Содержание
- Формулы расчета нематериальных активов
- Нематериальные активы в балансе предприятия: понятие, виды
- Амортизация нематериальных активов: способы, расчет сумм, отражение в бухгалтерском учете
- Перечень затрат предприятия на покупку нематериального актива
- Как отразить нематериальные активы в Бухгалтерском учете, срок полезного использования НМА, переоценка НМА
- Отражение в Бухгалтерском балансе вложений в НМА
- Расчет стоимости нематериальных активов в балансе предприятия (формулы)
- Пример заполнения строки 1110 “Нематериальные активы”
- Ответы на часто задаваемые вопросы про нематериальные активы в балансе предприятия
- Тест на тему «Бухгалтерский учет НМА»
- КОНТРОЛЬНОЕ ТЕСТИРОВАНИЕ «УЧЕТ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ»
Формулы расчета нематериальных активов
Привет, на связи Василий Жданов в статье рассмотрим как рассчитать нематериальные активы. Активы, не имеющие материально-вещественной формы, тоже нуждаются в бухгалтерском учете. Более того, они амортизируются, имеют свою стоимость, приносят организации прибыль, защищаются правовыми документами. Нематериальные активы в балансе предприятия отражаются по строке 1110.
Нематериальные активы в балансе предприятия: понятие, виды
Под нематериальными активами понимаются объекты интеллектуальной собственности, отвечающие условиям признания, а также возникающая при покупке компании или ее части как имущественного комплекса положительная деловая репутация.
Объект может быть принят к бухгалтерскому учету в качестве нематериального актива только в том случае, если он отвечает всем перечисленным ниже условиям:
- Отсутствие у ценности материально-вещественной формы.
- Возможность достоверного определения первоначальной стоимости рассматриваемого объекта.
- Отсутствие у владельцев намерений продавать данный объект в ближайшее время (1 год) или в течение обычного операционного цикла в случае, если таковой превышает 1 год.
- Предназначение объекта для эксплуатации в течение длительного срока (таковым признается срок полезного использования более 1 года или дольше одного обычного операционного цикла продолжительностью более 1 года).
- Возможность отделения (идентификации) ценности от иных активов или выделения ее среди прочего имущества.
- Осуществление со стороны компании контроля над данной ценностью ( подразумевается наличие у владельца охранных и прочих документов, которые доказывали бы, во-первых, существование ценности и, во-вторых, права данной фирмы на нее).
- Способность ценности приносить владельцу экономические выгоды в будущем (условие выполнимо в случае, когда имущество предназначено для управленческих нужд предприятия, для эксплуатации в процессе изготовления продукции, оказания услуг или выполнения работ).
Предприятия могут отнести к категории нематериальных активов следующие ценности:
- знаки обслуживания, товарный знак;
- произведения искусства, результаты научных исследований, литературные произведения;
- положительная деловая репутация (возникновение которой обусловлено покупкой компании (или ее части) как имущественного комплекса);
- секреты производства (ноу-хау);
- базы данных, ПО для ЭВМ;
- результаты селекционных работ;
- объекты смежных прав (фонограммы, исполнения и др.);
- изобретения;
- полезные модели;
- другие средства индивидуализации и охраняемые результаты интеллектуальной собственности, перечень которых приведен в тексте п. 1 ст. 1225 ГК РФ.
Важно! В составе нематериальных активов не учитываются самостоятельно созданные внутри компании наименования периодических изданий, торговые марки, флаговые заготовки, знаки и т.п. (в отличие от приобретенных).
Также к нематериальным активам нельзя отнести следующие объекты, которые могут показаться таковыми:
- организационные издержки, имеющие отношение к образованию компании;
- материальные носители, в которых выражены результаты интеллектуальной деятельности (например, литературное произведение считается НМА, а книга – нет).
О том, какие документы подтверждают наличие у компании прав на владение и использование нематериального актива, расскажет приведенная ниже схема:
Амортизация нематериальных активов: способы, расчет сумм, отражение в бухгалтерском учете
Суммы амортизационных отчислений по объектам НМА предприятие вправе отразить в бухгалтерском учете одним из 2 способов на выбор:
- Путем уменьшения первоначальной стоимости нематериального актива.
- Путем накопления сумм отчислений на обособленном счете.
