СВ-Принт

Экспертные экономические исследования и судебная экспертиза налогового учета

С момента возникновения судебной экспертизы и на всех этапах ее развития в ней усматривали важный инструмент правосудия, необходимый для правильного решения дела как на этапе расследования, так и во время рассмотрения в суде, а эксперта считали научным свидетелем. В настоящее время, рассматривая дела об экономических преступлениях, но не имея специального финансово-экономического образования, судьи относятся к заключениям экспертов-экономистов с большим уважением. Заключение судебного эксперта-экономиста играет роль центрального доказательства при принятии решения судьей. Значимость судебно-экономической экспертизы в процессе рассмотрения дел в суде тяжело переоценить. Заключение судебного эксперта выделяется среди других источников доказательств тем, что с ним тяжело не согласиться, поскольку несогласие нужно обязательно мотивировать и аргументировать.

Судебно-экспертная деятельность — особый вид деятельности, связанный с организацией и проведением судебных экспертиз, экспертных исследований (предоставление заключений вне границ судопроизводства), направленных на обеспечение судебно-следственных органов, юридических и физических лиц независимыми, квалифицированными и объективными заключениями (см. схему).

Организационно-правовые основы обеспечения правосудия независимой, квалифицированной и объективной судебной экспертизой установлены Законом о судебной экспертизе.

Судебная экономическая экспертиза — это процессуальное действие, направленное на получение доказательств путем проведения судебным экспертом на основе его специальных знаний по бухгалтерскому учету, налогообложению и финансам исследования объектов (первичных документов, учетных регистров и отчетности), которые содержат информацию о фактических данных и обстоятельствах дела, находящегося в производстве.

В настоящее время экономические исследования выполняются по следующим судебно-экспертным направлениям:

• исследование документов бухгалтерского, налогового учета и отчетности;
• исследование документов об экономической деятельности предприятий и организаций;
• исследование документов финансово-кредитных операций.

Судебно-экспертная деятельность осуществляется на принципах законности, независимости, объективности и полноты исследования.

Судебная экспертиза назначается только в случае реальной необходимости в специальных знаниях для установления фактических данных, которые входят в предмет доказывания, то есть тогда, когда заключение эксперта не может заменить другие средства доказывания. Если имеющиеся по делу доказательства противоречивы, их оценка при необходимости может быть осуществлена судом с назначением судебной экономической экспертизы.

Недопустимой является постановка перед экспертом правовых вопросов, решение которых отнесено законом к компетенции суда (в частности, относительно вины лица и т. п.).

Лицо приобретает права и несет обязанности судебного эксперта после объявления (вручения) ему определения (постановления) о назначении экспертизы и предупреждении об уголовной ответственности. Только при этих условиях заключение эксперта приобретает доказательную силу. Не могут рассматриваться как заключение судебного эксперта и быть основанием для отказа в назначении экспертизы акты ревизии, калькуляции, другие заключения специалистов, даже если они предоставлены по запросу суда, адвоката, стороны по делу. При необходимости выяснения указанных в таких документах обстоятельств судом назначается экспертиза.

Судебно-экспертная деятельность в Украине осуществляется государственными специализированными учреждения и частными судебными экспертами. Государственными специализированными учреждениями являются Научно исследовательский институт судебных экспертиз Минюста Украины (далее — НИИ), судебно-медицинские и судебно-психиатрические учреждения Минздрава Украины, экспертные службы МВД Украины, Минобороны Украины, СБУ и Государственной пограничной службы Украины. Исключительно государственными специализированными учреждениями осуществляются криминалистические, судебно-медицинские и судебно-психиатрические экспертизы.

Ключевая фигура в судебно-экспертной деятельности — судебный эксперт, который является субъектом процессуальных правоотношений и которому в порядке, установленном законодательством Украины, поручено проведение судебной экспертизы.

Должность судебного эксперта-экономиста по своей природе является исключительной, поскольку имеет определенные особенности. С одной стороны, работа эксперта состоит в проведении с применением своих специальных знаний по бухгалтерскому учету, налогообложению и финансам научно обоснованного исследования для установления фактов, имеющих доказательное значение во время расследования и рассмотрения дел в судах, а с другой стороны, судебный эксперт получает статус процессуального лица во время предоставления заключения и таким образом в своей профессиональной деятельности сочетает статус специалиста в сфере учета, научного работника и процессуального лица. Кроме того, согласно статьям 384 и 385 Уголовного кодекса судебные эксперты могут быть привлечены к уголовной ответственности за ненадлежащее выполнение своих обязанностей.

Судебный эксперт является самостоятельным участником процесса, вмешательство в проведение экспертизы и какое-либо влияние на него запрещены. Он предоставляет заключение, основываясь на результатах проведенных исследований. При этом эксперт самостоятелен в выборе методов, средств и способов исследования. Препятствование законной деятельности судебного эксперта не допустимо и влечет за собой ответственность.

Куда же лучше обратиться при необходимости проведения судебной экспертизы (экспертного исследования): в государственное учреждение (НИИ) или к частному судебному эксперту?

Сразу отметим, что гарантии независимости частного судебного эксперта и правильность его заключения, права, обязанности и ответственность, принципы и методы (методики) проведения те же, что и у работников государственных НИИ.

Подготовка и аттестация происходят по одинаковой процедуре. Суд или следователь оценивает заключение эксперта-экономиста по своему внутреннему убеждению, которое основывается на их непосредственном, всестороннем, полном и объективном исследовании, а не по подсознательному убеждению. Заключение судебного эксперта государственного учреждения или частного судебного эксперта-экономиста не имеет заранее установленной силы для суда или следователя. Следует иметь в виду, что авторитет, широкая популярность, хорошая репутация судебного эксперта сами по себе не являются основанием для признания его заключения лучшим, исчерпывающим и окончательным. Доказательное значение заключения эксперта определяется его обоснованностью, полнотой и убедительностью, то есть объективными качествами, установление которых может осуществляться независимо от должностного положения эксперта, его авторитета и влияния в науке.

Не следует также считать, что заключения государственных НИИ всегда являются более полными и обоснованными, чем заключения частных судебных экспертов-экономистов.

Государственное регулирование судебно-экспертной деятельности осуществляется Минюстом Украины, на которое возложена обязанность ведения Государственного реестра аттестованных судебных экспертов, в который включаются аттестованные судебные эксперты. Поручить проведение экспертизы (исследования) можно только тем экспертам, которых внесены в этот Реестр.

Судебный эксперт кроме проведения судебно-экономических экспертиз имеет право на договорных началах проводить экспертные экономические исследования, которые представляют интерес для юридических и физических лиц (на стадии досудебного рассмотрения).

