СВ-Принт

Характеристика налогового учета на предприятии ООО «ХХХ»

Рассмотрим основные положения учетной политики ООО «ХХХ» в целях налогообложения.

Налоговый учет в компании ведется бухгалтерий ООО «ХХХ», возглавляемой главным бухгалтером. Таким образом, отдельного отдела налогового учета организация не имеет.

Согласно учетной политике, в компании предусмотрен автоматизированный бухгалтерский и налоговый учет с использованием программного обеспечения — бухгалтерской программы 1С.

В настоящее время компания использует программное обеспечение 1С бухгалтерия предприятия 8.3. Данная программа адаптирована под ведение налогового учета. Для этих целей программа содержит справочники доходов расходов как по основной деятельности, так и по прочим операциям (внереализационным).

Пример элемента справочника по учету расходов по основным видам деятельности приведен в Приложении Б.

Удобство программы состоит в том, что учетный работник имеет возможность формировать эти справочники под специфику учета в рамках отраслевых и прочих особенностей каждого конкретного предприятия.

ООО «ХХХ» применяет общий режим налогообложения, доходы и расходы учитываются по методу начисления. Применяемая система налогообложения и метод учета доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом учете должны быть отражены в учетной политике, тем не менее, в ООО «ХХХ» этот документ не содержит данных положений, что говорит о необходимости его корректировки.

Денежные средства, поступающие управляющей организации от арендаторов общего имущества многоквартирного дома, от нанимателей жилых помещений на условиях социального найма в рамках договора управления многоквартирным домом и (или) договора долевого участия в расходах по содержанию и ремонту общего имущества многоквартирного дома, учитываются в целях налогообложения прибыли, поскольку не указаны в ст. 251 НК РФ в качестве средств целевого финансирования.

При этом расходы управляющей организации при условии их соответствия критериям, предусмотренным ст. 252 НК РФ, также учитываются в целях налогообложения прибыли.

Такие доходы учитываются в составе доходов от реализации на основании статьи 249 НК РФ. В 2014 году в ООО «ХХХ» отражена реализация амортизируемого имущества (реализация производственного оборудования). Доходы по таким операциям также включаются в состав доходов от реализации на основании ст. 249 НК РФ.

В соответствии со статьей 249 НК РФ (части второй), выручка ООО «ХХХ» от оказания услуг относится в состав доходов от реализации.

В налоговом учете кредиторская задолженность ООО «ХХХ», списанная в состав прочих доходов, включается во внереализационные доходы. Не включается в доходы только списанная задолженность (пп. 3.4, 11, 21 п. 1 ст. 251 НК РФ):

• — по уплате налогов, налоговых пеней и штрафов;
• — по уплате обязательных страховых взносов, пеней и штрафов во внебюджетные фонды;
• — перед участником, владеющим более чем 50% уставного капитала вашей организации (кроме долгов по уплате процентов по займам);
• — перед организацией, в уставном капитале которой доля участия данной организации составляет более чем 50% (кроме долгов по уплате процентов по займам);
• — перед любым участником организации, если в документе, подтверждающем прощение долга, сказано, что это сделано для увеличения чистых активов данной фирмы;
• — перед участниками организации по невостребованным дивидендам.

Данные исключения не относятся к ООО «ХХХ», поскольку в составе доходов была отражена кредиторская задолженность по авансовым платежам по договорам с покупателями.

В соответствии с п. 18 ст. 250 НК РФ суммы обязательств перед кредиторами, списанные в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям, учитываются в составе внереализационных доходов налогоплательщика.

Расходами по основной деятельности признаются расходы по указанным видам деятельности.

Все прочие доходы и расходы являются внереализационными.

В связи с тем, что ООО «ХХХ» осуществляет два вида деятельности — производство и торговлю, учет прямых расходов компании имеет свою специфику.

