СВ-Принт

Система кредитования с остаточным платежом активно продвигается в последнее время, но широкой популярностью так и не пользуется. Чем характеризуется кредит с остаточным платежом, в чем подвох? Ознакомимся с плюсами и минусами такого вида автокредита.

Автокредит с остаточным платежом — что это

Согласно статистике, в РФ каждая вторая машина покупается в кредит, поэтому производителям важно предоставить более привлекательное предложение для покупки его продукта. Таким предложением является программа автокредитования с названием buy-back, которая активно реализуется в Европе и Америке. Если говорить простым языком, то это автокредит с остаточным платежом или кредит с обратным выкупом автомобиля.

Кредит с остаточным платежом привлекает низким ежемесячным платежом, он может быть в несколько тысяч при покупке машины даже за 2 миллиона. И сразу возникает ряд вопросов. Как такое возможно? В чем подвох? Выгодно это или нет? Что это за остаточный платеж по автокредиту?

Уникальность автокредита с остаточным платежом в том, что по истечении 3 лет дилер может выкупить автомобиль обратно, то есть дилер выплачивает остаточный платеж и вносит первоначальный взнос за новый автомобиль либо возвращает средства заемщику. Разберемся, выгодно или нет брать автокредит с остаточной стоимостью.

Автокредит с остаточным платежом рассчитан на 3 года выплаты. За это время заемщик выплачивает проценты по автокредиту и частично стоимость авто, ведь есть тот самый остаточный платеж. Размер обязательного первоначального взноса устанавливается дилер — это минимум 15% от цены на автомобиль, а остаточную стоимость определяет сам заемщик, она может доходить до 55% стоимости автомобиля.

Весь период до выплаты автокредита с остаточной стоимостью он погашается равными частями, а на последний месяц остаётся крупный остаточный платеж.

Основные плюсы автокредита по программе buy-back

Как выплатить остаточную стоимость за авто

Под конец выплаты автокредита остаётся значительная сумма задолженности, этот остаточный платёж нужно выплатить одним разом. Предусмотрены три варианта закрытия автокредита с остаточной стоимостью.

Погашение наличными средствами

Заемщик может собственными наличными средствами внести остаточный платеж по автокредиту. Полностью погасив автокредит, он становится полноправным владельцем купленного авто, то есть после этого транспортное средство уже не подлежит выкупу обратно в салон, где приобреталась.

Выкуп автомобиля дилером

Если клиент не владеет таким необходимым количеством средств, он может продать машину дилеру. Вот здесь всплывает много минусов и мало плюсов, но об этом немного позже. Допустим, что производитель берет обратно машину, часть вырученных средств идет на погашение остаточного платежа по автокредиту, оставшиеся деньги должны использоваться как первоначальный взнос на новый автомобиль. Таким образом, подписывают заемщика на новый автокредит, но что является плюсом — это снова новое авто.

Пролонгация автокредита

С машиной расставаться не хочется, а выплатить остаточную стоимость по кредиту нечем. Что делать? В этом случае можно оформить пролонгацию кредитного договора еще на два года, за это время нужно погасить кредит полностью. Вот здесь нужно уже договариваться с банком, чтобы они пошли на встречу. Автокредит кредитор не обязан продлевать договор и вполне может отказать клиенту.

Такой способ однозначно не является выгодным. За три года погашения автокредита заемщик выплатил большую часть процентов, а тело кредита – минимально, поэтому погода за предстоящие два года нужно полностью выплачивать основной долг и плюс процентную ставку. Ставка теперь, вероятно, окажется выше, по тому, что кредитор диктует уже новые условия выплаты ссуды, а если с ними не согласиться – то могут вовсе отказать в продление и придется искать средства для выплаты долга.

Пример расчета автокредита с остаточной стоимостью, при наличии государственного субсидирования

Дополнительный вариант

Внести остаточный платеж по автокредиту можно, оформив у другого кредитора потребительский заем на необходимую сумму. Данный вариант использовать выгодно в том случае, если денег нет, а автомобиль хотите оставить себе.

Плюсы и минусы кредита с остаточным платежом

Определив положительные и отрицательные стороны автокредита с остаточным платежом, сможем выяснить выгодно его брать или нет. И наконец-то, узнаем, в чем подвох. Плюсы:

• Низкий ежемесячный платеж.
• Возможность получить новое авто через три года без крупного капиталовложения.

Минусы кредитной программы:

• Относительно высокие процентные ставки.
• Дилер не гарантирует выкуп обратно.
• Как таковым владельцем транспортного средства заемщик не является.

В чем подвох кредитной программы buy-back

А теперь перейдем к самому интересному в сделке автокредита с остаточным платежом. В чем подвох? Их несколько, не узнав о них можно крупно проиграть.

Основной минус автокредита с остаточным платежом заключается в отсутствии гарантии выкупа дилером, и весь остаток придется платить клиенту

На самом деле производитель не обязан выкупить обратно свой автомобиль — это происходит на его усмотрение. В договоре купли-продажи фиксируется только одна цифра максимальная или минимальная цена, за которую автомобиль можно вернуть в салон. Перед покупкой специалисты будут производить оценку состояния машины, если имеются какие-либо повреждения или заметен износ, цену значительно снизят.

Если состояние автомобиля вовсе не впечатлит оценщика, дилер может отказать в выкупе. Ещё один минус — купленная модель авто может значительно упасть в цене.

В любом случае, обратный возврат произойдет по стоимости гораздо ниже рыночный. Бывает так, что суммы, которую возвращает продавец, не хватает даже на выплату остаточного платежа по автокредиту, не то, чтобы на первоначальный взнос. Тогда клиенту приходится из собственного кармана доплачивать недостающую сумму. В итоге человек остается и без денег и без машины.

Брать автокредит с остаточным платежом не выгодно, если нужен постоянный автомобиль. Такое кредитование подойдет для любителей кто владеет лишним капиталом и может позволить себе часто менять машины и ездить преимущественно на новых, дорогих машинах. Хотя и тут можно поспорить, часто и выгодно менять машины можно с помощью программы лизинга.

Понятие остаточной стоимости объектов

Остаточная стоимость призвана отобразить реальную цену на актив в текущем временном диапазоне. Показатель необходим для правильного составления бухгалтерской отчетности и формирования налоговой базы. От его величины напрямую зависит финансовый результат, который будет получен после продажи бывшего в эксплуатации объекта основных средств.