Экспертное исследование — процесс познавательной деятельности судебного эксперта с целью установления на основании специальных знаний по учету, налогообложению и финансам фактических данных и обстоятельств вне границ судебного производства, результаты которого излагаются в заключении экспертного исследования.

Экспертные экономические исследования выполняются по поручению правоохранительных органов, должностных лиц ГФС Украины, Государственной исполнительной службы, по заказу адвокатов, защитников и лиц, самостоятельно защищающих свои интересы, их представителей, нотариусов, банковских учреждений, страховых компаний, а также других юридических и физических лиц.

Результаты экспертных исследований указываются в письменных заключениях.

Основанием для проведения судебной экономической экспертизы является процессуальный документ (постановление, определение) или письменное обращение пострадавшего либо стороны защиты уголовного производства, в котором обязательно приводятся реквизиты, перечень вопросов, поставленных эксперту, а также объекты, подлежащие исследованию. А основанием для проведения экспертного экономического исследования является письменное заявление (письмо) заказчика (юридического или физического лица) с обязательным указанием его реквизитов, с перечнем вопросов, подлежащих решению, а также предоставляемых объектов.

Судебными экспертами выполняются первичные, дополнительные, повторные, комиссионные и комплексные экспертизы.

Определение способа проведения экспертизы (выбор определенных методик, методов исследования) относится исключительно к компетенции эксперта. Судебный эксперт, проводя экспертизу или экспертное экономическое исследование, в зависимости от обстоятельств конкретного дела использует следующие методы и способы исследования документов бухгалтерского, налогового учета и отчетности:

• метод документальной проверки (формальная, нормативная, арифметическая, хронологическая проверка);
• метод сопоставления;
• метод моделирования документальных данных.

Срок проведения экспертизы устанавливается в зависимости от сложности исследования с учетом экспертной нагрузки специалиста в пределах, которые приведены в табл.

Характер исследования	Количество объектов исследования	Срок проведения (календарные дни)	Предварительное изучение (рабочие дни)
Простое	Небольшое
Среднее	Среднее
Сложное	Большое
Особо сложное	Очень большое	Свыше 60, но не более 90

От правильности поставленного судебному эксперту вопроса во многом зависит результат решения дела судом.

Вопрос, ставящийся эксперту, должен быть четко сформулирован, исключать неоднозначное его понимание и толкование и соответствовать тем объектам и материалам, которые направляются на экспертизу.

Судебная экспертиза может быть назначена судом как в порядке подготовки дела к рассмотрению, так и в процессе его рассмотрения. Участники судебного процесса имеют право предлагать суду вопросы, требующие разъяснения экспертом. Эти вопросы могут быть предложены в исковом заявлении, отзыве или отдельном письменном ходатайстве стороны. Однако окончательный круг вопросов судебному эксперту определяется судом.

Довольно часто судебному эксперту ставятся правовые вопросы, решение которых действующим законодательством отнесено к компетенции суда, в частности о соответствии отдельных нормативных актов требованиям закона, о правовой оценке действий стороны. Недопустима постановка перед экспертом вопросов, решение которых не направлено на установление данных, входящих в предмет доказывания по делу.

Ориентировочный перечень вопросов, которые могут быть поставлены во время проведения соответствующего вида экспертизы, установлен в рекомендациях № 53/5.

Для примера приведем несколько из них:

• подтверждается ли документально и нормативно указанное в акте налоговой инспекции (приводятся реквизиты акта) занижение объекта налогообложения (указывается наименование предприятия) за период (указывается какой) и доначисление к уплате налогов в бюджет (указывается каких);
• соответствуют ли определенные и задекларированные предприятием (наименование) доходы (расходы) за период (указывается период) предоставленным первичным документам и требованиям Налогового кодекса.

В случае если для решения поставленных перед судебным экспертом вопросов ему нужны дополнительные материалы (документы, образцы и т. п.), он имеет право просить суд (заявить ходатайство) об их предоставлении.

Законом о судебной экспертизе не предусмотрены полномочия судебного эксперта относительно истребования и получения дополнительных материалов непосредственно от участников судебного процесса. Поэтому суд не может возлагать на них обязанность предоставлять дополнительные материалы непосредственно эксперту по его требованию.

Проведение ревизионных действий (определение экспертами-экономистами каких-либо экономических показателей без предварительного проведения документальных проверок финансово-хозяйственной деятельности субъектом контроля) не относится к задачам экономической экспертизы.

Вместе с документом о назначении экспертизы (привлечении эксперта) эксперту нужно предоставить документы бухгалтерского и налогового учета, которые содержат сведения, являющиеся исходными данными для решения поставленных вопросов. Документы должны быть систематизированы в хронологическом порядке (по соответствующим периодам), подшиты, прошнурованы и пронумерованы.

Если ведение бухгалтерского учета осуществлялось с применением компьютерных программ (1С, SAP и т. п.), то эксперту в распечатанном виде предоставляются регистры бухгалтерского учета, обязательно удостоверенные в установленном порядке.

Проведя исследование, судебный эксперт оформляет заключение эксперта (заключение экспертного исследования). Заключение эксперта является письменным документом, составленным в соответствии с требованиями законодательства, содержащим подробное описание проведенных судебным экспертом исследований, сделанные по их результатам выводы и обоснованные ответы на поставленные вопросы. В заключении эксперта обязательно указываются его реквизиты (наименование документа, дата составления и номер, категория экспертизы (дополнительная, повторная, комиссионная, комплексная), вид экспертизы (по области знаний)). Оно состоит из трех частей: вступительной, исследовательской, заключительной (выводы).

Заключение экспертного исследования является письменным документом, который составляется судебным экспертом на основании заявления физического или юридического лица вне границ судопроизводства по результатам исследования объектов, предоставленных заказчиком.

По структуре и содержанию оно аналогично заключению эксперта, однако: во вступительной части заключения указываются данные физического или юридического лица, которое обратилось к судебному эксперту с заказом о проведении экспертного исследования, а также опускается запись о предупреждении судебного эксперта об уголовной ответственности.

В случаях, предусмотренных законодательством, судебный эксперт вместо заключения оформляет Уведомление о невозможности предоставления заключения, которое состоит из трех частей: вступительной, мотивировочной и заключительной.

Не может считаться актом судебной экспертизы заключение специалиста (в том числе аудиторское заключение), предоставленное заявителю (юридическому или физическому лицу) на основании его заявления, если даже соответствующий документ имеет название «Висновок судового експерта» или подобное ему, поскольку лицо приобретает права и несет обязанности судебного эксперта только после получения им определения о назначении экспертизы. Объяснение специалиста не является заключением эксперта. При наличии по делу противоположных по смыслу заключений как специалиста, так и судебного эксперта их оценка осуществляется с предоставлением преимущества заключения судебного эксперта.

