СВ-Принт

Декларация по налогу на прибыль обособленного подразделения

Актуально на: 16 августа 2018 г.

Если в состав организации, находящейся на ОСН, входят обособленные подразделения (ОП), такая организация должна в общем случае представлять налоговую декларацию по налогу на прибыль не только по своему месту нахождения, но и по месту нахождения ее обособленных подразделений (п. 1 ст. 289 НК РФ).

Но нужно иметь в виду, что если обособленное подразделение находится в том же субъекте РФ, что и головная организация, и такая головная организация приняла решение самой уплачивать за свое ОП налог на прибыль в бюджет субъекта РФ и уведомила о таком намерении налоговую инспекцию, представлять налоговую декларацию по месту нахождения обособленного подразделения не нужно. Аналогично, если у организации есть несколько ОП в одном субъекте РФ, налог на прибыль в бюджет этого субъекта может уплачиваться по месту нахождения одного из обособленных подразделений (так называемого ответственного ОП). Соответственно, и декларацию по таким обособленным подразделениям нужно будет представлять только одну – по месту нахождения ответственного ОП (п. 1.4 Порядка, утв. Приказом ФНС от 19.10.2016 № ММВ-7-3/572@).

О составе налоговой декларации обособленного подразделения и особенностях ее составления расскажем в нашей консультации.

Состав налоговой декларации обособленного подразделения

Форма, состав налоговой декларации и порядок ее заполнения, в т.ч. обособленными подразделениями, утверждены Приказом ФНС от 19.10.2016 № ММВ-7-3/572@.

Так, указывается, что по месту нахождения обособленного подразделения необходимо представлять декларацию по налогу на прибыль в следующем составе:

• Титульный лист (Лист 01);
• подраздел 1.1 Раздела 1;
• подраздел 1.2 Раздела 1 (при уплате в течение года ежемесячных авансовых платежей);
• Приложение № 5 к Листу 02.

Порядок заполнения прибыльной декларации в ОП

Порядок заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль утвержден Приказом ФНС от 19.10.2016 № ММВ-7-3/572@ и приведен в Приложении № 2 к Приказу.

Приведем некоторые особенности заполнения прибыльной декларации в ОП.

На Титульном листе в поле «КПП» указывается КПП обособленного подразделения, по месту нахождения которого представляется декларация. Соответственно, в поле «Представляется в налоговый орган (код)» указывается код ИФНС, куда сдается декларация. В поле «По месту нахождения (учета) (код)» указывается код 220. Это означает, что декларация представляется по месту нахождения обособленного подразделения российской организации.

В поле «Организация/обособленное подразделение» указывается полное наименование обособленного подразделения.

В подразделе 1.1 Раздела 1 строки 040 и 050 не заполняются (ставятся прочерки), ведь налог в федеральный бюджет уплачивается по месту нахождения головной организации.

Если налог на прибыль в бюджет субъекта РФ получился к доплате, заполняется строка 070. Отражаемая в ней сумма соответствует величине, показанной по строке 100 Приложения № 5 к Листу 02. Если налог к уменьшению – заполняется строка 080 (из строки 110 Приложения № 5 к Листу 02).

Если организация уплачивает ежемесячные авансовые платежи, в подразделе 1.2 Раздела 1 нужно заполнить строки 220-240. В этих строках нужно показать по 1/3 суммы, отраженной в строке 120 Приложения № 5 к Листу 02.

Обращаем внимание, что подраздел 1.2 не включается в состав налоговой декларации за год.

В Приложении № 5 к Листу 02 нужно показать, в частности, долю прибыли ОП. Как она рассчитывается, мы рассказывали .

Приведем для декларации по налогу на прибыль обособленного подразделения образец ее заполнения за 9 месяцев 2018 г.

Срок сдачи декларации по прибыли ОП

Налоговая декларация по налогу на прибыль, представляемая по месту нахождения ОП, сдается в те же сроки, что и декларация по месту нахождения головной организации: в течение года не позднее 28 календарных дней со дня окончания квартала, полугодия или 9 месяцев. А по итогам года – не позднее 28 марта следующего года (п.п.3,4 ст. 289 НК РФ). При этом если последний день срока сдачи декларации приходится на выходной или нерабочий праздничный день, сдать декларацию можно будет и в следующий за таким днем первый рабочий день (п. 7 ст. 6.1 НК РФ).

