СВ-Принт

Резерв под обесценение финансовых вложений

Обновление: 20 декабря 2017 г.

Для инвестиций организации, не обращающихся на рынке ценных бумаг, законодательством предусмотрена необходимость вести контроль обесценивания и вводить резерв под обесценение финансовых вложений. Рассмотрим, как это происходит на практике.

Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги и другие активы

К финансовым вложениям организации относят:

• различные ценные бумаги с установленными сроками и стоимостью погашения;
• вклады в капиталы иных предприятий и организаций;
• выданные займы (за исключением беспроцентных) и депозиты;
• приобретенная дебиторская задолженность и др.

Условия включения указанных активов в состав рассматриваемого понятия таковы:

• обязательное документальное подтверждение;
• несение определенных рисков (вплоть до получения убытков), связанных с подобными инвестициями;
• направленность инвестиций на получение прибыли (например, получение дивидендов, увеличение стоимости активов и т.п.).

Отдельные активы (например краткосрочные) имеют склонность к обесцениванию.

В ситуации обесценения финансовых вложений предприятию следует провести анализ причин для снижения их стоимости. С этой целью проводится проверка всех обесценивающихся финансовых инвестиций, по которым не определяется их текущая рыночная стоимость.

Если проверка покажет устойчивое существенное уменьшение стоимости таких вложений, требуется сформировать резерв под обесценение финансовых вложений на показатель разницы в учетной и расчетной стоимости (п. п. 21, 38 ПБУ 19/02).

Снижение признается стабильным, если:

• на момент проверки стоимости и на предыдущую отчетную дату учетная стоимость активов на порядок выше расчетной;
• в процессе отчетного периода стоимость только снижалась;
• на отчетную дату не возникло информации о положительной динамике указанного показателя.

Бухгалтерский и налоговый учет

К бухгалтерскому счету 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений» создается аналитический учет. Стоимость вложений, в отношении которых создан такой резерв, соответствует балансовой за минусом соответствующих резервов.

Указанный счет корреспондирует со счетом 91. Создание резерва под обесценение финансовых вложений сопровождается проводкой Дт 91 Кт 59. Выбытие вложений, напротив, сопровождается проводкой Дт 59 Кт 91.

В бухгалтерском учете резервы следует классифицировать на краткосрочные и долгосрочные, создав соответствующие субсчета 59.1 и 59.2 и разделив аналитический учет к ним.

Стабильное снижение стоимости финансовых вложений влечет корректировку резерва в сторону его увеличения. Финансовый же результат, напротив, будет снижаться за счет повышения значения прочих затрат.

Обратный результат, т. е. увеличение стоимости финансовых вложений, будет влиять на корректировку резерва в сторону его снижения и, как следствие, рост финансового результата.

Если по данным проверки будет установлено, что рассматриваемое снижение стоимости прекратилось, сумма резерва под соответствующее вложение относится в состав прочих доходов по завершении отчетного периода.

При продаже соответствующего актива резерв на его обесценение отражается в составе прочих доходов, также увеличивая финансовый результат предприятия в отчетном периоде.

Если организация не является профессиональным участником рынка ценных бумаг, то на основании п. 10 ст. 270, ст. 300 НК РФ часть ее затрат на резерв под обесценение финансовых вложений, отражаемых в балансе (а именно суммы резервов под обесценивание ценных бумаг), не участвует в расчете налоговой базы по прибыли.

При возникновении ситуации, в результате которой может произойти обесценение финансовых вложений, организация должна провести проверку наличия условий устойчивого снижения стоимости финансовых вложений.

Под расчетной стоимостью финансовых вложений понимается разница между учетной стоимостью финансовых вложений и суммой снижения их стоимости.

Проверка производится по всем финансовым вложениям организации, по которым не определяется их текущая рыночная стоимость, если в их отношении наблюдаются признаки обесценения.

Устойчивое снижение стоимости финансовых вложений

Устойчивое снижение стоимости финансовых вложений характеризуется одновременным наличием следующих условий:

— на отчетную дату и предыдущую отчетную дату учетная стоимость финансовых вложений существенно выше их расчетной стоимости;

— в течение отчетного года расчетная стоимость финансовых вложений существенно изменялась исключительно в сторону ее уменьшения;

— на отчетную дату отсутствуют свидетельства того, что в будущем возможно существенное повышение расчетной стоимости финансовых вложений.

Создание резерва под обесценение финансовых вложений

Если проверка на обесценение подтверждает устойчивое существенное снижение стоимости финансовых вложений, то организации следует образовать резерв под обесценение финансовых вложений на величину разницы между учетной стоимостью и расчетной стоимостью таких финансовых вложений (п. п. 21, 38 ПБУ 19/02).

Сумма резерва включается в состав прочих расходов.

На сумму создаваемых резервов делается запись по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений».

Аналитический учет по счету 59 ведется по каждому резерву и по каждой группе финансовых вложений.

Размер резерва под обесценение финансовых вложений

Резерв под обесценение финансовых вложений может быть создан в размере:

1. всей суммы учетной стоимости финансовых вложений — в случае полной уверенности о невозможности реализации (погашения, возврата) этих финансовых вложений, по причинам введения процедуры банкротства или иным основаниям;

2. суммы учетной стоимости за вычетом расчетной стоимости финансовых вложений — в случае наличия информации о банкротстве организации-эмитента, отзыве у нее лицензии, снижении стоимости чистых активов или иной информации, подтверждающей устойчивое существенное снижение стоимости финансовых вложений.

Использование резерва под обесценение финансовых вложений

Если по результатам проверки на обесценение финансовых вложений будет выявлено дальнейшее снижение их расчетной стоимости, то сумма ранее созданного резерва под обесценение финансовых вложений корректируется в сторону его увеличения.

Если по результатам проверки на обесценение финансовых вложений будет выявлено повышение их расчетной стоимости, то сумма ранее созданного резерва корректируется в сторону его уменьшения и увеличения финансового результата.

При уменьшении величины созданных резервов производится запись: Дебет 59 Кредит 91-1.

Таким образом, начальное сальдо (по кредиту) счета 59 — показывает величину резерва на начало отчетного периода.

Кредитовый оборот — создание резерва.

Дебетовый оборот — использование резерва.

Конечное сальдо (по кредиту) — показывает величину резерва на конец отчетного периода.

Резерв под обесценение финансовых вложений и бухгалтерская отчетность

В бухгалтерской отчетности стоимость таких финансовых вложений показывается как разница между их учетной стоимостью и суммой образованного резерва под их обесценение.

При этом подлежат раскрытию с учетом требования существенности данные о резерве под обесценение финансовых вложений с указанием:

• вида финансовых вложений;

• величины резерва, созданного в отчетном году;

• величины резерва, признанного прочим доходом отчетного периода;

• сумм резерва, использованных в отчетном году.

В пояснениях к бухгалтерской отчетности для отражения указанной информации предусмотрена таблица 3.1 «Наличие и движение финансовых вложений» (Приложение № 3 к приказу Минфина России от 02.07.2010 № 66н).

В этой таблице в части финансовых вложений, по которым не определяется их текущая рыночная стоимость, предусмотрено раскрытие информации по следующим столбцам:

Наименование показателя — раскрывается состав финансовых вложений по группам, видам, с разбивкой на краткосрочные и долгосрочные, учитываемых по счету финансовых вложений на начало, конец и в течение отчетного периода.

Период — указывается период — отчетный год и предыдущий год.

На начало года — указывается первоначальная (учетная) стоимость финансовых вложений и накопленная корректировка, которая для финансовых вложений, по которым не определяется их текущая рыночная стоимость, означает величину резерва под обесценение финансовых вложений, созданного на предыдущую отчетную дату.

Изменения за период — указываются стоимость поступивших финансовых вложений, первоначальная стоимость выбывших финансовых вложений и относящаяся к ним часть накопленной корректировки (образованного резерва под обесценение), сумма вновь образованного в отчетном периоде резерва (убытка от обесценения).

На конец периода — указывается сформировавшаяся на конец отчетного периода первоначальная (учетная) стоимость финансовых вложений и сумма резерва под обесценение финансовых вложений с учетом его изменений за отчетный период.

Резерв по обесценению финансовых вложений: проводки

Создан резерв под обесценение финансовых вложений проводка

Финансовые вложения – это те активы, которые характеризуется осуществлением инвестирования в займы, депозиты, ценные бумаги и другие предприятия.

Вне зависимости от того, какой вид вложений осуществлен, главное – это уметь грамотно и правильно отражать их в бухгалтерском и налоговом учете.

И здесь необходимо знать о том, что такое резерв под обесценение инвестиций. И далее именно об этом.

Кратко о том, что такое ФВ

Финансовые вложения – это действия компании по вложению имеющихся в обороте денежных ресурсов, нематериальных активов компании, которые направлены на приобретение разнообразных активов. Не каждое приобретение активов может быть признано инвестированием и соответственно отражено в учете как вложение.

Главные условия признания актива ФВ:

1. Наличие всех документов, которые подтверждают приобретение актива и формирование его первоначальной стоимости;
2. Переход всех рисков, которые имеет актив, в компанию, которая его приобретает;
3. Получение от актива прибыли или другой выгоды.

К ФВ можно отнести:

1. Ценные бумаги.
2. Инвестирование в УК других компаний;
3. Кредиты, выданные под процент другим лицам (за исключением займов сотрудникам);
4. Депозитные счета в финансовых учреждениях;
5. Полученная от других лиц дебиторская задолженность

При этом все ФВ должны быть отражены в учете и обязательно по первоначальной стоимости.

Финансовые вложения

Обесценивание финансовых вложений

Если говорить о ФВ в разрезе формирования первоначальной стоимости, то все ФВ могут быть подразделены на две категории.

Это те ФВ, для которых может быть определена на момент учета текущая рыночная стоимость и те ФВ, для которых такая стоимость не может быть определена.

При этом такое требование определения стоимости принципиально важно для учета и оценки, поскольку на основании такой классификации будет приниматься решение: нужен ли резерв под обесценение финансовых вложений или нет.

Так к ФВ, которые могут быть оценены по нескольким оценкам, относятся ценные бумаги, в частности, акции предприятия, облигации, вклады в уставные фонды других предприятий и т.п.

Если же компания не имеет информации о текущей оценочной стоимости актива, то в соответствие с ПБУ 19-02 она может это осуществить самостоятельно. Здесь главное, чтобы все ценные бумаги, существующие на балансе, не котировались на разных фондовых биржах и аукционах.

Говоря простыми словами: на конец отчетного периода каждое предприятие должно оценивать ФВ, например, ценные бумаги.

Если на конец года предприятие понимает, что стоимость акции ниже ее первоначальной стоимости, то она обязана такое уменьшение отразить в учете. По-научному такое уменьшение стоимости будет называться обесценением.

Чтобы обесценение было признано, необходимо одновременное выполнение ряда условий, что регламентировано ПБУ 19-02 «Учет денежных средств».

Условия, которые позволяет признать уменьшение стоимости ФВ обесценением:

1. Стоимость учетная данного актива на дату составления баланса и на предшествующую отчётную дату ниже той, которая была рассчитана в начале приобретения такого актива;
2. За последний год стоимость расчётная значительно уменьшилась в сравнении с той, которая ожидалась на конец периода;
3. У предприятия нет никаких веских оснований ожидать, что в ближайшем будущем такая стоимость будет значительно повышена и компания не понесет убытки.

Как только все три условия будут подтверждены в результате оценки и анализа ФВ, то тогда необходимо переходить к следующему этапу – создание резерва. Кстати, необходимо заметить о периодичности проверки таких условий.

По ПБУ 19-02 такая проверка должна осуществлять не менее одного раза в год и учитываться на балансе предприятия на 31 декабря отчетного года.

Но сама частота ревизии может быть изменена учётной политикой предприятия, где пропишут регламент проверки: например, не реже 1 раза в квартал.

Резерв под обесценение ФВ

Следует отметить, что резервы под обесценение вложений в ценные бумаги или другие активы создаются по методике создания резерва под обесценение МПЗ (материально-производственных запасов).

В свою очередь резерв под обесценение МПЗ создается исключительно на оценочной методике, которая позволяет определить размер снижения такой стоимости.

При этом разница в оценки в соответствие с ПБУ 21/2008 в обязательном порядке должна относиться или на доход, или на расход отчётного периода. Если речь идет об ФВ, то тогда резерв относиться на расходы отчётного периода.

Если создан резерв под обесценение финансовых вложений проводка формируется на основании использования финансовых результатов. И цикл проводок будет иметь следующий вид:

• Резерв под обесценение создан ФВ: Д-т 91/2, а К-т 59;
• Ранее созданный резерв списан: Д-т 59, а К-т 91-1;

Когда же создан сам резерв, то тогда резервы под обесценение финансовых вложений в балансе учитываются при подсчёте итогового сальдо по строчкам 1170 и 1240. Созданный резерв отнимается от итогового сальдо 58 счета и других счетов.

Формула расчета итогового сальдо по строкам 1170 и 1240 в балансе:

1. Сальдо по строке 1170 можно рассчитать по формуле: итог по счету 58+ итог 55 счета – сальдо по 59 счету + сальдо по 73 счету;
2. Сальдо по строке 1240 определяется по аналогичной формуле: итог по счету 58+ итог 55 счета- сальдо по 59 счету + сальдо по 73 счету

Как видно, что краткосрочные, что долгосрочные ФВ рассчитываются одинаково: и по одной методике учитывается созданный резерв. Просто на каждом предприятии ведется синтетический и аналитический учет в разрезе разных видов активов. Учитываются не счета, а субсчета.

Таким образом, ФВ – это та номенклатура, которая для правильного отражения в учете требует постоянного анализа, оценки и принятия управленческих решений.

Необходимо уметь правильно определять, что относиться, а что не относиться к ФВ, необходимо соблюдать все условия принятия таких активов на баланс в качестве вложений, и к тому же еще правильно создавать резерв под обесценение таких активов. Это все необходимо учитывать, в том числе и при формировании учётной политики.

Обесценение финансовых вложений из за курса резервы

В этой таблице в части финансовых вложений, по которым не определяется их текущая рыночная стоимость, предусмотрено раскрытие информации по следующим столбцам.

Наименование показателя — указывается состав финансовых вложений по группам, видам, с разбивкой на краткосрочные и долгосрочные, учитываемых по счету финансовых вложений на начало, конец и в течение отчетного периода. Период — указывается период (отчетный год и предыдущий год).

На начало года — указывается первоначальная (учетная) стоимость финансовых вложений и накопленная корректировка, что для финансовых вложений, по которым не определяется их текущая рыночная стоимость, означает величину резерва под обесценение финансовых вложений, созданного на предыдущую отчетную дату.

Важно Основанием для проводки является выписка из ЕГРЮЛ.

• ДТ59 КТ91.1. Списание резерва, сформированного по выбывшего вкладу.

Основанием для любой проводки также является выписка из ЕГРЮЛ. Пример №3 Фирма купила 250 акций АО, не обращаемых на рынке.

Стоимость одной акции составила 400 рублей, в следующем году – 300 рублей. На следующий год стоимость составила 420 рублей. Проводки будут следующими:

• ДТ91.2 КТ59. Формирование резерва под обесценивание бумаг на сумму 25 000 рублей ((400 – 300) * 250 = 25 000).
• ДТ59 КТ91.1.

Списание суммы резерва на сумму 25 000 рублей. Проводка выполняется на основании бухгалтерской справки.

Важно! Практически все проводки выполняются на основании справки-расчета. Особенности создания пояснительной записки к отчетности В пункте 42 ПБУ 19/02 указана информация, которая прописывается в пояснительной записке к отчетности.

К ним, в частности, можно отнести:

• закупку ценных бумаг (ЦБ);
• приобретение дебиторки по договору уступки прав истребования;
• вложение в уставный капитал (УК) компаний;
• выдачу займов под проценты.

Алгоритм бухучета финвложений регламентирован ПБУ 19/02. Порядок бухучета финансовых вложений см. в статье «Бухгалтерский учет финансовых вложений — ПБУ 19/02». Порядок создания резерва на обесценение финвложений удобно рассмотреть на примере ценных бумаг.

Они подразделяются на обращающиеся и необращающиеся на фондовом рынке. Оценка обращающихся ЦБ производится на основании их рыночной стоимости, которая подлежит ежегодной переоценке. Оценка может также производиться ежемесячно или раз в квартал (п. 20 ПБУ 19/02). В случае когда финвложения не обращаются на рынке, инвестор определяет их стоимостную оценку самостоятельно или с привлечением оценщика.

Создан резерв под обесценение финвложений — проводка Рассмотрим порядок создания и последующей корректировки резервов на примере. ООО «Ассорти» владеет 10 акциями АО «Мир» общей стоимостью 150 000 руб. АО «Мир» ежеквартально выплачивает дивиденды своим акционерам.

