СВ-Принт

Операционные расходы и доходы

Актуально на: 16 ноября 2016 г.

Одним из объектов бухгалтерского учета являются доходы и расходы (ст. 5 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ). В зависимости от их характера, условий получения (осуществления) и направлений деятельности организации они подразделяются на доходы и расходы от обычных видов деятельности и прочие доходы и расходы (п. 4 ПБУ 9/99, п. 4 ПБУ 10/99). О том, что относится к операционным расходам и что такое операционный доход, расскажем в нашем материале.

Прочие вместо операционных

Понятие операционных доходов и операционных расходов содержалось в редакциях ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99, действовавших до подготовки годовой отчетности за 2006 год. Приказом Минфина РФ от 18.09.2006 № 116н классификация доходов и расходов была упрощена. До принятия указанного Приказа Минфина доходы и расходы, не являвшиеся доходами и расходами по обычным видам деятельности, делились на следующие виды:

• операционные;
• внереализационные;
• чрезвычайные.

И до принятия Приказа Минфина РФ от 18.09.2006 № 116н данные доходы и расходы именовались прочими, но после принятия Приказа разделение доходов и расходов на три вида законодательно больше не предусмотрено. Все они считаются просто прочими доходами и расходами.

В то же время, организация может самостоятельно в целях учета, контроля и управления производить классификацию своих прочих доходов и расходов на указанные выше группы. Но учитывать их она обязана на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

Для группировки доходов и расходов организация может воспользоваться составом операционных, внереализационных и чрезвычайных расходов, который был предусмотрен ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99 в редакции до принятия Приказа Минфина РФ от 18.09.2006 № 116н.

Напомним, что по ранее действовавшей редакции ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99 относилось к операционным доходам и расходам.

Состав операционных доходов

По ранее действовавшей редакции ПБУ 9/99 доходы от прочих операций в части операционной деятельности включали в себя:

• поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;
• поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;
• поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам).

Указанные выше доходы могли считаться операционными, если они не являлись предметом деятельности организации. Ведь в противном случае такие доходы подлежали учету в составе доходов от обычных видов деятельности на счете 90 «Продажи».

Прочие операционные доходы включали в себя следующие доходы:

• прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);
• поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;
• проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке.

Операционные расходы включают в себя

По ПБУ 10/99 в ранее действовавшей редакции операционными расходами считались расходы по следующим видам деятельности, не являющимся предметом деятельности организации:

• предоставление за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;
• предоставление за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;
• участие в уставных капиталах других организаций.

Прочие операционные расходы включали в себя:

• расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции;
• проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов);
• расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;
• отчисления в оценочные резервы, создаваемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета (резервы по сомнительным долгам, под обесценение вложений в ценные бумаги и др.), а также резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности;
• другие операционные расходы.

Выделяя в составе доходов и расходов операционные, организация может определять чистый операционный доход. Он означает, что операционные доходы превышают операционные расходы и определяется как разница между ними.

Также для целей анализа организация может рассчитывать отношение операционных расходов к операционным доходам и определять прибыльность операционной деятельности, в т.ч. в динамике.

Учет доходов и расходов от неоперационной деятельности

Предназначен для отражения доходов и расходов от неоперационной (инвестиционной и финансовой) деятельности субъектов.

Счета 9100 «Доходы от неоперационной деятельности» предусмотрены отдельные счета для учета неоперационных доходов по категориям:

• 9110 «Доходы в виде процентов»
• 9120 «Доходы от ассоциированных, дочерних компаний»
• 9130 «Доходы от дивидедов»
• 9140 «Доходы от курсовых разниц по операциям с иностранной валютой»
• 9190 «Прочие неоперационные доходы»
• 9110 и 9130 учитываются точно также, как аналогичная выручка от операционной деятельности.
• 1. После погашения векселя вместе с ссудным процентом делается следующая проводка:

Дт 1110 «Денежные средства»

Кт1510 «Векселя к получению»

Кт 9110 «Доход в виде процентов»

Счета 9120 «Доходы от ассоциированных, дочерних компаний»

предназначены для отражения в отдельных отчетах инвестора дохода из чистой прибыли объекта инвестиций при применении метода учета инвестиций по себестоимости, и признаной после приобретения инвестиций доли инвестора в прибылях и убытках объекта инвестиций при применении метода учета инвестиций по долевому участию.

