Содержание
НК РФ Глава 23. НАЛОГ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ
Подготовлена редакция документа с изменениями, не вступившими в силу О продлении сроков представления налоговой отчетности, срок подачи которой приходится на март — май 2020 года, см. Постановление Правительства РФ от 02.04.2020 N 409. «Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)» от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 21.05.2020)
- Статья 207. Налогоплательщики
- Статья 208. Доходы от источников в Российской Федерации и доходы от источников за пределами Российской Федерации
- Статья 209. Объект налогообложения
- Статья 210. Налоговая база
- Статья 211. Особенности определения налоговой базы при получении доходов в натуральной форме
- Статья 212. Особенности определения налоговой базы при получении доходов в виде материальной выгоды
- Статья 213. Особенности определения налоговой базы по договорам страхования
- Статья 213.1. Особенности определения налоговой базы по договорам негосударственного пенсионного обеспечения и договорам обязательного пенсионного страхования, заключаемым с негосударственными пенсионными фондами
- Статья 214. Особенности уплаты налога на доходы физических лиц в отношении доходов от долевого участия в организации
- Статья 214.1. Особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога на доходы по операциям с ценными бумагами и по операциям с производными финансовыми инструментами
- Статья 214.2. Особенности определения налоговой базы при получении доходов в виде процентов, получаемых по вкладам (остаткам на счетах) физических лиц в банках, находящихся на территории Российской Федерации, а также в виде процента (купона), выплачиваемого по обращающимся облигациям российских организаций, номинированным в рублях
- Статья 214.2.1. Особенности определения налоговой базы при получении доходов в виде платы за использование денежных средств членов кредитного потребительского кооператива (пайщиков), процентов за использование сельскохозяйственным кредитным потребительским кооперативом средств, привлекаемых в форме займов от членов сельскохозяйственного кредитного потребительского кооператива или ассоциированных членов сельскохозяйственного кредитного потребительского кооператива
- Статья 214.3. Особенности определения налоговой базы по операциям РЕПО, объектом которых являются ценные бумаги
- Статья 214.4. Особенности определения налоговой базы по операциям займа ценными бумагами
- Статья 214.5. Особенности определения налоговой базы по доходам, полученным участниками инвестиционного товарищества
- Статья 214.6. Особенности исчисления и уплаты налога в отношении доходов по государственным ценным бумагам, муниципальным ценным бумагам, а также по эмиссионным ценным бумагам, выпущенным российскими организациями, выплачиваемых иностранным организациям, действующим в интересах третьих лиц
- Статья 214.7. Особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога по доходам в виде выигрышей, полученных от участия в азартных играх и лотереях
- Статья 214.8. Истребование документов, связанных с исчислением и уплатой налога при выплате доходов по государственным ценным бумагам, муниципальным ценным бумагам, а также по эмиссионным ценным бумагам, выпущенным российскими организациями, выплачиваемых иностранным организациям, действующим в интересах третьих лиц
- Статья 214.9. Особенности определения налоговой базы, учета убытков, исчисления и уплаты налога по операциям, учитываемым на индивидуальном инвестиционном счете
- Статья 214.10. Особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога по доходам, полученным от продажи недвижимого имущества, а также по доходам в виде объекта недвижимого имущества, полученного в порядке дарения
- Статья 215. Особенности определения доходов отдельных категорий иностранных граждан
- Статья 216. Налоговый период
- Статья 217. Доходы, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения)
- Статья 217.1. Особенности освобождения от налогообложения доходов от продажи объектов недвижимого имущества
- Статья 218. Стандартные налоговые вычеты
- Статья 219. Социальные налоговые вычеты
- Статья 219.1. Инвестиционные налоговые вычеты
- Статья 220. Имущественные налоговые вычеты
- Статья 220.1. Налоговые вычеты при переносе на будущие периоды убытков от операций с ценными бумагами и операций с производными финансовыми инструментами
- Статья 220.2. Налоговые вычеты при переносе на будущие периоды убытков от участия в инвестиционном товариществе
- Статья 221. Профессиональные налоговые вычеты