Прямыми расходами в учетной политике ООО «ХХХ» признаются:

• -все материальные расходы, понесенные компанией при оказании услуг;
• -расходы на оплату труда персонала подразделений основного производства (кроме административно-управленческого персонала);
• -начисленные суммы взносов на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование;
• -суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым в процессе производства продукции.

Остальные расходы являются, согласно учетной политике ООО «ХХХ», косвенными.

Существенным недостатком учетной политики компании является отсутствие закрепленного плана счетов ООО «ХХХ» как для налогового, так и бухгалтерского учета. В данном документе указано, что учет ведется в соответствии с типовым Планом счетов и инструкцией по его применению, тем не менее, План счетов адаптирован под специфику компании и этот факт необходимо отразить в учетной политике.

Так, при учете налога на прибыль ООО «ХХХ» применяет следующие счета налогового учета (Приложение В).

В учетной политике ООО «ХХХ» указано, что текущий налог на прибыль определяется организацией на основе данных, сформированных в бухгалтерском учете в соответствии с пунктами 20 и 21 ПБУ 18/02. В течение 2014 года в бухгалтерском учете ООО «ХХХ» учет велся без применения ПБУ 18/02.

Сводными документами налогового учета ООО «ХХХ», согласно учетной политики компании, являются регистры налогового учета в виде бухгалтерских справок, ведомостей, карточек, составляемых, как с использованием компьютерной техники, так и ручным способом.

Регистры налогового учета не закреплены приложением к учетной политике ООО «ХХХ», что является нарушением абз. 7 статьи 314 НК РФ, в которой говорится о том, что «формы регистров налогового учета и порядок отражения в них аналитических данных налогового учета, данных первичных учетных документов разрабатываются налогоплательщиком самостоятельно и устанавливаются приложениями к учетной политике организации для целей налогообложения».

Результатом изучения учетной политики налогового учета налога на прибыль ООО «ХХХ» за 2015 год является следующий вывод: учетная политика в целях учета налога на прибыль ООО «ХХХ» за 2015 год практически не отражает ни организационных, ни методологических аспектов учета доходов и расходов. Учетная политика отражает порядок организации бухгалтерского учета и практически не затрагивает налоговый учет.

В учетной политике ООО «ХХХ» за 2015 год отсутствуют следующие положения:

• -отсутствует приложение с регистрами налогового учета;
• -не указан отчетный период по налогу на прибыль;
• -не указан метод учета доходов и расходов ООО «ХХХ» (кассовый, метод начисления);
• -не установлен порядок учета расходов с длительным технологическим циклом (когда сроки начала и окончания работ приходятся на разные налоговые периоды);
• -не установлен перечень прямых расходов, связанных с оказанием услуг;
• — отсутствует методика оценки списания материалов, используемого при оказании услуг ООО «ХХХ»;
• — не отражен порядок признании материальных расходов при приобретении «малоценного» имущества;
• — не указан метод начисления амортизации в налоговом учете ООО «ХХХ»;
• -применение (или неприменение) амортизационной премии и повышающих коэффициентов амортизации в налоговом учете и порядок их расчета;
• -не закреплен порядок создания и виды резервов, формируемые организацией в налоговом учете;
• -не установлен метод списания стоимости выбытия ценных бумаг.

В результате проведенного исследования, можно говорить об отсутствии в организации учетной политики в целях налогового учета в целом и налога на прибыль в частности. Отсутствует также положение о внутреннем контроле хозяйственных операций, график документооборота, что отражается на качестве и своевременности как бухгалтерского, так и налогового учета. Компании необходимо привести в соответствие положение по учетной политике на 2015 год во избежание штрафных санкций при проверке налога на прибыль, для усиления внутреннего контроля и для использования законных способов минимизации налогообложения ООО «ХХХ». Для этого, в первую очередь, необходимо оценить порядок ведения налогового учета доходов и расходов компании.