Декларация по прибыли при закрытии ОП

При закрытии обособленного подразделения декларация по прибыли сдается по месту учета головной организации. При этом в качестве кода места нахождения на титульном листе декларации указывается код 223 «По месту нахождения (учета) российской организации при представлении декларации по закрытому обособленному подразделению».

В Приложении № 5 к Листу 02 по реквизиту «Расчет составлен» нужно указать код 3 «По обособленному подразделению, закрытому в течение текущего налогового периода». В строках 120, 121 Приложения № 5 к Листу 02, а также в строках 220-240 Подраздела 1.2 ставятся прочерки.

Декларацию по закрытому ОП нужно сдавать за отчетный период, в котором подразделение снято с учета, а также за последующие отчетные периоды года закрытия и по итогам года.

Срок сдачи декларации стандартный – не позднее 28 календарных дней со дня окончания квартала, полугодия или 9 месяцев, а по итогам года – не позднее 28 марта следующего года (п.п.3,4 ст. 289 НК РФ).

Обращаем внимание, что если дата снятия ОП с учета пришлась на первый отчетный период его функционирования (например, 1-ый квартал), то сдавать декларации по такому ОП уже не нужно. Соответственно, не придется заполнять и Приложение № 5 к Листу 02 в прибыльной декларации головной организации (Письмо УФНС по г. Москве от 13.04.2010 № 16-15/038587).

Считаем налог на прибыль по закрытому ОП

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 23 августа 2013 г.

Содержание журнала № 17 за 2013 г.Е.А. Шаронова, экономист

Порядок расчета налога на прибыль и представления деклараций при закрытии обособленного подразделения

Обычно последнее, что нужно сделать при закрытии обособленного подразделения, — это рассчитать налог на прибыль, подлежащий уплате в региональный бюджет, и представить декларацию в ИФНС, где состоит на учете это ОП. Однако все не так просто, как кажется на первый взгляд.

Порядок уплаты налога на прибыль и подачи декларации при закрытии ОП зависит от нескольких условий:

• как уплачивается налог на прибыль по закрываемому ОП — по месту нахождения этого ОП или по месту нахождения ответственного ОП;
• является закрываемое ОП ответственным за уплату налога на прибыль в бюджет региона или нет;
• уплачиваются ли в течение квартала ежемесячные авансовые платежи;
• как после закрытия ОП до конца года изменится налоговая база по организации в целом (увеличится, уменьшится или будет получен убыток).

СИТУАЦИЯ 1. В другом регионе закрыто единственное ОП

В этом случае надо действовать так.

ШАГ 1. Определяем последний отчетный период для закрытого ОП

Это будет именно тот отчетный период (квартал, полугодие, 9 месяцев), в котором закрыто ОП. Ведь доля прибыли, приходящаяся на закрытое ОП, определяется за отчетный периодп. 2 ст. 288 НК РФ. Приурочить закрытие ОП к последнему дню отчетного периода (например, к 30 июня) не всегда возможно. Вместе с тем среднесписочная численность работников (или расходы на оплату труда) и среднегодовая остаточная стоимость ОС рассчитываются исходя из всех месяцев отчетного периода. Поэтому в тех месяцах, когда ОП уже не работало, данные по его работникам (расходы на оплату труда) и ОС будут равны нулю.

А при расчете среднесписочной численности за месяц, в котором закрыто ОП (то есть когда работники ОП отработали месяц не полностью), сумму списочной численности работников за все дни их работы в этом месяце (включая выходные и праздничные (нерабочие) дни) нужно разделить на общее число календарных дней в месяцеп. 81.8 Указаний, утв. Приказом Росстата от 24.10.2011 № 435 (далее — Указания). Далее для определения среднесписочной численности работников за отчетный (налоговый) период сумму показателей среднесписочной численности работников ОП за каждый месяц его работы в отчетном (налоговом) периоде нужно поделить на количество месяцев отчетного (налогового) периодап. 81.6 Указаний.

Пример. Определение доли прибыли, приходящейся на закрытое ОП

/ условие / Организация находится в Москве и имеет единственное ОП в Рязанской области. Это ОП было закрыто 31 мая 2013 г.

У организации отчетными периодами по налогу на прибыль являются I квартал, полугодие и 9 месяцев. В качестве показателя для расчета доли прибыли, приходящейся на ОП, организация выбрала среднесписочную численность работниковп. 2 ст. 288 НК РФ.