- Статья 222. Полномочия законодательных (представительных) органов субъектов Российской Федерации по установлению социальных и имущественных вычетов
- Статья 223. Дата фактического получения дохода
- Статья 224. Налоговые ставки
- Статья 225. Порядок исчисления налога
- Статья 226. Особенности исчисления налога налоговыми агентами. Порядок и сроки уплаты налога налоговыми агентами
- Статья 226.1. Особенности исчисления и уплаты налога налоговыми агентами при осуществлении операций с ценными бумагами, операций с производными финансовыми инструментами, а также при осуществлении выплат по ценным бумагам российских эмитентов
- Статья 227. Особенности исчисления сумм налога отдельными категориями физических лиц. Порядок и сроки уплаты налога, порядок и сроки уплаты авансовых платежей указанными лицами
- Статья 227.1. Особенности исчисления суммы налога и подачи налоговой декларации некоторыми категориями иностранных граждан, осуществляющих трудовую деятельность по найму в Российской Федерации. Порядок уплаты налога
- Статья 228. Особенности исчисления налога в отношении отдельных видов доходов. Порядок уплаты налога
- Статья 229. Налоговая декларация
- Статья 230. Обеспечение соблюдения положений настоящей главы
- Статья 231. Порядок взыскания и возврата налога
- Статья 231.1. Особенности возврата налога, удержанного налоговым агентом с отдельных видов доходов
- Статья 232. Устранение двойного налогообложения
- Статья 233. Утратила силу
Открыть полный текст документа
Налогоплательщики НДФЛ в российской федерации в 2020 году
НДФЛ (налог на доходы физических лиц) – федеральный налог, направляемый в местные и региональные бюджеты и действующий по всей территории России. Обязанность по его перечислению возлагается на физических лиц, получающих доходы, как в пределах РФ, так и за границей. Налогоплательщики НДФЛ определяются гл. 23 НК РФ, в гл. 26 называются категории граждан, освобожденных от бюджетного обязательства (Читайте также статью ⇒ Понятие НДФЛ. Какие доходы облагаются НДФЛ в 2020?).
Кто является плательщиком НДФЛ?
Плательщиками НДФЛ являются физические лица, которые получают доход: заработную плату, доход от продажи имущества, оплату за сдачу квартиры в аренду, вознаграждение за оказанные услуги и выполненные работы, ведение предпринимательской деятельности, иные доходы.
Их можно разделить на две группы:
- Резиденты РФ – люди, фактически проживающие на территории России, республики Крым, Севастополя и не покидающие страну минимум в течение полугода. Выезд для прохождения лечения, обучения, выполнения трудовых обязанностей на морских месторождениях углеводородов сроком до 6 месяцев не учитывают. Временное ограничение не распространено на:
- военнослужащих, действующих за пределами РФ;
- государственных и муниципальных работников, в том числе направляемых в командировку.
- лица, которые не являются налоговыми резидентами при условии, что они получили доход в России.
- Нерезиденты – лица, имеющие временную прописку в России и находящиеся в стране до 183 дней (в течение года). К этой категории, например, относят:
- туристов;
- зарубежных специалистов;
- студентов.
Иностранные граждане становятся нерезидентами только при получении доходов от источников, расположенных на территории России. Когда же средства поступают от зарубежных компаний, налог не платят (Читайте также статью ⇒ Отчетность по НДФЛ 2020).
Объект налогообложения
Для НДФЛ объектом налогообложения является доход, который получен физическим лицом.
Доход может быть получены как от источников в РФ, так и от источников за пределами РФ, некоторые налогоплательщики должны платить НДФЛ с двух названных видов доходов, а другие только с доходов, полученных от источников в РФ. Это зависит от того, является налогоплательщик резидентом РФ или нет. Доход физическому лицу может выплачивать или организация или физическое лицо.
Статус налогоплательщика | Доход, признаваемые объектом налогообложения по НДФЛ |
Физическое лицо – налоговый резидент РФ | Доходы от источников в РФ и (или) от источников за пределами РФ |
Физическое лицо – не являющееся налоговым резидентом РФ |
Доходы от источников в РФ |
Доходы, учитываемые при налогообложении.
В числе налогооблагаемых доходов от источников в РФ следующие:
- оплата труда;
- доход, полученный от организации или индивидуального предпринимателя в виде дивидендов или процентов.
- Страховые выплаты;
- Доходы, от авторских и смежных прав;
- Доходы от сдачи в аренду собственного имущества;
- Доходы от акций или других ценных бумаг, долей участия в уставном капитале организации.
- Доходы, полученных от использования любых транспортных средств
- Другие, доходы, получаемые налогоплательщиком.
