации для конкретной амортизационной группы;

B — суммарный баланс амортизационной группы;

k — норма амортизации.

Значение k есть в пункте 5 статьи 259.2 НК РФ. Для каждой группы ОС оно свое. Показатель же суммарного баланса ежемесячно уменьшается за счет суммы амортизации, начисленной в предыдущем месяце, либо же наоборот увеличивается, если в эксплуатацию введено новое ОС.

Очевидно, что данный метод не имеет ничего общего ни с одним из методов начисления амортизации в бухгалтерском учете. Тем не менее, он вполне применим. Из его плюсов можно выделить ускоренный способ списания стоимости основных средств, а кроме того отсутствие необходимости вести амортизационные расчеты по каждому отдельному объекту.

Основные средства в УСН

При упрощенной системе налогообложения, как и для налога на прибыль, не меняются общие принципы отнесения объектов к основным средствам. От какой суммы стоимости ОС начисляется амортизация, мы писали выше. Для УСН она такая же. Разница только в принципе расчета суммы износа основных средств, то есть в порядке списания стоимости ОС.

Приобретенное основное средство на УСН учитывается в расходах до конца того года, в котором оно было введено в эксплуатацию. При этом суммы амортизации определяются равными долями для каждого квартала.

Это означает, что если фирма на УСН приобрела объект имущества в 1 квартале, то списываться его стоимость будет четырьмя равными частями на последнее число каждого квартала до конца текущего года. Если ОС было приобретено во 2 квартале, то стоимость необходимо будет поделить уже на три равных части и учитывать данные суммы в расходах на 30 июня, 30 сентября и 31 декабря. По тем объектам, которые были приобретены после октября, сумма основных средств будет списана сразу при расчете расходов за последний квартал года.

Налогообложение основных средств

Главная » Бухгалтеру » Налогообложение основных средств

Статью подготовила специалист по международным стандартам финансовой отчетности Меликова Мария Марковна. Связаться с автором