Амортизировать нематериальные активы также можно по-разному. Однако, выбирать способ проведения амортизации следует не произвольно, а основываясь на ожиданиях будущих экономических выгод от эксплуатации рассматриваемого НМА (в том числе выручки в случае реализации актива). Так, если расчет ожидаемых поступлений от применения в ходе деятельности объекта НМА нельзя назвать надежным, величина амортизационных сумм по НМА нужно рассчитывать линейным способом. Всего известно 3 способа расчета ежемесячных амортизационных отчислений в случае с нематериальными активами:
| Способ амортизации НМА | Суть метода расчета амортизационных отчислений |
| Линейный способ | Расчет на основании текущей рыночной стоимости НМА (если речь идет о его переоценке) или фактической первоначальной его стоимости, равномерно на протяжении всего времени полезного использования объекта. |
| Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг) | Вычисление на базе натурального показателя объема продукции (работ) за месяц и соотношения первоначальной стоимости НМА и ожидаемого объема продукции (работ) за полный срок полезного использования данного НМА. |
| Способ уменьшаемого остатка | По формуле: (3) |
Перечень затрат предприятия на покупку нематериального актива
Определимся, какие издержки организации принято считать расходами, возникшими в виду необходимости приобретения объекта нематериальных активов. К таковым причисляются:
- затраты на оплату услуг финансовых специалистов и юристов за информационные услуги и правовые консультации соответственно (в части консультаций, касающихся непосредственно покупки НМА);
- плата правообладателю по договорам об отчуждении исключительного права на средство индивидуализации или на итоги интеллектуальной деятельности;
- вознаграждения за посредничество участникам сделки по покупке НМА;
- таможенные сборы и пошлины;
- разного рода пошлины (патентные, государственные…), невозмещаемые налоговые платежи, которые были осуществлены по случаю покупки объекта НМА;
- другие затраты, которые имели место по причине непосредственно покупки нематериального актива или ввиду необходимости обеспечения условий использования приобретенного НМА в предусмотренных целях.
Как отразить нематериальные активы в Бухгалтерском учете, срок полезного использования НМА, переоценка НМА
Важно! Сведения о нематериальных активах, оставшийся срок полезного использования которых 1 год или меньше года, должны быть включены в раздел I баланса, а не в раздел II, поскольку объекты классифицируются на дату их признания в бухучете на основании утвержденных критериев видов активов.
Нематериальные активы предприятия должны быть приняты к бухгалтерскому учету на счет 04 “НМА” по первоначальной (фактической) их стоимости. Фактическая стоимость для целей бухучета определяется при помощи инструкций п. п. 7-15 ПБУ 14/2007. Первоначальная стоимость принятых к учету НМА может корректироваться, если объект был обесценен или переоценен. Предприятия могут проводить переоценку каждый год (на конец отчетного года) путем пересчета остаточной стоимости, основываясь при этом на текущей рыночной стоимости объекта (выявляется только по сведениям активного рынка имущества, подлежащего переоценке):
- Сумма уценки, полученная в ходе переоценки, относится в качестве прочих расходов на финансовый результат. Если в прошлые годы в отношении НМА была проведена дооценка, и величина дооценки была отнесена в добавочный капитал, сумму уценки нужно отнести в уменьшение добавочного капитала (а на финансовый результат в качестве прочих расходов нужно будет отнести превышение суммы уценки над суммой дооценки).
- Сумма дооценки, выявленная в процессе переоценки, должна быть зачислена в добавочный капитал. Если ранее данное имущество было уценено, а сумму уценки бухгалтер отнес в качестве прочих расходов на финансовый результат (до 1 января 2012 года – в нераспределенную прибыль), тогда величина дооценки (равная уценке), зачисляется в качестве прочих доходов в финансовый результат.
На протяжении всего срока полезного использования НМА производится начисление амортизационных сумм (без остановок). Амортизация будет учтена на счете 05 “Амортизация НМА”. Расчет амортизационных начислений возможен в отношении тех объектов нематериальных активов, для которых определен срок полезного использования.
Каждый год требуется уточнять метод определения амортизации и срок полезного использования НМА – при уточнении данных показателей будут изменены оценочные значения, что потребует в дальнейшем начисления амортизации новым способом или по новым срокам полезного использования. Такие корректировки следует отражать в учете перспективно.