Суть понятия остаточной стоимости

Остаточная стоимость выводится для внеоборотного типа активов. Она представляет собой первоначальную цену закупки, скорректированную на стоимостное выражение степени изношенности имущественного объекта. Уровень изношенности регулируется через амортизационные отчисления, которые определяются накопительно за период эксплуатации основного средства.

СПРАВОЧНО! Остаточной стоимостью называют сумму, которая будет отнесена на затраты при списании актива с баланса.

Показатель остаточной стоимости является базой для определения обязательств по налогу на имущество. В управленческом учете стоимостное выражение текущей цены актива требуется для расчета уровня эффективности эксплуатации имеющихся в распоряжении компании основных фондов. Значение остаточной стоимости необходимо:

• при заключении сделок по обменным операциям, если предметом соглашения являются имущественные активы;
• при продаже оборудования и других видов основных средств;
• при оформлении займа, по которому залогом выступает имущество предприятия;
• в случае использования основных средств в виде вклада в уставный капитал;
• для определения размера страховой суммы при необходимости застраховать имущество организации;
• для предоставления судебным органам в виде справочной информации при разбирательстве по имущественному спору;
• при начале мероприятий по банкротству учреждения.

Отличительные признаки остаточной стоимостной оценки

При характеристике внеоборотных фондов используется несколько видов стоимостных оценок. В их числе первоначальная и остаточная. Первый тип представляет собой сумму, которую предприятие уплачивает за актив при его покупке. В состав этого показателя включаются фактически понесенные затраты, обусловленные сделкой:

• оплата стоимости объекта договора;
• издержки по транспортировке до пункта назначения;
• погашение таможенных сборов, пошлин, регистрационных платежей;
• оценочная стоимость полученных услуг по монтажу, сборке, наладке, доработке купленного оборудования.

Для первоначальной стоимости характерно постоянство ее денежного измерения. Из года в год этот показатель остается неизменным в учетных данных. Корректировки возможны в случаях дооценки или уценки актива, модернизации оборудования, частичного разрушения и ликвидации.

Остаточная стоимость не обладает признаками постоянства. Ее значение систематически меняется. Базой для ее расчета является первоначальная оценка. Ежемесячно остаточная величина цены становится меньше. По остаточной стоимости владельцы имущества определяют момент, когда необходимо выводить из эксплуатации внеоборотное средство. Первоначальная оценка формируется на момент принятия актива к учету, а остаточная – в процессе эксплуатации.

Методика расчета

Итоговое значение остаточной оценки внеоборотных фондов выводится по состоянию на конкретную дату. Такой пороговой датой может быть день составления отчетности или окончание отчетного интервала, дата проведения инвентаризации. В бухгалтерских регистрах фигурирует два типа стоимости:

• первоначальная разновидность;
• восстановительный вид.

Остаточную всегда надо определять расчетным путем. Базовая формула для ее вычисления может иметь вид:

1. Первоначальная оценка – Величина накопленных амортизационных отчислений за весь период нахождения актива в эксплуатации.
2. Размер восстановительной цены – Амортизация, накопленная к моменту расчетных операций.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Способ расчета на базе восстановительной стоимости актуален для объектов, по которым на отчетную дату была проведена переоценка.

Более сложная методика расчета предполагает участие показателя амортизационной премии. Она используется в налоговом учете. В этом случае алгоритм действий будет следующим:

• от величины первоначальной оценки отнимается общее денежное выражение амортизационного типа премии;
• от полученной разности вычитается сумма по амортизационным отчислениям, выведенная за один месячный интервал;
• остаток суммы перемножается с числом, равным общему количеству месяцев пребывания рассматриваемого объекта в эксплуатации.

Амортизационные отчисления характерны для основных средств, порядок их расчета регламентирован ПБУ 6/01, и для нематериальной разновидности активов – регламентация операций относится к сфере влияния ПБУ 14/2007.

Оценка остаточной цены

Нормы законодательства позволяют коммерческим субъектам хозяйствования производить переоценку находящихся у них в собственности активов. Периодичность таких манипуляций не должна быть чаще одного раза за годовой интервал. Проводится эта операция в конце отчетного года. Для переоценивая формируют группы из однотипных объектов. За основу берется текущая стоимость.

Если переоценка по имущественным активам была осуществлена единожды, то в дальнейшем она будет производиться на регулярной основе. Это необходимо для создания условий по соответствию цены объекта в учетных данных стоимостной оценке восстановительного типа. Схема действий бухгалтера при переоценке имущества:

• пересчет стоимости актива;
• пересчет амортизации по объекту;
• отражение обновленных данных в учете обособленно от других показателей;
• размер дооценки заносится в добавочный капитал;
• величина уценки приравнивается к прочим издержкам, которые используются для выведения финансового результата деятельности предприятия.

В балансовой отчетности итоги переоценки показываются отдельной строкой.

ВАЖНО! Переоценка может быть инициирована только по отношению к активам, которыми организация владеет на праве собственности.

Приемы изменения оценочной стоимость используются предприятиями для приведения учетной цены к рыночной величине. Это необходимо для придания учетным сведениям реальности в условиях текущих рыночных тенденций. Например, год назад фирма купила компьютер:

• он имеет первоначальную стоимость в размере 87000 руб.;
• амортизация по нему была начислена в общей сумме на 7500 руб.;
• расчетная остаточная стоимость составляет 79500 руб. (87000–7500);
• прогнозная цена, по которой предприятие смогло бы продать оборудование в текущий момент, не превышает порога в 66000 руб.;
• для приведения в соответствие балансовой цены реалиям рыночной конъюнктуры в учете проводится переоценка;
• результатом изменения стоимости в конце отчетного периода стала уценка в размере 13500 руб.;
• восстановительная оценочная стоимость равна рыночной цене бывшего в эксплуатации компьютерного оборудования.

ЗАМЕТЬТЕ! Переоценка всегда носит добровольный характер. Законодательные нормы не обязывают собственников имущества производить уценку или дооценку, правилами бухучета руководство предприятий наделяется полномочиями по самостоятельному принятию решений в вопросе корректировки стоимости.

Особенности учета

Остаточную стоимость можно рассчитать путем сопоставления сальдо по нескольким счетам. Для этого требуется знать итоги оборотов на конкретную дату по синтетическим счетам 01 и 02. Счет 01 применяется для обозначения первоначальной оценки имущественных активов в форме основных средств. На нем все расходы, понесенные компанией при покупке или создании объекта, аккумулируются в дебетовых оборотах. Для вычисления остаточной оценки учитывать необходимо только дебетовое сальдо по этому счету.