Данные об остаточной стоимости основных средств, рассчитанной по правилам налогового учета, и о среднесписочной численности работников головного и обособленного подразделений организации представлены в таблице.

Показатель	ГП (г. Моск­ва)	ОП (Рязанская область)	По организации в целом
Среднесписочная численность работников, чел.
За январь	70	35	105
За февраль	70	25	95
За март	70	20	90
За апрель	75	15	90
За май	75	10	85
За июнь	80	—	80
Остаточная стоимость основных средств, руб.
На 1 января	300 000	100 000	400 000
На 1 февраля	270 000	90 000	360 000
На 1 марта	240 000	80 000	320 000
На 1 апреля	210 000	70 000	280 000
На 1 мая	180 000	60 000	240 000
На 1 июня	200 000	—	200 000
На 1 июля	160 000	—	160 000

/ решение / Определяем долю прибыли, приходящуюся на ОП, за полугодиеп. 2 ст. 288 НК РФ.

Исходя из рассчитанных долей надо будет определить сумму налоговой базы, приходящейся на ОП и ГП. А после этого — окончательную сумму налога на прибыль, подлежащую уплате в бюджет региона по местонахождению ОП.

ШАГ 2. Выясняем, куда представлять декларацию и платить налог по закрытому ОП

Ответ на этот вопрос зависит от того, снято ОП с учета в ИФНС по месту его нахождения или нет. Как мы рассказывали в , 2013, № 14, с. 22, сообщить в ИФНС по месту нахождения ГП о закрытии ОП нужно в течение 3 рабочих дней со дня закрытия ОПподп. 3.1 п. 2 ст. 23, п. 6 ст. 6.1 НК РФ. Эта инспекция отправляет сканированный образ полученного сообщения в ИФНС по месту учета ОП, которая в течение 10 рабочих дней снимает ОП с учетап. 5 ст. 84, п. 6 ст. 6.1 НК РФ.

Так что если ОП не снято с учета, то именно в инспекцию по месту его учета и надо представить декларацию по закрытому ОПпп. 3, 5 ст. 289 НК РФ. И в бюджет региона по местонахождению ОП надо заплатить налогпп. 2, 4 ст. 288 НК РФ. Так, исходя из условий нашего примера, по закрытому ОП не позднее 29 июля (28 июля — выходной день) в ИФНС по месту нахождения этого ОП надо представить декларацию и заплатить налог.

Если же вы по каким-то причинам до снятия ОП с учета не успели представить декларацию в ИФНС по месту нахождения ОП, тогда подавать ее нужно будет уже в ИФНС по месту нахождения ГПп. 2.8 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, утв. Приказом ФНС от 22.03.2012 № ММВ-7-3/174@ (далее — Порядок); Письма УФНС по г. Москве от 13.04.2010 № 16-15/038587, от 15.04.2009 № 16-15/36239. В этой декларации надо указать: в верхней части — КПП закрытого ОП, в разделе 1 — код ОКАТО муниципального образования, на территории которого находилось это ОП, а в титульном листе (листе 01) по реквизиту «по месту нахождения (учета)» — код 223.

Но налог за отчетный период, в котором закрыто ОП, все равно надо будет заплатить в бюджет региона по месту нахождения ОПпп. 2, 4 ст. 288 НК РФ. Несмотря на то что ОП уже снято с учета в инспекции по месту нахождения и по нему уже закрыта карточка расчетов с бюджетом, ваши налоговые платежи не пропадут. Ведь сальдо расчетов передается в ИФНС по месту учета ГП. И уже в этой инспекции открывается карточка расчетов с бюджетом с кодом ОКАТО того муниципального образования, на территории которого находилось закрытое ОП. Поэтому когда вы заплатите налог по закрытому ОП, все данные по нему учтет инспекция по местонахождению организации в своей карточкеПисьмо УФНС по г. Москве от 13.09.2007 № 20-12/087484.3.

ШАГ 3. Выясняем, что делать с ежемесячными авансовыми платежами

Если вы уплачиваете ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыльп. 3 ст. 286 НК РФ, то, разумеется, нет смысла уплачивать авансовые платежи в бюджет региона в тех месяцах, в которых ОП уже не работает (закрыто). Если взять данные нашего примера, то нет необходимости по месту учета ОП перечислять авансовый платеж по сроку 28.06.2013. Ведь с 31.05.2013 ОП уже прекратило деятельность.