Доходы, не учитываемые при налогообложении
- государственные пособия, пособия по безработице, беременности и родам, за исключением пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком);
- пенсии по государственному пенсионному обеспечению;
- стипендии;
- алименты;
- средства материнского (семейного) капитала;
- вознаграждения донорам за сданную кровь, материнское молоко и иную помощь;
- суммы, получаемые в виде грантов (безвозмездной помощи), предоставленных для поддержки науки и образования, культуры и искусства в Российской Федерации международными, иностранными и российскими организациям;
- доходы, получаемые от продажи выращенных в личных подсобных хозяйствах животных и птиц продукции животноводства, растениеводства, цветоводства и пчеловодства, как в натуральном, так и в переработанном виде;
- доходы, получаемые от реализации заготовленных дикорастущих плодов, ягод, орехов, грибов и других, пригодных для употребления в пищу лесных ресурсов;
- призы в денежной и (или) натуральной формах, полученные спортсменами, в том числе спортсменами-инвалидами, за призовые места на Олимпийских играх;
- доходы солдат, матросов, сержантов и старшин, проходящих военную службу по призыву, а также лиц, призванных на военные сборы, в виде денежного довольствия;
- доходы, получаемые физическими лицами от продажи жилья, дач, садовых домиков или земельных участков, иного имущества (кроме ценных бумаг и имущества, используемого в предпринимательской деятельности), находившихся в собственности этих лиц три года и более;
Доходы, не признаваемые объектом налогообложением.
Для целей налогообложения не признаются доходами доходы от операций, связанных с имущественными и неимущественными отношениями между членами семьи и близкими родственниками согласно положениям Семейного кодекса РФ членами семьи являются супруги, родители и дети, усыновители и усыновленные, а близкими родственниками – родственники по прямой восходящей и нисходящей линии. К ним относятся родители и дети, дедушка, бабушка и внуки, полнородные и не полнородные (имеющие общих отца или мать) братья и сестры. Причем семья рассматривается как единое целое, и поэтому в ее состав входят родители, как мужа, так и жены.
|
Ставка НДФЛ
Основная ставка НДФЛ в России составляет 13%. Для отдельных видов доходов установлены другие ставки.
ставка | Объект налогообложения |
9% | Дивиденды, полученные от российских организаций физическими лицами, которые являются налоговыми резидентами РФ |
15% | Дивиденды, полученные от российских организаций физическими лицами, которые не являются налоговыми резидентами РФ |
30% | Доходы (за исключением дивидендов), которые получены физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ |
35% |
– стоимость выигрышей и призов в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг. Причем налог платится с суммы превышения стоимости таких выигрышей и призов 4000 руб.;
– доход в виде материальной выгоды от экономии на процентах по заемным средствам; – доходы, в виде процентов по вкладам в банках в части их превышения над суммой процентов, рассчитанной по установленным правилам. |
13% | Все остальные доходы |
Основная часть НДФЛ (прежде всего, с заработной платы) рассчитывается, удерживается и перечисляется в бюджет работодателем (налоговым агентом). Доходы от продажи имущества декларируются физическим лицом самостоятельно.
По итогам года, если необходимо, заполняется декларация и рассчитывается сумма налога, которую физическое лицо перечисляет в бюджет.
Налоговая декларация 3-НДФЛ и сроки ее сдачи в 2020 году
Налоговая декларация по форме 3-НДФЛ – это документ на основании, которого физические лица отчитываются перед налоговой службой о полученных доходах и относящимся к ним расходам.
Налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ подают:
- Физические лица, которые должны это делать в обязательном порядке
- Физические лица, которые хотят получить налоговые вычеты.
В обязательном порядке декларацию по форме 3-НДФЛ должны подавать только физические лица, которые декларируют свой доход и платят налог НДФЛ самостоятельно (индивидуальные предприниматели, нотариусы, адвокаты, физлица, которые получили доход от выигрыша в лотерею и т.д.). В этом случае необходимо сдать декларацию по форме 3-НДФЛ в ИФНС по месту жительства не позднее 30 апреля года следующего за годом, в котором был получен доход. (См. пример 1)
Налоговый вычет – это сумма, уменьшающая размер дохода (налогооблагаемую базу), с которого взимается подоходный налог. Как правило, налоговыми вычетами пользуются для того чтобы в определённых ситуациях (покупка квартиры, оплата образования, лечения и т.д.) вернуть часть подоходного налога ранее уплаченного в бюджет. (пример заполнения см. пример 2) Конкретных сроков по сдаче декларации нет. Можно сдать её в любое время, в любой месяц, и число.
Налоговый вычет бывает:
- стандартный;
- социальный;
- имущественный;
- профессиональный.
Налогоплательщик может подать декларацию на налоговые вычеты только за 3 налоговых периода, предшествующих году подачи заявления.