Вернуться назад на Основные средства
Налогом на добавленную стоимость (НДС) облагаются операции по поступлению, продаже, ремонту основных средств собственными силами, сдаче основных средств в аренду.
НДС по приобретенным основным средствам принимается к вычету при одновременном соблюдении условий:
Основные средства приобретены для осуществления деятельности, облагаемой НДС;
Основные средства введены в эксплуатацию;
На приобретенные основные средства имеется надлежащим образом оформленный счет-фактура.
Основные средства, полученные безвозмездно и прибыль от реализации основных средств включаются в доходы при определении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль.
По основным средствам, учтенным на счете 01 «Основные средства» и 03 «Доходные вложения в материальные ценности» организация исчисляет и уплачивает налог на имущество организаций.
Налогообложение основных средств, практические ситуации.
Компания приобрела баннеры на сумму 60 000 рублей. Стоимость каждого из них не превышает 10 000 рублей. В налоговом учете данные активы не признаются основными средствами. А в бухгалтерском? Нужно ли ставить эти баннеры на 01-й счет, начислять по ним амортизацию и уплачивать налог на имущество?
В целях налогообложения прибыли амортизируемым признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью свыше 40 000 рублей (п. 1 ст. 256 НК). Таким образом, в рассматриваемой ситуации в налоговом учете приобретенные баннеры не являются объектами основных средств. Что касается бухгалтерского учета, то тут следует руководствоваться ПБУ 6/01 «Учет основных средств», которое утверждено приказом Минфина № 26н. Пунктом 4 данного Положения установлено, что актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются следующие условия:
– объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;
– актив предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
– организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;
К – объект способен приносить компании экономические выгоды (доход) в будущем.
Вместе с тем в пункте 5 ПБУ 6/01 сказано, что активы, в отношении которых выполняются все приведенные условия, и стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 40 000 рублей за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов. В целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве или при эксплуатации в организации должен быть организован надлежащий контроль за их движением.
Таким образом, порядок учета баннеров зависит от того, какой лимит по стоимости ОС закреплен в бухгалтерской учетной политике организации.
Организация применяет УСН и уплачивает единый налог с разницы между доходами и расходами. Планируем приобрести дорогостоящее оборудование в рассрочку. В каком порядке и с какого момента компания вправе учесть затраты на покупку данного актива?
При расчете единого налога «упрощенцы» вправе уменьшить полученные ими доходы на расходы, связанные с приобретением, сооружением и изготовлением ОС (подп. 1 п. 1 ст. 346.16 НК). А сам порядок признания столь основательных затрат прописан в пункте 3 статьи 346.16 Налогового кодекса. Подпунктом 1 данной нормы, в частности, установлено, что расходы на приобретение (сооружение, изготовление) ОС в период применения УСН принимаются с момента ввода этих основных средств в эксплуатацию. В течение налогового периода данные затраты принимаются за отчетные периоды равными долями.
Также следует учесть, что «упрощенцы» в соответствии с пунктом 2 статьи 346.17 Налогового кодекса расходы учитывают после их фактической оплаты. А подпунктом 4 пункта 2 статьи 346.17 НК в том числе определено, что расходы на покупку ОС отражаются в последнее число отчетного (налогового) периода в размере уплаченных сумм.
Таким образом, при покупке основного средства в рассрочку «упрощенцы» затраты должны учитывать равными долями за отчетные периоды в размере фактически оплаченных сумм.
Также представляется целесообразным обратить внимание еще на два довольно важных момента. Во-первых, расходы учитываются только по основным средствам, используемым при осуществлении предпринимательской деятельности. Во-вторых, ОС, права на которые подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством РФ, учитываются в расходах с момента документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию указанных прав (п. 3 ст. 346.16 НК).
По объектам, входящим в I–VII амортизационные группы, организация применяет нелинейный метод начисления амортизации. В настоящее время стоит вопрос о том, что у компьютера, который учитывается как единый инвентарный объект, необходимо заменить монитор. Как в этом случае учитывается сумма недоначисленной амортизации?
Действительно, в Налоговом кодексе не слишком хорошо прописан порядок действий на случай частичной ликвидации основных средств.
По мнению судей, понятие «ликвидация основных средств» является общим, охватывающим, в том числе, более частное понятие «частичная ликвидация основных средств» (постановление Девятого арбитражного апелляционного суда № 09АП-27076/2010-АК). В связи с этим в отсутствие специального регулирования подпункт 8 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса подлежит применению не только при выбытии основных средств, но и в случаях их частичной ликвидации. Аналогичный вывод следует из положений пункта 29 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утвержденного приказом Минфина № 26н. Данной нормой частичная ликвидация фактически приравнивается к выбытию ОС.
В свою очередь в подпункте 8 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса сказано, что объекты амортизируемого имущества, по которым амортизация начисляется нелинейным методом, выводятся из эксплуатации в порядке, установленном пунктом 13 статьи 259.2 НК. То есть объект исключается из состава амортизационной группы (подгруппы) без изменения ее суммарного баланса. Иными словами, по частично ликвидированному основному средству будет продолжать начисляться амортизация.
Стоит отметить, что Минфин по данному вопросу придерживается иного мнения. В письме № 03-03-06/1/503 финансисты указали, что в случае частичной ликвидации объект основных средств не выводится из эксплуатации. Следовательно, положения уже упомянутого подпункта 8 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса неприменимы в отношении учета недоначисленной амортизации по той части объекта основного средства, которая подлежала ликвидации.
При всем при том представители Минфина считают, что в случае, если частичная ликвидация ОС экономически обоснованна и документально подтверждена, то сумму недоначисленной амортизации можно учесть на основании подпункта 20 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса. При этом предварительно в соответствии с пунктом 77 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств (утв. Приказом Минфина № 91н) при частичной ликвидации основных средств создается спецкомиссия. Она составляет акт о частичной ликвидации и вносит в него сведения о доле ликвидируемого имущества. Исходя из такой доли определяется остаточная стоимость той части основного средства, которая и далее будет эксплуатироваться. Эта часть учитывается в суммарном балансе амортизационной группы. Так же рассчитывается сумма недоначисленной амортизации по ликвидированной части объекта. Она и учитывается в расходах единовременно на основании уже упомянутого подпункта 20 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса. В создании основного средства участвуют работники организации. Увеличивают ли взносы во внебюджетные фонды, начисленные на их заработную плату, первоначальную стоимость объекта?
Первоначальная стоимость ОС в соответствии с абзацем 2 пункта 1 статьи 257 Налогового кодекса определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением НДС и акцизов.