В п. 18 постановления № 8 определено, что акты или другие документы, в том числе ведомственные, где указываются обстоятельства, установленные с применением специальных знаний, не могут рассматриваться как заключение эксперта и быть основанием для отказа в назначении экспертизы, даже если они получены по запросу суда, органа дознания, следователя или адвоката.

Контроль за соблюдением судебными экспертами требований нормативно-правовых актов по вопросам судебно-экспертной деятельности осуществляется Минюстом Украины и его территориальными органами с привлечением специалистов НИИ судебных экспертиз путем проведения проверок (плановых, осуществляемых не чаще одного раза в три года, и внеплановых, проводимых на основании поручения Минюста Украины).

Следовательно, судебно-экономическая экспертиза как одно из средств доказывания способствует всестороннему, полному и объективному исследованию обстоятельств дела, принятию законных и обоснованных судебных решений.

Центр экспертизы и оценки

Судебная экономическая экспертиза, необходимость в данной экспертизе возникает при расследовании и судебном разбирательстве дел, связанных с преступлениями в сфере экономической деятельности, по гражданским и арбитражным делам, когда необходимо применение знаний бухгалтерского, финансового, налогового учета, финансов и кредитов и т.п.

В понятие экономическая экспертиза входят: судебно-бухгалтерская экспертиза и финансово-экономическая экспертиза. Исследования в рамках экономической экспертизы касаются финансовой, налоговой, кредитной деятельности компаний и организаций и выявляют факторы, которые могли способствовать совершению злоупотреблений и сокрытию их последствий.

Судебно-бухгалтерская экспертиза (СБЭ) исследует конфликтные ситуации в хозяйственной деятельности предприятия по данным бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности. Это происходит в случаях, когда они стали объектами расследования правоохранительных органов. Задачей бухгалтерской экспертизы является устранение и предупреждение правонарушений в финансовой и хозяйственной деятельности компаний и организаций.

Что определяет бухгалтерская экспертиза?

• Грамотность оформления бухгалтерских операций с материальными ценностями либо денежными средствами, и если нет, то каким требованиям какого нормативного акта по бухгалтерскому учету не соответствует данное оформление;
• Обстоятельства, касающиеся недостач и излишков;
• Доброкачественность проведенной ревизии;
• Причиненный материальный ущерб и круг ответственных за него лиц;
• Состояние бухгалтерского учета и меры по его улучшению. Имеются ли недостатки в системе бухгалтерского учета, которые могли бы способствовать преступлениям на данном предприятии. И если да то, какие именно.

Что определяет финансово-экономическая экспертиза?

• Финансовое состояние организации: платежеспособности, кредитоспособности, ликвидности;
• Анализ финансовых результатов деятельности предприятия;
• Размер неправомерно полученных доходов, не уплаченных налогов из-за занижения налогооблагаемой базы;
• Имущественную долю учредителей в Уставном фонде;
• Причины образования дебиторской и кредиторской задолженности;
• Нецелевое использования денежных средств;
• Записи бухгалтерских документов по учету денежных средств, основных средств, по расчету зарплаты и т.п. с целью установления:
• Насколько соответствуют правилам хозяйственные операции в документах;

Заказчиками судебно-бухгалтерской и финансово-экономической экспертиз могут выступать как правоохранительные органы: прокуратура, СУ СК РФ, суды, органы внутренних дел, таможенного контроля, налоговой полиции, юстиции. Так и частные лица — при расследовании и судебном разбирательстве дел, связанных с преступлениями в сфере экономической деятельности, по гражданским и арбитражным делам.

Бухгалтерская экспертиза — это исследование с экономической точки зрения спорных вопросов, возникающих при ведении хозяйственной деятельности какого-либо предприятия, которые нашли отражение в бухгалтерском учете и стали объектами проверок или расследования.

При назначении экспертизы судебными органами она называется судебно-бухгалтерской экспертизой.

Цель бухгалтерской экспертизы — это выявление наличия или отсутствия фактов искажения либо ошибок в данных бухгалтерского учёта и отчётности, причин их образования и других факторов, влияющих на появление искажений (ошибок).

Предмет судебно-бухгалтерской экспертизы — это явления, связанные с хозяйственной деятельностью предприятия, которые можно проверить по бухгалтерской отчетности, их пределы определяются вопросами, которые ставит следователь, а экспертное заключение по ним выдается специалистом в области бухгалтерских экспертиз.

Какие вопросы решает судебно-бухгалтерская экспертиза?

• Правильно ли оформлены операции с материальными ценностями?
• Отсутствуют ли нарушения требований правил учета и контроля в связи с проведением тех или иных операций?
• Насколько правильно начисляется заработная плата рабочим и служащим этой организации?
• Существует ли бухгалтерская обоснованность бухгалтерских операций?
• Правильно ли списаны материальные ценности?
• Не были ли допущены искажения производственных расходов?
• Достаточно ли верно в учетных документах показаны поступления денег, внесенных в процессе расчетов за товары или полученных в кредит?
• Не присутствуют ли дописки в объемах проверяемых работ?
• Верно ли использована норма естественной убыли при оформлении рассматриваемой бухгалтерской операции?
• Что может быть причиной расхождений в документах бухгалтерского учета, отражающих определенную бухгалтерскую операцию?
• Соблюдается ли предусмотренная бухгалтерская корреспонденция счетов?
• Соответствуют ли действия должностного лица нормам, изложение которых не требует специальных знаний бухгалтера?

Бухгалтерская экспертиза расходов

Одним из основных направлений бухгалтерской экспертизы является экспертиза расходов.

Цель бухгалтерской экспертизы расходов — это выявление недочетов, ошибок либо умышленного искажения данных о расходах предприятия и операциях, с ними связанных, в бухгалтерских документах, а также основания их появления.

Данная экспертиза может включать в себя проверку как расходов возникающих при производстве и реализацией товаров, работ и услуг, так и в нереализационных расходов.

При бухгалтерской экспертизе расходов проводятся следующие операции:

• Анализ приказа об учетной деятельности предприятия;
• Наличие и состав операций, связанных с расходами;
• Правильность отнесения расходов к прямым или косвенным для целей налогообложения.

Объектами для бухгалтерской экспертизы расходов являются:

• Документы бухгалтерского учета:
• расходные накладные,
• кассовые ордера,
• платежные поручения,
• документы об отпуске товара в кредит,
• квитанции о внесении денег,
• заработные книжки,
• лицевые счета и т.д.;
• Документы бухгалтерской отчетности:
• отчеты о проведении операций кассиров,
• отчеты по выплате авансов,
• отчеты ответственных лиц о товарах и т.д.;
• Регистрационные документы:
• журналы,
• книги,
• карточки учета и т.д.;
• Документы об инвентаризации:
• списки наличия товаров,
• сличительные ведомости,
• решений инвентаризационных комиссий и т.д.;
• Прочие документы и материалы, имеющие отношение к бухгалтерской экспертизе расходов:
• исковые заявления в суд и протокол решения суда,
• экспертные заключения других проверок и т.д.