Пример: вы работаете и ваш доход облагается ставкой 13%, вы купили квартиру в 2012 году, и только в 2017 году решили получить имущественный вычет. В этом случае вы сможете, подать декларацию 3-НДФЛ на вычет только за 2016,2015 и 2014 года, так как 2013 и 2012 год не попадают в три налоговых периода, предшествующих году подачи заявления
Расшифровка сокращенного названия НДФЛ: налог на доходы физических лиц. Он относится к группе прямых налогов. Его должны оплачивать работодатели с доходов, выплачиваемых сотрудникам, а также физические лица, получившие налогооблагаемые виды доходов. Рассмотрим тему подробнее.
НДФЛ: элементы
Основными элементами подоходного налога являются следующие:
- налогоплательщики;
- объект налогообложения;
- налоговая база;
- налоговая ставка;
- налоговый период;
- налоговые вычеты.
Рассмотрим каждый из них.
Налогоплательщики (ст. 207 НК РФ)
Плательщики подоходного налога — физические лица. Они могут быть налоговыми резидентами РФ и нерезидентами. В зависимости от этого статуса изменяется налоговая ставка для исчисления НДФЛ.
Налоговыми резидентами РФ признаются ее граждане, а также физические лица (иностранные граждане), которые на протяжении 183 дней подряд и более находились на территории государства в течение года.
Нерезиденты РФ — иностранные граждане, которые пребывают на территории государства менее 183 дней подряд в течение года.
Налоговые резиденты на территории РФ имеют определенный статус:
- получивший РВП/ВНЖ;
- оформивший убежище на территории РФ;
- участник программы по добровольному переселению соотечественников и членов их семей;
- беженец;
- высококвалифицированный специалист;
- член экипажа судна, плавающего под флагом РФ;
- другие статусы, предусмотренные законодательством.
Необходимо учесть, что некоторые доходы этих категорий налогоплательщиков облагаются по ставке НДФЛ, применимой по отношению к доходам граждан РФ.
Объект налогообложения (ст. 208, 209, 2017 НК РФ)
Им являются следующие виды доходов:
- полученные от источников в Российской Федерации (для налоговых резидентов и нерезидентов РФ);
- полученные от источников, которые находятся за пределами Российской Федерации (для граждан РФ).
Необходимо учесть, что некоторые виды доходов не облагаются НДФЛ. К ним относят материальную помощь, материнский капитал, стипендии и другие пособия, выплачиваемые из казны государства. Также есть выплаты, которые облагаются подоходным налогом частично (в части превышения установленного лимита). Например, компенсация при увольнении, сумма которой превышает трехкратный размер среднемесячного заработки или шестикратный размер среднемесячного заработка для работников районов Крайнего Севера и приравненных к ним территориях.
Налоговая база (ст. 210-214 НК РФ)
Согласно законодательству Российской Федерации, налоговой базой признаются следующие виды доходов, полученные налогоплательщиком:
- доходы в натуральной форме;
- доходы в денежной форме;
- материальная выгода.
По каждому из этих видов доходов установлены отдельные ставки для налогообложения.
Простыми словами, налоговая база включает в себя:
- заработную плату и другие выплаты, полагающиеся сотруднику за выполнение трудовых обязанностей;
- отпускные, больничные;
- доходы, полученные от продажи имущества или сдачи его в аренду;
- доходы в виде выплат от физических лиц, которые не являются близкими родственниками;
- выигрыши и призы;
- дивиденды;
- проценты по вкладам;
- доходы от операций с ЦБ (ценными бумагами) и ПФИ (производными финансовыми инструментами);
- другие виды налогооблагаемых доходов.
При определении налоговой базы для исчисления подоходного налога во внимание берут налоговые вычеты, которые предоставлены налогоплательщику.
Налоговая ставка (ст. 224 НК РФ)
Основной налоговой ставкой для исчисления подоходного налога является 13%. В таком размере удерживают НДФЛ с заработной платы налоговых резидентов. Именно по такой ставке рассчитывается налог на доходы, полученные от продажи имущества, граждан РФ.
Категории ставок для налогообложения доходов:
- для налоговых резидентов РФ;
- для нерезидентов РФ.
Они отличаются в зависимости от статуса налогоплательщика, а также типа полученных доходов.
Налоговый период (ст. 216 НК РФ)
Это период, за который нужно отчитываться перед Налоговой Инспекцией о суммах исчисленного и удержанного подоходного налога. Согласно законодательству РФ, налоговым периодом признается календарный год.