В данном случае важно учитывать, что если в качестве основного средства собственного производства компания оставляет себе один из видов изготавливаемой ею в качестве товара продукции, то следует применять положения абзаца 9 пункта 1 статьи 257 Налогового кодекса. При таком раскладе первоначальная стоимость таких объектов определяется как стоимость готовой продукции, исчисленная в соответствии с пунктом 2 статьи 319 Налогового кодекса, увеличенная на сумму соответствующих акцизов для ОС, являющихся подакцизными товарами. Данный порядок определения «первоначалки» применяется в отношении тех основных средств, которые производятся налогоплательщиком на постоянной основе и входят в его номенклатуру продукции. А если организация изготавливает для себя ОС, которое не входит в номенклатуру ее продукции, то его первоначальная стоимость определяется в общеустановленном порядке.
Таким образом, расходы в виде заработной платы работников, участвующих в создании (строительстве) основного средства, а также в виде страховых взносов во внебюджетные фонды, увеличивают первоначальную стоимость амортизируемого имущества, созданного организацией хозяйственным способом. Ведь совершенно очевидно, что взносы напрямую связаны с оплатой труда работников, занятых в создании ОС, причем они не относятся ни к НДС, ни к акцизам, а стало быть, они не исключаются из первоначальной стоимости объекта.
В ходе налоговой проверки налоговики доначислили обществу НДС. Основанием послужил тот факт, что с баланса было списано основное средство до окончания срока его полезного использования. Инспекторы считают, что в такой ситуации следовало восстановить НДС в недоамортизированной части актива. Насколько данное требование ИФНС правомерно?
Вопрос о том, следует ли в случае досрочного списания основного средства восстанавливать НДС, до недавнего времени был спорным. В Минфине рассуждали следующим образом. На основании пунктов 2 и 3 статьи 170 Налогового кодекса НДС подлежит восстановлению в случаях, если приобретенные товары (работы, услуги), в том числе основные средства, не используются в деятельности, облагаемой этим налогом. Таким образом, заключали чиновники, ранее принятые к вычету суммы НДС по приобретенным основным средствам, списываемым до окончания срока амортизации, подлежат восстановлению. Соответствующие суммы исчисляются исходя из остаточной (балансовой) стоимости ОС без учета переоценки. При этом на основании подпункта 2 пункта 3 статьи 170 НК суммы НДС, подлежащие восстановлению по вышеуказанным основным средствам, учитываются в составе прочих расходов в соответствии со статьей 264 НК. Такая позиция представлена в письмах Минфина № 03-07-11/22, № 03-07-11/61 и т. д.
Таким образом, в вашем случае налоговики в точности следуют разъяснениям своих вышестоящих коллег из Минфина. Вместе с тем стоит отметить, что у налогоплательщиков есть все шансы оспорить решение ИФНС. Дело в том, что арбитражная практика по данному вопросу в большинстве своем складывается в пользу налогоплательщиков (см., например, постановления ФАС Северо-Кавказского округа По делу № А32-20112/2010, ФАС Московского округа № КА-А40/3807-10-2, ФАС Уральского округа № Ф09-3361/07-С2). Правда, все же изредка встречались судебные решения, в которых пальма первенства передавалась налоговикам (см., постановление ФАС Центрального округа По делу № А48-6754/05-2). Однако теперь можно с уверенностью сказать, что в суде ревизоры более поддержки не встретят.
Дело в том, что «тройка судей» ВАС определением № ВАС- 9903/09 отказалась передавать аналогичное дело на рассмотрение в Президиум ВАС, признав незаконным доначисление НДС, пеней и штрафных санкций. Судьи указали, что Налоговый кодекс не содержит норм, обязывающих налогоплательщика, списавшего с баланса основные средства в связи с их выбытием (ликвидацией), восстановить суммы НДС по основным средствам в недоамортизируемой (неиспользованной) части. Следовательно, доначисление НДС, пеней, штрафа по пункту 1 статьи 122 НК не вписывается в рамки закона.
Планируем в ближайшее время ликвидировать часть своих основных средств. К работам по демонтажу будут привлечены подрядные организации. Вправе ли мы будем принять к вычету «входной» НДС, предъявленный подрядчиками?
Организации, которые ликвидируют основные средства, привлекая к этому процессу подрядчиков, еще совсем недавно испытывали серьезные проблемы с вычетом «входного» НДС. В частности, в письме Минфина № 03-03-06/1/682 чиновники указывали, что согласно пункту 2 статьи 171 Налогового кодекса вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщикам в отношении товаров (работ, услуг), приобретенных для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения НДС. Ликвидация ОС объектом налогообложения данным налогом не является. А значит, суммы налога по работам по ликвидации объектов основных средств, выполненным подрядными организациями, к вычету не принимаются.
Арбитражная практика в данном случае единообразием, к сожалению, не отличалась. Часть судов полностью разделяла позицию контролирующих органов (см., например, постановления ФАС Московского округа № КА-А40/5832-11, ФАС Центрального округа № А54-2276/2010 и т. д.). Иные арбитры становились на сторону налогоплательщиков, то есть соглашались с тем, что в данном случае применение вычета правомерно (см. постановления Президиума ВАС № 17969/09 по делу № А56-41978/2008, ФАС Западно-Сибирского округа № А27-20464/2009).
Вместе с тем благодаря Закону № 245-ФЗ ситуация разрешилась в пользу налогоплательщиков. Теперь пункт 6 статьи 171 Налогового кодекса гласит: «Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями (заказчиками-застройщиками) при проведении ими капитального строительства (ликвидации основных средств), сборке (разборке), монтаже (демонтаже) основных средств…».
Организация приобрела бывшие в употреблении объекты. Стоимость каждого из них не превышает 40000 рублей и подтверждена заключением независимого оценщика. Поскольку износ активов достаточно серьезный, планируем произвести их модернизацию. По предварительным прикидкам, стоимость части объектов превысит 40 000 рублей. Следует ли нам в момент приобретения включать их в состав основных средств?
Пунктом 1 статьи 256 Налогового кодекса определено, что амортизируемым признается имущество, которое находится у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено гл. 25 НК), используется им для извлечения дохода, и стоимость которого погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40 000 руб.