В этом случае контролирующие органы рекомендуют подавать уточненные декларации по закрытому ОП и по ГП за отчетный период, предшествующий кварталу закрытия ОППисьма Минфина от 24.02.2009 № 03-03-06/1/82; ФНС от 07.04.2011 № КЕ-4-3/5530@; УФНС по г. Москве от 30.05.2011 № 16-15/052700. И в этих декларациях:

• по закрытому ОП — «снимать» ежемесячные авансовые платежи по ненаступившим срокам уплаты;
• по ГП — на снятые суммы увеличить ежемесячные авансовые платежи.

Пример. Корректировка ежемесячных авансовых платежей

/ условие / Дополним условия предыдущего примера. На II квартал 2013 г. сумма авансовых платежей по ОП составила 300 000 руб. — по 100 000 руб. каждый месяц. До даты закрытия ОП (до 31 мая) по месту нахождения ОП были уплачены ежемесячные авансовые платежи в сумме 200 000 руб. по срокам 29.04.2013 (28.04.2013 — выходной день) и 28.05.2013.

/ решение / В связи с закрытием ОП организация представила уточненные декларации по налогу на прибыль за I квартал 2013 г.:

• по месту нахождения ОП до его закрытия. В этой декларации на авансовый платеж по сроку 28.06.2013 — 100 000 руб. был уменьшен показатель строки 120 приложения № 5 к листу 02 и обнулен показатель строки 240 подраздела 1.2;
• по месту нахождения ГП. В этой декларации на авансовый платеж по сроку 28.06.2013 — 100 000 руб. были увеличены показатели строки 120 приложения № 5 к листу 02 и строки 240 подраздела 1.2.

Особенность уплаты налога на прибыль при наличии обособленных подразделений состоит в том, что налог нужно распределить между федеральным и региональным бюджетами, на территории которых находятся подразделения.

Напомним, что с 1 января 2017 г. налог на прибыль, исчисленный по ставке 3%, зачисляется в федеральный бюджет, а по ставке 17% — в региональные бюджеты субъектов РФ (п. 1 ст. 284 НК РФ).

• в федеральный бюджет;
• в региональный бюджет в части, приходящейся на ГП.

По месту нахождения обособленного подразделения (ОП) надо платить налог в региональный бюджет в части, приходящейся на ОП (п. 2 ст. 288 НК РФ, письма Минфина России от 19.05.16 г. № 03-01-11/28826, от 1.02.16 г. № 03-07-11/4411). 📌 Реклама Отключить

Когда в одном субъекте РФ находится несколько ОП, платить налог в региональный бюджет можно как по месту нахождения каждого из них, так и по месту нахождения ответственного обособленного подразделения за все ОП, расположенные в этом регионе РФ (письма Минфина России от 18.02.16 г. № 03-03-06/1/9188, от 9.07.12 г. № 03-03-06/1/333).

При уплате налога через ответственное ОП или через ГП (централизованной уплате налога) вся сумма налога в бюджет субъекта РФ перечисляется одной платежкой.

Перейти на централизованную уплату налога можно только с начала года. Согласно п. 2 ст. 288 НК РФ если организация выберет такой способ уплаты налога, то его следует указать в учетной политике и уведомить налоговые органы до 31 декабря года, предшествующего переходу (см. таблицу).

📌 Реклама Отключить

Порядок уведомления налоговых органов о переходе на централизованную уплату налога на прибыль ОП
Ситуация	Форма уведомления	В какую ИФНС подавать (приложение № 3 к письму ФНС России от 30.12.08 г. №ШС-6-3/986)
Переход на уплату налога по месту учета ГП за ОП, находящиеся в том же субъекте РФ	Уведомление № 1	ИФНС по месту учета ГП
	Уведомление № 2	ИФНС по месту учета ОП
Переход на уплату налога по месту учета ответственного ОП за все ОП, находящиеся в том же субъекте РФ	Уведомление № 1	ИФНС по месту учета ответственного ОП
	Копия уведомления № 1	ИФНС по месту учета ГП
	Уведомление № 2	ИФНС по месту учета ОП, через которые вы не будете платить налог

Для того чтобы платить налог через ответственное ОП или через ГП за новое ОП, следует уведомить налоговые органы в течение 10 рабочих дней по окончании отчетного периода, в котором оно создано: 📌 Реклама Отключить

• если в регионе, где создано ОП, раньше было только ГП или только одно ОП, следует направить уведомления в указанном порядке;
• если в регионе, где создано ОП, уже платится налог централизованно, то следует представить уведомление № 2 в ИФНС по месту учета ответственного ОП (ГП) и ИФНС по месту учета нового ОП.