Однако за 2-й квартал 2016 года выплаты были просрочены, а за 3-й квартал 2016 года выплат не последовало вовсе. В октябре 2016 года независимым оценщиком была проведена оценка, в заключении которой общая расчетная стоимость акций АО «Мир» составила 100 000 руб. На основании данного заключения было принято решение о создании резерва под обесценивание финвложений.
Бухгалтер отразил эту операцию записью Дт 91.2 Кт 59 — 50 000 руб. (150 000 – 100 000). ВАЖНО! В налоговом учете суммы резервов под обесценивание ЦБ не учитывают при подсчете налоговой прибыли (п. 10 ст. 270 НК РФ).

Формирование резерва под обесценивание финансовых вложений

Внимание Разница в стоимости, которая выявлена в результате оценочных действий, учитывается в зависимости от уменьшения или увеличения цены.

Если итоговая цена на конкретную дату выросла, то разница между ней и учетной стоимостью в момент принятия бумаг на баланс относится к прочим доходам, при условии что организация коммерческая. И в дальнейшем это влияет на экономический результат хозяйственной деятельности организации.

Зеркально будут отражены и уменьшение цены акций в прочих расходах и убытках при подсчетах финансовых результатов общей деятельности.

Но если предприятие некоммерческое, то выявленный результат уменьшения или увеличения общей стоимости вложений будут влиять на изменение доходов/расходов в соответствующую сторону. Как отразить резерв в учете предприятия Все результаты колебания стоимости ценных бумаг подлежат учету при составлении финальной годовой или квартальной отчетности.

Расчетная стоимость финансовых вложений — стоимость, определяемая на основе расчета, равная разнице между их стоимостью, по которой они отражены в бухучете (учетная стоимость), и суммой устойчивого существенного снижения.

Расчетная стоимость финансовых вложений определяется в процессе проведения ежегодной инвентаризации активов, имущества и обязательств на основании данных анализа отчетности и иной информации по этим финансовым вложениям за отчетный год по сравнению с аналогичными данными на начало года.

Расчетная стоимость определяется на основе результатов оценки, проведенной независимым оценщиком, если такая оценка проводилась, либо на основании иных методик расчета, установленных компанией в своей учетной политике (например, на основе анализа цен по сделкам, заключаемым вне организованного рынка ценных бумаг, если информация о таких ценах общедоступна).

Проводки по резерву под обесценение финансовых вложений

Формирование резерва выполняется при помощи проводки ДТ91 КТ59. Если расчетная стоимость увеличивается или вложения выбывают, применяется обратная проводка: ДТ59 КТ91. Финансовые вложения могут быть долгосрочные и краткосрочные.

Готовимся к годовой отчетности. учет финансовых вложений

ЕНВД: можно ли на перевести на спецрежим многоэтажное кафе Предприятие общепита, чьи залы обслуживания посетителей располагаются на нескольких этажах, может применять ЕНВД, если общая площадь залов не превышает 150 кв.метров.

Любая из используемых методов определения цены в процессе сделки с ценными бумагами предусмотрительно оговаривается с продавцом, агентом, посредником или другим участником сделки. Как использовать резерв по обесценению финансовых вложений Подобный резерв под обесценение ценных бумаг, прочих вложений регулирует финансовую устойчивость единицы акции на рынке финансовых бумаг.

Он позволяет отлеживать и гасить резкие колебания в цене, которая корректирует общий результат организации и предотвращает выявления значительных убытков при расчете налогов. Расчет и корректировка учетной стоимости ценных бумаг предприятие проводит каждый месяц или каждый квартал, по усмотрению.

Данное условие оговаривается в учетной политике предприятия в разделе финансовых резервов, их создание и регулирование.
На основании полученных сведений было принято решение о том, что нужно сформировать резерв под обесценивание. Создается он этой проводкой: ДТ91-2 КТ59. Сумма проводки: 50 тысяч рублей.

Для получения этой из изначальной стоимости акций была вычтена фактическая (150 000 – 100 000). В самый последний день года экономическое состояние фирмы «Монтаж-строй» улучшилось. В итоге стоимость ценных бумаг составила 120 тысяч рублей. Изменения вызывают необходимость корректировок. В частности, умножается стоимость вложений. Выполняется это при помощи такой проводки: ДТ59 КТ91.1.

Сумма проводки: 20 тысяч рублей (120 000 – 100 000). Пример №2 Фирма «Строитель» сформировала уставной капитал компании «Монтаж-строй».
То есть внесла соответствующий вклад.

Резерв под обесценение финансовых вложений – Актуальная бухгалтерия

У организации-эмитента может произойти обесценение финансовых вложений. Рассмотрим порядок создания и изменения резерва под обесценение финансовых вложений в учете, а также отражения информации в отчетности.

Прежде чем перейти к определению понятия “обесценение финансовых вложений”, необходимо напомнить, что для целей последующей оценки финансовые вложения подразделяются на две группы:

• финансовые вложения, по которым можно определить текущую рыночную стоимость (ценные бумаги, котирующиеся на рынке ценных бумаг);
• финансовые вложения, по которым их текущая рыночная стоимость не определяется (ценные бумаги, не имеющие котировок на рынке ценных бумаг).

Для реализации требования осмотрительности финансовые вложения, по которым можно определить текущую рыночную стоимость, отражают в бухгалтерской отчетности на конец отчетного года по этой рыночной стоимости. Финансовые вложения, по которым нельзя определить их текущую рыночную стоимость, отражают по справедливой стоимости через механизм создания резерва под обесценение.

Корректировка и списание резерва под обесценение финансовых вложений

Как и в случае с резервами под снижение стоимости МПЗ, изменение ранее признанного резерва под обесценение финансовых вложений может происходить в случаях:

• корректировки резерва;
• списания резерва.

Если по результатам проверки на обесценение финансовых вложений выявляется дальнейшее снижение их расчетной стоимости, то сумма ранее созданного резерва под обесценение финансовых вложений корректируется в сторону его увеличения и уменьшения финансового результата, что отражается в учете записью Дебет 91-2 “Прочие расходы” Кредит 59 “Резерв под обесценение финансовых вложений”.

Когда по результатам проверки на обесценение финансовых вложений выявляется повышение их расчетной стоимости, то сумма ранее созданного резерва под обесценение финансовых вложений корректируется в сторону его уменьшения и увеличения финансового результата.

Если на основе имеющейся информации компания приходит к выводу о том, что финансовое вложение более не удовлетворяет критериям устойчивого снижения стоимости, то отражается восстановление в полной сумме созданного ранее резерва под указанные финансовые вложения.

При прекращении признания финансовых вложений, расчетная стоимость которых вошла в расчет резерва под обесценение финансовых вложений, сумма ранее созданного резерва под обесценение указанных финансовых вложений относится на финансовые результаты (в составе прочих доходов) того отчетного периода, когда произошло выбытие указанных финансовых вложений.

В последних трех случаях операции отражаются в учете записью Дебет 59 “Резерв под обесценение финансовых вложений” Кредит 91-1 “Прочие доходы”.

Резерв под обесценение финансовых вложений в отчетности

По строке бухгалтерского баланса 1170 “Финансовые вложения” (предполагается, что финансовые вложения, подлежащие обесценению, как правило, долгосрочного характера и в бухгалтерском балансе показываются в составе внеоборотных активов) в части финансовых вложений, по которым не определяется их рыночная стоимость, эти вложения отражаются по учетной стоимости за вычетом суммы резерва, созданного под их обесценение и учтенного по счету 59 “Резервы под обесценение финансовых вложений”.

В упрощенном виде (в упрощенной схеме не рассматривается использование в составе финансовых вложений таких счетов, как счет 55 “Специальные счета в банках” и 73 “Расчеты с персоналом по прочим операциям” как долгосрочного, так и краткосрочного характера) расчет строки 1170 “Финансовые вложения” в бухгалтерском балансе может быть представлен следующим образом:

Строка 1170 “Финансовые вложения” = Дебетовое сальдо по счету 58 (аналитика “Долгосрочные финансовые вложения”) – Кредитовое сальдо по счету 59

В бухгалтерской отчетности в части финансовых вложений, по которым не определяется их рыночная стоимость, подлежат раскрытию с учетом требования существенности как минимум данные о резерве под обесценение финансовых вложений с указанием:

• вида финансовых вложений;
• величины резерва, созданного в отчетном году;
• величины резерва, признанного прочим доходом отчетного периода;
• сумм резерва, использованных в отчетном году.

В пояснениях к бухгалтерской отчетности для отражения указанной информации предусмотрена таблица 3.1 “Наличие и движение финансовых вложений” (Приложение № 3 к приказу Минфина России от 02.07.2010 № 66н).