Налоговым Кодексом Российской Федерации установлены сроки подачи годовой отчетности для всех налогоплательщиков и работодателей. Физические лица, получившие налогооблагаемые виды доходов, обязаны подать Декларацию 3-НДФЛ не позднее 30 апреля года, следующего за отчетным. Для налоговых агентов утверждены другие формы и сроки сдачи отчетности.
Налоговые вычеты (ст. 218-331 НК РФ)
Они представляют собой возврат подоходного налога. Претендовать на получение вычетов могут только официально трудоустроенные граждане, с доходов которых оплачивается НДФЛ в размере 13%.
Виды налоговых вычетов по НДФЛ:
- Социальные — по расходам на оплату лечения, обучения, взносов на добровольное пенсионное страхование и страхование жизни, покупку медикаментов.
- Стандартные — вычеты на детей (1400,00 на первого ребенка, 1400,00 на второго ребенка, 3000,00 рублей на третьего и последующего ребенка, 6000,00 или 12000,00 на ребенка-инвалида), которые могут быть предоставлены в двойном размере.
- Имущественные — при покупке и продаже имущества.
- Профессиональные — по расходам, которые связаны с ведением деятельности.
- Инвестиционные — на операции с ЦБ (ценными бумагами) и ПФИ (производными финансовыми инструментами).
Оформить вычеты можно через своего работодателя. Для этого необходимо написать заявление и предоставить документы, подтверждающие право на получение вычета. К таким относят договора купли-продажи имущества, свидетельства о рождении детей, квитанции на оплату страховых взносов и прочие (в зависимости от вида оформляемого вычета).
Также можно оформить вычет через ИФНС РФ по месту регистрации (проживания). Для этого предоставляют:
- Налоговую Декларацию 3-НДФЛ;
- заявление на получение вычета;
- справку 2-НДФЛ с места работы;
- документы, подтверждающие право на получение вычета.
Срок рассмотрения документов не превышает 3-х месяцев. После этого налогоплательщику предоставят налоговый вычет.
Налоговые вычеты предоставляют в виде суммы, на которую можно уменьшить налоговую базу, или в виде компенсации, перечисляемой на счет налогоплательщика.
Но не все вычеты можно получить на счет. Например, льготу по НДФЛ на детей предоставляют только в виде суммы, которая уменьшает налоговую базу для исчисления НДФЛ.
НДФЛ: характеристика
Подоходный налог относится к группе прямых налогов. Им облагаются практически все доходы граждан РФ и иностранцев, которые работают или временно пребывают на территории государства.
НДФЛ бывает таким:
- исчисленным;
- удержанным.
Исчисленный НДФЛ — сумма налога, которую рассчитывают на основании размера полученного дохода и применяемой к налогоплательщику налоговой ставки. Расчеты ведут по формуле:
НДФЛ = Налоговая база * Налоговую ставку
Если налогоплательщик оформил налоговый вычет, на сумму которого уменьшается налоговая база, формула для расчета будет следующей:
НДФЛ = (Налоговая база — Сумма вычета) * Налоговая ставка
Удержанный НДФЛ — сумма налога, которая вычитается из доходов налогоплательщика в момент их выплаты. Например, сотрудник получает заработную плату уже за минусом суммы подоходного налога.
Как только НДФЛ исчислен и удержан, работодатель должен его перечислить в четко установленные сроки. За их нарушение предусмотрены штрафные санкции.
НДФЛ: таблица ставок
Для налоговых резидентов и иностранных граждан установлены разные ставки для налогообложения полученных доходов.
Ставки для налоговых резидентов РФ
Размер ставки |
Вид дохода |
9% | Сумма дивидендов, полученная до 2015 года; проценты по облигациям с ипотечным покрытием, которые эмитированы до 01.01.2007 года; доходы учредителей доверительного управления ипотечным покрытием. |
13% | Заработная плата, отпускные и другие виды доходов, которые связаны или не связаны с трудовой деятельностью. |
35% | Выигрыши, призы, проценты по вкладам, суммы экономии на процентах, плата за пользование денежными средствами членов кредитного потребительского кооператива. |
Ставки для нерезидентов РФ
Размер ставки |
Вид дохода |
13% | Доходы от трудовой деятельности иностранцев, которые имеют определенный статус на территории государства (беженец, высококвалифицированный специалист, налогоплательщик, получивший РВП, ВНЖ, временное убежище, работающий по патенту). |
15% | Дивиденды, полученные от российских компаний. |
30% | Другие доходы. |
Статус иностранного гражданина необходимо доказать документально.