Отражение в Бухгалтерском балансе вложений в НМА
Вложения в нематериальные активы учитываются бухгалтерами предприятий на счете 08 “Вложения во внеоборотные активы”, субсчет 08-5 “Приобретение НМА”. На сегодняшний день имеется 2 мнения по поводу того, как отразить в балансе такие вложения (при принятии решения о выборе способа отражения вложений в НМА целесообразно применить единый подход к отражению всех видов вложений во внеоборотные активы):
| Варианты отражения в бухгалтерском балансе вложений фирмы в НМА | Обоснования |
| Включить в показатель стр. 1110 “НМА” и отразить по одной из строк, расшифровывающих значение стр. 1110, обособленно. | Пример оформления Пояснений к балансу и ОФР (см. Приложение №3 к Приказу Министерства финансов России № 66н, разд.1) содержит таблицу 1.5 “Незаконченные и неоформленные НИОКР и незаконченные операции по приобретению НМА”, а раздел I баланса не имеет особой строки для отражения в ней незавершенных капитальных вложений фирмы. |
| Если показатель принимает существенные значения, отразить в разделе I формы Бухгалтерского баланса “Внеоборотные активы” по обособленной и самостоятельно введенной строке.
Если показатель принимает несущественные значения – отразить по стр. 1190 “Прочие внеоборотные активы”. |
Вложения в НМА не соответствуют требованиям пункта 3 ПБУ 14/2007, значит, они не могут участвовать в формировании показателя стр. 1110 “НМА”. |
Расчет стоимости нематериальных активов в балансе предприятия (формулы)
Важно! В общем случае, значение стр. 1110 на 31.12 прошлого и предшествовавшего прошлому периодов переносятся из баланса за прошлый год.
Формула расчета значения по строке 1110 “Нематериальные активы” (остаточной стоимости НМА) выглядит следующим образом:
В том случае, если начисление амортизации происходит без применения счета 05, необходимость в вычете Сальдо кредитового по данному счету отпадает, и формула принимает упрощенный вид:
Важно! Если компания учитывает на счете 04 также затраты на завершенные НИОКР, результаты которых не подлежат правовой охране, из остатка по упомянутому счету требуется вычесть размер таких издержек.
Пример заполнения строки 1110 “Нематериальные активы”
Приведем пример того, как заполняется строка 1110 “Нематериальные активы” Бухгалтерского баланса. Предположим, что некое ООО отражает вложения в НМА обособленно, по отдельной самостоятельно введенной в баланс строке раздела I. Если компания получает незначительные показатели вложений, отражение производится по строке 1190.
Значения по сч. 04 и сч. 05 в бухучете данного ООО (в рублях):
| Показатель | На 31 декабря 2014 года |
| 1 | 2 |
| 1. По Дт сч. 04 | 1 970 500 |
| 2. По Кт сч. 05 | 297 522 |
Фрагмент баланса за предшествующий (2013) год:
| Пояснения | Наименование показателя | Код | На 31.12.2013 | На 31.12.2012 | На 31.12.2011 |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
| 1.1 | |||||
| 1.2 | Нематериальные активы | 999 | 1544 | 1422 | 759 |
| 1.3 |
Переоценка нематериальных активов предприятием не осуществляется.
Решение. Показатели по строке 1110 будут следующими:
- 1 970 500 – 297 522 = 1 672 978 рублей – на 31.12.2014,
- 1544 т.р. – на 31.12.2013,
- 1422 т.р. – на 31.12.2012.
В Бухгалтерском балансе заполненная строка 1110 будет выглядеть следующим образом:
| Пояснения | Наименование показателя | Код | На 31.12.2014 | На 31.12.2013 | На 31.12.2012 |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
| АКТИВ | |||||
| I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ | |||||
| 1.1 | |||||
| 1.2 | Нематериальные активы | 1110 | 1672 | 1544 | 1422 |
| 1.3 |
Ответы на часто задаваемые вопросы про нематериальные активы в балансе предприятия
Вопрос: Какие документы могут подтвердить права организации на владение нематериальным активом и его эксплуатацию?
Ответ: Это могут быть патенты, свидетельства, договора об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации.
Вопрос: Как провести проверку нематериальных активов на обесценение?
Ответ: Следует руководствоваться инструкциями, приведенными в Международных стандартах финансовой отчетности (IAS 38, IAS 36). Об этом говорится в п. 22 ПБУ 14/2007.