Расходы на приобретение основных средств первоначальной стоимостью менее 40 000 руб. учитываются для целей налогообложения прибыли в соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 254 Налогового кодекса. Стоимость такого имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию.
В соответствии с пунктом 2 статьи 257 Налогового кодекса первоначальная стоимость ОС изменяется в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации соответствующих объектов и по иным аналогичным основаниям.
В Минфине считают, что расходы на модернизацию основных средств первоначальной стоимостью менее 40 000 руб., стоимость которых списана для целей налогообложения единовременно в составе материальных расходов, также подлежат включению в состав текущих расходов налогового или отчетного периода, как прочие расходы, связанные с производством и реализацией. Такой вывод следует из писем министерства № 03-03-06/1/173, № 03-03-06/2/74, № 03-03-06/1/651, № 03-03-06/1/879 и т. д.
Позиция чиновников выгодна налогоплательщикам. По всей видимости, именно этим объясняется отсутствие арбитражной практики по данному вопросу. Вместе с тем представляется целесообразным отметить, что в рассуждениях Минфина все же есть изъян. Дело в том, что при отнесении имущества важна не стоимость приобретения актива, а его первоначальная стоимость. А таковая в соответствии с пунктом 1 статьи 257 Налогового кодекса определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования. Иными словами, имущество, которое требует модернизации, должно быть как минимум доведено до состояния, в котором оно пригодно для эксплуатации. И только затем следует определять его первоначальную стоимость.
Индивидуальный предприниматель применяет УСН с объектом налогообложения «доходы». Основным видом деятельности является сдача внаем собственного жилого и нежилого имущества (коды 70.20.1 и 70.20.2). Также при регистрации в качестве ИП на всякий случай были заявлены следующие виды деятельности: «Покупка и продажа собственного жилого недвижимого имущества (код 70.12.1 ОКВЭД) и «Покупка и продажа собственных нежилых зданий и помещений (код 70.12.2 ОКВЭД). Какие налоги следует уплатить при сделке по продаже квартиры, которая сдавалась в аренду за плату?
Индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, в силу пункта 1 статьи 346.15 Налогового кодекса при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации по правилам статьи 249 НК, а также внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 НК.
Доходы от бизнеса, подпадающего под вид деятельности, указанный ИП при регистрации, признаются доходами, полученными от осуществления предпринимательской деятельности. В случае если индивидуальным предпринимателем применяется «упрощенка» и доходы, полученные от реализации недвижимого имущества, относятся к предпринимательской деятельности, они, соответственно, будут облагаться в рамках УСН. Освобождение от уплаты НДФЛ в подобных ситуациях предусмотрено в пункте 24 статьи 217 Налогового кодекса.
Таким образом, поскольку в рассматриваемой ситуации в ЕГРИП заявлен, в частности, такой вид деятельности, как продажа собственного жилого имущества, и квартира использовалась в предпринимательской деятельности, то доход от ее реализации облагается единым налогом по ставке 6 процентов (п. 1 ст. 346.20 НК). Правомерность данного подхода подтверждается в письме Минфина № 03-11-11/226.
Компания, будучи на общем режиме налогообложения, приобрела основное средство и ввела его в эксплуатацию. С начала текущего года организация перешла на «упрощенку» с объектом налогообложения «доходы». Соответственно, затраты на покупку объекта в настоящее время при расчете единого налога не учитываются. Сможем ли мы их учесть, если сменим объект налогообложения на «доходы минус расходы»?
К сожалению, вы не сможете учесть расходы на приобретенное основное средство, даже если смените объект налогообложения. Такой вывод следует, в частности, из письма Минфина № 03-11-06/2/51. В нем указано следующее.
Главой 26.2 Налогового кодекса не предусмотрен порядок определения остаточной стоимости ОС, приобретенных в период применения общего режима налогообложения, на дату перехода на УСН с объектом налогообложения в виде доходов и на дату перехода с этого объекта налогообложения на уплату налога с разницы между доходами и расходами.
Кроме того, пунктом 4 статьи 346. 17 Налогового кодекса предусмотрено, что при переходе налогоплательщика с объекта налогообложения в виде доходов на объект налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, затраты, относящиеся к налоговым периодам, в которых применялся объект налогообложения в виде доходов, при исчислении налоговой базы не учитываются.
Таким образом, в вашем случае «прыжки» с режимов налогообложения сыграли с вами злую шутку. Так нередко происходит, когда налогоплательщики не уделяют должного внимания налоговому планированию. Ведь ситуация была бы иной, если бы вы с общего режима налогообложения сразу перешли на УСН с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов».
Отдельное оборудование организации морально устарело. В связи с этим принято решение списать его с баланса. Проблема в том, что объекты еще не полностью самортизированы. Следует ли в данном случае восстанавливать ранее правомерно принятый к вычету НДС?
Позиция Минфина по данному вопросу невыгодна налогоплательщикам. Чиновники исходят из того, что согласно подпункту 1 пункта 2 статьи 171 Налогового кодекса вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении на территории РФ товаров (работ, услуг), используемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения НДС. А в соответствии с пунктами 2 и 3 статьи 170 НК налог подлежит восстановлению в случаях, если приобретенные товары (работы, услуги), в том числе основные средства, не используются для операций по реализации товаров (работ, услуг), подлежащих обложению НДС. Поэтому в Минфине убеждены, что суммы налога по основным средствам, ликвидируемым до окончания срока амортизации, подлежат восстановлению в общеустановленном порядке. При этом суммы налога, подлежащие восстановлению, исчисляются исходя из остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки. Такие «рекомендации» содержатся в письмах главного финансового ведомства № 03-07-11/61, № 03-07-11/22, № 03-07-11/617 и т. д.