Расчет доли прибыли и налога на прибыль по обособленному подразделению

Для расчета налога на прибыль НК РФ введены специальные правила определения налоговой базы у обособленных подразделений и головной организации.

Налоговая база подразделения определяется исходя из его доли прибыли в базе по всей организации в целом (абзац 1 п. 2 ст. 288 НК РФ).

При этом при расчете доли прибыли подразделения используются следующие показатели:

• трудовой показатель (среднесписочная численность работников или величина расходов на оплату труда);
• остаточная стоимость амортизируемого имущества.

Сумма уплачиваемого в региональный бюджет налога (авансового платежа), приходящаяся на обособленное подразделение (ОП) рассчитывается по итогам каждого отчетного или налогового периода следующим образом. 📌 Реклама Отключить

1. Выбирается, какой из двух показателей будет использоваться для расчета:

1. среднесписочная численность работников ОП;
2. или расходы на оплату труда ОП.

Выбранный показатель следует закрепить в налоговой учетной политике. При этом его нельзя изменять до окончания года (п. 2 ст. 288, ст. 313 НК РФ).

Если используется для расчета среднесписочная численность работников, то следует определить удельный вес среднесписочной численности работников ОП за отчетный (налоговый) период по формуле:

Удельный вес среднесписочной численности работников ОП = Среднесписочная численность работников ОП/Среднесписочная численность работников всей организации Х 100%.

Отметим, что, по мнению финансистов, показатель среднесписочной численности работников ОП определяется исходя из показателей среднесписочной численности работников, определяемых на основе фактического места осуществления ими трудовой деятельности.

📌 Реклама Отключить

Место фактического осуществления деятельности определяется на основе следующих первичных документов:

• приказы (распоряжения) о приеме, переводе работника на другую работу, предоставлении отпуска, прекращении (расторжении) трудового договора с работником (увольнении);
• личная карточка работника; табель учета рабочего времени и расчета оплаты труда и табель учета рабочего времени;
• расчетно-платежная ведомость.

Численность работников списочного состава за каждый день должна соответствовать данным табеля учета рабочего времени, на основании которого устанавливается численность работников. Кроме того, место осуществления трудовой деятельности должно быть зафиксировано в трудовом договоре с сотрудником.

2. Если для расчета используются расходы на оплату труда ОП, то следует определить удельный вес расходов на оплату труда ОП за отчетный (налоговый) период по формуле:

📌 Реклама Отключить

Расходы на оплату труда ОП по данным налогового учета/Расходы на оплату труда всей организации по данным налогового учета Х 100%.

В этом случае состав расходов на оплату труда логичнее всего определять в соответствии со ст. 255 НК РФ.

Средняя стоимость амортизируемых ОС, используемых ОП/Средняя стоимость амортизируемых ОС всей организации Х 100%.

Средняя стоимость ОС, как обособленного подразделения, так и организации в целом, рассчитывается по данным налогового учета (п. 4 ст. 376 НК РФ, письмо Минфина России от 10.04.13 г. № 03-03-06/1/11824) следующим образом.

Средняя стоимость ОС за отчетный период рассчитывается по формуле:

📌 Реклама Отключить

(Остаточная стоимость ОС на 1 января + … + Остаточная стоимость ОС на 1-е число последнего месяца отчетного периода + Остаточная стоимость ОС на 1-е число месяца, следующего за отчетным периодом) / (Количество месяцев в отчетном периоде +1 (4, 7 или 10)).

Средняя стоимость ОС за налоговый период (год) рассчитывается по формуле:

(Остаточная стоимость ОС на 1 января + … + Остаточная стоимость ОС на 1 декабря + Остаточная стоимость ОС на 31 декабря) / 13.

Если ОП было создано в течение года, то остаточная стоимость ОС этого ОП считается по этим же формулам, а за месяцы, когда ОП еще не было создано, остаточная стоимость его ОС в расчете принимается равной нулю (письмо Минфина России от 6.07.05 г. № 03-03-02/16).