По окончанию проверки всех документов выдается экспертное заключение.

Методы проведения судебно-экономических экспертиз

Проведение судебно-экономических экспертиз и использования специалистов необходимо для документирования преступной деятельности в сфере экономики, поскольку они предоставляют доказательства для судебного расследования. При выявлении и доказывании нарушений, которые способствовали экономическим злоупотреблениям, разработке рекомендаций и их реализации следователю и эксперту-экономисту необходимо руководствоваться фундаментальными финансово-бухгалтерскими понятиями, поскольку они находятся в непосредственной связи с содержанием работы в сфере экономики правоохранительного органа, судебно-экспертного учреждения и бухгалтерии.

Анализ ревизионной и экспертной практики позволяет указать на основные способы искажения учетных данных, используемых с целью хищения сырья, материалов, денег в условиях обработки бухгалтерской информации на электронно-вычислительной технике:

подделка данных путем занижения прибыли или завышение расхода материальных ценностей в ПЭВМ;

преднамеренные ошибки, подделки в процессе кодирования первичных документов;

искривление учетных данных в отношении сырья, материалов путем введения в электронно-вычислительных машинах данных документов, которые ранее прошли обработку, или фальсифицированных документов;

подделка кодов номенклатурных номеров в первичных документах.

Для выявления указанных ошибок целесообразно использовать первичные документы, а также контрольные программы ПЭВМ, которые являются по сути учетными регистрами хронологических записей.

О возможных хищения государственной или коллективной собственности при использовании учета материалов на электроны о вычисляется ных машинах свидетельствуют следующие признаки:

— Отсутствие необходимых реквизитов и наличие исправлений в первичных документах, направляемых на обработку на электронно-вычислительную технику;

— Противоречивость данных первичных документов и данных ПЭВМ;

— Несоответствие итогов дебетовых и кредитовых обращения контрольных данных ПЭВМ;

— Отсутствие на расходных документах штампа о погашении. К ошибкам, злоупотреблений, совершенных при проведении инвентаризации

относятся:

— Непривлечение специалистов производства в работе инвентаризационных комиссий, снижает качество инвентаризаций;

— Определение результатов инвентаризации комиссией только в суммарной форме;

— Осуществление необоснованных приема и отпуска ценностей в процессе инвентаризации;

— Приписки в инвентаризационных ведомостях материалов, которых не хватает;

передача инвентаризационной комиссии ранее уже описанных материалов;

предъявления ценностей, полученных в долг в других организациях;

— Предоставление бестоварных накладных на отпуск ценностей другим организациям.

Упомянутые приписки можно выявить проведением общей инвентаризации в нескольких взаимосвязанных материально ответственных лиц, сравнением записей об остатках одних и тех же наименований материалов в инвентарных описях на начало и конец учетного периода, а также сравнение разных экземпляров одного описания.

Кроме перечисленных признаков злоупотреблениями могут быть:

несоответствие количества ценностей, указанных на страницах, количестве, указанном комиссией в итоге;

отсутствие в инвентаризационных описях подписей материально ответственных лиц о том, что все документы предъявлено комиссии;

— Отсутствие подписи лиц, которым переданы материальные ценности Все виды контроля взаимосвязаны и дополняют друг друга.

На практике они используются в разном порядке, чем достигается лучшая эффективность контроля. В процессе проведения ревизии инспекторами применяются способы и приемы исследования документов и данных бухгалтерского учета, позволяющие разоблачить недостатки и злоупотребления в работе хозяйствующих субъектов. Основными из них являются:

— Проверка соблюдения требований нормативных актов по оформлению текста учетных документов;

арифметическая проверка;

встречная проверка и сопоставление документов;

воспроизведения количественно-суммарного учета;

контрольная проверка;

хронологический анализ хозяйственной деятельности.

Проверка соблюдения требований нормативных документов заключается в том, чтобы выявить соответствие документов форме, установленной для данной хозяйственной операции. Это также позволяет определить подлинность документов, реквизитов в них и приведенных записей. Кроме того, она дает возможность выявить факты подчисток на документе, пищеварения, приписок и других текстовых и цифровых записей, оттисков печатей и штампов.

При нормативной проверке определяется правильность цены, размера налога, расценок, ставок накладных расходов, норм естественной убыли и им подобных. Нарушение нормативов по таким реквизитам могут иметь признаки материальных или служебных злоупотреблений. Исследование этих операций позволяет выявить их правомерность или нарушение правил исполнения, может иметь признаки хищения государственного или коллективного имущества, сокрытие недостачи или излишков материалов, сырья или других ценностей.

Арифметическая проверка заключается в том, что лицо, производящее проверку, контролирует правильность итоговых показателей, результаты различных подсчетов по производственной или торговой деятельности. Такая проверка позволяет выявить неправильность расчетов процентов, итогов и других суммарных данных.

Встречная проверка предусматривает сопоставлен различных документов, отражающих проведение одного или взаимосвязанных операций. Каждая хозяйственная операция как вне, так и внутри хозяйствующего субъекта оформляется первичными документами, которые фиксируются в бухгалтерском учете. При проведении встречной проверки и сопоставлении данных различных документов оказываются приписки и другие нарушения.

Воспроизведение количественно-суммарного учета используют в тех случаях, когда учет движения товарно-материальных ценностей ведется в денежном выражении. На основании первичных документов воспроизводят проведенных расчетных операциях по объекту изучения, определяют документальный остаток товарно-материальных ценностей, который сравнивается с результатами инвентаризации, что позволяет уточнить фактическое движение отдельных материальных ценностей и разоблачить возможную их недостаток или избыток. Применение этого приема позволяет выявить факты хищений за счет пересортицы товарно-материальных ценностей. Кроме того, он применяется при отсутствии сводных бухгалтерских документов и запущенности аналитического учета.

Контрольная сверка заключается в том, что за начальный остаток берутся результаты инвентаризации на начало периода, ревизуется, к нему прилагается документальное поступления и исключения затрат, чем получают документальный остаток, который сверяется с результатами последней инвентаризации. Если фактическое количество товарно-материальных ценностей по акту инвентаризации не превышает его максимального остатка, то состояние деятельности предприятия считается нормальным. Выявление избытка свидетельствует о наличии неучтенных товарно-материальных ценностей.