Вместе с тем у налогоплательщиков имеются неплохие шансы отстоять свое право в подобных ситуациях не восстанавливать НДС к уплате. Суды, как правило, сходятся в том, что списание не полностью самортизированных основных средств в связи с их моральным и (или) физическим износом вовсе не повод для восстановления НДС. В частности, в постановлении ФАС Северо-Кавказского округа № А32-22742/2009 указано, что нормы главы 21 Налогового кодекса не предусматривают обязанность налогоплательщика восстановить в бюджет сумму налога, ранее принятую к вычету по основным средствам в связи с их моральным и физическим износом. То обстоятельство, что основные средства списаны с баланса до истечения срока их использования (полной амортизации), не является основанием для восстановления и уплаты в бюджет сумм НДС, ранее правомерно принятых к вычету.
Аналогичные выводы содержатся в определении ВАС № ВАС-14837/10, постановлениях ФАС Московского округа № КА-А40/12259-08, ФАС Северо-Кавказского округа № А32-47184/2009-19/807 и т. д.
Таким образом, налогоплательщик в данном случае должен самостоятельно выбрать стратегию своего поведения – стоит ли ему спорить с налоговой или нет. При этом отметим, что Законом от № 245-ФЗ расширен перечень случаев, когда необходимо восстанавливать НДС. Однако в статье 170 НК по сей день не появились нормы, обязывающие так поступать в случае, если списывается неполностью самортизированное основное средство.