4. Определяем долю прибыли ОП за отчетный (налоговый) период по формуле (п. 2 ст. 288 НК РФ):

Доля прибыли ОП (строка 040 приложения № 5 к Листу 02) = (Удельный вес среднесписочной численности работников ОП (или Удельный вес расходов на оплату труда ОП) + Удельный вес остаточной стоимости амортизируемых ОС, используемых ОП) / 2.

📌 Реклама Отключить

5. Далее определяется сумма налога (квартального авансового платежа), которую надо уплатить по месту нахождения ОП, по формуле (п. 2 ст. 288 НК РФ):

Сумма налога на прибыль по ОП (строка 070 приложения № 5 к Листу 02) = Прибыль в целом по организации (строка 030 приложения № 5 к Листу 02) Х Доля прибыли ОП (строка 040 приложения № 5 к Листу 02) Х Региональная ставка (строка 060 приложения № 5 к Листу 02).

При этом прибыль по ОП (Прибыль в целом по организации Х Доля прибыли ОП) указывается по строке 050 приложения № 5 к Листу 02.

Сумма ежемесячного авансового платежа ОП в квартале, следующем за отчетным периодом (строки 220, 230, 240 подраздела 1.2 Раздела 1 по ОП) = Сумма ежемесячного авансового платежа в бюджет субъектов РФ в целом по организации в квартале, следующем за отчетным периодом (строка 310 Листа 02) Х Доля прибыли ОП за отчетный период (строка 040 приложения № 5 к Листу 02).

📌 Реклама Отключить

Пример

Организация, расположенная в г. Москве, имеет два обособленных подразделения, условно ОП 1 и ОП 2.

В качестве трудового показателя при расчете доли прибыли организация использует «расходы на оплату труда». Предположим, что по итогам I кв. 2017 г. налоговая база по налогу на прибыль в целом по организации составила 200 000 руб.

Расходы на оплату труда по данным налогового учета составили:

по организации в целом — 200 000 руб. по головному офису — 100 000 руб. по ОП 1 — 40 000 руб.; по ОП 2 — 60 000 руб. Средняя остаточная стоимость амортизируемого имущества на 1.04.17 г.:
по организации в целом — 800 000 руб. по головному офису — 400 000 руб. по ОП 1 — 200 000 руб.; по ОП 2 — 200 000 руб.

Распределим налоговую базу организации за I квартал 2017 г. между головным офисом и ее обособленными подразделениями.

Для этого определим:

долю расходов на оплату труда по:

Порядок заполнения и представления декларации по налогу на прибыль при наличии ОП

Если у организации есть ОП, через которые она платит налог на прибыль, то ей следует (Порядок заполнения декларации, письмо Минфина России от 1.02.16 г. № 03-07-11/4411): 📌 Реклама Отключить

1) заполнять отдельные декларации по каждому такому ОП и представлять их в ИФНС по месту учета ОП;

2) заполнять декларацию по головному подразделению организации (ГП), т. е. по организации в целом.

Особенности заполнения декларации по организации в целом

1. В декларацию надо включить приложения № 5 к Листу 02, заполненные:

по каждому ОП, через которое организация платит налог на прибыль; по организации в целом без учета ОП.

2. В строках 140 и 160 Листа 02 надо поставить прочерки.

3. В строке 200 Листа 02 надо указать сумму показателей строк 070 всех приложений № 5 к Листу 02.

Поэтому полностью заполнить Лист 02 можно только после заполнения всех приложений № 5. В то же время для заполнения приложений № 5 требуются данные, указанные в Листе 02.

Таким образом, Лист 02 и приложения № 5 к Листу 02 формируются параллельно.

4. В подразделах 1.1 и 1.2 разд. 1 указываются данные только о тех авансовых платежах в региональный бюджет, которые подлежат уплате по месту нахождения ГП.

📌 Реклама Отключить

Эти данные также надо взять из приложения № 5 по ГП. В частности:

в строки 070 и 080 подраздела 1.1 разд. 1 переносятся данные из строк 100 и 110 приложения 5 к Листу 02; в строках 220–240 подраздела 1.2 указывается 1/3 величины, указанной в строке 120 приложения № 5 к Листу 02.