Хронологический анализ хозяйственных операций используется при необходимости проследить за движением товарно-материальных ценностей и денежных средств за конкретный период. Такие анализы проводятся по определенным хозяйственным операциям за каждый день путем сопоставлен остатков на начало дня, прихода, расхода за день и вывода остатка на конец дня. Хронологическое исследования по дням дает возможность воспроизвести реальность проведенных операций, а также правильность оформления и достоверности документов, отражающих товарно-финансовые операции.

Анализ деятельности субъектов предпринимательской деятельности позволяет исследовать экономические явления и причины, которые обусловили полученные результаты деятельности, а также определить степень выполнения производственных задач, правильность их обоснования, выявить резервы и разработать мероприятия по их применению.

Для выявления экономической преступности вышеперечисленные приемы используются комплексно. Они приобретают особую актуальность, поскольку в процессе формирования рыночных отношений значительно распространились злоупотребления в сфере приватизации государственного имущества, финансирования, ценообразования, предпринимательства, банковской, внешнеэкономической деятельности и налогообложения.

Предметом судебно-экономических экспертиз являются фактические данные о допущенных правонарушениях экономического характера:

злоупотребления в ведении бухгалтерского учета и контроля, в организации производства, распределения продукции;

нарушение методики и нормативов при планировании, финансировании и кредитовании хозяйственной деятельности;

задачи предпринимательской деятельности материальный ущерб или препятствование своевременному выявлению фактов, вызывающих к неэффективному, убыточного производства.

Объектом исследования судебно-экономических экспертиз является информация, содержащаяся в определенных процессуальных материалах, первичных сводках, отчетных бухгалтерских документах, учредительных, регистрационных, договорных, финансовых, банковских, планово-экономических, статистических, ревизионных, инвентаризационная, таможенных, приватизационных! налоговых и подобных им материалах.

Методами экспертизы нормативная, арифметическая, реквизитный проверки, сравнительный анализ данных бухгалтерского учета, моделирования и анализа хозяйственной деятельности. Метод моделирования на сегодня является наиболее эффективным, поскольку при его применении выявляются недостатки по составлению хозяйствующими субъектами бизнес-плана, проведение маркетинговых операций, использование приемов активизации кассового оборота, перепрофилирования производства в соответствии со спросом и им подобное.

При проведении обобщений наиболее целесообразным является использование:

статистического метода;

сравнительного анализа;

опрос или анкетирование.

Формы экспертизы о преступлениях в сфере экономики продиктованы процессуальными и внепроцессуального действиями следователя, прокурора, судьи при расследовании, рассмотрении и решении соответствующих уголовных или хозяйственных дел. Необходимость постоянной помощи экспертов-экономистов породила дне формы использования данных судебной экспертизы при расследовании и предупреждении преступлений — процессуальную и непроцессуальную. Процессуальная форма деятельности заключается в установлении экспертом при проведении экспертизы обстоятельств, которые, по его мнению, способствовали или могли способствовать совершению и маскировке правонарушений и разработке на этой основе конкретных предложений по их ликвидации или предотвращению. Деятельность эксперта при применении этой формы содержится в постановлении или определении о назначении экспертизы в соответствии с Законом Украины «О судебной экспертизе» от 25 февраля 1994 и ст. 200 Уголовно-процессуального кодекса Украины. В них указано, что эксперт имеет право указывать в акте судебной экспертизы выявленные в процессе ее проведения факты, имеющие значение для дела 14].

Выявленные фактические данные и меры по предупреждению правонарушений должны отображаться в исследовательской части заключения эксперта. Предложения по недопущению в будущем правонарушения вытекать из результатов проведенного исследования, иметь надлежащее обоснование, конкретность и аргументированность. При нецелесообразности разглашение установленных экспертом криминогенных обстоятельств и разработанных мероприятий выводы излагаются в отдельном специальном сообщении, которое направляется только лицу, по инициативе которой назначена экспертиза.

Настоящее требует привлечения общественности к проведению общегосударственных мероприятий по преодолению коррупции. Одним из таких путей является создание при Федерации профсоюзов Украины, в том числе независимых, общественных структур (комитетов) по рассмотрению жалоб и заявлений граждан и предпринимателей о совершении должностными лицами органов власти и управления всех уровней, а также правоохранительных органов коррупционных деяний. При таких общественных структурах целесообразно создать юридические сектора, функциями которых предусмотреть рассмотрение полученных заявлений о неправомерных действиях вышеуказанных категории должностных лиц, правовую оценку полученных материалов и последующую их передачу правоохранительным органам по компетенции. Результаты работы общественных структур при Федерации профсоюзов Украины должны обязательно отражаться в электронных и печатных средствах массовой информации.

Кроме того, при Федерации профсоюзов и ЕЕ региональных структурах целесообразно создать центр мониторинга всех средств массовой информации, который бы проводил анализ информации, представляемой печатными и электронными средствами массовой информации, определял ии относительности, контролировал принятия правоохранительными органами или прокуратурой мер по проверке и документированию каждого факта, а также вынесение судебными органами конкретных решений по каждому делу. Полномочия, права и обязанности общественных комитетов при Федерации профсоюзов Украины необходимо закрепить в отдельной статье Закона Украины «Об основах предотвращения и противодействия коррупции».

В случае необходимости применения срочных мер в связи с последствиями уведомление направляется следователю, прокурору, суду для немедленного их принятия до окончания экспертизы.

Внепроцессуального форма экспертизы характеризуется деятельностью эксперта, которая выходит за рамки процесса. Она заключается в проведении обобщений экспертной оценки вместе с органами прокуратуры. Службы безопасности, Министерства внутренних дел или суд для выявления обстоятельств, которые могли способствовать совершению правонарушения, а также предусматривает подготовку соответствующих обобщений по полученным экспертным материалами информации и проведения общих профилактических мероприятий.

Итак, важную роль в пресечении правонарушений в сфере экономики играет надлежащая организация документирования по оперативно-розыскных делах и в процессе расследования преступной деятельности. При проведении такого документирования невозможно обойтись без участия специалистов государственных контрольных и налоговых служб, а также учреждений судебных экспертиз. Специальные знания и умения, которыми обладают работники этих учреждений, составляют объективную основу для выявления и квалифицированного исследования криминогенных обстоятельств преступлений, в первую очередь в сфере экономики. Наряду с этим лучшие возможности в раскрытии указанных преступлений имеют судебно-экономические экспертизы: судебно-бухгалтерская, судебная финансово-кредитная, судебная экспертиза экономики труда, судебная планово-экономическая экспертиза, судебная экономико-статистическая экспертиза.

Что включает экспертиза финансово-хозяйственной деятельности предприятия?