Нематериальные активы
Бухгалтерский баланс
Декретный отпуск
Командировочные расходы
Больничный лист, расчёт и оплата
Неотгуленный отпуск
Расчёт больничного листа


| | Вверх

  • Авторы
  • Резюме
  • Файлы
  • Ключевые слова
  • Литература

Костина З.А. 1 1 Камышинский технологический институт филиал ФГБОУ ВПО «Волгоградский государственный технический университет» Данная статья рассматривает некоторые аспекты налогового учета основных средств в сравнении с правилами их бухгалтерского учета в организациях. Приведена сравнительная характеристика расходов, участвующих при формировании первоначальной стоимости основных средств, для целей бухгалтерского и налогового учета. Раскрыт порядок начисления амортизации и применения амортизационной премии по основным средствам, право собственности на которые подлежит государственной регистрации для целей налогового учета. Описан порядок формирования в налоговом учете резерва на ремонт основных средств. Предложен состав информационной базы налогового учета основных средств. 2736 KB амортизация основных средств амортизационная премия резерв на ремонт основных средств регистры налогового учета основных средств 1. Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 30 марта 2001 г. № 26н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01″ (с изменениями и дополнениями). 2. Семенихин В.В. Основные средства и нематериальные активы. – ИД «Гросс-Медиа»: РОСБУХ, 2010 г. 3. Сотникова Л.В. Амортизационная премия: отражение в бухгалтерском и налоговом учете // Аудиторские ведомости. – 2009. – № 6. – С.15-20. 4. Керимов В.Э. Бухгалтерский учет: Учебник. – 2-е изд., изм. и доп. – М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и Ко», 2008. – 251 с. 5. Изменения в учете основных средств . – Режим доступа: http://www.reghelp.ru/izmeneniya_osnov_sredstv.shtml (дата обращения 13.04.2014).

Основным нормативным документом, регламентирующим налоговый учет основных средств, является Налоговый кодекс РФ (НК РФ). Данный кодекс регулирует порядок учета и амортизации основных средств в соответствии с требованиями главы 21 «Налог на добавленную стоимость» и главы 25 «Налог на прибыль организации» части II НК РФ.

Определение основных средств в налоговом учете существенно отличается от определения, используемого в бухгалтерском учете, поскольку в нем не упоминается об объектах, предоставляемых организацией за плату во временное владение и пользование, и не указывается обязательный период использования основных средств.

Под основными средствами в налоговом учете понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией первоначальной стоимостью более 40000 рублей.

Сроком полезного использования объекта основных средств для целей налогообложения признается период, в течение которого объект основных средств служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика.

В НК РФ не указаны условия принятия к учету основных средств, конкретный состав затрат по их приобретению, детальный порядок отражения в учете первоначальной и последующих переоценок основных средств.

Вместе с тем в целом порядок определения первоначальной стоимости основных средств в налоговом учете соответствует порядку, используемому в бухгалтерском учете. Как и в бухгалтерском учете, предусматривается изменение первоначальной стоимости основных средств в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации соответствующих объектов и по иным аналогичным основаниям. При этом переоценка, проведенная в бухгалтерском учете, для целей расчета по налогу на прибыль не учитывается.

Стоит также обратить внимание, что при формировании первоначальной стоимости объектов основных средств некоторые расходы, учитываемые в бухгалтерском учете, в целях налогообложения не учитываются (таблица).

Учет расходов при формировании первоначальной стоимости объектов основных средств

Вид расходов

Учет расходов

бухгалтерский

налоговый

Суммы, уплаченные продавцу (за исключением НДС, который принимают к вычету, и других возмещаемых налогов)

Включают в первоначальную стоимость (п. 8 ПБУ 6/01)

Включают в первоначальную стоимость (ст. 257 НК РФ)

Расходы на доставку и доведение основного средства до состояния, пригодного к использованию

Включают в первоначальную стоимость (п. 8 ПБУ 6/01)

Включают в первоначальную стоимость (ст. 257 НК РФ)

Таможенные пошлины и таможенные сборы

Включают в первоначальную стоимость (п. 8 ПБУ 6/01)

Учитывают в составе прочих расходов (ст. 264 НК РФ)

Суммы, уплаченные за информационные, консультационные услуги, связанные с покупкой основного средства

Включают в первоначальную стоимость (п. 8 ПБУ 6/01)

Учитывают в составе прочих расходов (ст. 264 НК РФ)

Государственная пошлина, уплачиваемая в связи с приобретением недвижимого имущества

Включают в первоначальную стоимость (п. 8 ПБУ 6/01)

Учитывают в составе прочих расходов (ст. 264 НК РФ)

Суммы, уплаченные за посреднические услуги, связанные с покупкой основного средства

Включают в первоначальную стоимость (п. 8 ПБУ 6/01)

Учитывают в составе прочих расходов (ст. 264 НК РФ)*

Проценты по кредитам, полученным для покупки основного средства, если оно не является инвестиционным активом

Учитывают в составе прочих расходов (п. 7 ПБУ 15/2008)

Учитывают в составе внереализационных расходов (ст. 265 НК РФ)

Услуги нотариуса, связанные с регистрацией договора, по которому фирма получает право собственности

Включают в первоначальную стоимость (п. 8 ПБУ 6/01)

Учитывают в составе прочих расходов (ст. 264 НК РФ)

В налоговом учете срок полезного использования объектов основных средств определяется организацией самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию объекта с учетом классификации основных средств, утвержденной Правительством РФ. Также организация вправе увеличить срок полезного использования объектов основных средств (в пределах сроков, установленных для соответствующих амортизационных групп), если в результате реконструкции, модернизации или технического перевооружения произошло увеличение срока полезного их использования.