Счет 02 систематизирует данные о начисленной амортизации по основным фондам. Производимые на регулярной основе отчисления амортизационного типа заносятся в кредит счета. Они накапливаются до момента списания актива с баланса предприятия. Кредитовое сальдо отражает общую сумму сформированной за период эксплуатации амортизации.

При расчете остаточной стоимостной оценки от дебетового сальдо по счету 01 вычитают кредитовое сальдо по счету 02. Если амортизационные отчисления производились не только в отношении активов, числящихся на 01 счете, но и по объектам из числа доходных вложений в материальные ценности, надо обособить такие начисления из общей суммы. Этот подход реализуется для того, чтобы определить остаточную стоимость не только группы основных средств, но и доходных вложений. Такие категории показателей отражаются в балансе отдельно друг от друга:

• в строке балансовой формы под номером 1150 отображается величина остаточной оценочной стоимости, сформированной по счету 01;
• в ячейке с кодом 1160 показывается размер остаточной стоимости по доходным вложениям, произведенным в отношении ряда материальных ценностей.

Если требуется определить величину остаточной стоимости по группе активов из числа нематериальных средств, за основу берутся данные по счетам 04 и 05. В дебете 04 счета собраны суммы по стоимости первоначального типа НМА, а в кредите 05 отражается накапливаемая амортизация. Расчет ведется путем вычитания из дебетового остатка 04 счета кредитового сальдо по счету 05.

При продаже имущественных активов в учете должна быть обозначена остаточная стоимость. Ее надо списать отдельно от амортизации. В итоге получится, что вся числящаяся за проданным объектом первоначальная стоимость тоже будет списана. Корреспонденции при передаче третьим лицам в собственность основных средств будут такими:

• Д91–К01, запись фиксирует факт списания остаточной стоимости;
• Д02–К01, накопленные суммы по амортизационным отчислениям в отношении отдельного актива списаны с баланса.

Для операций, характеризующих выбытие основных средств, к счету 01 вводится аналитический субсчет «Выбытие». Это необходимо для разграничения первоначальной стоимости и цены реализации имущества.

Упрощенцы при реализации основных средств могут показать доход в учете датой фактического поступления выручки на расчетный счет. При общей системе налогообложения результатом списания активов могут быть прибыль или убыток. В последнем случае бухгалтер при проведении сделки по продаже имущества показывает полученный результат дебетованием счета 99 и кредитованием 91 счета.

По правилам налогового учета убыток должен быть обозначен в расходах одинаковыми частями на протяжении расчетного интервала. Такой промежуток времени определяется в месяцах. Для его выведения необходимо вычесть из предполагаемого периода эксплуатации актива (в месяцах) фактический показатель срока эксплуатации. Эта расчетная величина может быть скорректирована, если в процессе применения амортизационной премии вводились понижающие или повышающие коэффициентные значения.

Нюансы возникают и при использовании ускоренной методики начисления амортизационных отчислений. Письмо Минфина от 04.08.2009г. №03-03-06/1/511 рекомендует в таких ситуациях уменьшать расчетный период. В ситуациях, когда был применен понижающий коэффициент, вычисленная норма расчетного интервала должна быть скорректирована в большую сторону. Обоснованием выступает текст Письма Минфина от 23.11.2011г. №03-03-06/2/180.

Пример отражения продажи актива в учете

Предприятие произвело закупку новых принтеров. По этой причине руководство компании решило продать один принтер, который эксплуатировался бухгалтерией на протяжении 2 лет. Первоначальная стоимость технического средства в учете зафиксирована на уровне 55050 руб. За период пользования техникой на нее была начислена амортизация в объеме 28000 руб. Предполагаемая цена продажи равна 34220 руб. Бухгалтер после реализации сделки по сбыту бывшего в эксплуатации принтера делает записи:

• Д62–К91, 34220 руб., показана выручка от реализации принтера;
• Д91–К68/НДС, 5220 руб., произведено начисление НДС по ставке 18%;
• Д01/Выбытие–К01, 55050 руб., произошло списание числящейся по учету первоначальной стоимостной оценки;
• Д02–К01/Выбытие, 28000 руб., обозначена списываемая амортизация, накопленная за 2 года фактической эксплуатации;
• Д91–К01/Выбытие, 27050 руб. (55050 – 28000), проведено в учетных операциях списание остаточной стоимости в состав издержек.

Продажа по остаточной стоимости

При реализации нового или бывшего в эксплуатации оборудования и других видов имущественных активов внеоборотных фондов готовится стандартный комплект документации. Для обоснования сделки потребуется:

• товарная накладная по форме ТОРГ-12;
• ТТН;
• счет-фактура, выставляемый на протяжении 5 дней после возникновения оснований для начисления НДС;
• акт приема-передачи имущества, форма акта может основываться на шаблоне формы ОС-1 или ОС-1а.

В актах стороны проставляют день, когда покупатель фактически получил передаваемый ему актив. Этим бланком подтверждается факт перехода права собственности от одного лица к другому субъекту хозяйствования. После произведенной реализации имущества в инвентарной карточке делаются пометки, характеризующие перемещение объекта и его выбытие.

ЗАПОМНИТЕ! Момент, когда должен быть отражен доход, по данным бухгалтерского и налогового учета не совпадает.

В бухгалтерском учете ориентироваться надо на дату, которой была произведена покупателем государственная регистрация прав владения имуществом. Норма раскрыта в ПБУ 9/99. В налоговом учете доходные поступления признаются при подписании акта приема-передачи. Обоснование приведено в ст. 271 НК РФ.

По причине образующихся временных разниц продающей стороне дается возможность исключить передаваемый третьим лицам объект из налогооблагаемой базы при расчете налога на имущество. Норма распространяется на активы, которые по факту уже были отданы, но покупатель не успел произвести регистрацию имущества. В этой ситуации имущество у продавца должно быть исключено с целью предотвращения искажения налоговых обязательств по налогу на имущество. Правило утверждено Письмом Минфина от 22.03.2011г. №07-02-10/20.