Порядок заполнения приложения № 5 к Листу 02

В этом приложении следует указать:

1) в строке 030 — данные из строки 120 Листа 02;

2) в строке 040 — долю прибыли ОП (группы ОП или ГП), по которому составляется приложение № 5 Листа 02;

3) в строке 050 — произведение показателей строк 030 и 040 приложения № 5 Листа 02;

4) в строке 060 — ставку, по которой ОП (ГП) платит налог в региональный бюджет;

5) в строке 070 — произведение показателей строк 050 и 060 приложения № 5 Листа 02;

6) в строке 080 (сумма строк 080 всех приложений № 5 к Листу 02 должна быть равна показателю строки 230 Листа 02):

📌 Реклама Отключить

если организация платит квартальные авансовые платежи и ежемесячные платежи в течение квартала — сумму строк 070 и 120 приложения № 5 к Листу 02 декларации за предыдущий отчетный период. В декларации за I квартал в строку 080 переносятся данные из строки 121 приложения № 5 к Листу 02 декларации за 9 месяцев 2016 г.; если организация платит только квартальные авансовые платежи или ежемесячные платежи исходя из фактической прибыли — данные из строки 070 приложения № 5 к Листу 02 декларации за предыдущий отчетный период.

В декларации за первый отчетный период проставляются прочерки;

7) в строке 100 — разница строк 070 и 080. Если результат равен нулю или меньше нуля — ставится прочерк;

8) в строке 110 — разница строк 080 и 070. Если результат равен нулю или меньше нуля — ставится прочерк;

9) в строке 120:

если организация платит квартальные авансовые платежи и ежемесячные платежи в течение квартала — произведение строки 310 Листа 02 и строки 040 заполняемого приложения № 5 к Листу 02. В декларации за год ставится прочерк; если организация платит только квартальные авансовые платежи или ежемесячные платежи исходя из фактической прибыли — ставится прочерк;

📌 Реклама Отключить

10) в строке 121:

если организация платит квартальные авансовые платежи и ежемесячные платежи в течение квартала — данные из строки 120 заполняемого приложения № 5 к Листу 02. Строка 121 заполняется только при составлении декларации за 9 месяцев. В декларациях за другие периоды в этой строке ставится прочерк; если организация платит только квартальные авансовые платежи или ежемесячные платежи исходя из фактической прибыли — ставится прочерк.

Порядок заполнения декларации по ОП

Декларация по ОП состоит из:

титульного листа; одного приложения № 5 к Листу 02; подразделов 1.1 и 1.2 разд. 1. Приложения № 5 к Листу 02 по каждому ОП уже было сформировано при составлении декларации по организации.

В титульном листе указываются:

в поле «КПП» — КПП ОП; в поле «Представляется в налоговый орган (код)» — код ИФНС по месту нахождения ОП, в которую подается декларация; в поле «По месту нахождения (учета) (код)» — 220; в поле «организация/обособленное подразделение» — полное наименование ОП.

📌 Реклама Отключить

В подразделе 1.1 разд. 1 указываются:

в строках 040 и 050 — прочерки; в строке 070 — данные из строки 100 приложения № 5 к Листу 02; в строке 080 — данные из строки 110 приложения № 5 к Листу 02.

Подраздел 1.2 разд. 1 нужен только тем организациям, которые платят квартальные авансовые и ежемесячные платежи в течение квартала.

При заполнении этого подраздела указываются (п. 4.3.2 Порядка заполнения декларации):

в строках 120–140 — прочерки; в строках 220–240 — 1/3 суммы, отраженной в строке 120 приложения № 5 к Листу 02.

В декларацию за год подраздел 1.2 разд. 1 не включается.

Если у организации есть ОП, но налог на прибыль за них она платит в ИФНС по месту учета ГП, то по таким ОП не надо: сдавать отдельные декла­рации; заполнять приложения № 5 к Листу 02.