В налоговом учете начисление амортизации по амортизируемому имуществу осуществляется следующими методами:

  • линейным;
  • нелинейным.

При выборе метода начисления амортизации нужно иметь в виду, что применение линейного метода начисления амортизации обеспечивает получение показателей, используемых и в бухгалтерском, и в налоговом учете. Следует учитывать также сравнительную простоту его практического применения.

Нелинейный метод начисления амортизации по основным средствам целесообразно применять по объектам с высокой степенью морального износа (например, по компьютерам) и по объектам со сравнительно коротким сроком использования (до 5-7 лет).

По основным средствам, работающим в агрессивной среде или в многосменном режиме, норма амортизации может быть увеличена максимум в два раза.

Амортизация в налоговом учете начисляется ежемесячно, начиная с того месяца, который следует за месяцем, когда объект основного средства введен в эксплуатацию.

Начисление амортизации по объекту прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда стоимость этого объекта полностью погашена или объект списан с баланса фирмы (продан, ликвидирован и т.п.). Эти правила применяют как в бухгалтерском, так и в налоговом учете.

Амортизацию по каждому объекту основных средств в налоговом учете начисляют в пределах его стоимости, отраженной в регистре информации об объекте основных средств.

Если право собственности на основное средство подлежит государственной регистрации (объекты недвижимого и движимого имущества), то амортизацию по нему начисляют:

  • в бухгалтерском учете – после принятия объекта к бухгалтерскому учету независимо от того, зарегистрированы права на него или нет. Согласно ПБУ 6/01 амортизация будет начисляться с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия основного средства к учету;
  • в налоговом учете – после передачи документов на государственную регистрацию (этот факт подтверждается распиской регистрирующего органа) и ввода его в эксплуатацию.

Кроме того, стоит отметить, что НК РФ предоставляет организациям возможность при покупке основных средств не более 10 процентов (по объектам, отнесенным к первой, второй, восьмой, девятой или десятой амортизационным группам) и не более 30 процентов по объектам, отнесенным к третьей – седьмой амортизационным группам их стоимости списать на расходы сразу (амортизационная премия). Такой же порядок действует и в отношении расходов на модернизацию, достройку, техническое перевооружение или частичную ликвидацию основного средства.

Списать сразу до 10(30) процентов – в отношении основных средств – это право организации, а не обязанность. То есть организация сама решает, списывать ей 10 (30) процентов от стоимости основных средств единовременно или амортизировать полную стоимость новых объектов. Необходимо отметить, что амортизационную премию нельзя применять к стоимости основных средств, полученных безвозмездно.

Амортизационная премия относится на расходы в месяц начала амортизации, т.е. в месяц, следующий за датой ввода в эксплуатацию основного средства. При этом первоначальная стоимость, исходя из которой, впоследствии будет начисляться амортизация, уменьшается на сумму, отнесенной на расходы амортизационной премии.

В бухгалтерском учете подобного правила нет, поэтому, экономя на налоге на прибыль, организации одновременно обрекают себя на учет временных разниц, которые возникнут из-за различий в сумме амортизации в бухгалтерском учете и для целей налогообложения.

Стоит обратить внимание, что воспользоваться предоставленным правом в отношении отдельных групп основных средств нельзя: либо амортизационная премия применяется ко всем объектам основных средств, либо не применяется вообще. В приказе об учетной политике организация должна указать, будет она списывать часть стоимости основных средств или нет. Также, необходимо определить процент списания, ведь 10 (30) процентов – это максимальная величина. Кроме того, списание единовременной части стоимости основного средства никак не влияет на сроки полезного использования.

Основные средства по мере их эксплуатации необходимо поддерживать в рабочем состоянии, что ведет к определенным затратам. Расходы на обслуживание (технический осмотр, уход и т.п.) и все виды ремонтов (текущий, средний, капитальный) основных средств полностью включаются в состав расходов. Это правило действует как в бухгалтерском, так и в налоговом учете.

Но если организации предстоит длительный и дорогостоящий ремонт основных средств, то она имеет право на создание соответствующего резерва, который позволит на протяжении определенного периода равномерно списывать расходы.

Порядок формирования резерва под предстоящий ремонт определен статьей 324 НК РФ.

Отчисления в резерв рассчитываются исходя из совокупной стоимости основных средств и нормативов отчислений. Совокупная стоимость основных средств представляет собой сумму первоначальной стоимости всех амортизируемых основных средств, введенных в эксплуатацию по состоянию на начало налогового периода, в котором создается резерв.

Следует отметить, что недопустимо создавать резерв только в отношении некоторых объектов основных средств. Резерв создают по всем амортизируемым объектам. Кроме того, при расчете суммы резерва на ремонт не учитывают первоначальную стоимость объектов, не амортизируемых по состоянию на начало налогового периода. Это, в частности, касается объектов, переведенных на консервацию сроком свыше 3 месяцев.

Нормативы отчислений организация устанавливает самостоятельно. При этом следует определить предельную сумму отчислений в резерв предстоящих расходов на ремонт ОС, исходя из следующих критериев:

  • периодичности осуществления ремонта;
  • частоты замены элементов основных средств (в частности узлов, деталей, конструкций основных средств);
  • сметной стоимости ремонта.

Необходимо иметь в виду, что предельная сумма резерва не может превышать среднюю величину фактических расходов на ремонт, сложившуюся за последние три года. Чтобы определить эту величину, следует суммировать фактические расходы на ремонт за трехлетний период. Полученный результат надо разделить на три. Итоговую сумму сравнивают с расчетной суммой. Меньшая из них будет предельной суммой резерва.

Отчисления в резерв на ремонт основных средств в течение налогового периода следует списывать на расходы равными долями на последнее число отчетного (налогового) периода (обычно квартал).

Фактические затраты на проведение ремонта могут превышать сумму созданного резерва. В этом случае остаток затрат в целях исчисления налога на прибыль включается в состав прочих расходов на дату окончания налогового периода, то есть 31 декабря.

Если в течение налогового периода фактические затраты на ремонт оказались меньше суммы созданного резерва, оставшийся резерв включают в состав доходов компании на конец налогового периода (31 декабря). Неиспользованную сумму резерва не включают в состав доходов текущего налогового периода, только если накапливаются средства для финансирования капитального ремонта основных средств в течение более одного налогового периода.

В налоговом учете информацию, связанную с объектами основных средств, учитывают в специальных регистрах. Аналитические регистры налогового учета подразделяются на группы регистров:

  • регистры учета хозяйственных операций;
  • регистры учета состояния единицы налогового учета;
  • регистры промежуточных расчетов;
  • регистры формирования отчетных данных.

В каждую из этих групп входят соответствующие регистры учета информации об объектах основных средств.

Стоит обратить внимание, что система налогового учета не регламентирована законодательно, поэтому регистры налогового учета носят только рекомендательный характер и организация вправе разрабатывать самостоятельные регистры, необходимые для определения налоговой базы по соответствующим налогам.

Если порядок ведения учета в бухгалтерском и налоговом учете совпадает, то упомянутые регистры вести не нужно. Всю необходимую информацию можно получить из данных бухгалтерского учета.

Если в регистрах бухгалтерского учета нет тех или иных данных, которые необходимы для расчета налогов (например, в нем не указана амортизационная группа, к которой относится основное средство), его можно дополнить недостающими «налоговыми» реквизитами.

Библиографическая ссылка

Костина З.А. НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ // Успехи современного естествознания. – 2014. – № 11-1. – С. 64-67;
URL: http://natural-sciences.ru/ru/article/view?id=34316 (дата обращения: 28.05.2020). Предлагаем вашему вниманию журналы, издающиеся в издательстве «Академия Естествознания» (Высокий импакт-фактор РИНЦ, тематика журналов охватывает все научные направления) «Современные проблемы науки и образования» список ВАК ИФ РИНЦ = 0.791 «Фундаментальные исследования» список ВАК ИФ РИНЦ = 1.074 «Современные наукоемкие технологии» список ВАК ИФ РИНЦ = 0.909 «Успехи современного естествознания» список ВАК ИФ РИНЦ = 0.736 «Международный журнал прикладных и фундаментальных исследований» ИФ РИНЦ = 0.570 «Международный журнал экспериментального образования» ИФ РИНЦ = 0.431 «Научное Обозрение. Биологические Науки» ИФ РИНЦ = 0.303 «Научное Обозрение. Медицинские Науки» ИФ РИНЦ = 0.380 «Научное Обозрение. Экономические Науки» ИФ РИНЦ = 0.600 «Научное Обозрение. Педагогические Науки» ИФ РИНЦ = 0.308 «European journal of natural history» ИФ РИНЦ = 1.369 Издание научной и учебно-методической литературы ISBN РИНЦ DOI