Экспертиза финансово хозяйственной деятельности предприятия представляет собой проверку документальных данных предприятия, несущих экономическую информацию, на предмет соответствия действующему федеральному законодательству. Благодаря такой проверке можно получить данные по наличию или отсутствию упущенной выгоды, мошеннических операций с активами, признаков банкротства, незаконных присвоений и других возможных преступлений с оценкой причиненного ущерба. Проводить такого рода экспертизы имеют право только аудиторские организации. Они могут включать аудит бухгалтерского учета и отчетности, финансово-хозяйственную экспертизу, налоговую экспертизу.
Экспертиза финансово хозяйственной деятельности — это большой комплекс мероприятий, который исследует предприятие и организацию, начиная с оценки правильности и законности ее учреждения. Специалисты изучают учредительные документы и прослеживают всю процедуру учреждения и государственной регистрации предприятия или организации. Кроме того сюда могут входить некоторые другие мероприятия. Для акционерных обществ проверяется наличие решения о выпуске ценных бумаг и итогах их выпуска (эмиссии), реестра владельцев именных ценных бумаг. Для всех организаций осуществляется проверка сертификатов, лицензий и другой разрешительной документации. Также исследуется наличие внутреннего документооборота с регламентацией правил, порядка полномочий и ответственности администрации и сотрудников, в том числе должностные инструкции, приказы и положения, документы по назначению Генерального директора.
Как правило, предприятия имеют большое количество договорных соглашений. Экспертиза исследует их соответствие действующему законодательству, их непротиворечивость, правильность оформления, оценивает своевременность и соответствие расчетов по всем договорам. Также проводится проверка правильности оформления и исполнения операций по кредитам и займам.
Предметом анализа становится и договора, связанные с хозяйственной деятельностью на предприятии и в организации. К ним относятся арендные обязательства, сделки с подрядными организациями, оплата коммунальных услуг и др. Наконец, проверяется выполнение трудового законодательства (трудовые и подрядные договора, договора о материальной ответственности). В соответствии с особенностями каждого клиента могут проводиться и другие проверки.
Аудиторская компания «Аудитсервисцентр» на высоком профессиональном уровне предоставляет услуги экспертизы финансово хозяйственной деятельности предприятий и организаций.

По всем вопросам обращайтесь в компанию Аудит Сервис Центр
по адресу: Россия, 107023г. Москва, ул. Буженинова, д. 16, офис 204.

Разделы:

Финансово-экономическая и бухгалтерская экспертиза

Сущность финансово-экономической экспертизы: предмет, объекты и задачи

Финансово-экономическая экспертиза представляет собой самостоятельный класс экспертных исследований. Необходимость в её производстве часто возникает при расследовании и судебном разбирательстве дел, связанных с преступлениями в сфере экономической деятельности, а также по гражданским и арбитражным делам, когда для правильного разрешения тех или иных вопросов требуется применение специальных познаний1.

Основу специальных познаний судебного эксперта-экономиста составляют бухгалтерский, финансовый и налоговый учет, экономика и управление производством, финансы и кредит, налоги и налогообложение, банковское дело, экономика труда, особенности обращения и учета ценных бумаг и т.д., дополненные познаниями в области криминалистики, уголовного, гражданского, арбитражного процесса, а также различных отраслей права (уголовного, гражданского, арбитражного, налогового, финансового, бюджетного, трудового).

Следует отметить, что существуют различные формы использования специальных познаний в области экономики, финансов и бухгалтерского учёта, например: ревизия, налоговая и аудиторская проверки, результатом которых является составление соответствующих документов. Однако только комплекс экономических и юридических знаний, трансформированный и интегрированный в целях изучения деятельности хозяйствующих субъектов, её возможных негативных экономических последствий для нужд правосудия, составляет методологию любой судебной экономической экспертизы.

Таким образом, специальные познания судебного эксперта-экономиста могут быть охарактеризованы как теоретическая база, обеспечивающая решение экспертных задач данного класса экспертиз, та основа, на которой формируется компетенция и компетентность судебного эксперта.

Предметом судебной экономической экспертизы являются финансово-хозяйственная деятельность хозяйствующего субъекта, в том числе финансовые операции и показатели, а также процесс их формирования и отражения в учёте. При этом следует иметь в виду, что предметом каждого отдельного исследования становятся конкретные факты (операции), выявленные или установленные в ходе расследования или судебного разбирательства, требующие экономической и стоимостной оценки.

Предметом экспертизы определяются решаемые ею задачи. Круг задач, разрешаемых судебной экономической экспертизой, широк и, как правило, имеет основной своей целью помощь следствию и суду в выявлении фактов и обстоятельств намеренного искажения экономической информации. Следственно-судебная практика требует от экспертов-экономистов решения в основном ситуационных задач, хотя в ходе исследования нередко возникают диагностические, идентификационные и классификационные вопросы.

В зависимости от предмета исследования и стоящих перед экспертом задач различают следующие роды судебных экономических экспертиз: судебно-бухгалтерская (СБЭ) и судебная финансово-экономическая (СФЭЭ) 2. Причем надо отметить, что такое деление весьма условно, поскольку первая может являться информационной основой для производства второй; между ними существует тесная взаимосвязь, обусловленная необходимостью изучения одних и тех же объектов.

При рассмотрении объектов СЭЭ следует различать понятие объекта в широком и узком смысле. В широком, т.е. процессуальном, смысле объектом СЭЭ являются любые, относящиеся к ее предмету материалы дела, направляемые на экономическую экспертизу. Сюда входят не только документы и сведения о конкретных фактах финансово-хозяйственной жизни предприятия, но и иные документы, направленные на экспертизу (акты ревизии и налоговой проверки, заключения других экспертиз и т.д.), которые эксперт изучает уже в силу того, что любое экспертное исследование начинается с анализа исходных данных, содержащихся в материалах дела. Кроме того, необходимую информацию могут содержать: постановления об изъятии документов и протоколы выемки, на основании которых эксперт может определить источник поступления в дело того или иного документа; протоколы допросов обвиняемых и свидетелей, необходимые эксперту для определения обстоятельств, при которых возникли те или иные документы или совершались конкретные операции. Заключения экспертов других специальностей могут исследоваться экспертом-экономистом только после оценки их достоверности и обоснованности следователем. При наличии в уголовном деле двух противоречащих друг другу заключений, например экспертов-товароведов или экспертов-технологов, эксперт-экономист использует только те из них, которые признаются правильными следователем, что специально оговаривается в описательной части постановления о назначении СЭЭ, так как вопрос оценки доказательств по делу является компетенцией следователя, а не экспертов.

Использование экспертом-экономистом показаний обвиняемых и свидетелей вытекает из его обязанностей дать объективное, обоснованное заключение не только на основании всестороннего и полного исследования бухгалтерских документов, но и иных материалов дела. При этом заключение СЭЭ не может быть основано только на показаниях указанных лиц, так как оценка их достоверности не относится к компетенции эксперта.

Эксперт может учитывать показания обвиняемых и свидетелей при условии, что содержащиеся в них факты имеют отношение к предмету экспертизы, эти факты он использует на основе специальных познаний, если они приняты органом расследования как доказательства и предложены в качестве исходных данных для дачи заключения.

При производстве рассматриваемого класса экспертиз эксперт имеет дело не с реальным объектом, что в экономических экспертизах просто невозможно, а с его формальным отражением. Сведения об абстрактном объекте, изучаемом экспертом-экономистом, и полученные в результате этого анализа при производстве экспертиз, составляют единую информационную базу для решения всех задач СЭЭ.

В отличие от экспертиз других классов эксперты-экономисты, руководствуясь специальным познаниям, изучают не внешние признаки документов, возникающие в результате физического воздействия, а их содержание, т.е. документально зафиксированную информацию.

Как уже отмечалось, непосредственным объектом исследования СЭЭ является формализованное и опосредованное отображение предмета либо события хозяйственной жизни, материальным носителем которого выступают документы3. Для признания документа объектом экспертного исследования необходимо наличие в нём экономически значимой информации, в том числе о составе и размещении средств хозяйствующего субъекта, финансовых результатах его деятельности, финансовых источниках и направлениях их использования.

К таким документам относятся:

• первичные документы – платёжные поручения, приходные, расходные кассовые ордера, накладные на отпуск и получение товара, товарно-транспортные накладные, акты выполненных работ, платёжные, расчётные ведомости, квитанции, чеки и пр.;
• бухгалтерские регистры – главные книги, журналы-ордера, оборотные ведомости, карточки аналитического учёта;
• материалы инвентаризации – описи наличия товара, сличительные ведомости, отчёты материально-ответственных лиц, акты сверки задолженностей и пр.;
• калькуляции – расчёт себестоимости продукции, смета предстоящих расходов, финансовые и бизнес-планы, технико-экономическое обоснование заключения сделки или получения кредита и пр.;
• отчётность бухгалтерская и налоговая – бухгалтерский баланс и приложение к нему, налоговые декларации, финансовые отчёты, отчёт о движении капитала, отчёт о прибылях и убытках, расчёты налогов и других обязательных платежей и взносов и пр.;
• организационно-распорядительные – приказы, регламентирующие производственную, финансовую и хозяйственную деятельность, в том числе учётную политику хозяйствующего субъекта, распоряжения, поручения;
• различные виды договоров, меморандумов, контрактов;
• ценные бумаги (акции, векселя, облигации и пр.);
• документы справочно-технического характера о котировках ценных бумаг, ставках рефинансирования, курсах валют, индексах инфляции и пр.

Если к делу приобщены черновые записи или неофициальные документы учётного характера, то они могут стать объектами исследования. Достоверность содержащихся в них сведений определяется анализом и сопоставлением с материалами официальной отчётности.

Объекты экспертного исследования могут быть представлены как на бумажных носителях, так и в электронном виде. Второй способ представления информации в последнее время получил широкое распространение, так как в практику осуществления финансовых, хозяйственных операций, организацию учётного процесса повсеместно внедряются комплексные автоматизированные средства. Так, значительно усовершенствован кредитными учреждениями процесс осуществления клиентских расчётов, где указание (поручение) на перечисление средств со счёта клиента банк получает, используя модемные средства связи. Следует заметить, что электронный документ должен быть закодирован согласно общегосударственному классификатору технико-экономической информации и может использоваться без распечатки на бумаге, если точно соблюден установленный технологический режим записи.

Классификация судебных экономических экспертиз

Как отмечалось выше, класс судебных экономических экспертиз подразделяется на судебно-бухгалтерскую и судебную финансово-экономическую экспертизы, каждая из которых представляет собой исследование, проводимое экспертом-экономистом с применением специальных знаний в соответствии с установленным УПК (ГПК, АПК) порядком в целях решения вопросов, поставленных следователем (судом).

Предметом судебно-бухгалтерской экспертизы являются отраженные в бухгалтерском учете хозяйственные операции (явления финансово-хозяйственной деятельности), которые содержат информацию о состоянии, движении, наличии или отсутствии материальных ценностей и денежных средств и их источников, свидетельствуют о нарушениях (отсутствии нарушений) ведения бухгалтерского и налогового учета.

К числу основных задач СБЭ относятся:

• выявление фактов (признаков) искажения учетных данных специфическими для бухгалтерского учета приемами и диагностика обнаруженных искажений, определение степени их влияния на показатели хозяйственной деятельности,
• установление тождества или различия черновых записей данным официального бухгалтерского учета,
• установление соответствия данных аналитического и синтетического учета данным первичных документов, отчётности,
• реконструкция (воссоздание) отсутствующих либо искаженных записей на основе более поздних или предыдущих закономерных связей,
• установление соответствия отражения совершенных операций правилам ведения бухгалтерского учета.

Результаты изучения материалов уголовных дел, связанных с экономическими преступлениями, показали, что одним из наиболее распространённых способов вуалирования (сокрытия) «информационных следов» противоправного деяния являлось искажение данных бухгалтерского учёта и отчётности. В связи с этим главной целью исследований, проводимых в рамках СБЭ, становится установление наличия (отсутствия) факта таких искажений на любой стадии процесса бухгалтерского учёта, механизма их образования, места, времени, качественной и количественной характеристик, степени влияния на финансовые показатели деятельности хозяйствующего субъекта.

В практике СБЭ под искажением данных понимается несоответствие числовых или смысловых значений записей в учётных документах аналогичным данным в других документах, ранее проверенных экспертом (образец для сравнения). Смысловая неадекватность анализируемой счётной записи проявляется в несоответствии экономического содержания хозяйственной операции её отражению в учёте посредством бухгалтерской проводки. Зачастую установление факта искажения затруднено тем, что исследуемый фрагмент учётной информации естественно «увязан» исполнителем с целью сокрытия следов преступления. Это совершается, как правило, следующими способами:

применением подложного документа аналогичного содержания;

внесением в исходный документ ложных данных с последующим их отражением в системе учётных записей по правилам;

уничтожением учётных документов.

Решение задач, стоящих перед СБЭ, обеспечивается методиками производства данного рода экспертиз, которые состоят из комплекса специфических способов и приёмов, направленных на выявление обстоятельств, характеризующих различные стороны финансово-хозяйственной деятельности субъекта. Они базируются на следующих основных принципах бухгалтерского учёта: непрерывность процесса во времени, сплошной учёт всех средств и их источников, их суммовая оценка, ведение учёта способом двойной записи на взаимосвязанных счетах, соблюдение учётной политики, правильности отнесения доходов и расходов к отчётным периодам, отражение хозяйственной операции по мере их совершения и в соответствии с экономическим содержанием и т.д.