В учете корреспонденции при задержке госрегистрации перехода права собственности будут такими:

• Д01/Выбытие–К01, зафиксировано выбытие у продавца имущественного объекта;
• Д02–К01/Выбытие, списание амортизационных сумм;
• Д45–К01/Выбытие, обозначено фактическое выбытие имущества;
• Д62–К91, показан объем вырученных средств;
• Д91–К68, НДС;
• Д91–К45, покупатель переоформил права владения на себя, у продавца появились основания для списания актива с баланса в расходы в сумме остаточной стоимости.

Случаи продажи активов по стоимости ниже остаточной

Законодательно разрешено выставлять на реализацию имущественные активы по цене, которая ниже зафиксированной в учете остаточной стоимости. Эта ситуация сопряжена с возникновением убытка по результатам сделки. Сформировавшийся ущерб в полном объеме вносится в учет в составе издержек с привязкой к месяцу, когда была осуществлена продажа объекта. Норма подтверждается положениями ПБУ 10/99.

В налоговом учете ущерб начинает списываться с месяца, в котором была реализована сделка по отчуждению имущества. Но нельзя признать сразу всю сумму урона. Величина убытка делится на равные части и ежемесячно фиксируется в учетных регистрах. Следствием различий в налоговом и бухгалтерском учете становится образование отложенного налогового актива. Его отражение в учете регламентируется нормами ПБУ 18/02.

У упрощенцев нюансы возникают, если применяется объект налогообложения «доходы минус издержки». В момент покупки актива субъект хозяйствования на УСН показывает уплаченную цену в качестве расхода в полном объеме. При последующей перепродаже объекта затраты не могут возникать повторно. Вся вырученная сумма зачисляется в доходы. Размер ущерба не может быть отнесен к группе издержек, его нет в налоговом перечне разрешенных трат.

Нередко на практике налогоплательщик вынужден продать тот или иной объект основных средств до окончания срока его эксплуатации. Причины для этого могут быть самыми разными: закрылось одно из направлений бизнеса, содержание объекта стало не по карману, автомобиль попал в аварию и его выгоднее продать, чем ремонтировать.

К сожалению, не всегда реализация основного средства дает положительный финансовый результат. Бывает, что объект продается с убытком, отражение которого в налоговом учете имеет свои особенности. Какие? Читайте в данной статье.

Особенности отражения убытка от реализации ОС: общий порядок…

На дату совершения операции по реализации амортизируемого имущества налогоплательщик определяет прибыль (убыток). Прибыль подлежит включению в состав налоговой базы в том отчетном периоде, в котором была осуществлена реализация имущества. Убыток отражается в аналитическом учете как прочие расходы в соответствии с порядком, установленным ст. 268 НК РФ.

📌 Реклама Отключить

В статье 323 НК РФ говорится, что учет доходов и расходов по амортизируемому имуществу ведется пообъектно (если организация не применяет нелинейный метод амортизации).

Налогоплательщик определяет финансовый результат от реализации амортизируемого имущества на основании аналитического учета по каждому объекту на дату признания дохода (расхода). Аналитический учет должен содержать информацию:

– о первоначальной стоимости амортизируемого имущества;

– об изменениях первоначальной стоимости таких ОС;

– о принятых сроках полезного использования ОС;

– о сумме начисленной амортизации по амортизируемым ОС (для объектов, амортизируемых линейным методом);

– о сумме начисленной амортизации и суммарном балансе каждой амортизационной группы и подгруппы (при применении нелинейного метода начисления амортизации);

📌 Реклама Отключить

– о цене реализации амортизируемого имущества исходя из условий договора купли-продажи;

– о дате приобретения и дате реализации (выбытия) имущества;

– о дате передачи имущества в эксплуатацию, о дате исключения из состава амортизируемого имущества;

– о понесенных налогоплательщиком расходах, связанных с реализацией (выбытием) амортизируемого имущества.

Вернемся к ст. 268 НК РФ. Согласно п. 1 данной нормы при реализации амортизируемого имущества налогоплательщик вправе уменьшить доходы от такой операции:

– на остаточную стоимость имущества, определяемую в соответствии с п. 1 ст. 257 НК РФ (пп. 1 п. 1);

– на сумму расходов, непосредственно связанных с такой реализацией, в частности, на расходы по оценке, хранению, обслуживанию и транспортировке реализуемого имущества (абз. 12 п. 1).

📌 Реклама Отключить

Согласно п. 3 ст. 268 НК РФ если остаточная стоимость амортизируемого имущества с учетом расходов, связанных с его реализацией, превышает выручку от его реализации, разница между этими величинами признается убытком налогоплательщика, учитываемым в целях налогообложения в следующем порядке. Полученный убыток включается в состав прочих расходов равными долями в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования данного имущества и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации.

При этом, как гласит последний абзац ст. 323 НК РФ, аналитический учет должен содержать информацию о наименовании объектов, в отношении которых имеются суммы таких расходов, количестве месяцев, в течение которых такие расходы могут быть включены в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, и сумме расходов, приходящейся на каждый месяц. Срок определяется в месяцах и исчисляется в виде разницы между количеством месяцев срока полезного использования этого имущества и количеством месяцев его эксплуатации до момента реализации, включая месяц, в котором имущество было реализовано.

📌 Реклама Отключить

Пример 1.

ООО «Юпитер» в мае 2011 г. реализовало оборудование по цене 118 000 руб. (в том числе НДС – 18 000 руб.).

В аналитическом учете имеются следующие данные: первоначальная стоимость оборудования – 650 000 руб., сумма начисленной амортизации – 450 000 руб., остаточная стоимость на момент продажи – 200 000 руб. (650 000 — 450 000).

Расходы, связанные с реализацией данного основного средства (оплата услуг сторонней организации), составили 20 000 руб. (без учета НДС).

Оборудование относится к 4-й амортизационной группе (имущество со сроком полезного использования свыше 5 лет до 7 лет включительно). Срок его полезного использования – 65 мес. Фактический срок эксплуатации оборудования по май 2011 г. включительно – 45 мес.

От реализации оборудования ООО «Юпитер» получило убыток в сумме 120 000 руб. (118 000 — 18 000 — 200 000 — 20 000).