Строка 1130 «Нематериальные поисковые активы»
По строке 1130 отражаются затраты на поиск, оценку месторождений полезных ископаемых и разведку полезных ископаемых на определенном участке недр:
(аналитический счет учета НПА)
минус
(аналитические счета учета амортизации и обесценения НПА)
К нематериальным поисковым активам, как правило, относятся:
а) право на выполнение работ по поиску, оценке месторождений полезных ископаемых и (или) разведке полезных ископаемых, подтвержденное наличием соответствующей лицензии;
б) информация, полученная в результате топографических, геологических и геофизических исследований;
в) результаты разведочного бурения;
г) результаты отбора образцов;
д) иная геологическая информация о недрах;
е) оценка коммерческой целесообразности добычи.
В фактические затраты на приобретение (создание) поисковых активов включаются:
суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);
суммы, уплачиваемые организациям за выполнение работ по договору строительного подряда и иным договорам;
вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации и иным лицам, через которые приобретен поисковый актив;
суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги;
таможенные пошлины и таможенные сборы;
невозмещаемые суммы налогов, государственные и патентные пошлины;
амортизация иных внеоборотных активов (включая поисковые активы), использованных непосредственно при создании поискового актива;
вознаграждения работникам, непосредственно занятым при создании поискового актива;
обязательства организации в отношении охраны окружающей среды, рекультивации земель, ликвидации зданий, сооружений, оборудования, возникающие в связи с выполнением работ по поиску, оценке месторождений полезных ископаемых и разведке полезных ископаемых, связанные с признаваемыми поисковыми активами;
иные затраты, непосредственно связанные с приобретением (созданием) поискового актива, обеспечением условий для его использования в запланированных целях.
В фактические затраты на приобретение (создание) поисковых активов не включаются:
возмещаемые суммы налогов;
общехозяйственные и иные аналогичные расходы, за исключением случаев, когда они непосредственно связаны с выполнением работ по поиску, оценке месторождений полезных ископаемых и разведке полезных ископаемых и относятся к отдельному участку недр, на котором организация выполняет такие работы.
Затраты, понесенные организацией до момента получения лицензии, дающей право на выполнение работ по поиску и оценке месторождений полезных ископаемых, включаются в фактические затраты по получению этой лицензии только в случае, если такие затраты непосредственно связаны с ее получением.
Ссылки по теме:
ПБУ 24/2011 «Учет затрат на освоение природных ресурсов»
| Дебет | Кредит |
| Сальдо (начальное) – сумма накопленной амортизации по нематериальным активам на начало отчетного периода | |
| Списание сумм накопленной амортизации, относящейся к выбывшим нематериальным активам | Начисление амортизации по нематериальным активам в отчетном периоде |
| Оборот по дебету | Оборот по кредиту |
| Сальдо (конечное) – сумма накопленной амортизации по амортизируемым нематериальным активам |
По мере начисления (увеличения) амортизационных отчислений счет 05 «Амортизация нематериальных активов» кредитуется. Одновременно отражается участие нематериальных активов в процессе производства готовой продукции, управленческой деятельности организации – для этого суммы начисленных амортизационных отчислений отражаются по дебету счетов учета затрат на производство продукции и управление (20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» и др.).
При формировании в активе в бухгалтерском балансе показателя по статье «Нематериальные активы» из дебетового сальдо по активному счету 04 «Нематериальные активы» вычитается кредитовое сальдо по пассивному счету 05 «Амортизация нематериальных активов» — тем самым достигается отражение в балансе нематериальных активов по остаточной стоимости.
Учет выбытия нематериальных активов. Стоимость нематериального актива, который выбывает или не способен приносить организации экономические выгоды в будущем, подлежит списанию с бухгалтерского учета.
Прекращение использования нематериальных активов может быть обусловлено следующими основными причинами:
∙ прекращение срока действия исключительных прав организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации (например, прекращение срока действия патента, свидетельства, других охранных документов);
∙ прекращение исключительных прав на объекты интеллектуальной собственности в результате их передачи по договору отчуждения или перехода к другим лицам без договора (в том числе в порядке универсального правопреемства и при обращении взыскания на данный нематериальный актив);
∙ прекращение использования вследствие морального износа;
∙ передача в виде вклада в уставный капитал другой организации;
∙ передача по договору мены, дарения;
∙ выявление недостачи активов при их инвентаризации;
∙ иные случаи.
При выбытии нематериальных активов в бухгалтерском учете:
∙ отражается собственно факт прекращения признания нематериального актива;
∙ исчисляется финансовый результат (прибыли / убытки) от выбытия нематериальных активов.
Факт выбытия нематериальных активов отражается посредством списания все информации о данном активе, отраженной на счетах бухгалтерского учета, т.е. первоначальной стоимости и суммы накопленной амортизации.
Учитывая, что счет 04 «Нематериальные активы», на котором отражена первоначальная стоимость нематериальных активов, — активный, а счет 05 «Амортизация нематериальных активов», на котором отражена сумма накопленной амортизации, — пассивный, факт выбытия нематериального актива из организации будет отражен следующей бухгалтерской записью:
Дебет счета 05 «Амортизация нематериальных активов» и
Кредит счета 04 «Нематериальные активы».
Если операция выбытия нематериального актива совершена до окончания срока его использования, либо в связи с этой операцией организация понесла дополнительные расходы, либо получили доходы, в бухгалтерском учете должно быть отражено:
1) списание расхода в части недоамортизированной стоимости (остаточной стоимости) нематериального актива;
2) исчисление финансового результата от выбытия нематериального актива посредством сопоставления доходов, полученных от операции выбытия, с понесенными в этой связи расходами.
Так же как и в случае выбытия основных средств, финансовый результат от выбытия нематериальных активов исчисляется на счете 91 «Прочие доходы и расходы», в развитие которого ц елях системного накопления информации, необходимой для исчисления показателей Отчета о прибылях и убытках, открываются следующие субсчета:
∙ 91-1 «Прочие доходы»
∙ 91-2 «Прочие расходы»;
∙ 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».
В кредите счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы» отражаются поступления, связанные с отчуждением и прочим выбытием нематериальных активов. Например, выручка от отчуждения нематериальных активов по продажной договорной цене, включая НДС и другие аналогичные налоги.
В дебете счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы» накапливаются расходы, связанные с выбытием нематериальных активов, к которым, в частности, относятся недоамортизированная (остаточная) стоимость выбывших нематериальных активов, комиссионные вознаграждения, регистрационные сборы по регистрации сделок отчуждения исключительных прав на объекты интеллектуальной собственности и др.
Исчисленный на счете 91 «Прочие доходы и расходы» финансовый результат от выбытия нематериальных активов ежемесячно в составе общего сальдо прочих доходов и расходов списывается на счет 99 «Прибыли и убытки».
Свод типовых бухгалтерских записей по отражению выбытия нематериальных активов приведен в табл.6.8.
Таблица 6.8
Свод типовых бухгалтерских записей по отражению в учете
выбытия нематериальных активов в результате
отчуждения исключительных прав
| Сумма, руб. | Корреспонденция счетов | |||
| Дебет | Кредит | |||
| 1. Отражена выручка от отчуждения исключительных прав пользования объектом нематериальных активов – 118 000 руб., в том числе НДС – 18 000 руб. | 118 000 | 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» | 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы» | |
| 2. Начислен НДС, подлежащий перечислению в бюджет | 18 000 | 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы» | 68 «Расчеты по налогам и сборам» | |
| 3. Списана накопленная амортизация, относящаяся к выбывшему нематериальному активу | 70 000 | 05 «Амортизация нематериальных активов» | 04 «Нематериальные активы» | |
| 4. Списана остаточная стоимость выбывшего нематериального актива | 10 000 | 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы» | 04 «Нематериальные активы» | |
| 5. С расчетного счета уплачены денежные средства за регистрацию отчуждения исключительных прав пользования объектом интеллектуальной собственности | 1 000 | 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы» | 51 «Расчетный счет» | |
| 6. Списан финансовый результат от выбытия нематериальных активов (прибыль) | 89 000 | 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов» | 99 «Прибыли и убытки» | |
| 7. На расчетный счет поступили денежные средства в оплату выбывших нематериальных активов | 118 000 | 51 «Расчетный счет» | 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» |
Доходы и расходы, связанные с выбытием нематериальных активов, классифицируются в качестве прочих и отражаются обособленно по статьям «Прочие доходы» и «Прочие расходы» Отчета о прибылях и убытках. При этом доходы отражаются в нетто-оценке, т.е. за вычетом НДС и иных аналогичных налогов.
Раскрытие информации о нематериальных активах в бухгалтерской отчетности. Информация о нематериальных активах с учетом существенности, которая подлежит раскрытию, приведен в табл.6.9.
Таблица 6.9
Информация о нематериальных активах,
подлежащая раскрытию
| № п/п | Информация | Формы бухгалтерской отчетности, в которых подлежит раскрытию информация |
| Фактическая (первоначальная) стоимость или текущая рыночная стоимость с учетом сумм начисленной амортизации и убытков от обеспечения на начало и конец отчетного года | Бухгалтерский баланс (форма № 1), актив, раздел «Внеоборотные активы» | |
| Стоимость списания и поступления нематериальных активов, иные случаи движения нематериальных активов | Приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5), раздел «Нематериальные активы» | |
| Сумма начисленной амортизации по нематериальным активам с определенным сроком полезного использования | Приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5), актив, раздел – «Нематериальные активы» | |
| Фактическая (первоначальная) стоимость или текущая рыночная стоимость нематериальных активов с неопределенным сроком полезного использования, а также факторы, свидетельствующие о невозможности надежно определить срок полезного использования таких нематериальных активов, с выделением существенных факторов | Приложение к бухгалтерскому балансу. Пояснительная записка к годовой бухгалтерской отчетности | |
| Стоимость переоцененных активов, а также фактическая (первоначальная) стоимость, суммы дооценки и уценки нематериальных активов | Приложение к бухгалтерскому балансу. Пояснительная записка к годовой бухгалтерской отчетности | |
| Стоимость нематериальных активов, подверженных обесценению в отчетном году, а также признанный убыток от обесценения | Приложение к бухгалтерскому балансу. Пояснительная записка к годовой бухгалтерской отчетности | |
| Наименование нематериальных активов с полностью погашенной стоимостью, но не списанные с бухгалтерского учета и используемых для получения экономической выгоды | Приложение к бухгалтерскому балансу. Пояснительная записка к годовой бухгалтерской отчетности | |
| Наименование, фактическая (первоначальная) стоимость или текущая рыночная стоимость, срок полезного использования и иная информация в отношении нематериального актива, без знания о которой заинтересованными пользователями невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности | Приложение к бухгалтерскому балансу. Пояснительная записка к годовой бухгалтерской отчетности | |
| Информация о нематериальных активах, созданных самой организацией | Приложение к бухгалтерскому балансу. Пояснительная записка к годовой бухгалтерской отчетности | |
| Способы оценки нематериальных активов, приобретенных не за денежные средства | Пояснительная записка к годовой бухгалтерской отчетности (раскрытие учетной политики организации) | |
| Принятые организацией сроки полезного использования нематериальных активов | Пояснительная записка к годовой бухгалтерской отчетности (раскрытие учетной политики организации) | |
| Способы определения амортизации нематериальных активов, а также установленный коэффициент при исчислении амортизации способом уменьшения остатка | Пояснительная записка к годовой бухгалтерской отчетности (раскрытие учетной политики организации) | |
| Изменения сроков полезного использования нематериальных активов | Пояснительная записка к годовой бухгалтерской отчетности (раскрытие учетной политики организации) | |
| Изменения способов определения амортизации нематериальных активов | Пояснительная записка к годовой бухгалтерской отчетности (раскрытие учетной политики организации) | |
| О доходах от выбытия нематериальных активов в составе прочих доходов за отчетный период и аналогичный период предшествующего отчетного года | Отчет о прибылях и убытках (форма № 2) | |
| О расходах, связанных с выбытием нематериальных активов в составе прочих расходов за отчетный период и аналогичный период предшествующего отчетного года | Отчет о прибылях и убытках (форма № 2) | |
| О поступлении денежных средств в виде выручки от продажи внеоборотных активов (в том числе нематериальных активов) за отчетный период | Отчет о движении денежных средств (форма № 4), раздел «Движение денежных средств по инвестиционной деятельности» | |
| О выбытии денежных средств на приобретение нематериальных активов | Отчет о движении денежных средств (форма № 4), раздел «Движение денежных средств по инвестиционной деятельности» |
Тест на тему «Бухгалтерский учет НМА»
КОНТРОЛЬНОЕ ТЕСТИРОВАНИЕ «УЧЕТ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ»
1. Как начисляется амортизация линейным способом по нематериальным активам?
а) исходя из остаточной стоимости;
б) исходя из срока полезного использования и первоначальной стоимости;
в) 50% при поступлении и 50% при списании.
2. В какой оценке отражают НМА в балансе?
а) по первоначальной стоимости;
б) по остаточной стоимости;
в) по восстановительной стоимости.
3. Какими проводками отражают списание НМА?
а) Д-т 05 К-т 04, Д-т 91 К-т 04;
б) Д-т 91 К-т 04, Д-т 99 К-т 04;
в) Д-т 04 К-т 91;
г) Д-т 05 К-т 04.
4. Какими проводками отражают приобретение НМА у юридического лица?
а) Д-т 08 К-т 76, Д-т 19 К-т 76, Д-т 04 К-т 08;
б) Д-т 04 К-т 08, Д-т 04 К-т 19;
в) Д-т 04 К-т 76;
г) Д-т 04 К-т 60.
5. Какой проводкой отражают начисление амортизации Н МА?
а) Д-т 05 К-т 04;
б) Д-т 04 К-т 05;
в) Д-т 20 К-т 05;
г) Д-т 05 К-т 20.
6. По каким НМА амортизация не начисляется?
а) деловая репутация;
б) исключительные права владельца на товарный знак;
в) исключительные авторские права на программы для ЭВМ и базы данных.
7. Какими проводками отражают безвозмездное получение НМА?
а) Д-т 04 К-т 98;
б) Д-т 08 К-т 98, Д-т 04 К-т 08;
в) Д-т 04 К-т 83.
8. По какой стоимости учитывают НМА на счете 04?
а) по первоначальной;
б) по остаточной;
в) по плановой.
9. Деловая репутация фирмы — это:
а) совокупность затрат, понесенных в связи с созданием организации;
б) разница между оценочной стоимостью организации и чистой стоимостью ее имущества;
в) право на использование фирменного наименования юридического лица.
10. По какой стоимости принимают на учет НМА, внесенные учредителями в счет вклада в уставный капитал?
а) по согласованной;
б) по рыночной;
в) по остаточной.
Строка 1110 «Нематериальные активы»
По строке 1110 отражается остаточная стоимость НМА:
(без учета расходов на НИОКР)
минус
Если начисление амортизации осуществляется без применения счета 05, то по этой строке отражается:
К нематериальным активам могут быть отнесены:
- произведения науки, литературы и искусства;
- программы для электронных вычислительных машин;
- изобретения;
- полезные модели;
- селекционные достижения;
- секреты производства (ноу-хау);
- товарные знаки и знаки обслуживания.
В составе нематериальных активов учитывается также деловая репутация, возникшая в связи с приобретением предприятия как имущественного комплекса (в целом или его части).
Расходами на приобретение нематериального актива являются:
- суммы, уплачиваемые в соответствии с договором об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации правообладателю (продавцу);
- таможенные пошлины и таможенные сборы;
- невозмещаемые суммы налогов, государственные, патентные и иные пошлины, уплачиваемые в связи с приобретением нематериального актива;
- вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации и иным лицам, через которые приобретен нематериальный актив;
- суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением нематериального актива;
- иные расходы, непосредственно связанные с приобретением нематериального актива и обеспечением условий для использования актива в запланированных целях.
Амортизация нематериальных активов производится одним из следующих способов начисления амортизационных отчислений:
- линейный способ;
- способ уменьшаемого остатка;
- способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).
Выбор способа определения амортизации нематериального актива производится организацией исходя из расчета ожидаемого поступления будущих экономических выгод от использования актива, включая финансовый результат от возможной продажи данного актива. В том случае, когда расчет ожидаемого поступления будущих экономических выгод от использования нематериального актива не является надежным, размер амортизационных отчислений по такому активу определяется линейным способом.
Ежемесячная сумма амортизационных отчислений рассчитывается:
- при линейном способе — исходя из фактической (первоначальной) стоимости или текущей рыночной стоимости (в случае переоценки) нематериального актива равномерно в течение срока полезного использования этого актива;
- при способе уменьшаемого остатка — исходя из остаточной стоимости (фактической (первоначальной) стоимости или текущей рыночной стоимости (в случае переоценки) за минусом начисленной амортизации) нематериального актива на начало месяца, умноженной на дробь, в числителе которой — установленный организацией коэффициент (не выше 3), а в знаменателе — оставшийся срок полезного использования в месяцах;
- при способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) исходя из натурального показателя объема продукции (работ) за месяц и соотношения фактической (первоначальной) стоимости нематериального актива и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования нематериального актива.
Амортизационные отчисления по нематериальным активам отражаются в бухгалтерском учете одним из способов:
- путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете;
- путем уменьшения первоначальной стоимости объекта.
Ссылки по теме:
ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов»