СВ-Принт

Суточные — 2017 в разрезе налогов

Светлана Последовская, эксперт по финансовому законодательству

Журнал «Актуальная бухгалтерия»

С 2017 года не облагают страховыми взносами суточные в размере, который установлен Налоговым кодексом. Суточные сверх такого лимита, даже если их размер прописан в локальных нормативных актах компании, облагают как взносами, так и НДФЛ.

При направлении в служебную командировку работнику гарантируется возмещение расходов, связанных со служебной командировкой, в том числе дополнительных расходов по проживанию вне постоянного места жительства (суточные) (ст. 167, 168 ТК РФ).

В случае направления в служебную командировку работодатель обязан возмещать работнику расходы по проезду и найму жилого помещения, дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные), иные расходы, произведенные работником с разрешения и ведома работодателя.

Порядок и размеры возмещения расходов, связанных с командировками, устанавливают в коллективном договоре или локальном нормативном акте компании.

Страховые взносы с суточных

С 2017 года ФНС России администрирует порядок расчета и уплаты страховых взносов в ПФР, ФФОМС и ФСС России (за исключением взносов на травматизм). В связи с этим Налоговый кодекс пополнился новой главой 34 «Страховые взносы». В ней изложены правила начисления и уплаты взносов.

Так, установлено, что не подлежат обложению страховыми взносами суточные в размере:

• не более 700 рублей за каждый день нахождения в командировке на территории Российской Федерации;

• не более 2500 рублей за каждый день нахождения в заграничной командировке (п. 3 ст. 217, п. 2 ст. 422 НК РФ).

До 2017 года суточные не облагались страховыми взносами в пределах, установленных самой компанией в ее локальных нормативных актах.

Таким образом, с 2017 года суточные сверх данных норм следует облагать взносами вне зависимости от того, прописаны сверхлимитные суммы в локальных нормативных актах или нет.

По общему правилу дата осуществления выплат определяется как день их начисления (п. 1 ст. 424 НК РФ). Датой получения работником дохода в виде сверхнормативных суточных является день утверждения авансового отчета.

А значит, суточные, которые превышают нормы, включают в базу для исчисления страховых взносов в том календарном месяце, в котором утвержден авансовый отчет работника.

Напомним, что по возвращении из командировки работник обязан в течение трех рабочих дней представить авансовый отчет об израсходованных в связи с командировкой суммах, в том числе суточных, и произвести окончательный расчет по выданному ему перед отъездом в командировку денежному авансу на командировочные расходы (п. 26 Положения о командировках, утв. пост. Правительства РФ от 13.10.2008 № 749).

Отметим, что суточные не облагают страховыми взносами на травматизм (п. 2 ст. 20.2 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ). При этом размер суточных не имеет значения.

НДФЛ с суточных

Сверхнормативные суточные также облагают НДФЛ (п. 3 ст. 217 НК РФ).

Исчисление НДФЛ со сверхнормативных суточных производится в последний день месяца, в котором утвержден авансовый отчет. А удержание исчисленного налога производится, например, из суммы зарплаты. Удержанный НДФЛ должен быть перечислен в бюджет не позднее дня, следующего за днем выплаты дохода (подп. 6 п. 1 ст. 223, пп. 3, 6 ст. 226 НК РФ).

Доходы в виде суточных, превышающих установленные законом нормативы, при заполнении раздела 3 справки по форме 2-НДФЛ отражают по коду дохода 4800 «Иные доходы» в месяце утверждения авансового отчета (письма Минфина России от 21.06.2016 № 03-04-06/36099, от 06.10.2009 № 03-04-06-01/256, ФНС России от 19.09.2016 № БС-4-11/17537). А вот суточные в пределах норм не облагают НДФЛ и не отражают в справке 2-НДФЛ.

Сверхлимитные суточные также подлежат отражению в разделе 2 расчета по форме 6-НДФЛ (утв. приказом ФНС России от 14.10.2015 № ММВ-7-11/450@).

Пример

Суточные на командировку по России были выплачены 13.03.2017. Их размер установлен в локальном нормативном акте в сумме 1000 руб. в сутки. Авансовый отчет по итогам командировки был утвержден 25.03.2017, зарплата за март выплачена 05.04.2017. Перечисление НДФЛ произведено 06.04.2017.

Раздел 2 расчета по форме 6-НДФЛ за полугодие 2017 г. следует заполнить следующим образом:

Суточные в 6-НДФЛ

Суточные и налог на прибыль

В 2017 году при расчете налога на прибыль суточные нормировать не нужно. Списывать их компания вправе в размере, предусмотренном внутренними документами: коллективным договором, положением о командировках и иными нормативно-правовыми актами компании.

Командировочные расходы, в том числе суточные, учитывают в качестве прочих расходов, связанных с производством и реализацией. Признают их на дату утверждения авансового отчета. Это правило действует как при методе начисления, так и при кассовом методе (подп. 12 п. 1 ст. 264, подп. 5 п. 7 ст. 272 НК РФ).

Страховые взносы, исчисленные с суммы сверхнормативных суточных, включают в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на дату начисления (подп. 1 п. 1 ст. 264, подп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ).

Учет суточных

Суточные, как часть командировочных, относят к расходам по обычным видам деятельности (пп. 5, 7 ПБУ 10/99, утв. приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н).

Командировочные затраты принимают к учету на дату утверждения авансового отчета руководителем компании.

Пример

В коллективном договоре компания установила размер суточных — 1000 руб. за каждый день нахождения в командировке на территории Российской Федерации. Работник пробыл в командировке 6 дней. Было выплачено 6000 руб. суточных.

Не подлежит обложению страховыми взносами и НДФЛ сумма в размере 4200 руб. (6 дн. x 700 руб.). А вот сумма, превышающая норму, — 1800 руб., подлежит обложению.

В бухгалтерском учете будут сделаны проводки:

ДЕБЕТ 71 КРЕДИТ 50

— 6000 руб. — подотчетному лицу выданы суточные;

ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 71

— 6000 руб. — признаны расходы в виде суточных;

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 68

— 234 руб. (1800 руб. x 13%) — удержан НДФЛ со сверхлимитных суточных;

ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 69

— 540 руб. (1800 руб. x (22% + 2,9% + 5,1%)) — начислены страховые взносы с суммы сверхнормативных суточных.

Определяем лимиты

Итак, максимальный размер СР действующее законодательство не устанавливает. Однако чиновники определили некий лимит, при превышении которого суточные сверх нормы облагаются страховыми взносами (2018).

Статья 217 Налогового кодекса устанавливает, что сверхнормативные суточные облагаются страховыми взносами (2018). Также с сумм, превышающих лимит, придется удержать НДФЛ. Пределы установлены следующие:

• для поездок по России — 700 рублей в день;
• за зарубежных командировок — 2500 рублей в день.

Иными словами, если в учреждении установлены большие значения данного вида расходов, то сумма, превышающая лимит, подлежит налогообложению (НДФЛ и СВ). Отметим, что данный лимит действует только в части налогообложения. Фирма вправе установить СР больше, чем указано в ст. 217 НК РФ.

Определим на конкретном примере, облагаются ли суточные НДФЛ и страховыми взносами.

Примеров Иван Андреевич был командирован в город Москва на 10 календарных дней. На командировочные расходы было выделено 43 000 рублей, в том числе:

• 5000 руб. — на оплату проезда;
• 18 000 руб. — на аренду жилья (оплата гостиничного номера);
• 20 000 руб. — СР (2000 руб. в день, следовательно, суточные свыше 700 рублей, страховые взносы начислять придется).

Суммы, положенные на проезд и проживание, не облагаются налогами. А вот сверхлимитные суточные облагаются страховыми взносами. Делаем расчет:

Следовательно, на руки Примеров получит 41 310 (5000 18 000 (20 000 – 1690)) рублей. А расходы компании составят 46 926 (43 000 3926) рублей.

Отметим, что однодневные командировки, суточные (страховые взносы) не являются исключением. С превышения все равно придется удержать НДФЛ и уплатить СВ в бюджет.

Суточные в расчете по страховым взносам 2019

Многие бухгалтеры задаются вопросом, правильно ли отражение суточных в расчете по страховым взносам? Налоговики дали официальное разъяснение, что включать в расчет по СВ следует не только СР, но и все суммы командировочных расходов.

Так, при заполнении отчета укажите всю сумму, которая была начислена командированному сотруднику. Не забудьте включить оплату проезда, проживания и прочие траты. Командировочные расходы внесите в строку 030 подраздела под номером 1.1 приложения № 1 к разделу № 1 отчета по СВ.

Сумма, которая не подлежит налогообложению, указывается в строке 040 подраздела 1.1, приложения № 1 первого раздела.

Следовательно, в строке 050 будет указана налогооблагаемая разница.

Аналогичным образом следует заполнить строки 030, 040 и 050 подраздела 1.2 приложения № 1 первого раздела. А также строки 020 и 030 приложения № 2 к первому разделу. Такие рекомендации представлены в Письме ФНС от 08.08.2017 № ГД-4-11/15569.

Итак, мы определили следующие важные моменты:

1. Лимит по СР устанавливает организация самостоятельно.
2. Нормы должны быть закреплены в приказе.
3. Если СР в день превышает 700 руб. на поездки по России и 2500 руб. в сутки по заграничным командировкам, то суммы превышения суточных при командировках облагаются страховыми взносами.
4. Все командировочные расходы следует включать в отчетность, а именно в РСВ.

Отметим, что если компания не включит расходы по командировкам в отчет РСВ, то налоговики не вправе выписать штраф. Однако это касается только необлагаемых сумм. Также следует заметить, что если фирма не вписала в РСВ необлагаемые командировки, то желательно предоставить корректирующий отчет. Но если корректировка не будет предоставлена, то налоговики не могут оштрафовать компанию, так как налогооблагаемая база не занижена.

Компенсация командировочных расходов не облагается НДФЛ, если эти расходы подтверждены документально. Что касается налогообложения суточных, то они не облагаются НДФЛ только в пределах норм.

С 2017 года не облагают страховыми взносами суточные в размере, который установлен Налоговым кодексом. Суточные сверх такого лимита, даже если их размер прописан в локальных нормативных актах компании, облагают как взносами, так и НДФЛ.

При направлении в служебную командировку работнику гарантируется возмещение расходов, связанных со служебной командировкой, в том числе дополнительных расходов по проживанию вне постоянного места жительства (суточные) (ст. 167, 168 ТК РФ).

В случае направления в служебную командировку работодатель обязан возмещать работнику расходы по проезду и найму жилого помещения, дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные), иные расходы, произведенные работником с разрешения и ведома работодателя.

Порядок и размеры возмещения расходов, связанных с командировками, устанавливают в коллективном договоре или локальном нормативном акте компании.

Страховые взносы с командировочных расходов в 2020 году не начисляются, если они фактически произведены и документально подтверждены. Но такое правило действует не во всех случаях. Придется начислить взносы на суточные, выплаченные сверх установленных норм, кроме взносов на травматизм, а также на суммы расходов, документально не подтвержденных.

Если у вас остались нерешенные вопросы, ответы на них вы можете найти в КонсультантПлюс.

Полный и бесплатный доступ к системе на 2 дня.

Какие расходы возмещаются командированному работнику

Отправиться в командировку сотрудник может и на собственном автомобиле. Чтобы не облагать взносами компенсацию, связанную с эксплуатацией имущества работника, нужно выполнить несколько условий (письмо Минфина от 28.03.2019 № 03-15-06/21254):

• Виды подлежащих компенсации расходов прописываются в коллективном договоре, например: на приобретение ГСМ, ремонт транспортного средства во время командировки.
• Сотрудник согласовывает с работодателем факт отправки в командировку на личном автомобиле.
• Расходы подтверждаются документами.

Нередки случаи, когда для решения служебных вопросов работодатели вынуждены отправлять своих сотрудников за пределы места нахождения организации. Поездки на определенное время, по определенному служебному поручению руководителя в другой населенный пункт или за границу называются командировками.

До начала командировки работодатель должен:

• установить размер и порядок выплаты сотруднику командировочных расходов;
• подготовить документы, необходимые для отправления работника в командировку.

В соответствии с ТК РФ работнику возмещаются следующие расходы на командировку:

• на проезд;
• аренду жилого помещения;
• дополнительные расходы на проживание (суточные);
• иные расходы по выполнению служебного задания (с разрешения руководителя).

Как правило, в организации разрабатываются внутренние документы или коллективный договор, в котором определяются порядок и размер возмещения данных расходов.

Порядок возмещения расходов на командировку работникам различных федеральных государственных органов, учреждений и фондов, а также муниципальных учреждений определяется нормативными правовыми актами правительства РФ, органов местного самоуправления, государственной власти субъектов РФ (ч. 2 ст. 168 ТК РФ).

Какими налогами облагаются командировочные сверх нормы

За дни нахождения в командировке работнику положены средний заработок и суточные за каждый календарный день поездки. Компания вправе сама решать, сколько суточных платить за день. Разберем, как правильно оплачивать командировки по России и за границу.

Суточные — это дополнительные расходы работника, связанные с его проживанием вне места жительства.

Работодатель обязан возмещать работникам суточные (абз. 3 ч. 1 ст. 168 ТК РФ):

• за каждый день, пока он находится в командировке;
• за выходные и нерабочие праздничные дни, а также дни нахождения в пути, в том числе за время вынужденной остановки в пути (п. 11 Положения о командировках). Например, работник уехал в командировку в воскресенье, а вернулся на следующей неделе в субботу. Суточные за субботу и воскресенье выплачиваются.

Прежде чем определить, облагаются ли суточные страховыми взносами, напомним ключевые аспекты о командировках.

Работодатель обязан оплатить командированному сотруднику:

• проезд до места назначения и обратно;
• проживание (аренду жилья);
• расходы, связанные с выполнением трудовых обязанностей;
• затраты, компенсирующие неудобства, связанные с проживанием вне места жительства, или СР.

Затраты на проезд и проживание определяются исходя из фактически понесенных расходов. Причем такие расходы придется подтвердить документально. То есть предоставить чеки, билеты или квитанции.

С СР дело обстоит иначе. Такие траты подтвердить документально довольно проблематично.

Поэтому для СР необходимо установить лимит — конкретную сумму денег, которая будет выдаваться работнику на один день пребывания в командировке.

При направлении работодателем своих сотрудников в служебную командировку он гарантирует, что за его подчиненными будет сохранено рабочее место, их средний заработок, а также компания возместит им командировочные расходы, в том числе работникам будут выплачены суточные.

Данное понятие можно определить, как покрытие работодателем ежедневных расходов сотрудников, которые возникают в результате их проживания вдали от дома. Если суточные выплачиваются в рамках норм, которые установлены Налоговым кодексом, то с них не должен удерживаться налог на доходы физических лиц. Когда же выплачиваются сверхнормативные суточные, уплата НДФЛ является обязательной.

Правильное начисление суточных человеку, находящемуся в командировке – это важный аспект бухгалтерской деятельности. Чтобы верно производить выплату, бухгалтер должен владеть информацией про установленный размер суточных, период, за который они выплачиваются, удержание налога с выплаты и отчисление страховых взносов.

Что это такое

Когда сотрудника отправляют в командировку в другой населенный пункт России или за рубеж, организация должна выплатить ему денежное вознаграждение, исчисляемое за каждые сутки. Называется оно «суточные».

Работодатель должен их платить в таких ситуациях:

• сотрудник отправлен в командировку;
• работник находится в служебной поездке, которая имеет разъездной характер или работа в рамках которой проходит непосредственно в пути;
• при работе в полевых условиях или участии в экспедиции.

На законодательном уровне закреплено следующее определение: командировка – это служебная поездка, термины и условия которой определяются работодателем. Важное условие – место осуществления работы удалено от места нахождения организации, в которой работает командированная особа.