По учету расходов в целях учета налога на прибыль организацией разработаны регистры налогового учета. Данные регистры являются выходными формами автоматизированного учета. Недостатком регистров налогового учета ООО «ХХХ» является их разрозненность, отсутствие сводных регистров для расчета налога на прибыль, закрепленных учетной политикой. Это требует принятия мер по совершенствованию налогового учета компании.

Налоговый учет

Налоговый учет — это система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным налоговым кодексом Российской Федерации.

Ведение налогового учета входит в обязанность всех компаний, в том числе применяющих специальные налоговые режимы.

Именно налоговый учет дает возможность формирования полной и достоверной информации о порядке учета в целях налогообложения хозяйственных операций.

Налоговый учёт ведется в специальных формах — налоговых регистрах.

Организации — налогоплательщики самостоятельно формируют свою систему налогового учета.

Порядок ведения налогового учета должен быть прописан в учетной политике для целей налогообложения, которая утверждается приказом (распоряжением) руководителя компании и является основным документом, необходимым для исчисления налогов.

Целями налогового учёта являются:

1) формирование полной и достоверной информации о суммах доходов и расходов налогоплательщика, определяющих размер налоговой базы отчётного (налогового) периода;

2) обеспечение информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты налога в бюджет;

3) обеспечение внутренних пользователей информацией, позволяющей минимизировать свои налоговые риски и оптимизировать налоги.

При этом внутренним пользователем информации является администрация организации.

Внешними пользователями информации являются налоговые органы, которые производят оценку правильности формирования налоговой базы, налоговых расчётов, а также осуществляют контроль за поступлением налогов в бюджет.

Средством достижения цели налогового учёта является группировка данных первичных документов.

Налоговый учёт состоит только из этапа обобщения информации. Сбор и регистрация информации путём её документирования осуществляется в системе бухгалтерского учёта.

Данные налогового учета должны содержать следующую информацию:

• порядок формирования суммы доходов и расходов;

• порядок определения доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем налоговом (отчетном) периоде;

• сумму остатка расходов (убытков), подлежащую отнесению на расходы в следующих налоговых периодах;

• порядок формирования сумм создаваемых резервов;

• сумму задолженности по расчетам с бюджетом по налогу.

Подтверждением данных налогового учета выступают:

• первичные учетные документы (включая справку бухгалтера);

• аналитические регистры налогового учета;

• расчет налоговой базы.

Одной из главных задач налогового учёта является определение суммы платежей в бюджет и задолженности перед бюджетом по налогам на определённую дату.

Предметом налогового учёта выступают производственная и непроизводственная деятельность предприятия, в результате чего у налогоплательщика возникают обязательства по исчислению и уплате налога.

Налоговым кодексом РФ определены следующие принципы ведения налогового учета:

• принцип денежного измерения. В налоговом учёте отражается информация о доходах и расходах, представленных, прежде всего, в денежном выражении;

• принцип имущественной обособленности. Имущество, являющееся собственностью организации, учитывается обособленно от имущества других юридических лиц, находящееся у данной организации.

• принцип непрерывности деятельности организации. Учёт должен вестись непрерывно с момента её регистрации в качестве юридического лица до её реорганизации или ликвидации.;

• принцип временной определённости фактов хозяйственной деятельности. Принцип временной определённости фактов хозяйственной деятельности является доминирующим. Доходы признаются в том отчётном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества или имущественных прав (принцип начисления). Расходы, принимаемые для целей налогообложения, признаются таковыми в том отчётном (налоговом) периоде, к которому они относятся независимо от времени фактической выплаты денежных средств или иной формы оплаты.;

• принцип последовательности применения норм и правил налогового учёта. Нормы и правила должны применяться последовательно от одного налогового периода к другому. Этот принцип распространяется на все объекты налогового учёта;

• принцип равномерности признания доходов и расходов. Данный принцип предполагает отражение для целей налогообложения расходов в том же отчётном периоде, что и доходы, для получения которых они были произведены.