В этой таблице в части финансовых вложений, по которым не определяется их текущая рыночная стоимость, предусмотрено раскрытие информации по следующим столбцам.

Наименование показателя – указывается состав финансовых вложений по группам, видам, с разбивкой на краткосрочные и долгосрочные, учитываемых по счету финансовых вложений на начало, конец и в течение отчетного периода.

Период – указывается период (отчетный год и предыдущий год).

На начало года – указывается первоначальная (учетная) стоимость финансовых вложений и накопленная корректировка, что для финансовых вложений, по которым не определяется их текущая рыночная стоимость, означает величину резерва под обесценение финансовых вложений, созданного на предыдущую отчетную дату.

Изменения за период – указываются стоимость поступивших финансовых вложений, первоначальная стоимость выбывших финансовых вложений и относящаяся к ним часть накопленной корректировки (образованного резерва под обесценение), сумма вновь образованного в отчетном периоде резерва (убытка от обесценения).

На конец периода – указывается сформировавшаяся на конец отчетного периода первоначальная (учетная) стоимость финансовых вложений и сумма резерва под обесценение финансовых вложений с учетом его изменений за отчетный период.

Учетная политика резерв на обесценение финансовых вложений

Стоимость вложений, в отношении которых создан такой резерв, соответствует балансовой за минусом соответствующих резервов. Указанный счет корреспондирует со счетом 91. Создание резерва под обесценение финансовых вложений сопровождается проводкой Дт 91 Кт 59.

Выбытие вложений, напротив, сопровождается проводкой Дт 59 Кт 91. В бухгалтерском учете резервы следует классифицировать на краткосрочные и долгосрочные, создав соответствующие субсчета 59.1 и 59.2 и разделив аналитический учет к ним.

Стабильное снижение стоимости финансовых вложений влечет корректировку резерва в сторону его увеличения. Финансовый же результат, напротив, будет снижаться за счет повышения значения прочих затрат. Обратный результат, т. е.

увеличение стоимости финансовых вложений, будет влиять на корректировку резерва в сторону его снижения и, как следствие, рост финансового результата.

Учет оценочных резервов

Важно Когда по результатам проверки на обесценение финансовых вложений выявляется повышение их расчетной стоимости, то сумма ранее созданного резерва под обесценение финансовых вложений корректируется в сторону его уменьшения и увеличения финансового результата.

Если на основе имеющейся информации компания приходит к выводу о том, что финансовое вложение более не удовлетворяет критериям устойчивого снижения стоимости, то отражается восстановление в полной сумме созданного ранее резерва под указанные финансовые вложения.

При прекращении признания финансовых вложений, расчетная стоимость которых вошла в расчет резерва под обесценение финансовых вложений, сумма ранее созданного резерва под обесценение указанных финансовых вложений относится на финансовые результаты (в составе прочих доходов) того отчетного периода, когда произошло выбытие указанных финансовых вложений.

Учетная политика резерв под обесценение финансовых вложений

Подведем итог вышесказанному и определим основные условия и порядок создания резерва: — возможность создания резерва должна быть закреплена в учетной политике; — резерв создается только по финансовым вложениям, по которым не определяется их текущая рыночная стоимость; — резерв создается, если имеется устойчивое снижение стоимости финансовых вложений; — устойчивое снижение определяется на основании проверки; — организацией должно быть обеспечено подтверждение результатов проверки; — организацией самостоятельно определяется расчетная стоимость финансовых вложений как разница между учетной стоимостью и суммой снижения; — производится непосредственно расчет резерва (учетная стоимость минус расчетная). Для обобщения информации о наличии и движении резервов под обесценение финансовых вложений организации в Плане счетов предусмотрен счет 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений».

В частности, это следующие сведения:

• Формы финансовых вкладов.
• Размеры резервов, сформированных в отчетном году.
• Размер резерва, считающегося прочим доходом.

Также в пояснительной записке рекомендуется отразить суммы резерва, которые были истрачены в отчетном году.

Налоговый учет В НК РФ указано, что сумма сформированного резерва под обесценивание не будет учтена в перечне расходов для целей обложения налогом прибыли.

Кроме того, сумма восстановленного резерва под обесценивание не будет учтена в структуре доходов на основании пункта 10 статьи 270 НК РФ, пункта 1 статьи 251 НК РФ. По этим причинам возникает постоянная разница между налоговым и бухучетом.