📌 Реклама Отключить

В мае 2011 года бухгалтерском учете будут сделаны следующие записи:

	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Признан доход от продажи ОС	62	91-1	118 000
Начислен НДС с дохода от продажи ОС (118 000 руб. х 18 / 118)	91-2	68	18 000
Списана первоначальная стоимость реализуемого ОС	01-2	01-1	650 000
Списана амортизация, начисленная за время эксплуатации ОС	02	01-2	450 000
Списана остаточная стоимость проданного ОС	91-2	01-2	200 000
Отражены расходы, связанные с реализацией ОС	91-2	60	20 000
Отражен убыток от продажи ОС	99	91-9	120 000

В целях налогообложения прибыли организация может учесть убыток от реализации оборудования (120 000 руб.) равномерно в течение 20 месяцев (65 — 45). Величина убытка, признаваемого в налоговом учете ежемесячно, будет составлять 6 000 руб. (120 000 руб. / 20 мес.). Сумма этого убытка включается в прочие расходы начиная с июня 2011 года. 📌 Реклама Отключить

В бухгалтерском учете в отличие от налогового убыток от реализации ОС признается единовременно. Поэтому на сумму убытка, который будет учтен для целей налогообложения в следующих отчетных периодах, в бухучете продавца на дату реализации имущества образуется вычитаемая временная разница, приводящая к образованию отложенного налогового актива (ОНА) (п. 11, 14 ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций»). Сумма ОНА отражается по кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» и дебету счета 09 «Отложенные налоговые активы». Погашение вычитаемой временной разницы и ОНА будет производиться по мере признания суммы убытка от продажи амортизируемого имущества в налоговом учете и отражаться в бухгалтерском учете обратной записью по счетам 09 и 68 (абз. 2 п. 17 ПБУ 18/02). Погашение производится ежемесячно в течение 20 месяцев начиная с месяца, следующего за месяцем, в котором произошла реализация ОС.

📌 Реклама Отключить

	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Май 2011 г.
Признан ОНА (180 000 руб. x 20%)	09	68	36 000
Ежемесячно в течение 20 месяцев начиная с июня 2011 г.
Отражено уменьшение ОНА (36 000 руб. / 20 мес.)	68	09	1 800

В декларации по налогу на прибыль организацийдолжны быть указаны данные:

– об убытке, полученном при реализации амортизируемого имущества;

– о сумме, которая включается в расходы в целях налогообложения прибыли в конкретном отчетном (налоговом) периоде.

📌 Реклама Отключить

Эти данные найдут свое отражение в листе 02, а также приложениях 1 – 3 к этому листу.

Для начала следует заполнить строки 010 – 060 и 340 – 360 в приложении 3, а именно:

– по строке 030 показывается общая сумма выручки от реализации амортизируемого имущества;

– по строке 040 – остаточная стоимость реализованного амортизиру-
емого имущества и расходы, связанные с его реализацией;

– по строке 050 – прибыль, а по строке 060 – убыток от реализации амортизируемого имущества.

Показатели строк 030, 040 и 060 отражаются соответственно в строках 340, 350 и 360 приложения 3 к листу 02. В свою очередь, показатели этих строк используются при заполнении листа 02, а также приложений 1 и 2 к этому листу. Так, показатель строки 340 указывается в строке 030 приложения 1, показатель строки 350 – в строке 080 приложения 2, а показатель строки 360 – в строке 050 листа 02.

📌 Реклама Отключить

Предположим, отчетными периодами ООО «Юпитер» являются месяц, два месяца, три месяца и т. д. до окончания календарного года

В приложении 3 к листу 02 декларации за январь – июнь 2011 года ООО «Юпитер» отразит:

– по строкам 010 и 020 – 1 объект;

– строке 030 – 100 000 руб.;

– строке 040 – 220 000 руб.;

– строке 060 – 120 000 руб.

Сумма убытка, включаемая ежемесячно в прочие расходы, учитываемые в целях налогообложения прибыли, указывается по строке 100 приложения 2 к листу 02.

В декларациях за 2011 год будут отражены суммы:

– за январь – июнь 2011 года – 6 000 руб.;

– за январь – июль 2011 года – 12 000 руб.;

– за январь – август 2011 года – 18 000 руб. и т. д.

…и частные случаи

📌 Реклама Отключить

Реализация легковых авто (пассажирских микроавтобусов) стоимостью более 600 тыс. руб. (800 тыс. руб.)

До 1 января 2009 года в соответствии с п. 9 ст. 259 НК РФ (в редакции, действовавшей в тот период) по таким транспортным средствам, как легковые автомобили и пассажирские микроавтобусы первоначальной стоимостью более 600 тыс. и 800 тыс. руб. соответственно (а если они приобретались до 01.01.2008 – более 300 тыс. и 400 тыс. руб. соответственно), к основной норме амортизации применялся специальный коэффициент 0,5. Применение такого коэффициента предполагало продление срока полезного использования легковых автомобилей и пассажирских микроавтобусов, установленного Классификацией ОС,включаемых в амортизационные группы, в целях налогообложения прибыли в два раза.

📌 Реклама Отключить

В соответствии с п. 3 ст. 268 НК РФ убыток, полученный от реализации амортизируемого имущества, включается в состав прочих расходов организации равными долями в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования этого имущества и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации.

В период действия понижающего коэффициента Минфин разъяснял (см. письма от 02.04.2008 № 03‑03‑06/2/34, от 19.01.2007 № 03‑03‑06/1/14), что убыток от реализации вышеуказанного «дорогого» автотранспорта учитывается для целей налогообложения прибыли в составе расходов равномерно в течение срока, исчисляемого как разница между сроком полезного использования, скорректированным на коэффициент 0,5, и фактическим сроком эксплуатации автомобиля до даты его реализации.

📌 Реклама Отключить

Рассмотрим пример, когда «дорогие» авто приобретались и реализовывались в тот период, когда действовал коэффициент 0,5. И пусть читателей не смущает пример 2008 года – ведь в 2011 году этот налоговый период еще подлежит налоговой проверке (естественно, у тех организаций, у которых порядок исчисления и уплаты налога на прибыль за 2008 год еще не проверялся).

Пример 2.

ООО «Венера» в августе 2007 г. приобрело пассажирский микроавтобус, первоначальная стоимость которого, по данным налогового учета, составила 1 000 000 руб.

Это основное средство относится к 3-й амортизационной группе (имущество со сроком полезного использования свыше 3 лет до 5 лет включительно). Срок полезного использования – 50 мес.

В ноябре 2008 г. данный микроавтобус был продан за 601 800 руб. (в том числе НДС – 91 800 руб.).

📌 Реклама Отключить

Норма амортизационных отчислений составляла:

– основная – 2% (1/50 мес. х 100%);

– с учетом понижающего коэффициента – 1% (2% х 0,5).