Выплата сверхнормативных суточных предполагает получение сотрудником суммы, которая превышает норму, установленную законом. Отдельного внимания заслуживают расходы, которые не относятся к суточным, но должны быть оплачены работодателем.

Среди них:

• транспортные расходы (виды транспорта, затраты на который будут компенсированы, каждый работодатель определяет самостоятельно);
• траты, связанные с проживанием в другом городе;
• дополнительные расходы, ставшие следствием того, что сотрудник проживает вне дома.

Остальные расходы покрываются работником из суточных, которые выплачивает ему работодатель. Их сумма может быть увеличена по усмотрению руководства организации. В подобном случае нельзя забывать, что сверхнормативные суточные подлежат налогообложению. Если данным правилом пренебречь, можно стать ответчиком в судебном процессе.

Вопрос сверхнормативных суточных регулируется двумя основными законодательными документами – Трудовым и Налоговым кодексами.

Трудовой кодекс регулирует следующие аспекты:

• статья 168 обязует работодателя возмещать расходы работников, которые связаны с проживанием за пределами их постоянного места жительства;
• размер суточных может определяться работодателем самостоятельно, при этом он должен быть зафиксирован в локальном нормативном документе или колдоговоре;
• за командировку не принимается поездка работника, работа которого официально предполагает осуществление выездной деятельности;
• когда человек находится в служебной поездке, зарплата должна быть начислена ему в установленном размере, также за ним должно сохраниться его рабочее место.

Статья 168. Сумма налога, предъявляемая продавцом покупателю

Налоговый кодекс устанавливает следующие нормы:

• тот факт, что суточные выше нормы, установленной Правительством России, не понижают налоговую базу на прибыль (статья 264);
• статьей 217 ограничен размер суточных выплат, не подлежащих налогообложению;
• порядок, согласно которому происходит удержание НДФЛ, определяет статья 226.

Статья 264. Прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией

Статья 217. Доходы, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения)

Статья 226 Особенности исчисления и уплаты налога налоговыми агентами при осуществлении операций с ценными бумагами

Важными нормативными документами являются постановления российского правительства, которые затрагивают проблему выплаты суточных сотрудникам.

Во втором под номером 729 — отображены размеры возмещения расходов, возникших в командировке, которыми должны руководствоваться бюджетные структуры.

Налоговый кодекс России определяет, что размер суточных при поездках в пределах страны составляют 700 рублей, заграничные командировки предполагают выплату суточных в размере 2,5 тысячи рублей.

Если человеку выплачиваются суммы свыше установленных норм, они облагаются НДФЛ.

Однако организация не имеет права удерживать данный налог в тот момент, когда выдает человеку средства в виде аванса, поскольку достоверно неизвестно, какая именно сумма будет ним израсходована.

Если особа вернется из командировки раньше срока, ее затраты будут меньше, если же она задержится в командировке, расходы соответственно увеличатся. Учитывая то, что финансы, которые предоставлены особе на основании авансового запроса, нельзя считать экономической выгодой человека, то и начислять НДФЛ в момент их выплаты будет неправомерно.

Форма 6-НДФЛ

Таким образом, когда встает вопрос начисления НДФЛ на суточные сотрудника, нужно придерживаться следующей последовательности действий:

• предоставление сотрудником отчета;
• расчет точного размера дохода особы, который подлежит налогообложению;
• начисление НДФЛ;
• удержание налога, который рассчитан от суммы, полученной сотрудником в качестве дополнительного дохода.

Чтобы отразить размер суточных, которые превышаю установленную норму, в форме 6-НДФЛ, нужно уточнить, какие даты должны быть указаны во втором разделе расчета.

Для облагаемых налогом суточных датой, когда был получен фактический доход, является последний день месяца, в котором произошло утверждение авансового отчета после возвращения сотрудника из командировки.

Именно это число месяца должна быть указано в строчке 100 формы 6-НДФЛ (дата, когда фактически был получен доход).

Важно знать, что не допускается, чтобы это число наступило раньше последнего числа месяца, поскольку удержание НДФЛ не допустимо, если доход не был получен работником.

Поскольку получение дохода произошло в заключительный день месяца, то и удержание налога может произойти при произведении ближайшей выплаты.

Исходя из этого, можно сделать вывод, что перечисление НДФЛ со сверхнормативных суточных должно произойти не позднее рабочего дня, который следует за днем, когда с суточных был удержан НДФЛ.

Страховые взносы

Не облагаются страховыми взносами суточные, которые не превышают установленных на уровне российского законодательства нормативов.

Во избежание спорных ситуаций с налоговой службой, Пенсионным фондом и Фондом соцстрахования, компании следует прописать, по каким правилам происходит начисление суточных. Сделать это можно в любом нормативном документе локального характера, например, в Положении о командировках или коллективном договоре.

На суточные, которые превышают установленный норматив, начисляются страховые взносы. Однако, подобное правило однозначно распространяется только на те командировки, длительность которых превышает 24 часа.

Что же касается однодневных командировок, то тут присутствует два различных мнения:

• Мнение Фонда социального страхования состоит в том, что взносы должны начисляться в любом случае.
• Верховный Арбитражный Суд России высказывает противоположное мнение (решение от 14.06.2013 года). Основывается оно на том, что суточные, которые получает сотрудник за нахождение в служебной поездке, не являются доходом особы. Это средства, которые компенсируют человеку неудобства, которые появились в его жизни вследствие выполнения поручения работодателя.

Выплату сверхнормативных суточных следует в обязательном порядке отражать в бухгалтерской отчетности. В документах должны быть отображены как непосредственные выплаты суточных, так и удержанные страховые взносы, а также налог на доходы физических лиц.

Например, сотрудник отправлен работодателем в служебную поездку в пределах России на 7 дней. Размер его суточных составляет 1200 рублей, что на 500 рублей выше установленной нормы. За дни, отведенные на командировку, работнику будет выплачена сумма в размере 8400 рублей.

№ п/п	Дебет/Кредит	Сумма	Операция	Дата
1	208.12; 201.34	8400	Из кассы организации выдана сумма на ежедневные издержки	Дата, когда были выплачены суточные
2	401.20; 208.12	8400	Суточная выплата к дате согласования авансового отчета отображена в расходах	Дата, когда был утвержден авансовый отчет
3	302.11; 303.01	455	Из зарплаты сотрудника удержан НДФЛ (8400 – 700*7)*0,13=455	Дата, когда будет ближайшая выдача зарплаты

Суточные, как часть командировочных, относят к расходам по обычным видам деятельности (пп. 5, 7 ПБУ 10/99, утв. приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н).

Командировочные затраты принимают к учету на дату утверждения авансового отчета руководителем компании.

В коллективном договоре компания установила размер суточных — 1000 руб. за каждый день нахождения в командировке на территории Российской Федерации. Работник пробыл в командировке 6 дней. Было выплачено 6000 руб. суточных.

Не подлежит обложению страховыми взносами и НДФЛ сумма в размере 4200 руб. (6 дн. x 700 руб.). А вот сумма, превышающая норму, — 1800 руб., подлежит обложению.

ДЕБЕТ 71 КРЕДИТ 50

— 6000 руб. — подотчетному лицу выданы суточные;

ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 71

— 6000 руб. — признаны расходы в виде суточных;

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 68

— 234 руб. (1800 руб. x 13%) — удержан НДФЛ со сверхлимитных суточных;

ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 69

— 540 руб. (1800 руб. x (22% 2,9% 5,1%)) — начислены страховые взносы с суммы сверхнормативных суточных.

Нередко предприятия сталкиваются с претензиями ПФ РФ и ФСС РФ, что произведенные работникам выплаты, связанные с однодневной командировкой, не являются суточными, оснований применять в отношении таких выплат часть 2 статьи 9 Закона № 212-ФЗ в части их освобождения от обложения страховыми взносами у предприятия не имеется.

Позиция контролирующих органов подробно изложена в Письме ПФ РФ № НП-30-26/9660, ФСС РФ № 17-03-10/08-2786П от 29.07.2014 «Об обзоре ответов на вопросы плательщиков страховых взносов». Тем не менее, при принятии решения облагать ли выплаты при однодневных командировках страховыми взносами или нет, мы предлагаем исходить из следующего:

Во-первых, денежные средства, выплачиваемые работнику, который направляется в однодневную командировку, суточными не являются, а представляют собой возмещение расходов работников, вызванных необходимостью выполнять трудовые функции вне места постоянной работы (компенсационные выплаты).

📌 Реклама Отключить

Закон № 212-ФЗ регулирует отношения, связанные с исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации на обязательное пенсионное страхование, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования на обязательное медицинское страхование, а также отношения, возникающие в процессе осуществления контроля за исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов и привлечения к ответственности за нарушение законодательства Российской Федерации о страховых взносах (часть 1 статьи 1 Закона № 212-ФЗ).

В соответствии с частью 1 статьи 7 Закона № 212-ФЗ объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг.

📌 Реклама Отключить

Согласно части 1 статьи 8 Закона № 212-ФЗ база для начисления страховых взносов для плательщиков страховых взносов определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных частью 1 статьи 7 данного Закона, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в статье 9 названного Закона.

Статьей 9 Закона № 212-ФЗ определен перечень сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами.

На основании подпункта «и» пункта 2 части 1 статьи 9 Закона № 212-ФЗ не подлежат обложению страховыми взносами все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей, в том числе в связи с переездом на работу в другую местность.

📌 Реклама Отключить

Следовательно, не подлежат обложению страховыми взносами на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством,от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеванийв Фонд социального страхования Российской Федерации компенсационные выплаты работникам, связанные с выполнением ими трудовых обязанностей.

Понятие компенсаций определено в статье 164 Трудового кодекса РФ (далее по тексту – ТК РФ), под которыми понимаются денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных обязанностей, предусмотренных ТК РФ и другими федеральными законами.

Согласно статье 166 ТК РФ служебной командировкой признается поездка работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы.

📌 Реклама Отключить

В соответствии со статьей 167 ТК РФ при направлении работника в служебную командировку ему гарантируются сохранение места работы (должности) и среднего заработка, а также возмещение расходов, связанных со служебной командировкой.

В силу статьи 168 ТК РФ в случае направления в служебную командировку работодатель обязан возмещать работнику: расходы по проезду; расходы по найму жилого помещения; дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные); иные расходы, произведенные работником с разрешения или ведома работодателя.

Размеры и порядок возмещения расходов, связанных со служебными поездками работников, а также перечень работ, профессий, должностей этих работников устанавливаются коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами. Размеры и порядок возмещения указанных расходов могут также устанавливаться трудовым договором.

📌 Реклама Отключить

Исходя из анализа положений статей 166-168 ТК РФ выплаты, производимые работникам, направляемым в однодневные командировки (служебные поездки), действительно, не являются суточными по смыслу трудового законодательства.

Однако данные выплаты,исходя из своей направленности иэкономического содержания, признаются возмещением иных расходов, связанных со служебной командировкой, произведенных с разрешения или ведома работодателя (компенсационными выплатами), в связи с чем, не являются доходом (экономической выгодой) работника.

Как правило, предприятия осуществляют указанные выплаты на основании локальных нормативных актов Общества, которыми определен перечень должностей работников, размеры и порядок возмещения расходов, связанных с командировками работников.

Таким образом, если предприятие осуществляет выплаты в пользу работников на основании локальных актов о возмещении расходов, связанных со служебными поездками работников при однодневных служебных командировках, указанные выплаты страховыми взносами не облагаются.

📌 Реклама Отключить

Следовательно, выплаченные денежные средства своим работникам при направлении их в служебные поездки являются компенсационными, установлены в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых обязанностей вне места постоянной работы, не входят в систему оплаты труда, а потому не подлежат включению в базу для исчисления страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Фонд социального страхования Российской Федерации, что исключает начисление страховых взносов, пеней и штрафа по указанному основанию.

Изложенная выше позиция подтверждается Письмом Министерства труда и социальной защиты РФ от 23.01.2015 № 17-3/В-26, в котором сказано следующее:

📌 Реклама Отключить «…Учитывая положения статьи 168.1 Трудового кодекса, в соответствии с которыми работникам, работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер, работодатель возмещает расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства, в том числе суточные, размер которых определяется коллективным договором, соглашением, локальным нормативным актом, считаем, что данные выплаты не подлежат обложению страховыми взносами в государственные внебюджетные фонды на основании подпункта «и» пункта 2 части 1 статьи 9 Федерального закона № 212-ФЗ». Судебная практика также исходит из того, что страховые взносы на выплаты работникам, направляемым в однодневные командировки, не начисляются.

Например, в Постановлении от 05.08.2015 № Ф04-21585/2015 Арбитражный суд Западно-Сибирского округа указал, что:

📌 Реклама Отключить «Выплаты не могут быть признаны доходом (экономической выгодой) работника, поскольку последний направлялся в командировку в интересах работодателя, денежные средства (названные суточными), выплаченные Обществом своему работнику при направлении его в служебную командировку сроком на один день, представляют собой возмещение в установленном размере расходов работника, вызванных необходимостью выполнять трудовые функции вне места постоянной работы». Аналогичные выводы содержатся в постановлениях Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 14.07.2015 № Ф04-21587/2015, Арбитражного суда Уральского округа от 04.12.2014 № Ф09-8296/14, от 14.11.2014 № Ф09-7951/14, ФАС Северо-Кавказского округа от 12.03.2014 № А32-9846/2013 и др.

Следует заметить, что судебный подход к оценке выплат работникам, направляемых в однодневную командировку, в качестве компенсационных складывается на основании позиции, изложенной в Постановлении Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 11.09.2012 № 4357/12.

📌 Реклама Отключить

Суть данной позиции заключается в том, что любой работник, вынужденный выполнять служебные обязанности вне места нахождения организации (будь то служебная командировка или поездка), вправе рассчитывать не только на возмещение документально подтвержденных расходов, но и на выплату дополнительной суммы (компенсационной выплаты) для удовлетворения социально-бытовых потребностей.

Во-вторых,выплаченные денежные средства своим работникам при направлении их в однодневные командировки не являются формой оплаты труда работников или иным вознаграждением за труд: не зависят от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы или трудового вклада работника, не исчислялись исходя из установленных окладов, тарифов, надбавок, периода трудового стажа.

Так, по смыслу подпункта «и» пункта 2 части 1 статьи 9 Закона № 212-ФЗ не подлежат обложению страховыми взносами компенсации, предусмотренные статьей 164 ТК РФ, как не входящие в систему оплаты труда.

📌 Реклама Отключить

Согласно статье 129 ТК РФ заработная плата (оплата труда работника) — вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).

Другими словами, компенсации в смысле статьи 129 ТК РФ являются элементами оплаты труда и не призваны возмещать физическим лицам конкретные затраты, связанные с непосредственным выполнением трудовых обязанностей.

Таким образом, различают два вида компенсаций:

📌 Реклама Отключить

1. Компенсации, являющиеся разновидностью оплаты труда (статья 129 ТК РФ). Данные компенсации начисляются от должностного оклада или тарифной ставки и зависят от определенного трудового результата, их сущность состоит в выплате работнику недополученного дохода в связи с определенными обстоятельствами.
2. Компенсации, призванные возместить дополнительные расходы работника (статья 164 ТК РФ). Данные компенсации производятся вне зависимости от трудового результата, не зависят от квалификации работника, трудового вклада работника и размер таких компенсаций является фиксированным.

На указанное разделение компенсации указал Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в пункте 4 Информационного письма от 14.03.2006 № 106.

Общество, согласно принятым локальным актам, которыми определен перечень должностей работников, размеры и порядок возмещения расходов, связанных со служебными поездками данных работников, установило фиксированные размеры компенсаций в связи с необходимостью возмещения дополнительных расходов, связанных с нахождением работников в однодневных командировках.

📌 Реклама Отключить

Данные выплаты производятся страхователем вне зависимости от трудового результата, установленных окладов, периода трудового стажа, соответственно, не входят в систему оплаты труда работников во время нахождения в командировке и, следовательно, не подлежат включению в базу для исчисления страховых взносов.

В-третьих, в качестве подтверждения основания выплаты денежных средств работникам, направляемых в однодневную командировку, могут быть представлены следующие документы:

• приказы о направлении работника в служебную командировку;
• командировочные удостоверения работников;
• служебное задание для направления в командировку и отчет о его выполнении.

Вышеуказанные документы содержат информацию о работнике, направляемом в служебную командировку, о месте назначения командированного сотрудника, продолжительности командировки и цели служебной командировки. 📌 Реклама Отключить

Другими словами, данные документы позволяют подтвердить факт нахождения работника вне места постоянной работы с целью выполнения трудовых обязанностей в интересах работодателя, что является основанием для выплаты компенсации, а также установить ее размер.

Вместо вывода.

Во время подготовки данной статьи, правовая позиция страхователей значительно улучшилась.

Так 17 июня 2016 года Арбитражным судом Уральского округа вынесено Постановление № Ф09-6192/16 по делу № А60-41783/2015, в котором суд указал следующее:

«Обществом установлены фиксированные размеры компенсаций в связи с необходимостью возмещения дополнительных расходов, связанных с выездом работников в другой город, в том числе на личном транспорте.

Спорные выплаты производились вне зависимости от занимаемой должности, размера оклада, тарифной ставки, трудового результата, регулярного характера не имели, а зависели только от количества дней выезда за пределы города.

📌 Реклама Отключить

С учетом разъяснений Федеральной налоговой службы (письмо от 03.12.2009 № 3-2-09/362) судом апелляционной инстанции верно сделан о том, что непредставление работниками первичных документов в подтверждение расходов, связанных со служебной командировкой, значения не имеет. Законодательно предусмотрен предел оплаты работодателем налогоплательщику расходов на командировки.

В связи с этим, поскольку произведенные обществом выплаты представляют собой возмещение в установленном размере расходов работника, вызванных необходимостью выполнять трудовые функции вне места постоянной работы, судом апелляционной инстанции правильно определено, что они не могут быть признаны элементами оплаты труда, а должны быть отнесены к компенсациям, предусмотренным ст. 164, 168.1 ТК РФ».

Изложенный материал может быть использован Вами в случае возникновения конфликтной ситуации с проверяющими органами.

📌 Реклама Отключить

Удачных налоговых споров!

Суточные сверх нормы: облагаются ли страховыми взносами и налогами

Облагаются ли страховыми взносами суточные сверх нормы

При направлении сотрудника в служебную командировку работодатель обязан компенсировать некоторые его расходы. Так, Трудовой кодекс устанавливает исчерпывающий перечень трат, которые должны быть осуществлены за счет работодателя. К таковым относят не только оплату проезда и проживания. Также за счет средств компании командированному специалисту должны оплатить и суточные расходы (СР). Подробнее в отдельном материале «Оплата командировочных расходов в 2020 году».

Прежде чем определить, облагаются ли суточные страховыми взносами, напомним ключевые аспекты о командировках.

Работодатель обязан оплатить командированному сотруднику:

• проезд до места назначения и обратно;
• проживание (аренду жилья);
• расходы, связанные с выполнением трудовых обязанностей;
• затраты, компенсирующие неудобства, связанные с проживанием вне места жительства, или СР.

Затраты на проезд и проживание определяются исходя из фактически понесенных расходов. Причем такие расходы придется подтвердить документально. То есть предоставить чеки, билеты или квитанции. С СР дело обстоит иначе. Такие траты подтвердить документально довольно проблематично. Поэтому для СР необходимо установить лимит — конкретную сумму денег, которая будет выдаваться работнику на один день пребывания в командировке.

Итак, максимальный размер СР действующее законодательство не устанавливает. Однако чиновники определили некий лимит, при превышении которого суточные сверх нормы облагаются страховыми взносами (2018).

Статья 217 Налогового кодекса устанавливает, что сверхнормативные суточные облагаются страховыми взносами (2018). Также с сумм, превышающих лимит, придется удержать НДФЛ. Пределы установлены следующие:

• для поездок по России — 700 рублей в день;
• за зарубежных командировок — 2500 рублей в день.

Иными словами, если в учреждении установлены большие значения данного вида расходов, то сумма, превышающая лимит, подлежит налогообложению (НДФЛ и СВ). Отметим, что данный лимит действует только в части налогообложения. Фирма вправе установить СР больше, чем указано в ст. 217 НК РФ.

Определим на конкретном примере, облагаются ли суточные НДФЛ и страховыми взносами.

Примеров Иван Андреевич был командирован в город Москва на 10 календарных дней. На командировочные расходы было выделено 43 000 рублей, в том числе:

• 5000 руб. — на оплату проезда;
• 18 000 руб. — на аренду жилья (оплата гостиничного номера);
• 20 000 руб. — СР (2000 руб. в день, следовательно, суточные свыше 700 рублей, страховые взносы начислять придется).

Суммы, положенные на проезд и проживание, не облагаются налогами. А вот сверхлимитные суточные облагаются страховыми взносами. Делаем расчет:

Отметим, что однодневные командировки, суточные (страховые взносы) не являются исключением. С превышения все равно придется удержать НДФЛ и уплатить СВ в бюджет.

Как облагаются суточные НДФЛ и страховыми взносами

Порядок налогообложения для СР, превышающих установленные в ст. 217 НК РФ, применяется общий. Для НДФЛ устанавливается ставка в 13 %. Напомним, что облагается не вся сумма, а только разница, превышающая допустимый предел.

Размер страхового обеспечения определяется в индивидуальном порядке. Это означает, что если у компании есть льготы и она применяет пониженные тарифы по СВ, то и для обложения суточных сверх нормы страховые взносы 2020 будут исчисляться по пониженным тарифам. Подробнее о том, какие льготы действуют в 2020 году, мы рассказали в специальной статье «Кому положены пониженные тарифы СВ в 2020 году».

Например, компания осуществляет деятельность в сфере IT-технологий и имеет право на пониженные тарифы страхового обеспечения:

Суточные в расчете по страховым взносам 2020

Многие бухгалтеры задаются вопросом, правильно ли отражение суточных в расчете по страховым взносам? Налоговики дали официальное разъяснение, что включать в расчет по СВ следует не только СР, но и все суммы командировочных расходов.

Так, при заполнении отчета укажите всю сумму, которая была начислена командированному сотруднику. Не забудьте включить оплату проезда, проживания и прочие траты. Командировочные расходы внесите в строку 030 подраздела под номером 1.1 приложения № 1 к разделу № 1 отчета по СВ.

Сумма, которая не подлежит налогообложению, указывается в строке 040 подраздела 1.1, приложения № 1 первого раздела.

Следовательно, в строке 050 будет указана налогооблагаемая разница.

Аналогичным образом следует заполнить строки 030, 040 и 050 подраздела 1.2 приложения № 1 первого раздела. А также строки 020 и 030 приложения № 2 к первому разделу. Такие рекомендации представлены в Письме ФНС от 08.08.2017 № ГД-4-11/15569.

Также информацию придется детализировать в третьем разделе РСВ. А именно, в части 3.2.1 третьего раздела отразите суточные в отчете по страховым взносам следующим образом:

Подведем итоги

Итак, мы определили следующие важные моменты:

1. Лимит по СР устанавливает организация самостоятельно.
2. Нормы должны быть закреплены в приказе.
3. Если СР в день превышает 700 руб. на поездки по России и 2500 руб. в сутки по заграничным командировкам, то суммы превышения суточных при командировках облагаются страховыми взносами.
4. Все командировочные расходы следует включать в отчетность, а именно в РСВ.

Отметим, что если компания не включит расходы по командировкам в отчет РСВ, то налоговики не вправе выписать штраф. Однако это касается только необлагаемых сумм. Также следует заметить, что если фирма не вписала в РСВ необлагаемые командировки, то желательно предоставить корректирующий отчет. Но если корректировка не будет предоставлена, то налоговики не могут оштрафовать компанию, так как налогооблагаемая база не занижена.

Каковы страховые взносы на суточные в 2018 году?

Страховые взносы на суточные в 2018 году начислить придется, если величина суточных превысит норму, установленную для такого рода выплат для применения освобождения по ним. Рассмотрим, какова эта норма и какие именно взносы потребуется начислить.

Как изменилось обложение взносами суточных с 2017 года

С 2017 года страховые взносы, предназначенные для ПФР, ФОМС и ФСС (в части страхования по нетрудоспособности и материнству), сменили своего администратора, перейдя под контроль налоговых органов. Правила начисления этих взносов теперь содержит посвященная им отдельная глава НК РФ.

До 2017 года вышеперечисленные взносы подчинялись утратившему ныне силу закону «О страховых взносах…» от 24.07.2009 № 212-ФЗ, в котором в п. 2 ст. 9 значилось, что под обложение взносами не попадают суточные, причитающиеся работнику за время пребывания в служебных поездках как по территории РФ, так и за границей. Размеры суточных при этом никоим образом не ограничивались.

В правилах, установленных новым правовым актом (п. 2 ст. 422 НК РФ), аналогичная норма изменена и содержит отсылку к ограничениям, в пределах которых взносы на суточные можно не начислять. Таким образом, превышение установленных пределов автоматически приводит к возникновению обязанности по начислению страховых взносов на суточные в 2017-2018 годах.

Что входит в суточные и как правильно их рассчитать, узнайте здесь.

Какую сумму суточных отразить в едином расчете по страхвзносам, читайте здесь.

Какие суточные считать выданными сверх норм

Какие же нормы обусловливают деление суточных, имеющих место при командировках, на освобождаемые от начисления взносов на них и на образующие базу для начисления страховых взносов на суточные в 2018 году?

В части установления этой границы п. 2 ст. 422 НК РФ отсылает к п. 3 ст. 217 НК РФ, т. е. к тем же самым ограничениям, которые действуют для решения вопроса об обложении суточных налогом на доходы физлиц. В тексте п. 3 ст. 217 НК РФ указываются 2 значения величины суточных, при превышении которых возникает обязанность удержания НДФЛ с сотрудника, побывавшего в служебной поездке:

• 700 руб. — за день командировки на территории РФ;
• 2 500 руб. — за день пребывания в служебной поездке за границей.

На эти же значения начиная с 2017 года придется ориентироваться и в отношении вопроса о начислении страховых взносов, подчиняющихся положениям НК РФ.

Суточные, выдаваемые на заграничные командировки, могут быть выплачены в валюте. В этом случае они потребуют пересчета их по курсу в рубли. На какой день делать такой пересчет для целей установления наличия превышения лимита суточных и определения базы, от которой будут начислены страховые взносы? Его следует осуществить на дату, в которую осуществляется начисление суммы сверхнормативных суточных в пользу работника, побывавшего в командировке (письмо Минфина России от 16.03.2017 № 03-15-06/15230), т. е. на день признания такого расхода, как суточные. Днем признания подобных расходов станет дата, соответствующая дню утверждения авансового отчета о командировке (подп. 5 п. 7 ст. 272 НК РФ, письмо ФНС РФ от 21.03.2011 № КЕ-4-3/4408).

Имейте в виду, что для целей удержания НДФЛ валютные суточные надо пересчитать на другую дату. Подробнее об этом — в материале «И вновь — об НДФЛ с валютных суточных».

Таким образом, с 2017 года с величины сверхнормативных суточных следует удерживать не только налог на доходы физлиц, но и начислять страховые взносы на пенсионное, медицинское и социальное страхование (ОПС, ОМС и ОСС (в части страхования по нетрудоспособности и материнству)). Если у плательщика взносов нет права на использование сниженных тарифов по ним, то до достижения предельной величины баз по взносам ему на величину сверхнормативных суточных придется начислять сумму страховых взносов, составляющую 30% от величины превышения действующего ограничения (в т. ч. 22% на ОПС, 5,1% на ОМС и 2,9% на ОСС).

Облагаются ли сверхнормативные суточные «несчастными» взносами

Однако помимо взносов, переданных в ведение налоговой службе, существует еще один вид взносов — на страхование по травматизму (т. н. несчастные взносы). Правила их начисления регулирует закон «Об обязательном социальном страховании…» от 24.07.1998 № 125-ФЗ, которого изменения, произошедшие с 2017 года со всеми иными страховыми взносами, не коснулись.

Текст п. 2 ст. 20.2 закона № 125-ФЗ позволял не облагать «несчастными» взносами суточные до 2017 года, и в 2017-2018 годах у плательщиков этих взносов по-прежнему есть право не начислять их на суточные, выдаваемые за время нахождения в служебных поездках как на территории РФ, так и за границей. И это освобождение не ставится в зависимость от величины суточных.

Таким образом, взносы на страхование по травматизму на сверхнормативные суточные в 2018 году начислять не нужно.

Проверьте правильность заполнения формы 4-ФСС с помощью чек-листа, разработанного нашими экспертами.

С 2017 года для страховых взносов, переданных под контроль налоговой службы, изменились правила, действовавшие в части освобождения от обложения ими суточных, выплачиваемых при командировках. Это изменение привело к тому, что ранее не облагавшиеся (независимо от их величины) суточные с 2017 года получили ограничение по величине необлагаемой суммы. Превышение этого размера (сверхнормативные суточные) влечет за собой обложение их страховыми взносами. Изменения 2017 года никак не отразились на взносах по травматизму, суточные по-прежнему не облагаются этими начислениями вне зависимости от того, какой оказалась их сумма.

В число возмещаемых работнику расходов, связанных со служебными командировками, включаются суточные. Суточные – это дополнительные расходы, связанные с проживанием командированного работника вне места постоянного жительства (ч. 1 ст. 168 ТК РФ). Размер суточных устанавливается работодателем самостоятельно. А как облагаются суточные НДФЛ и страховыми взносами?

НДФЛ не облагаются суточные только в пределах норм, установленных п. 3 ст. 217 НК РФ. Эти нормы за каждый день нахождения в командировке составляют:

• 700 рублей – при командировках по РФ;
• 2 500 рублей – при загранкомандировках.

Соответственно, с части суточных, превышающей указанный выше норматив, нужно исчислить и заплатить в бюджет НДФЛ.

А облагаются ли суточные страховыми взносами?

Страховые взносы с суточных не начисляются, если такие суточные не превышают указанные выше лимиты (п. 2 ст. 422 НК РФ). Соответственно, суточные сверх нормы облагаются страховыми взносами в 2020 году.

Иными словами, при командировках по РФ с суточных свыше 700 рублей страховые взносы нужно будет начислить. А при заграничных командировках страховые взносы начисляются с суточных свыше 2 500 рублей за день командировки.

Обращаем внимание, что при однодневных командировках с суточных страховые взносы нужно начислить со всей суммы. Это связано с тем, что выплаты при однодневных командировках не могут быть признаны суточными, а потому от обложения взносами они не освобождаются (п. 11 Положения, утв. Постановлением Правительства от 13.10.2008 № 749, Письмо Минфина от 02.10.2017 № 03-15-06/63950 ).

Хотя если такие выплаты при однодневных командировках оформить не как суточные, а как возмещение расходов, связанных с командировкой, облагаться взносами они не будут. Но понесенные расходы нужно будет подтвердить первичными документами.

Говоря о страховых взносах до этого момента, мы имели в виду взносы на ОПС, ОМС и ВНиМ, уплачиваемые в соответствии с требованиями НК РФ. Что же касается страховых взносов на травматизм, то суточные не облагаются ими полностью. При этом не важно, превышает или нет установленный работодателем уровень суточных порог 700 рублей или 2 500 рублей (п. 2 ст. 20.2 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ , Письмо ФСС от 17.11.2011 № 14-03-11/08-13985 ).

Как уже было сказано, сверхнормативные суточные облагаются страховыми взносами в 2020 году в соответствии с требованиями НК РФ. А каковы особенности отражения суточных в Расчете по страховым взносам?

Несмотря на то, что только сверхлимитные суточные облагаются страховыми взносами на ОПС, ОМС и ВНиМ, в РСВ показать нужно полный размер суточных.

По соответствующему виду страхования выплаченные работникам суточные нужно сначала указать в составе сумм выплат и иных вознаграждений, исчисленных в пользу физических лиц. А затем необлагаемую часть суточных нужно указать в составе сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами (Порядок заполнения, утв. Приказом ФНС от 10.10.2016 № ММВ-7-11/551@, Письмо ФНС от 24.11.2017 № ГД-4-11/23829@ ).

В форме 4-ФСС суточные нужно показать дважды (Порядок заполнения, утв. Приказом ФСС от 26.09.2016 № 381):

• в составе сумм выплат по строке 1 таблицы 1 «Расчет базы для начисления страховых взносов» формы 4-ФСС;
• в составе сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами, по строке 2 таблицы 1.

Суточные — 2017: налоги и взносы

Как платить страховые взносы с суточных

Так, установлено, что не подлежат обложению страховыми взносами суточные в размере:

• не более 700 рублей за каждый день нахождения в командировке на территории России;
• не более 2500 рублей за каждый день нахождения в заграничной командировке (п. 3 ст. 217, п. 2 ст. 422 НК РФ).

До 2017 года суточные не облагались страховыми взносами в пределах, установленных самой компанией в ее локальных нормативных актах.

Таким образом, с 2017 года суточные сверх данных норм следует облагать взносами вне зависимости от того, прописаны сверхлимитные суммы в локальных нормативных актах или нет.

По общему правилу дата осуществления выплат определяется как день их начисления (п. 1 ст. 424 НК РФ). Датой получения работником дохода в виде сверхнормативных суточных является день утверждения авансового отчета.

А значит, суточные, которые превышают нормы, включают в базу для исчисления страховых взносов в том календарном месяце, в котором утвержден авансовый отчет работника.

Напомним, что по возвращении из командировки работник обязан в течение трех рабочих дней представить авансовый отчет об израсходованных в связи с командировкой суммах, в том числе суточных, и произвести окончательный расчет по выданному ему перед отъездом в командировку денежному авансу на командировочные расходы (п. 26 Положения о командировках, утв. пост. Правительства РФ от 13.10.2008 № 749).

Отметим, что суточные не облагают страховыми взносами на травматизм (п. 2 ст. 20.2 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ). При этом размер суточных не имеет значения.

Как платить НДФЛ с суточных

Исчисление НДФЛ со сверхнормативных суточных производится в последний день месяца, в котором утвержден авансовый отчет. А удержание исчисленного налога производится, например, из суммы зарплаты. Удержанный НДФЛ должен быть перечислен в бюджет не позднее дня, следующего за днем выплаты дохода (подп. 6 п. 1 ст. 223, пп. 3, 6 ст. 226 НК РФ).

Доходы в виде суточных, превышающих установленные законом нормативы, при заполнении раздела 3 справки по форме 2-НДФЛ отражают по коду дохода 4800 “Иные доходы” в месяце утверждения авансового отчета (письма Минфина России от 21.06.2016 № 03-04-06/36099, от 06.10.2009 № 03-04-06-01/256, ФНС России от 19.09.2016 № БС-4-11/17537). А вот суточные в пределах норм не облагают НДФЛ и не отражают в справке 2-НДФЛ.

Сверхлимитные суточные также подлежат отражению в разделе 2 расчета по форме 6-НДФЛ (утв. приказом ФНС России от 14.10.2015 № ММВ-7-11/450@).

ПРИМЕР

Суточные на командировку по России были выплачены 13.03.2017. Их размер установлен в локальном нормативном акте в сумме 1000 руб. в сутки. Авансовый отчет по итогам командировки был утвержден 25.03.2017, зарплата за март выплачена 05.04.2017. Перечисление НДФЛ произведено 06.04.2017.

Раздел 2 расчета по форме 6-НДФЛ за полугодие 2017 г. следует заполнить следующим образом:

• строка 100 “Дата фактического получения дохода” – последний день месяца, в котором утвержден авансовый отчет, – 31.03.2017;
• строка 110 “Дата удержания налога” – дата выплаты очередной зарплаты – 05.04.2017;
• строка 120 “Срок перечисления налога” – 06.04.2017;
• строка 130 “Сумма фактически полученного дохода” – сумма сверхлимитных суточных;
• строка 140 “Сумма удержанного налога” – удержанный НДФЛ (письмо ФНС России от 27.04.2016 № БС-4-11/7663).

Как отразить суточные в 6-НДФЛ

Суточные и налог на прибыль

Командировочные расходы, в том числе суточные, учитывают в качестве прочих расходов, связанных с производством и реализацией. Признают их на дату утверждения авансового отчета. Это правило действует как при методе начисления, так и при кассовом методе (подп. 12 п. 1 ст. 264, подп. 5 п. 7 ст. 272 НК РФ).

Страховые взносы, исчисленные с суммы сверхнормативных суточных, включают в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на дату начисления (подп. 1 п. 1 ст. 264, подп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ).

Как вести учет суточных

Командировочные затраты принимают к учету на дату утверждения авансового отчета руководителем компании.

ПРИМЕР

В коллективном договоре компания установила размер суточных – 1000 руб. за каждый день нахождения в командировке на территории Российской Федерации. Работник пробыл в командировке 6 дней. Было выплачено 6000 руб. суточных.

Не подлежит обложению страховыми взносами и НДФЛ сумма в размере 4200 руб. (6 дн. x 700 руб.). А вот сумма, превышающая норму, – 1800 руб., подлежит обложению.

В бухгалтерском учете будут сделаны проводки:

ДЕБЕТ 71 КРЕДИТ 50

– 6000 руб. – подотчетному лицу выданы суточные;

ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 71

– 6000 руб. – признаны расходы в виде суточных;

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 68

– 234 руб. (1800 руб. x 13%) – удержан НДФЛ со сверхлимитных суточных;

ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 69

– 540 руб. (1800 руб. x (22% + 2,9% + 5,1%)) – начислены страховые взносы с суммы сверхнормативных суточных.

Как суточные облагаются страховыми взносами в 2020 году

В 2020 году суточные облагаются страховыми взносами, как и прежде. Однако подвижки в правовом регулировании этих обязательных платежей наложили свой отпечаток. Как облагать суточные страховыми взносами и в пределах каких нормативов? Облагать ли взносами сверхнормативные суточные? Как показывать в 2020 году суточные в едином расчете по страховым взносам? Ответим на вопросы, а а также расскажем, чем суточные похожи на подоходный налог и как они облагаются страховыми взносами в 2020 году.

На что обращать внимание в 2020 году

В 2020 году бухгалтерам имеет смыл быть более внимательными в отношении сверхнормативных суточных: страховые взносы на них начислять придется. И тут главное не запутаться. Ведь раньше, в 2016 году и ранее, от вносов были свободны любые суммы суточных. Главной гарантией выступало то, что их максимальные значения прописаны:

1. в коллективном договоре;
2. положении о командировках или ином внутреннем акте.

Однако в 2020 году придется отчислять в казну страховые взносы с суточных сверх норм. При этом нормативы по суточным остались на прежнем уровне (п. 2 ст. 422 НК РФ):

• для служебных поездок по России – до 700 рублей;
• для иностранных командировок – до 2,5 тыс. рублей.

Таким образом, суточные в 2020 году облагаются страховыми взносами при превышении этих значений.

По закону суточные – это дополнительные затраты в связи с пребыванием не в месте постоянного жительства (см. 168 ТК РФ).

Как видно, законодатели приравняли нормативы по суточным, которые уже давно действуют в отношении подоходного налога. Поэтому из указанной нормы главы НК РФ о страховых взносах дана прямая отсылка к третьему пункту статьи 217 НК РФ.

Обратите внимание

В 2020 году страховые взносы нужно продолжать начислять на выплаты по трудовым соглашениям и гражданским договорам. Это регулирует статья 420 НК РФ. Но довольно часто возникает вопрос: облагаются ли суточные страховыми взносами?

Выплаты, которые не подпадают под взносы, в 2020 году не изменились. Они зафиксированы в статье 422 Налогового кодекса. При этом не облагаются в 2018 году страховыми взносами суточные в части Фонда соцстраха по производственным травмам. Любые размеры таких суточных свободны от таких взносов.

Как показывать суточные в едином расчете по страховым взносам

Всю сумму суточных отразите расчете по страховым взносам по строке 030 подраздела 1.1 приложения 1 к разделу 1. Сумма суточных в пределах норматива страховыми взносами не облагается. Поэтому отразите ее по строке 040 подраздела 1.1 приложения 1 к разделу 1. Аналогично отразите по строкам 030 и 040 подраздела 1.2 и по строкам 020 и 030 приложения 2. Таким образом, в облагаемую базу по строке 050 попадет только облагаемая часть суточных (письмо ФНС от 08.08.2017 № ГД-4-11/15569)

В подразделе 3.2.1 раздела 3 сумму суточных отразите:

• по строке 210 укажите всю сумму суточных (в пределах норм и сверх норм);
• в строку 220 включите только облагаемую сумму, то есть сверх норм.

Важное разъяснение от ФНС про суточные в расчетах по взносам

Налоговики хотят, чтобы компаний сдавали уточненные расчеты по страховым взносам в 2020 году. Это касается тех организаций, которые не полностью указали в отчете необлагаемые выплаты или не указали вовсе. В частности – не включили в отчет суточные (письмо ФНС от 24.11.2017 № ГД-4-11/23829).

Как мы уже сказали, лимит для суточных — 700 руб. за день командировки по России и 2500 руб. за день в заграничной командировке (абз. 10 п. 3 ст. 217 НК). В пределах этих сумм компания не облагает суточные страховыми взносами (п. 2 ст. 422 НК). А значит, такие суточные не влияют на расчет страховых взносов (п. 1 ст. 421 НК). Но Порядок заполнения расчета по страховым взносам говорит, что в отчет нужно вписать все выплаты сотрудникам, включая те, которые не облагают страховыми взносами (утв. приказом ФНС от 10.10.2016 № ММВ-7-11/551).

Необлагаемые суммы указывают в строках 040 подразделов 1.1, 1.2, а также в строке 030 приложения 2 раздела 1. Так сказано в Порядке заполнения расчета по страховым взносам.

Налоговая не вправе штрафовать за расчет по взносам, если вы не указали в нем необлагаемые выплаты или указали, но не полностью. Ведь компания не занижает базу по взносам. Штрафов не должно быть и в том случае, если не сдали уточненку.

Вывод на 2020 год

Сумма выданных работнику суточных не облагается страховыми взносами:

• на пенсионное, медицинское страхование и по ВНиМ – в размере, не превышающем 700 руб. за каждый день нахождения в командировке на территории РФ и 2 500 руб. за каждый день нахождения в заграничной командировке (п. 3 ст. 217, п. 2 ст. 422 НК РФ);
• на страхование от несчастных случаев – в размере, определенном в коллективном договоре или в локальном нормативном акте организации (п. 2 ст. 20.2 Закона N 125-ФЗ, ч. 4 ст. 168 ТК РФ, Письмо ФСС РФ от 17.11.2011 N 14-03-11/08-13985).

Сумма суточных, превышающая установленные нормы, подлежит включению в базу для исчисления страховых взносов.

Если страховые взносы с рассматриваемых выплат вы не начислите, есть риск привлечения вас к ответственности в виде штрафа и начисления пеней (ст. ст. 75, 122 НК РФ, ст. ст. 26.11, 26.29 Закона № 125-ФЗ).

Если вы нашли ошибку, пожалуйста, выделите фрагмент текста и нажмите Ctrl+Enter.

Суточные сверх норм в 2020 году: платите взносы, НДФЛ и всё покажите в Расчете.

Установленные законодательством нормативы суточных в 2020 году не всегда позволяют командировочному комфортно ощущать себя во время деловой поездки. Не все, но многие компании по решению руководства устанавливают свои собственные нормативы. Такие выплаты облагаются взносами.

Суточные выплачивают работнику в 2020 году за каждый день нахождения в командировке, включая выходные и праздничные дни, а также за все дни нахождения в пути, включая день отъезда и приезда. Деньги выдают наличными или перечисляют на карту работника перед его отъездом в командировку.

Как установить размер суточных

Размер суточных устанавливает руководитель компании своим приказом или другим локальных нормативным актом. Например, в положении о командировках.

Нормирование суточных в 2020 году

Согласно статье 264 Налогового кодекса РФ размер суточных, утвержденных в коллективном договоре или приказе руководителя, в полном объеме принимается к уменьшению налогооблагаемой прибыли.

Но в целях обложения НДФЛ и страховыми взносами суточные в 2020 году нормируются. В соответствии с пунктом 3 статьи 217 Налогового кодекса РФ не нужно платить НДФЛ с суточных:

• в размере 700 рублей за каждый день при командировках по России;
• в размере не более 2500 рублей за каждый день при зарубежной командировке.

Суточные сверх норматива в 2020 году

Суточные, выплаченные сверх установленного норматива, в 2020 году нужно включать в доход работника и заплатить с них НДФЛ.

Для начисления и уплаты страховых взносов суточные не нормировали до 1 января 2017 года. До этого момента действовал Федеральный закон от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ. С 1 января 2017 года нужно руководствоваться пунктом 2 статьи 422 Налогового кодекса РФ.

Страховые взносы с суточных в 2020 году

Для начисления страховых взносов в 2020 году не важно, какие суточные прописаны во внутренних документах компании. Платить взносы нужно с сумм, превышающих нормативы, установленные законодательством. Они такие же, как и нормативы, которые установлены для обложения НДФЛ. Это: 700 рублей для командировок по России и не более 2500 рублей для зарубежных командировок.

С сумм, превышающих установленные на законодательном уровне нормативы суточных, нужно начислять и платить в бюджет и НДФЛ, и страховые взносы.

Расходы в пределах суточных, установленных законодательством, документально подтверждать не нужно.

Размер дохода, с которого нужно уплатить НДФЛ, бухгалтер определяет в момент утверждения авансового отчета.

Также поступают и со страховыми взносами. Их нужно начислять в месяце, в котором руководитель утвердил авансовый отчет. Такие разъяснения дал Минфин в письме от 29.05.2017 № 03-15-06/32796. Ведь до этого невозможно определить точную сумму, которую потратит сотрудник.

Если суточные выплачивались в 2020 году в иностранной валюте, суммы пересчитывайте в рубли по курсу Банка России на дату утверждения авансового отчета.

А страховые взносы на случай производственного травматизма и профессиональных заболеваний, не начисляются на суточные в пределах размера, который установлен внутренними документами организации. По-прежнему действует норма, установленная в статье 20.2 Федерального закона от 24.07.98 № 125-ФЗ.

Всю сумму начисленных суточных, в том числе и ту часть, которая не облагается взносами нужно включать в расчет по взносам. Если вы не включали в расчет необлагаемую часть, нужно подать уточненку. Налоговики настаивают, чтобы все суточные были отражены в Расчете.

Лимит суточных для начисления страховых взносов и НДФЛ в 2020 году

Лимит для поездок по России	Лимит для загранкомандировок
Не облагаются налогом в пределах 700 руб. за каждый день нахождения в командировке	Не облагаются налогом в пределах 2500 руб. за каждый день нахождения в командировке

Практическая энциклопедия бухгалтера

Все изменения 2020 года уже внесены в бератор экспертами. В ответе на любой вопрос у вас есть всё необходимое: точный алгоритм действий, актуальные примеры из реальной бухгалтерской практики, проводки и образцы заполнения документов.