2. Прибыль, полученная от инвестиций отражается.

Дт 1320 «Долевые ценные бумаги»

Кт 9120 «Доходы от ассоциированных, дочерних компаний»

Счета 9140 «Доходы от курсовых разниц по операциям с иностранной валютой» используется для учета курсовых разниц, возникающих в ходе неоперационной деятельности субъекта. Аналогичные доходы учитываются на счете 6200 «прочие доходы от операционной деятельности».

Счета 9190 «Прочие неоперационные доходы» предназначены для отражения всех видов доходов субъекта от инвестиционной и финансовой деятельности, не учтенных на отдельных счетах, включают:

• — списание задолжности по аннулированным обязательствам
• — доход от выбытия инвестиции
• — доход от реализации основных средств
• — доход от реализации нематериальных активов
• — доход от изменения справедливой стоимости инвестиции в недвижимость
• — сумма неустоики за неуплату акций, начисленная учредителю акционерного общества в соответствии с учредительным договором
• 3. Арендная плата, полученная авансом:

Дт 1110 «Денежные средства»

Кт 3210 «Авансы, полученные от покупателей и заказчиков»

4. При выполнении обязательства по поставке товаров или услуг,

Дт 3210 «Авансы, полученные от покупателей и заказчиков»

Кт 9190 «Прочие неоперационные доходы»

Счета 9200 «Расходы от неоперационной деятельности» -предусмотрены следующие счета:

• 9510 «Расходы в виде процентов»
• 9520 «Убытки от курсовых разниц»
• 9530 «Расходы по безнадежным долгам»
• 9590 «Прочие неоперационные расходы»

На счете 9510 «Расходы в виде процентов» могут учитываться:

• — проценты к выплате, начисленные по долговым обязательствам, включая проценты по долговым ценным бумагам, выпущенным субъектом
• — расходы арендатора по финансовой аренде, начисленные в отчетном периоде в соответствии с правилами, предусмотренными МСФО 17
• — сумма неиспользованных денежных скидок, предложенных поставщикамиза досрочную оплату счетов
• 5. Проценты начисленные к уплате по краткосрочным кредитам и займам, отражаются следующей бухгалтерской проводкой.

Дт 9510 «Расходы в виде процентов»

Кт 3550 «Начисленные проценты по долговым обязательствам»

Счет 9520 «Убытки от курсовых разниц» используется для учета курсовых разниц, возникающих в ходе неоперационной деятельности субъекта.Аналогичные расходы учитываются на счете 7600 «прочие производственные расходы»

Счет 9530 «Расходы по безнадежным долгам» предназначен для учета убытков, возникающих в результате списания, либо признания сомнительной задолженности, не связанной с операционной деятельностью.

Счет 9590 «Прочие неоперационные расходы» предназначен для отражения всех видов расходов, не учтенные на отдельных счетах, включая:

• — убыток, возникающийпри реализации дебиторской задолжности. При этом сумма подлежащая получению по договору о переуступке права требования долга, отражается по кредиту счета 9190 «прочие неоперационные доходы» в корреспонденции со счетом 1590 «прочая дебиторская задолженность»; одновременно сумма дебиторской задолженности, по которой право требования преуступленно, списывается в кредит счета 1490 в корреспонденции со счетом 9590 «прочие неоперационные расходы»
• — убыток от обесценивая инвестиций, начисленный в соответствии с МСФО 39
• — восстановление ранее списанной кредиторской задолженности, относимой к операционной деятелбности
• — убыток от выбытия инвестиций
• — убыток от выбытия основных средств
• — убыток от выбытия нематериальных активов
• — убыток от изменения справедливой стоимости инвестиций в недвижимость

Счета 9800 «Чрезвычайные статьи» -предназначенны для учета финансовых результатов от черезвычайных обстоятельств (это события или операции, четко отличающиеся от обычной деятельности субъекта,частое или повторяющееся появления которых не ожидается. Классификация прибылей и убытков как черезвычайные статьи производится в соответствии с МСФО 8.

Счет 9900 «Налоги на прибыль» предназначен для учета расходов по налогу на прибыль, определенный методом обязательств в соответствии с МСФО 12 «Налоги на прибыль»

Сумма расходов по налогу на прибыль, которая учитывается в отчете о результатах финансово — хозяйственной деятельности, представляет собой сумму налогового обязательства, начисленную в соответствии с налоговой декларацией, скорректированную на сумму эффекта от возникновения и изменения сумм вычитаемых или налогооблагаемых временных разниц.

6. При возникновении отсроченного налогового обязательства:

Дт 9910 «Расходы по налогу на прибыль»

Кт 3410 «Налог на прибыль к оплате»

Кт 4310 «Отсроченное налоговое обязательство»

7. При возникновении отсроченного налогового требования:

Дт 2410 «Отсроченное налоговое требование»

Дт 9910 «Расходы по налогу на прибыль»

Кт 3410 «Налог на прибыль к оплате»

Счет 9900 может иметь как кредитовое так и дебитовое сальдо. Счет 9900 является временным счетом; в конце отчетного периода сальдо счета списываетсяв дебет или кредет счета 5999 «Свод расходов и доходов».

При необходимости субъекты могут ввести в рабочий план счетов любые заболансовые счета.

Коэффициент операционных расходов

Компания в процессе своей деятельности осуществляет текущие расходы, которые включают затраты на обслуживание оборудования, расходы на маркетинг и продажи, расходы на НИОКР, лицензионные расходы, затраты на страхование, предусмотренные законодательством расходы, управленческие расходы, командировочные расходы, коммунальные расходы, затраты на ИТ-поддержку и т. д. Все эти затраты называются операционными расходами (operating expenses, OPEX) и представляют собой все средства, которые тратятся на поддержание ежедневной производственной деятельности компании. Отсюда следует, что чем меньше у компании операционных расходов, тем она прибыльней.

Операционные расходы являются одними из основных расходов компании наряду с капитальными расходами (вложения в физические активы –приобретение основных средств, нематериальных активов и пр.).

Анализ операционных затрат и их отношения к выручке от продаж дает компаниям представление о дороговизне их деятельности и существования. Отношение операционных расходов к выручке от продаж называется коэффициентом операционных расходов (oiperating expense ratio, OER) и отражает процент от дохода, который идет на поддержание текущей производственной деятельности.

Изменение показателя во времени может служить индикатором способности компании к повышению объемов продаж без пропорционального увеличения операционных расходов. Например, если объем продаж растет год от года, а OER снижается, это может говорить о том, что выручка от продаж увеличивается, а операционные расходы уменьшаются с возрастающей скоростью. С точки зрения чистой прибыли, это отличная ситуация.

OER часто рассматривается как показатель эффективности руководства компании, так как руководители обычно обладают большими возможностями для контроля операционных расходов, нежели выручки или капитальных затрат.

Данные для рассматриваемого показателя берутся из финансовых отчетов и системы бухгалтерского учета.

Формула

OER = Операционные расходы за период / Выручка от продаж за период * 100%

Числитель представляет собой сумму всех операционных расходов. Данный показатель рассчитывается ежемесячно либо ежеквартально. Данные для рассматриваемого показателя берутся напрямую из отчета о прибылях и убытках, где операционные расходы просуммированы за определенный промежуток времени – месяц или год.

Величина целевого значения показателя зависит от отрасли, в которой работает компания. В отраслях с высоким уровнем затрат на НИР и НИОКР, как, например, в фармацевтической промышленности, операционные расходы традиционно выше.

OER полезен только как сравнительный индикатор для компаний из одной отрасли. Крупные расходы (например, большой научно-исследовательский проект), осуществленные в период, для которого рассчитывается OER, и не способные приносить в ближайшие годы дохода, могут исказить значение OPEX и коэффициента операционных расходов.

Что такое операционные расходы и доходы

К числу объектов бухгалтерского учета относят также доходы и расходы (5-я статья 402-го Федерального закона от 6 декабря 2011 года). В зависимости от характера последних, условий приобретения (осуществления), видов деятельности организации различают доходы и расходы, связанные с обычными направлениями деятельности, и таковые именуемые прочими (4-й пункт ПБУ 9/99 и 10/99).

О том, что, собственно, включают в себя операционные расходы, и что следует понимать под операционным доходом, рассмотрим в данной статье.

Прочие, а не операционные: раскрываем понятие

Понятие «операционные доходы и расходы» ранее содержалось в редакции ПБУ 9/99 (10/99), действовавшей до подготовки отчетности за 2006 год. До принятия Приказа Минфина под номером 116н от 18 сентября 2006 года, которым была упрощена классификация рассматриваемых объектов, все доходы и расходы, чье возникновение не было связано с обычными видами деятельности, разделялись на следующие виды: внереализационные; операционные; чрезвычайные.

При этом они и до принятия рассматриваемого Приказа назывались «прочими», после – перестали разделяться на несколько видов. Сегодня все они признаются просто прочими.

Несмотря на это, законодательно хоть не отрицается возможность применения организациями в целях учета (управления, контроля) прежней классификации прочих доходов и расходов, учитываться они должны все равно на 91-м счете «Прочие доходы и расходы».

Для группировки организация вправе использовать тот состав внереализационных, операционных и чрезвычайных доходов, что был предусмотрен ПБУ в редакции до принятия Минфиновского приказа.

Операционные доходы и их состав

В соответствии с прежней редакцией ПБУ 9/99, доходы от прочих операций в рамках операционной деятельности включали в себя ряд поступлений.

Доходы от прочих операций включали:

• поступления, возникновение которых имело отношение к плате за временное пользование (владение) активов компании;
• поступления, сформированные при участии в уставных капиталах других компаний (в том числе иные доходы по ценным бумагам, проценты);
• поступления, возникающие при предоставлении за плату прав, связанных с патентами, изобретениями, промышленными образцами, другими видами интеллектуальной деятельности.

Вышеуказанные доходы рассматривались в качестве операционных, если они не относились к предмету деятельности компании (в этом случае такие доходы должны были учитываться в числе доходов, получаемых от обычных видов деятельности – 90-й счет «Продажи»).

К прочим операционным доходам относили следующие доходы:

• прибыль, полученную компанией при ведении совместной деятельности (договор простого товарищества);
• поступления в результате продажи основных средств (продукции, товаров, иных активов, не являющихся денежными средствами);
• проценты, начисляемые за пользование кредитной организацией денежными средствами компании, размещенными на ее счете в этом банке, а также таковые, что были получены за предоставление денежных сумм в пользование организации.

Операционные расходы и их состав

С учетом положений ПБУ 10/99 (прежняя редакция), в качестве операционных расходов рассматривались таковые, что были образованы в результате выполнения видов деятельности, несоотносимых с предметом деятельности компании.

Это:

• предоставление во временное пользование (владение) на условиях оплаты активов компании;
• предоставление на условиях оплаты прав, возникновение которых имеет отношение к патентам на изобретения (промышленным образцам, другим видам интеллектуальной собственности);
• принятие участия в уставных капиталах других компаний.

К прочим операционным расходам причисляли:

• расходы, имеющие отношение к продаже (выбытию, прочим списаниям основных средств, активов, не связанных с денежными средствами, товарам, продукции);
• проценты, уплачиваемые компанией ввиду предоставления ей в пользование займовых средств;
• расходы в рамках оплаты услуг, предоставляемых кредитными организациями;
• отчисления, направленные в оценочные резервы, формируемые с учетом положений бухгалтерского учета (под обесценение инвестиций в ценные бумаги, по сомнительным долгам), в том числе в резервы, возникновение которых связано с признанием условных фактов хоздеятельности);
• другие операционные расходы.

Разделяя доходы и расходы, и выделяя среди них операционные, компания может установить чистый операционный доход, определяемый как разница между операционными доходами и расходами.

Кроме того, в целях учета компания может исчислять отношение операционных расходов к таковым доходам, определяя прибыльность операционной деятельности в динамике.