Существуют следующие варианты ведения налогового учёта:

• налоговый учет ведется отдельно от бухгалтерского учета. Этот вариант наиболее целесообразен для использования в крупных компаниях, где такой учет ведется в специальном подразделении организации;

• налоговый учет ведется на базе бухгалтерского учета, что предполагает максимальное сближение налогового и бухгалтерского учета, специальные налоговые регистры ведутся лишь в тех случаях, когда налоговое законодательство предусматривает иные правила учета;

• налоговый учет ведется способом корректировки данных бухгалтерского учета: в налоговых регистрах отражается лишь разница между данными бухгалтерского и налогового учета в тех ситуациях, когда такие отклонения возникают;

• налоговый учет ведется в специальном налоговом плане счетов. Данный способ предполагает разработку и введение дополнительных счетов налогового учета к рабочему плану счетов. Этот способ является наиболее оптимальным и чаще всего используется в небольших и средних организациях.

Форма отчета открывается по команде: раздел «Учет, налоги, отчетность» — панель отчетов «Отчеты по УСН» — пункт «Анализ состояния налогового учета по УСН».

Для проведения анализа необходимо в форме отчета указать период, организацию из справочника «Организации», для которой он проводится, и нажать на кнопку <Сформировать отчет> (рис. 1).

Рис. 1

В отчете данные о полученных доходах приводятся в правой части, а о признанных расходах (для налогоплательщика с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов») – в левой части.

Налоговая база подсчитывается как разность общей суммы доходов и общей суммы расходов.

Данные о суммах полученных доходах в отчете приводятся с разбивкой по видам:

• поступления от покупателей;
• розничная выручка;
• поступления от комиссионеров;
• комиссионное вознаграждение;
• возврат авансов покупателям (уменьшают сумму полученных доходов согласно абз. 3 ст. 346.17 НК РФ);
• курсовые разницы;
• доходы, отраженные вручную.

Данные о суммах признанных расходов в отчете приводятся с разбивкой по видам:

• товары и материалы;
• дополнительные расходы на приобретение ТМЦ;
• услуги сторонних организаций;
• расходы будущих периодов;
• сторно НДС прошлых периодов;
• оплата труда;
• налоги, взносы и НДФЛ;
• распределенные расходы (УСН/ЕНВД);
• прочие расходы.

Если щелкнуть по ячейке со значением дохода или расхода, то можно получить отчет о том, как (по каким данным) получен соответствующий показатель.

Возможности анализа данных проиллюстрируем на примере расшифровки показателя полученных доходов «Поступления от покупателей» и показателя признанных расходов «Товары и материалы».

Для показателя полученных доходов «Поступления от покупателей» выводится отчет с данными о том, от кого поступили денежные средства на расчетный счет и каким документом программы операция поступления отражена в информационной базе. Данные приводятся с группировкой по контрагентам (рис. 2).

Рис. 2

Из этого отчета имеется возможность перейти к документу, при проведении которого в налоговом учете для целей УСН была отражена соответствующая сумма дохода (рис. 3).

Рис. 3

Для показателя признанных расходов «Товары и материалы» выводится отчет о расходах в виде стоимости МПЗ и относящихся к ним суммах НДС, признаваемых при определении налоговой базы в периоде, за который сформирован отчет. Данные приводятся с группировкой по видам запасов и конкретным номенклатурным единицам (рис. 4).

Рис. 4

В свою очередь, для каждой номенклатурной единицы в этом отчете предусмотрена возможность получить детальные данные анализа признания расходов. Они представляются в виде диаграммы и таблицы.

На диаграмме «Выполнение условий признания расходов» (рис. 5) в наглядной форме приводятся данные денежной оценки (по данным налогового учета):

• поступивших расходов;
• оплаченных расходов;
• расходов, приходящихся на реализованные (отпущенные в производство) товары (материалы);
• расходов, оплаченных покупателем (для товаров) или не требующих оплаты (для материалов);
• признанных расходов.