Начиная с сентября 2007 года ежемесячная сумма амортизации, учитываемая в составе расходов, составила 10 000 руб. (1 000 000 руб. х 1%).

С сентября 2007 года по ноябрь 2008 года включительно основное средство амортизировалось 15 месяцев. За это время сумма начисленной амортизации составила 150 000 руб. (10 000 руб. х 15 мес.). Остаточная стоимость к моменту продажи равнялась 850 000 руб. (1 000 000 — 150 000).

Сумма убытка от реализации микроавтобуса составила 340 000 руб. (601 800 — 91 800 — 850 000).

Таким образом, начиная с декабря 2008 года убыток должен включаться в состав прочих расходов равными долями в течение 85 месяцев (50 мес. / 0,5 — 15 мес.) в размере 4 000 руб. (340 000 руб. / 85 мес.).

📌 Реклама Отключить

С 1 января 2009 года организации, применявшие к основной норме амортизации специальный коэффициент 0,5 в отношении легковых автомобилей и пассажирских микроавтобусов, имевших первоначальную стоимость соответственно более 600 000 и 800 000 руб., указанный коэффициент не применяют (ст. 27.2 Федерального закона от 05.08.2000 № 118-ФЗ).

Это относится и к транспортным средствам, введенным в эксплуатацию до 1 января 2008 года и имеющим первоначальную стоимость от 300 000 до 600 000 руб. (для легковых автомобилей) и от 400 000 до 800 000 руб. (для пассажирских микроавтобусов). То есть с 1 января 2009 года Налоговый кодекс не предусматривает применение понижающего коэффициента 0,5 к основной норме амортизации для автотранспортных средств вне зависимости от их первоначальной стоимости и времени приобретения (см. Письмо Минфина России от 12.02.2009 № 03‑03‑06/1/56).

📌 Реклама Отключить

При этом если налогоплательщик до 2009 года начислял амортизацию по вышеуказанным основным средствам с учетом коэффициента 0,5, то после его отмены возможность пересчета амортизации уже без применения этого коэффициента и единовременного принятия получившейся разницы на расход в 2009 году гл. 25 НК РФ не предусмотрена (Письмо Минфина России от 03.04.2009 № 03‑03‑06/1/217).

Пример 3.

Воспользуемся данными примера 2, изменив лишь одно условие: микроавтобус продан не в ноябре 2008 г., а в апреле 2011 г. за 106 200 руб. (в том числе НДС – 16 200 руб.).

За время эксплуатации микроавтобуса амортизация начислялась так:

– с сентября 2007 года по декабрь 2008 года включительно (16 месяцев) с применением коэффициента 0,5; сумма амортизации в месяц составляла 10 000 руб. (1 000 000 руб. х 2% х 0,5);

📌 Реклама Отключить

– с января 2009 года по апрель 2011 года включительно (28 месяцев) коэффициент 0,5 не применялся, сумма амортизации в месяц – 20 000 руб. (1 000 000 руб. х 2%).

Сумма начисленной амортизации к моменту продажи микроавтобуса составила 720 000 руб. (16 мес. х 10 000 руб. + 28 мес. х 20 000 руб.).

Остаточная стоимость, по данным налогового учета, к 01.05.2011 равнялась 280 000 руб. (1 000 000 — 720 000).

При реализации микроавтобуса получен убыток в сумме 190 000 руб. (106 200 — 16 200 — 280 000), который должен включаться в состав прочих расходов равными долями в течение оставшегося срока полезного использования данного основного средства.

Заметьте, в примере 3 налогоплательщик реализует автотранспортное средство после 1 января 2009 года, когда коэффициент 0,5 уже не использовался, и при этом получает убыток. Как рассчитать период (срок), в течение которого этот убыток должен включаться в состав прочих расходов?

📌 Реклама Отключить

Среди специалистов по налоговому учету по данному вопросу существует два подхода.

Первый базируется на Письме Минфина России от 06.08.2010 № 03‑03‑05/183. В нем срок определяется как разница между увеличенным сроком полезного использования данного имущества и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации. При этом чиновники ссылаются на п. 13 ст. 258 НК РФ, которым установлено, что применение к нормам амортизации объектов амортизируемого имущества понижающих коэффициентов влечет соответствующее увеличение срока полезного использования таких объектов. (Несмотря на то что в данном пункте речь идет о начислении амортизации нелинейным методом, по мнению Минфина, вышеуказанный порядок учета убытка применяется в отношении основных средств, амортизация по которым начисляется как линейным, так и нелинейным методом).

📌 Реклама Отключить

Таким образом, приверженцы этого подхода полагают, что срок должен рассчитываться следующим образом.

Пример 4.

Воспользуемся данными примера 3.

В момент ввода микроавтобуса в эксплуатацию в августе 2007 года срок полезного использования был установлен в размере 50 месяцев. Понижающий коэффициент 0,5 увеличил этот срок до 100 месяцев. Фактически основное средство эксплуатировалось 44 месяца (с сентября 2007 года по апрель 2011 года включительно). Следовательно, срок, в течение которого убыток от продажи амортизируемого имущества будет включаться в прочие расходы, составит 56 месяцев (100 — 44).

Сумма убытка, ежемесячно списываемого в прочие расходы, будет равна 3 393 руб. (190 000 руб. / 56 мес.).

Позволим себе не согласиться в таким подходом к исчислению срока списания убытка. И вот почему. Дело в том, что в «минфиновском» Письме № 03‑03‑05/183 рассматривается достаточно общая ситуация, когда организация применяет понижающие или повышающие коэффициенты. Нас же интересует случай, когда «дорогое» авто приобреталось до 2009 года, а реализовывалось после этой даты, то есть часть срока эксплуатации амортизация начислялась с коэффициентом 0,5, а часть – без него.

📌 Реклама Отключить

Полагаем, что срок списания убытка следует определять расчетным путем. Как? Поясним на примере.

Пример 5.

Воспользуемся данными примера 3.

При определении срока расчетным путем будем ориентироваться на тот срок, в течение которого амортизация по основному средству могла быть полностью начислена (если бы это средство не реализовывалось).

За время эксплуатации микроавтобуса с сентября 2007 года по декабрь 2008 года включительно (16 месяцев) амортизация начислялась с применением коэффициента 0,5. Сумма амортизации в месяц составляла 10 000 руб. За этот период начислено амортизации 160 000 руб. (10 000 руб. х
16 мес.).