Декларация по налогу на прибыль при закрытии обособленного подразделения

Добрый день!
Декларация по налогу на прибыль при ликвидации обособленного подразделения
отвечает: Остап Мокрецов, эксперт ЭЖ
опубликовано: «ЭЖ вопрос-ответ» №04
Обособленное подразделение было ликвидировано 20 января 2013 г., до наступления сроков уплаты авансовых платежей. Следует ли представлять налоговую декларацию по налогу на прибыль за I квартал 2013 г. в отношении ликвидированного подразделения? Если да, то как отразить в ней ежемесячные авансовые платежи?
Вы не должны представлять налоговую декларацию по налогу на прибыль за I квартал 2013 г. в налоговый орган по месту расположения ликвидированного подразделения. Ведь организация уже снята с учета в этом налоговом органе, и карточка расчетов с бюджетом закрыта, а сальдо расчетов передано в налоговый орган по месту учета организации (письмо УФНС России по г. Москве от 13.09.2007 № 20-12/087484.3).
Декларацию за I квартал 2013 г. вы подаете только в инспекцию по месту учета организации. При этом в ее состав включаете приложение 5 к листу 02 декларации по ликвидированному обособленному подразделению (п. 10.1 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, утвержденного приказом ФНС России от 22.03.2012 № ММВ-7-3/174@, далее — Порядок).
По строке 80 этого приложения должна быть указана сумма начисленных авансовых платежей за I квартал 2013 г. по подразделению (п. 10.5 Порядка). Но что следует показать в этой строке в данном случае?
Согласно п. 2 ст. 286 НК РФ сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в I квартале текущего налогового периода, принимается равной сумме ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате налогоплательщиком в последнем квартале предыдущего налогового периода. То есть ежемесячные авансовые платежи за I квартал 2013 г. должны быть равны ежемесячным платежам за IV квартал 2012 г. При этом размер ежемесячных авансовых платежей на I квартал указывается в декларации за девять месяцев предыдущего налогового периода (п. 10.8 Порядка).
Получается, что данные по строке 80 приложения 5 к листу 02 декларации по ликвидированному обособленному подразделению за I квартал 2013 г. нужно показать равными строкам 120 и 121 соответствующего приложения в декларации за девять месяцев 2013 г. (п. 10.8 Порядка). Но ведь подразделение ликвидировано до наступления сроков уплаты этих авансовых платежей. И организация не может начислять их по закрытому подразделению.
Выход из ситуации подсказали налоговики. В письме от 07.04.2011 № КЕ-4-3/5530@ ФНС России разъяснила, что после закрытия обособленного подразделения уплата авансовых платежей (в том числе ежемесячных) по бывшему месту нахождения этого подразделения не производится. Вместе с тем НК РФ не предусматривает изменение размера ежемесячных авансовых платежей, исчисленных в целом по организации, при закрытии обособленных подразделений в квартале, на который рассчитаны эти ежемесячные авансовые платежи.
В связи с этим налоговики и Минфин России (письмо от 24.02.2009 № 03-03-06/1/82) рекомендуют подать уточненные налоговые декларации за последний до закрытия обособленного подразделения отчетный период. В них могут быть сняты ежемесячные авансовые платежи в бюджет субъекта РФ по месту нахождения закрытого обособленного подразделения, исчисленные на квартал, в котором произошло закрытие обособленного подразделения, и одновременно увеличены платежи в бюджет субъекта РФ по месту нахождения организации или иного обособленного подразделения.
Если обособленное подразделение закрыто после наступления одного или двух сроков уплаты ежемесячных авансовых платежей, то в уточненных налоговых декларациях по закрытому обособленному подразделению могут быть сняты ежемесячные авансовые платежи только по ненаступившим срокам уплаты. Одновременно должны быть увеличены на эти же суммы платежи по организации без входящих в нее обособленных подразделений или по иному обособленному подразделению.
Таким образом, до подачи налоговой декларации за I квартал 2013 г. (или вместе с ней) нужно представить в налоговый орган по месту учета организации уточненные декларации за девять месяцев 2012 г. по обособленному подразделению и в целом по организации.
В уточненке по обособленному подразделению, по строке 121 приложения 5 к листу 02 декларации сумма ежемесячных авансовых платежей на I квартал 2013 г. показывается равной нулю.
В уточненной декларации в целом по организации:
— в приложении 5 к листу 02 по организации без входящих в нее обособленных подразделений сумма ежемесячных авансовых платежей на I квартал 2013 г., отражаемая по строке 121, должна быть увеличена на размер авансовых платежей, приходящихся на ликвидированное подразделение;
— в приложении 5 к листу 02 по обособленному подразделению сумма по строке 121 показывается равной нулю.
Тогда в приложении 5 к листу 02 декларации по ликвидированному обособленному подразделению за I квартал 2013 г. строка 80 будет равна нулю.