Рис. 5

В таблице «Отражение операций в налоговом учете» приводится перечень тех документов, при проведении которых для расхода по анализируемой номенклатурной единице в налоговом учете для целей УСН фиксировалось соответствующее событие (поступил, оплачен, списан, признан и т.д.) (рис. 6).

Рис. 6

В свою очередь из этого отчета имеется возможность перейти к документу, при проведении которого в налоговом учете для целей УСН была отражена соответствующая операция «с расходом» (рис. 7).

Рис. 7

Расходы на уплату страховых взносов, а также на выплату пособий по временной нетрудоспособности, оплачиваемых за счет работодателя, уменьшающие сумму налога, определяются при выполнении регламентной операции закрытия месяца «Расчет расходов, уменьшающих налог УСН», выполняемой в последнем месяце каждого отчетного периода и в декабре.

При выполнении регламентной операции проверяется, чтобы взносы в том месяце, за который они платятся, были начислены. Кроме этого, проверяется сальдо на счете учета взносов на момент проведения документа уплаты. Если начисления отсутствовали (сальдо до уплаты было дебетовое или нулевое), уплаченные взносы не считаются расходами, уменьшающими сумму налога (авансового платежа по налогу). Соответственно, если взносов уплачено больше, чем было начислено, в расходах учитывается только сумма погашенной задолженности.

Также проверяется, не было ли переплаты по взносу (дебетового сальдо на счете учета взноса) по состоянию на начало года. Переплата сверх исчисленного взноса, имевшая место в прошлом году и оставшаяся незачтенной, в текущем году при ее зачете начислениями текущего года автоматически не учитывается. При необходимости данные расходы отражаются в разделе IV самостоятельно с помощью документа «Запись книги доходов и расходов УСН» (раздел «Операции» — УСН: «Записи книги учета доходов и расходов (УСН)»).

По результатам выполнения операции формируются записи в регистр «Книга учета доходов и расходов (раздел IV)» (рис. 8).

Рис. 8

Платежи по договорам добровольного личного страхования работников за дни временной нетрудоспособности, которые оплачиваются за счет средств работодателя, автоматически в расходы, уменьшающие сумму налога (авансового платежа по налогу), не включаются. При необходимости данные расходы отражаются в разделе IV самостоятельно с помощью документа «Запись книги доходов и расходов УСН» (раздел «Операции» — УСН: «Записи книги учета доходов и расходов (УСН)»).

Налоговый учет

Налоговый учет – система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе первичных документов. Система налогового учета организуется плательщиком самостоятельно, и порядок ее ведения отражается в учетной политике.

ИЗ ИСТОРИИ

До введения понятия налогового учета разница между отражением хозяйственных операций и финансовых результатов в бухгалтерском учете и при расчете налогооблагаемой прибыли отражалась в специальной форме налоговой отчетности, а именно в Справке о порядке определения данных, отраженных по строке 1 «Расчета налога по фактической прибыли».

Данные налогового учета должны отражать порядок определения налогооблагаемой прибыли. Подтверждением данных налогового учета являются: 1) первичные учетные документы (включая справку бухгалтера); 2) аналитические регистры налогового учета; 3) расчет налоговой базы.

Формы аналитических регистров должны содержать следующие реквизиты: наименование регистра; период (дату) составления; измерители операции в натуральном (если это возможно) и в денежном выражении; наименование хозяйственных операций; подпись (расшифровку подписи) лица, ответственного за составление указанных регистров.

Аналитические регистры – это сводные формы систематизации данных налогового учета за отчетный период, сгруппированных в соответствии с требованиями НК, без отражения по счетам бухгалтерского учета. Аналитический учет должен раскрывать порядок формирования налоговой базы.

Основными задачами налогового учета являются формирование полной и достоверной информации о величине доходов и расходов организации, определяющих размер налоговой базы по налогу на прибыль, а также обеспечение этой информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью расчетов с бюджетом по налогу на прибыль организаций.

Различие данных бухгалтерского и налогового учета возникает, в частности, в следующих случаях:

• – при различии метода формирования доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом учете;
• – при выборе различных методов списания материалов в бухгалтерском и налоговом учетах;
• – при приобретении материалов с привлечением заемных средств, проведении расчетов за приобретенные материалы в рублях при условии, что их договорная стоимость выражена в условных единицах, при импорте материалов;
• – при выборе нелинейного метода начисления амортизации в налоговом учете;
• – при наличии сверхлимитных расходов (расходов на рекламу, представительские цели, командировочные расходы);
• – при безвозмездном получении имущества;
• – в иных случаях.

Систему налогового учета налогоплательщик организует самостоятельно, но таким образом, чтобы обеспечить «прозрачность» формирования показателей налоговой декларации начиная с первичного документа. Система налогового учета может состоять из четырех групп регистров:

• – регистры учета хозяйственных операций;
• – регистры промежуточных расчетов;
• – регистры учета состояния единицы налогового учета;
• – регистры формирования отчетных данных.

Регистры учета хозяйственных операций являются источником систематизированной информации о проводимых организацией операциях, которые тем или иным образом влияют на величину налоговой базы в текущем и будущих периодах. К ним, в частности, относятся регистр учета операций приобретения (выбытия) имущества, регистр учета поступлений денежных средств, регистр учета начисления налогов и др.

Регистры промежуточных расчетов (регистр-расчет стоимости списанных материалов, регистр-расчет расходов но добровольному страхованию работников и др.) предназначены для отражения и хранения информации о порядке проведения налогоплательщиком расчетов промежуточных показателей, необходимых для формирования налоговой базы в порядке, предусмотренном гл. 25 НК, т.е. их значения хотя и участвуют в формировании отчетных данных, но не в полном объеме, а через специальные расчеты или в составе обобщающего показателя.

Регистры учета состояния единицы налогового учета (регистр информации об объекте основных средств, регистр учета расходов будущих периодов, регистр учета движения дебиторской задолженности и др.) являются источником систематизированной информации о состоянии показателей объекта учета, информация о которых используется более одного отчетного (налогового) периода.

Ведение регистров формирования отчетных данных (регистр учета доходов текущего периода, регистр учета внереализационных расходов, регистр-расчет финансового результата от реализации амортизируемого имущества и др.) обеспечивает информацией о порядке получения значений конкретных строк декларации. Обобщающим признаком для всех перечисленных регистров является формирование в них конечных данных налоговой отчетности.

Налогоплательщик вправе использовать данные регистров бухгалтерского учета для формирования налоговой базы по налогу на прибыль организаций. В случае если в регистрах бухгалтерского учета содержится недостаточно информации для определения налоговой базы по налогу на прибыль организаций в соответствии с гл. 25 НК, налогоплательщик вправе самостоятельно расширить применяемые регистры бухгалтерского учета дополнительными реквизитами, формируя тем самым регистры налогового учета, либо вести самостоятельные регистры налогового учета.

***

Налог на прибыль организаций является прямым личным налогом. В соответствии с НК данный налог относится к федеральным налогам. Он формирует значительную долю консолидированного бюджета. Плательщиками налога на прибыль признаются российские и иностранные организации. Ставка налога на прибыль установлена в размере 20%. Ставка налога на прибыль едина как для российских, так и для иностранных организаций. Она едина для всех отраслей и видов производства. Налог на прибыль организаций уплачивается по результатам календарного года (налогового периода). По результатам отчетных периодов налогоплательщики уплачивают авансовые платежи.

Объектом налогообложения по налогу на прибыль признается прибыль полученная. Для правильного формирования прибыли важное значение имеет классификация доходов и расходов. В соответствии с налоговым законодательством доходы подразделяются на доход от реализации, внереализационные доходы. НК предусмотрены необлагаемые доходы. Расходы подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы. НК также выделяет расходы, не учитываемые в целях налогообложения, что имеет важное значение для снижения реальной налоговой нагрузки на бизнес.