Таким образом, остаточная стоимость микроавтобуса к 01.01.2009, по данным налогового учета, составляла 840 000 руб. (1 000 000 —
160 000).

📌 Реклама Отключить

С января 2009 года с применением нормы амортизации 2% организации для полного списания стоимости микроавтобуса (если бы он не был продан) понадобилось бы 42 месяца (840 000 руб. / 20 000 руб.).

Полагаем, что в этом случае расчетный срок полезного использования основного средства должен составлять 58 месяцев (16 + 42).

Фактически основное средство эксплуатировалось 44 месяца (16 + 28).

Начиная с мая 2011 года убыток должен включаться в состав прочих расходов равными долями в течение 14 месяцев (58 — 44) в размере 13 571 руб. (190 000 руб. / 14 мес.).

Какой бы вариант организация ни выбрала, считаем, что целесообразнее закрепить этот выбор в учетной политике для целей налогообложения.

Если применялся нелинейный метод

Как отмечалось выше, согласно п. 1 ст. 268 НК РФ при реализации амортизируемого имущества налогоплательщик вправе уменьшить доходы от такой операции на остаточную стоимость имущества, определяемую в соответствии с п. 1 ст. 257 НК РФ. В нем говорится, что остаточная стоимость объектов амортизируемого имущества, амортизация по которым начисляется нелинейным методом, рассчитывается по формуле:

📌 Реклама Отключить

Sn = S x (1 — 0,01 x k)n, где:

Sn – остаточная стоимость указанных объектов по истечении n месяцев после их включения в соответствующую амортизационную группу;

S – первоначальная (восстановительная) стоимость указанных объектов;

n – число полных месяцев, прошедших со дня включения указанных объектов в соответствующую амортизационную группу до дня их исключения из нее;

k – норма амортизации.

Пример 6.

ООО «Марс» с 1 января 2011 г. перешло на нелинейный метод начисления амортизации.

В июне 2011 г. общество реализовало оборудование по цене 1 298 000 руб. (в том числе НДС – 198 000 руб.).

В аналитическом учете имеются следующие данные по оборудованию. Первоначальная стоимость – 4 250 000 руб. Относится к 5-й амортизационной группе (имущество со сроком полезного использования свыше
7 лет до 10 лет включительно). Введено в эксплуатацию в мае 2006 г. Срок полезного использования установлен как 85 мес. Амортизация с июня 2005 г. по декабрь 2010 г. включительно (55 мес.) начислялась линейным методом.

📌 Реклама Отключить

Остаточная стоимость объекта на 1 января 2011 г. равна 1 500 000 руб. (4 250 000 — 2 750 000). Таким образом, в суммарный баланс 5-й амортизационной группы на 1 января 2011 г. по данному оборудованию вошло 1 500 000 руб.

Остаточная стоимость объекта 5-й амортизационной группы на 01.07.2011 = остаточная стоимость на 01.01.2011 х (1 — 0,01 х 2,7)6.

Она составляет 1 272 824 руб. (1 500 000 руб. х (1 — 0,01 х 2,7)6).

Сумма убытка от реализации оборудования составила 172 824 руб. (1 298 000 — 198 000 — 1 272 824).

Оборудование находилось в эксплуатации 61 месяц. Таким образом, начиная с июля 2011 года убыток должен включаться в состав прочих расходов равными долями в течение 24 месяцев (85 — 61) в размере 7 201 руб. (172 824 руб. / 24 мес.).

📌 Реклама Отключить

Реализовано ОС, ранее находившееся на консервации

Согласно п. 3 ст. 256 НК РФ основные средства, по решению руководства организации переведенные на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев, исключаются из состава амортизируемого имущества в целях исчисления налога на прибыль. При расконсервации объекта основных средств амортизация по нему начисляется в порядке, действовавшем до момента его консервации, а срок полезного использования продлевается на период нахождения объекта на консервации.

Если налогоплательщик с убытком продает основное средство, которое по тем или иным причинам находилось на консервации свыше трех месяцев, то при определении фактического срока эксплуатации этого объекта (исходя из которого исчисляется период списания убытка) период консервации не учитывается.

📌 Реклама Отключить

Пример 7.

ООО «Сатурн» в апреле 2011 г. реализовало станок по цене 188 800 руб. (в том числе НДС – 28 800 руб.).

В аналитическом учете имеются следующие данные по станку: первоначальная стоимость – 370 000 руб., сумма начисленной амортизации – 150 000 руб., остаточная стоимость на момент продажи – 220 000 руб. (370 000 — 150 000).

Основное средство относится к 3-й амортизационной группе (имущество со сроком полезного использования свыше 3 лет до 5 лет включительно). Введено в эксплуатацию в августе 2009 г. Срок его полезного использования установлен в размере 37 мес. С марта по июль 2010 г. (5 мес.) станок находился на консервации.

От реализации станка получен убыток в размере 60 000 руб. (188 800 — 28 800 — 220 000).

С момента начала амортизации основного средства (сентябрь 2009 года) до его реализации (апрель 2011 года) прошло 20 месяцев.

📌 Реклама Отключить

Срок полезного использования увеличивается на период нахождения основного средства на консервации.

Таким образом, ООО «Сатурн» должно отражать убыток в прочих расходах в течение 22 месяцев (37 + 5 — 20).

Величина убытка, признаваемого в налоговом учете ежемесячно, будет составлять 2 727 руб. (60 000 руб. / 22 мес.). Сумма этого убытка включается в прочие расходы начиная с мая 2011 года.

Реализация с убытком ОС, занятого в деятельности,
связанной с использованием объектов ОПХ

Согласно ст. 275.1 НК РФ налогоплательщики при наличии у них подразделений, осуществляющих деятельность, связанную с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств (ОПХ), определяют налоговую базу по указанной деятельности отдельно от налоговой базы по иным видам деятельности. Если подразделением ОПХ получен убыток, он признается для целей налогообложения при соблюдении ряда условий, установленных ст. 275.1 НК РФ.

📌 Реклама Отключить

Основные средства, занятые в деятельности, связанной с использованием объектов ОПХ, могут быть реализованы с убытком. При этом налоговые инспекторы нередко настаивают на том, что этот убыток при налогообложении прибыли необходимо учитывать по правилам ст. 275.1, а не п. 3 ст. 268 НК РФ.