Кроме того, любое исследование проводится экспертом с учётом точно регламентированного нормативными актами порядка ведения учёта, официально установленной номенклатуры счетов и порядка их корреспонденции, а также типовых форм документов, учётных регистров и отчётности.

При производстве СБЭ используются следующие частные методы и приёмы, такие, как:

• документальная проверка (состав документов, состав реквизитов в них, значение реквизитов);
• встречная проверка (у контрагентов, в банках, налоговых, таможенных и других контролирующих органах);
• сопоставление экономического содержания учётной финансово-хозяйственной операции её отражению на счетах бухгалтерского учёта;
• метод балансовых взаимосвязей;
• метод сопоставления взаимоувязанных показателей в сопряжённых документах;
• метод математического и логического контроля.

Предметом судебной финансово-экономической экспертизы являются сведения о финансовых операциях и финансовых показателях деятельности хозяйствующего субъекта, а также фактические данные, характеризующие образование, распределение и использование на предприятии доходов, денежных средств (фондов), негативные отклонения в этих процессах, повлиявшие на показатели хозяйственной деятельности или способствовавшие совершению преступлений, связанных с несоблюдением финансовой дисциплины.

СФЭЭ в свою очередь можно разграничивать исходя из системы экономических наук, которая при формировании методики производства каждого подвида экономических экспертиз является превалирующей: финансы и кредит, налоги и налогообложение, финансовый анализ и т.п., что позволит очертить более четкий круг решаемых задач.

Исходя из сказанного, можно предложить следующую классификацию СФЭЭ: финансово-кредитная, налоговая, инженерно-экономическая и экспертиза финансового состояния хозяйствующего субъекта.

Данная классификация не утверждена Министерством юстиции Российской Федерации и не может считаться полностью завершенной и бесспорной. Вместе с тем деление СФЭЭ на подвиды с учетом основных решаемых ими задач имеет существенное научно-практическое значение: помогает правильно организовать производство экспертиз, облегчает разработку теории и методики экспертного исследования.

Далее остановимся на задачах, характерных для каждого из подвидов судебной финансово-экономической экспертизы.

Необходимость назначения экспертизы финансового состояния хозяйствующего субъекта возникает при расследовании преступлений, связанных с банкротством, лжепредпринимательством, злостным уклонением от погашения кредиторской задолженности и др. Основными задачами при этом становятся:

• исследование показателей финансового состояния и финансово-экономической деятельности хозяйствующего субъекта, в том числе платежеспособности, финансовой устойчивости, ликвидности и др.,
• исследование признаков и способов искажения данных о финансовых показателях, влияющих на финансовый результат и расчеты по обязательствам хозяйствующего субъекта;
• характеристика динамики финансового состояния предприятия и анализ факторов, вызвавших её негативные изменения,
• определение экономической обоснованности финансовых показателей предприятия в случае искажения данных о доходах и расходах,
• степень обеспеченности предприятия оборотными средствами,
• причины образования дебиторской и кредиторской задолженности.

При расследовании и судебном рассмотрении дел о хищении имущества необходимость в проведении финансово-кредитной экспертизы возникает в тех случаях, когда требуется установить факты отклонений, нарушений в сфере финансирования и кредитования.

Поэтому, исходя из предмета науки финансов и кредита и потребностей следственной и судебной практики, задачами судебной финансово-кредитной экспертизы, решаемыми на основе исследования финансово-кредитных операций, отраженных в документах по учету и расходу, являются:

• установление обоснованности формирования и расходования денежных фондов,
• выявление фактов нарушений порядка образования и использования денежных фондов,
• определение кредитоспособности заёмщика,
• установление обоснованности предоставления и целевого расходования кредитов,
• определение полноты и своевременности возврата заемных средств, установление соответствия (несоответствия) направления расходования средств их целевому назначению.

Увеличение числа уголовных дел, связанных с налоговыми преступлениями, вызвало существенный рост количества экспертиз, предметом исследования которых является способ уклонения от уплаты налогов и других обязательных взносов и платежей в бюджеты всех уровней и внебюджетные фонды. Основными задачами таких исследований являются:

установление искажения в бухгалтерском и налоговом учёте и их влияние на величину налогооблагаемой базы,

установление соответствия формирования налогооблагаемой базы и суммы налоговых отчислений нормам действующего законодательства.

К предмету судебной инженерно-экономической экспертизы можно отнести фактические данные, устанавливаемые в отношении оплаты труда и других выплат, распределении прибыли хозяйствующего субъекта и др.

При производстве судебных инженерно-экономических экспертиз осуществляются: расчет долевого участия учредителей (акционеров) в имуществе хозяйствующего субъекта, исследование показателей, характеризующих формирование размера (величины) оплаты труда, расчет (выдел) доли участника общества при выходе из его состава, расчёт дивидендов, причитающихся акционерам по итогам финансового года и т.п.

Для решения всех вышеперечисленных задач используются как методы, применяемые при производстве СБЭ, так и методы, характерные для финансово-аналитических исследований. К ним относятся:

• горизонтальный и вертикальный анализ балансов,
• факторный анализ,
• расчет финансовых коэффициентов,
• приведение показателей к сопоставимости и др.

Анализируемая информация и результаты проведённых экспертных исследований методами судебной экономической экспертизы могут быть представлены в заключении эксперта в виде табличных построений, блок-схемах и рядов динамики, что существенно повышает его наглядность.

1 Специальные познания в широком смысле – «знания, полученные соответствующими лицами в результате теоретического и практического обучения определенному виду деятельности (в науке, технике, искусстве, ремесле), лицами, обладающими как научными знаниями в данной конкретной области, так и определенными навыками и умениями для реализации этих знаний». – Цит. по: Духно Н.А., Корухов Ю.Г., Михайлов В.А. Судебная экспертиза по новому законодательству России. – М., 2003. – С. 3.

2 Приказ Минюста РФ от 14 мая 2003 г. № 114 «Об утверждении перечня родов (видов) экспертиз, выполняемых в государственных судебно-экспертных учреждениях Министерства юстиции Российской Федерации, и перечня экспертных специальностей, по которым предоставляется право самостоятельного производства судебных экспертиз в государственных судебно-экспертных учреждениях Министерства юстиции Российской Федерации».

3 С точки зрения СЭЭ, под документами следует понимать письменный акт, содержащий определенные реквизиты и отражающий хозяйственные операции и другие факты, с которыми закон связывает наступление экономико-правовых последствий. В хозяйственной деятельности предприятия документы являются носителями как экономической, так и юридической информации.