Арбитражные суды налоговиков не поддерживают. Так, ФАС МО в Постановлении от 13.12.2010 № КА-А40/14268-10 указал, что ст. 268 НК РФ не содержит каких-либо изъятий в отношении амортизируемого имущества, ранее использовавшегося налогоплательщиком при осуществлении деятельности, связанной с объектами ОПХ.

Ссылка инспекции на ст. 275.1 НК РФ в обоснование довода о необходимости учитывать убытки от реализации амортизируемого имущества при определении налоговой базы по объектам ОПХ судом была отклонена, поскольку в данном случае налогоплательщиком получен убыток не в связи с осуществлением деятельности, связанной с объектами ОПХ, а в связи с реализацией амортизируемого имущества.

📌 Реклама Отключить

Судебный пристав продал имущество с убытком

На практике может возникнуть ситуация, когда имущество налогоплательщика реализуется не им самим, а службой судебных приставов в порядке исполнительного производства. В связи с тем что главная цель такой реализации – погашение имеющейся задолженности перед кредиторами, нередко основное средство продается с убытком. Можно ли учесть этот убыток для целей налогообложения?

Средства от реализации имущества организации, в том числе с торгов в установленном порядке в ходе исполнительного производства, являются доходом этой организации и учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль с учетом положений ст. 271, 273 НК РФ.

При реализации основных средств, относящихся к амортизируемому имуществу, организация вправе уменьшить доходы от нее на остаточную стоимость амортизируемого имущества, определяемую в соответствии с п. 1 ст. 257 НК РФ, а также на сумму расходов, непосредственно связанных с такой реализацией (п. 1 ст. 268 НК РФ). Данная точка зрения содержится в письмах УФНС по г. Москве от 13.11.2009 № 16-15/119158, от 26.08.2005 № 20-12/60487, ФНС России от 17.08.2005 № 02‑1‑08/177@. С ней согласны арбитры ФАС ПО. Так, в Постановлении от 16.02.2006 № А49-5694/05-304А/08 говорится, что независимо от того, кем было продано амортизируемое имущество (соб-ственником или судебным приставом), убыток, полученный от продажи по цене ниже остаточной стоимости имущества, в целях исчисления налога на прибыль признается в соответствии с нормами ст. 268 НК РФ.

Износ, амортизация и остаточная стоимость оборудования

Денежная оценка основных фондов

Денежная оценка основных фондов производится с помощью:

· полной балансовой стоимости,

· восстановительной стоимости и

· остаточной стоимости.

Полная балансовая стоимость (СБ) — это первоначальная стоимость основных фондов.

Она складывается из:

· первоначальной цены основных средств,

· стоимости транспортировки и

· стоимости монтажа или строительных работ.

Полная балансовая стоимость (СБ) рассчитывается по формуле:

СБ = ЦС + СТ + СМ ,

где СБ — полная балансовая стоимость,

ЦС — цена основных средств,

СТ — стоимость транспортировки,

СМ — стоимость монтажа или строительных работ.

Текущие цены и тарифы на основные средства постоянно изменяются под влиянием факторов спроса и предложения, инфляции и т.д. С течением времени в первоначальной стоимости основных средств накапливаются диспропорции и противоречия. Одно и то же оборудование, приобретенное в разные годы, числится по разной стоимости.

Управление предприятием затрудняется. Возникает необходимость переоценки основных средств и приведения к их единым ценностным измерителям.

Восстановительная стоимость (СВ) устанавливается во время переоценки фондов для определения денежного выражения износа медицинского оборудования.

Остаточная стоимость (СО) — разность между полной балансовой стоимостью и суммой износа основных фондов (Си). Рассчитывается по формуле:

СО = СБ – СИ,

где СО — остаточная стоимость,

СБ — полная балансовая стоимость,

СИ — сумма износа основных фондов.

Основные фонды, участвуя в процессе производства длительный период (не менее 1 года) и сохраняя свою натуральную форму, постепенно изнашива­ются.

Виды износа основных фондов:

1. физический (материальный) износ;

2. моральный (экономический) износ.

Физический (материальный) износ (ИФ) — это частичная утрата технико-экономических свойств и стоимости основных фондов.

Он выражается в % и рассчитывается следующим образом:

ИФ = ТФ / ТН х 100%,

где ИФ-физический износ,

ТФ — фактический срок службы оборудования,

ТН — нормативный срок службы оборудования, указанный в паспорте аппаратуры.

Сумма физического износа — утрата в денежном выражении стоимости основных фондов за фактический срок службы рассчитывается по формуле:

СИ = СБ х ИФ,

где СИ — сумма физического износа,

СБ — полная балансовая стоимость,

ИФ — физический износ.

Моральный (экономический) износ оборудования(ИМ) — это старение и обесценивание отдельных элементов основных фондов под влиянием технического прогресса.

Данный показатель так же выражается в % и его можно рассчитать по формуле:

ИМ = (СБ – СВ) / СБ х 100%.

Амортизация – это:

1. денежное выражение физического и морального износа основных средств;

2. процесс, когда часть стоимости постепенно изнашивающихся основных средств включается в стоимость медицинских услуг, оказываемых в ЛПУ.

Нормой амортизационных отчислений(НА) называется размер амортизационных накоплений в процентах к балансовой стоимости оборудования, которая определяется по формуле:

НА = (СБ – СЛ) : (ТН х СБ) х 100%,

где СБ — полная балансовая стоимость,

СЛ — ликвидационная стоимость оборудования, выручка от его реализации (при необходимости стоимости работ по его демонтажу),

ТН — нормативный срок службы оборудования.

Приведем пример расчета износа, амортизации и остаточной стоимости оборудования.

Исходные данные:

балансовая (первоначальная) стоимость оборудования СБ — 128 млн руб.;

нормативный срок службы ТН = 25 лет;

фактический срок службы ТФ — 5 лет.

Физический износ (утрата в % стоимости основных фондов за фактический срок службы) составил:

ИФ = ТФ / ТН х 100% = 5 лет : 25 лет х 100% = 20%.

Сумма физического износа (утрата в денежном выражении стоимости ос­новных фондов за фактический срок службы) составляет:

СИ = СБ х ИФ = 128 млн руб. : 100 % х 20% = 25,6 млн руб.

Остаточная стоимость оборудования, используемого в течение 5 лет, при нормативном сроке эксплуатации 25 лет и первоначальной стоимости обору­дования 128 млн руб. составит: