СВ-Принт

Отрицательные чистые активы — недостаточное основание для принудительной ликвидации

Журнал «Спутник главбуха (Москва)» № 11/2009

Общество с ограниченной ответственностью, как и ОАО, должно поддерживать величину чистых активов на определенном уровне. В противном случае компании грозит ликвидация. Причем налоговые инспекторы иногда стремятся незаконно ускорить эту процедуру.

Аргументы налоговиков

Компания на протяжении нескольких отчетных периодов показывала значительные убытки. В итоге стоимость чистых активов составила отрицательную величину. В случае когда величина чистых активов оказывается меньше уставного капитала, последний следует снижать. В то же время по закону минимальная величина уставного капитала ООО — 10 000 руб. (п. 1 ст. 14 Федерального закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ). А компания, грубо нарушившая закон, подлежит ликвидации (п. 2 ст. 61 Гражданского кодекса РФ).

Поскольку юрлицо не ликвидируется добровольно, это нужно сделать в принудительном порядке. Инициаторами могут быть налоговики.

Аргументы налогоплательщика

Понятие «грубые нарушения» не расшифровывается в статье 61 Гражданского кодекса РФ. Отрицательные чистые активы — лишь признак того, что финансовое состояние компании ухудшается. Однако она может все еще исполнять обязательства перед своими кредиторами и своевременно в полном объеме перечислять налоги в бюджет. Кроме того, компания все же принимает определенные меры, чтобы улучшить свое положение.

Выводы суда

В статье 61 Гражданского кодекса РФ речь идет о грубых нарушениях закона, которые носят неустранимый характер. Поэтому, рассматривая заявления о ликвидации компании, судьи должны подробно исследовать характер нарушений, их продолжительность и в целом деятельность организации. Об этом сказано в пункте 3 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 13 августа 2004 г. № 84. Если нарушения носят малозначительный характер и устранимы, компанию ликвидировать не следует.

От редакции

Угроза ликвидировать компанию — один из излюбленных аргументов «убыточных» комиссий, которые проходят в инспекциях по всей России. Правда, случаи, когда налоговикам удалось на деле добиться ликвидации, можно пересчитать по пальцам.

Заявления налоговиков суды, естественно, рассматривают. Однако для ликвидации необходимо, чтобы компания многократно и существенно нарушала закон. Судьи должны прийти к выводу, что ликвидация компании — это единственный способ защитить права и законные интересы других лиц. Соответствующую позицию высказал Конституционный суд РФ в постановлении от 18 июля 2003 г. № 14-П. То есть ответственность в виде ликвидации должна быть соразмерна нарушению и его последствиям.

Если у компании нет серьезных долгов, а зарплата и налоги перечисляются регулярно, отрицательные чистые активы едва ли станут большой проблемой. Скорее всего судьи признают это малозначительным нарушением и всего-навсего предложат организации принять меры по «выходу из кризиса».

Хорошо, если налогоплательщик, оказавшийся в такой ситуации, перед заседанием подготовит документ, скажем бизнес-план, с перечнем мероприятий, направленных на сокращение издержек и рост доходов. Можно даже издать приказ, перечислив фамилии сотрудников, ответственных за увеличение чистых активов.

Источник: постановление ФАС Московского округа от 25 сентября 2009 г. № КГ-А41/9762-09

Как уменьшить величину чистых активов предприятия?

Здравствуйте, уважаемые участники форума!
Физическое лицо получило в ДАР долю в ООО от другого физического лица (не родственника).
В договоре дарения указана сумма, по которой стороны оценивают долю в ООО — 16 500,00 рублей. Это стоимость уставного капитала Общества.
В ПИСЬМЕ Минфина от 2 декабря 2014 г. N 03-04-07/61655 говорится, что величина полученной одаряемым физическим лицом экономической выгоды (дохода) определяется рыночной стоимостью полученного дара.
За рыночную стоимость подаренной доли может быть принята действительная стоимость доли участника общества, соответствующая части стоимости чистых активов общества, пропорциональной размеру полученной доли. В рассматриваемой ситуации доля участника — 100%
Вместе с тем, рыночная оценка стоимости полученной в дар доли в уставном капитале общества может быть установлена физическим лицом, осуществляющим оценочную деятельность (оценщиком).
Из всего этого следует, что 16 500,00 никак в расчет не берется.
В нашем случае, стоимость чистых активов составляет около 4 млн. рублей на 31.12.2016 года.
Сделка по дарению была оформлена в июне 2017 года, то есть чистые активы для расчеты базы по НДФЛ мы должны брать на конец квартала, предшествующего кварталу, в котором прошло дарение.
Задача состоит в том, чтобы как можно больше уменьшить величину чистых активов на конец 1 квартала 2017 года при составлении баланса, чтобы исчислить налог с этой величины, так как, насколько я понимаю, платить налог с 16 500,00 очень рискованно.
Подскажите каким образом это можно уменьшить величину чистых активов предприятия? (Мои предположения — создать резерв, но опять же на какую сумму; безнадежная дебиторка появится лишь в июне, к марту ее никак не привязать)
Мое мнение противоречивое. С одной стороны, физическое лицо должно уплатить НДФЛ 13% от экономической выгоды, НО, дивиденды на фирме никогда не начислялись и не выплачивались, соответственно, при получении дивидендов новым учредителем ему нужно будет еще и налог с дивидендов уплатить. Попахивает двойным налогообложением…
Буду неимоверно благодарна всем откликнувшимся!

Влияние величины чистых активов на вид аудиторского заключения

Профессор кафедры бухгалтерского учета и аудита Сочинского Государственного Университета Туризма и Курортного дела

ВЛИЯНИЕ ВЕЛИЧИНЫ ЧИСТЫХ АКТИВОВ НА ВИД АУДИТОРСКОГО ЗАКЛЮЧЕНИЯ

Практика внутрифирменного контроля качества аудита позволила сделать вывод о необходимости усиления контроля над правильностью определения величины чистых активов организации для определения вида выдаваемого аудиторской организацией аудиторского заключения.

Понятие «чистые активы» рассматривается на законодательном уровне в следующих документах:

— в части первой Гражданского кодекса Российской Федерации (ГК РФ);

— в Федеральном законе от 01.01.2001г. «Об акционерных обществах»;

— в Федеральном законе от 01.01.2001г. №14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью»;

— в Федеральном законе от 01.01.2001г. «О государственном регулировании деятельности по организации и проведению азартных игр и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации».

По определению, данному в Письме Банка России от 01.01.2001г. № 000, чистые активы — это активы, свободные от обязательств. На необходимость сопоставления суммы чистых активов и уставного фонда различных видов организаций указано в части первой ГК РФ. Однако Порядок оценки стоимости чистых активов указан лишь для акционерных обществ (Приказ Минфина России и ФКЦБ России от 01.01.2001г. №10н/03-6/пз). Под стоимостью чистых активов акционерного общества понимается величина, определяемая путем вычитания из суммы активов акционерного общества, принимаемых к расчету, суммы его пассивов, принимаемых к расчету. Оценка стоимости чистых активов производится акционерным обществом ежеквартально и в конце года на соответствующие отчетные даты. Информация о стоимости чистых активов раскрывается в промежуточной и годовой бухгалтерской отчетности.

В годовой бухгалтерской отчетности величина чистых активов отражается по строке «Чистые активы» раздела «Справки» формы № 3 «Отчет об изменениях капитала», рекомендованной в качестве образца этой формы Приказом Минфина России от 01.01.2001г. № 67н.

Руководство аудируемого экономического субъекта должно понимать, что при отрицательном значении величины чистых активов аудируемой организации по итогам финансовой (бухгалтерской) отчетности за проверяемый период может быть выдано модифицированное аудиторское заключение.

В целом можно говорить о том, что показатель чистых активов показывает не только эффективность функционирования организации, но используется главным образом для следующих целей:

— необходимость контролирования соотношения величины чистых активов и уставного капитала организации. В соответствии с п. 4 ст. 99 ГК РФ и п. 4 ст. 35 Закона об акционерных обществах, если по окончании второго и каждого последующего финансового года величина чистых активов акционерного общества окажется меньше уставного капитала, общество обязано объявить об этом и зарегистрировать в установленном порядке уменьшение своего уставного капитала (в отношении обществ с ограниченной ответственностью — п. 4 ст. 90 ГК РФ и п. 3 ст. 20 Закона об обществах с ограниченной ответственностью);

— при увеличении уставного капитала за счет своего имущества сумма, на которую он увеличивается, не должна превышать разницы между величиной чистых активов общества и суммой уставного капитала и резервного фонда общества (п. 5 ст. 28 Закона об акционерных обществах, п. 2 ст. 18 Закона об обществах с ограниченной ответственностью);

— возможность выплаты дивидендов и распределения прибыли между участниками. Акционерное общество не вправе принимать решение о выплате дивидендов и выплачивать дивиденды по акциям, если на день принятия такого решения (выплаты дивидендов) чистые активы общества меньше его уставного капитала, и резервного фонда, и превышения над номинальной стоимостью определенной уставом ликвидационной стоимости размещенных привилегированных акций либо станет меньше их размера в результате принятия такого решения (выплаты дивидендов) (ст. 43 Закона об акционерных обществах). Общество с ограниченной ответственностью не может принимать решение о распределении прибыли между участниками (выплачивать участникам часть прибыли), если на момент принятия такого решения (выплаты) величина чистых активов общества меньше его уставного капитала и резервного фонда или станет меньше их размера в результате принятия такого решения (выплаты) (ст. 29 Закона об обществах с ограниченной ответственностью).

Аудитору на этапе планирования следует учесть необходимость проверки правильности расчета показателя «Чистые активы» в соответствии с Порядком оценки стоимости чистых активов акционерных обществ, утвержденным Приказом Минфина России и Федеральной комиссии по рынку ценных бумаг от 01.01.01 г. № 10н/03-6/пз и методологией отражения аудируемым субъектом на счетах бухгалтерского учета нетиповых или спорных с точки зрения теории бухгалтерского учета хозяйственных операций.

Расчет стоимости чистых активов обществ с ограниченной ответственностью определяется в соответствии со ст. 20 Закона №14-ФЗ стоимость чистых активов общества в порядке, установленном Федеральным законом и издаваемыми в соответствии с ним нормативными актами. Учитывая, что Законом , а также изданными в соответствии с ним нормативными актами порядок расчета стоимости чистых активов не установлен, общества с ограниченной ответственностью могут руководствоваться указанным Порядком оценки стоимости чистых активов акционерных обществ (основания-Письма Минфина России от 01.01.2001г. № /1/737, от 01.01.2001г. № /1/39).

Арбитражные суды при рассмотрении данного вопроса руководствуются ч. 6 ст. 13 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (АПК РФ), а именно, если спорные отношения прямо не урегулированы федеральным законом и другими нормативными правовыми актами или соглашением сторон и отсутствует применимый к ним обычай делового оборота, арбитражные суды применяют к таким правоотношениям нормы права, регулирующие сходные отношения (аналогия закона), а при отсутствии таких норм рассматривают дела исходя из общих начал и смысла федеральных законов и иных нормативных правовых актов (аналогия права).

При расчете стоимости чистых активов акционерного общества организациям необходимо обратить внимание на формулировки п. п. 4 и 5 ст. 35 Закона , согласно которым определение стоимости чистых активов производится в соответствии с годовым бухгалтерским балансом, предложенным для утверждения акционерам общества, или в соответствии с результатами аудиторской проверки. Таким образом, в результате аудиторской проверки могут быть рассчитаны иные данные о стоимости чистых активов, определенные на основе аудированных активов и аудированных пассивов, принимаемых в расчет, и отличающиеся от стоимости чистых активов, рассчитанных на основе данных бухгалтерского баланса, предложенного для утверждения акционерам.

Приведем пример выявленного аудиторами искажения организацией величины чистых активов в результате нарушения методологии учета поступающих средств дольщиков по договору участия в долевом строительстве. Суть выявленного нарушения заключается в следующем. Застройщик в балансе отражает средства дольщиков как «Доходы будущих периодов» по стр. 640. По экономической природе средства дольщиков являются целевым финансированием и не могут быть доходами Застройщика и подлежать дальнейшему распределению. Показатель «средства дольщиков», как показывает опыт аудиторской практики, является существенным и поэтому должен включаться в финансовую отчетность отдельной строкой (основание — Указания о порядке составления и представления бухгалтерской (финансовой) отчетности, Приказ Минфина РФ от 01.01.2001 г. №67).

К сожалению, вопрос об отражении средств, полученных от дольщиков, и их включения в расчет величины чистых активов, не поднимался в экономической литературе. Анализ финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций-застройщиков показал то, что при применении бухгалтерских программ при заполнении форм отчетности счет 98 «Доходы будущих периодов» не исключается из расчета чистых активов. Например, автор в статье «Особенности аудита организаций, осуществляющих» («Строительство: налогообложение, бухучет», 2005, № 2) предлагает операции по привлечению денежных средств участников долевого строительства в учете застройщика отражать записью: поступление денежных средств от участника долевого строительства: Дебет 51 «Расчетные счета» — Кредит 86 «Целевое финансирование». В этом случае привлеченные средства инвесторов (дольщиков) также, по нашему мнению, неправомерно участвуют в расчете величины чистых активов как собственные источники. Некоторые авторы, предлагая для учета средств дольщиков субсчет счета 76, не акцентируют внимание бухгалтеров на влиянии величины чистых активов на порядок отражения средств в учете и форме №1.

Мы полностью разделяем и поддерживаем позицию , автора статьи «Особенности подготовки годовой отчетности заказчиками строительства» («Бухгалтерский бюллетень», 2006, № 1). Автор статьи приводит убедительные доводы о необходимости учета средств инвестора обособленно. В учете заказчика-застройщика полученные средства до момента передачи построенного объекта строительства все же правильнее относить не к доходам будущих периодов (никогда в полном объеме доходом не станут), а скорее к обязательствам, исполнять которые надо на протяжении всего строительства объекта до его передачи.

По указанной строке 520 «Прочие долгосрочные обязательства» (660 «Прочие краткосрочные обязательства») следует отражать и учтенные на счете 62 «Расчеты с инвесторами (дольщиками) по содержанию» средства, полученные на содержание заказчика-застройщика как авансы полученные, до момента передачи объекта строительства инвесторам (дольщикам).

Аудитор сравнивает величину чистых активов с величиной уставного капитала и требованиями применимых нормативных актов. Например, в ст. 35 Федерального закона от 01.01.01 г. «Об акционерных обществах» указано: если по окончании второго и каждого последующего финансового года в соответствии с годовым бухгалтерским балансом, предложенным для утверждения акционерам общества, или результатами аудиторской проверки стоимость чистых активов общества оказывается меньше его уставного капитала, общество обязано объявить об уменьшении своего уставного капитала до величины, не превышающей стоимость его чистых активов. Если же стоимость чистых активов общества окажется меньше величины минимального уставного капитала, предусмотренного Законом, общество обязано принять решение о своей ликвидации. Если в процессе проверки были уточнены некоторые показатели, остатки по которым принимают участие в расчете рассматриваемого показателя, то чистые активы аудитору следует пересчитать.

От общества, которое в разумный срок не примет решения об уменьшении своего уставного капитала или о ликвидации, кредиторы вправе потребовать досрочного прекращения или исполнения обязательств и возмещения им убытков. В этих случаях орган, осуществляющий государственную регистрацию юридических лиц (ФНС России), вправе предъявить в суд требование о ликвидации общества. Такое право налоговых органов предусмотрено, в частности, положениями пп. 16 п. 1 ст. 31 НК РФ и п. 3 ст. 61 ГК РФ.

Если будет выявлено, что величина чистых активов меньше величины уставного капитала (или его минимальной величины), аудитор должен рассмотреть вероятность подачи иска о ликвидации организации и вопрос о необходимости модификации аудиторского заключения путем выражения сомнения в непрерывности деятельности аудируемой организации.

Имеют место случаи требований от налоговых служб представления письменных объяснений о причинах снижения стоимости чистых активов и проводимых мероприятиях по улучшению финансового состояния. При этом некоторые организации при этом представили в налоговые органы безоговорочные аудиторские заключения.

Если по окончании второго и каждого последующего финансового года в соответствии с годовым бухгалтерским балансом, предложенным на утверждение акционерам общества, или результатами аудиторской проверки стоимость чистых активов оказалась меньше уставного капитала, организация должна объявить об уменьшении уставного капитала до величины, не превышающей стоимости чистых активов: Закон , п.4, ст.35.

Если стоимость чистых активов меньше величины минимального уставного капитала, общество подлежит ликвидации (п. 5 ст. 35 Закона и п. 4 ст. 99 ГК РФ).

В случае если общество в разумный срок не примет решение об уменьшении своего уставного капитала или ликвидации, кредиторы вправе потребовать от общества досрочного прекращения или исполнения обязательств и возмещения убытков. Орган, осуществляющий государственную регистрацию юридических лиц, иные государственные органы или органы местного самоуправления, которым федеральным законом предоставлено право на предъявление подобного требования, могут представить в суд требование о ликвидации общества: Закон , п. 6 ст. 35.

Требование о ликвидации юридического лица по основаниям, указанным в п. 2 ст. 61 ГК РФ, может быть предъявлено в суд государственным органом или органом местного самоуправления, которому законом предоставлено право на предъявление такого требования (п. 3 ст. 61 ГК РФ).

Принудительная ликвидация осуществляется только по решению суда.

Суды руководствуются Постановлением КС РФ от 01.01.2001г. , согласно которому отсутствие в п. 2 ст. 61 ГК РФ конкретного перечня положений, нарушение которых может привести к ликвидации юридического лица, не означает, что данная санкция применяется по одному формальному основанию: в связи с неоднократностью нарушения обязательных для юридических лиц правовых актов.

Судьи указали, что отдельное нарушение нормативно-правовых актов, допущенное как при создании юридического лица, так и в процессе его деятельности, само по себе не является единственным основанием для прекращения юридического лица путем его ликвидации при условии, что данное нарушение носит устранимый характер.

Арбитражные судьи также считают, что далеко не всегда предприятие нужно ликвидировать, если стоимость его чистых активов меньше законодательного минимума (Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 01.01.2001г. /2009(19578-А27-50), Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 01.01.2001г. /2007-К1-15/143), Постановление ФАС Уральского округа от 01.01.2001г. /08-С4).

Аудиторской организации можно рекомендовать аудируемому субъекту разработать программу по обеспечению мер, необходимых для увеличения чистых активов с указанием конкретного перечня лиц, ответственных за неуклонное увеличение чистых активов.

Таким образом, при внутрифирменном контроле вида выдаваемого аудиторского заключения по финансовой (бухгалтерской) отчетности следует должное внимание уделять не только размеру чистых активов, его соответствию действующему законодательству, но и правильности произведенного расчета, который может быть неправильным в результате отражения операций на счетах бухгалтерского учета с искажением их экономической сущности.

Наводим порядок в чистых активах

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 23 сентября 2011 г.

Содержание журнала № 19 за 2011 г.П.А. Попов, экономист

Как проблемной компании улучшить отчетность к концу года, чтобы налоговики не задавали лишних вопросов

Налоговики, видимо, решили попробовать себя в роли «санитаров леса». Они теперь занимаются не только должниками бюджета и брошенными однодневками, но и вполне себе «живыми» компаниями, финансовое положение которых временно ухудшилось.

Речь идет не об убыточных комиссиях. Как оказалось, в регионах теперь проводят «беседы» и с руководителями тех компаний, у которых чистые активы (ЧА) снижаются до опасной черты — ниже уставного капитала — или вовсе уходят в минус. То есть налоговиков теперь интересует не только налоговый, но и бухгалтерский убыток, который и приводит к снижению чистых активов.

Сами налоговики заявляют, что:

• анализируют бухгалтерскую отчетность всех компаний и вылавливают те из них, у кого чистые активы ниже уставного капитала;
• затем приглашают руководство этих компаний для беседы и напоминают о необходимости повысить чистые активы до безопасного уровня. А несговорчивых пугают ликвидацией.

При этом они даже соревнуются в том, кто больше выявит подобных компаний, и сообщают об этом на своих сайтах. Посмотрим, что можно сделать, если ваши чистые активы снижаются до опасной черты, и чем это, собственно, грозит.

Что это за зверь — чистые активы

Напомним, чистые активы — это, по сути, собственные средства компании, которыми она обладала бы в случае расчета со всеми своими кредиторами. Их можно вычислить двумя путями.

ПУТЬ 1. Считаем ЧА по формуле:

По крайней мере, именно так должны считать чистые активы акционерные обществаПриказ Минфина России № 10н, ФКЦБ РФ № 03-6/пз от 29.01.2003 «Об утверждении Порядка оценки стоимости чистых активов акционерных обществ». ООО рекомендовано пользоваться таким же порядкомПисьма Минфина России от 29.10.2007 № 03-03-06/1/737, от 07.12.2009 № 03-03-06/1/791.

ПУТЬ 2. Можно поступить и проще. Берем итоговый показатель раздела III баланса «Капитал и резервы» и точно так же:

• прибавляем к нему сумму доходов будущих периодов;
• вычитаем задолженность участников по взносам в УК.

Такой способ вполне допустим, поскольку раздел III баланса — это сумма остатков по счетам «Уставный капитал», «Добавочный капитал», «Резервный капитал» и «Нераспределенная при­быль/не­по­кры­тый убыток», которые и представляют собой собственные средства компании, то есть ее чистые активы. И очевидно, что в минус чистые активы могут уйти только в одном случае — если у вашей компании внушительный убыток этого или прошлых периодов.

Как ИФНС узнает о ваших чистых активах

Все компании, включая субъекты малого предпринимательства, обязаны сдавать налоговикам не только баланс и отчет о прибылях и убытках, но и отчет об изменении капитала. В этом приложении к отчетности и приводится оценка ЧАподп. 5 п. 1 ст. 23 НК РФ; п. 6 Приказа Минфина России от 02.07.2010 № 66н. Кроме того, даже если вы не сообщите в отчете о стоимости ЧА, налоговики легко вычислят этот показатель сами из баланса.

А акционерные общества и вовсе были обязаны ежеквартально извещать ИФНС о величине их чистых активов, даже если с ними все в порядке и они постоянно растутподп. «ф» п. 1 ст. 5, п. 5 ст. 5 Федерального закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей». Правда, уже с 2012 г. эта обязанность для АО будет отмененаподп. «б» п. 1 ст. 3, п. 1 ст. 6 Федерального закона от 18.07.2011 № 228-ФЗ. Но это никаких «индульгенций» АО не дает — налоговики прекрасно все увидят из их отчетности.

Чем грозит — беседы, суд… но не Сибирь

Каковы же последствия «неправильного» показателя ЧА? Тут все зависит от «глубины» их снижения:

• <если>у вашей компании стоимость чистых активов стала меньше уставного капитала, то вы обязаны уменьшить уставный капитал до уровня чистых активов и зарегистрировать такое уменьшениеп. 3 ст. 20 Федерального закона от 08.02.98 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью»; п. 6 ст. 35 Федерального закона от 26.12.95 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах». Однако никакой ответственности за игнорирование этого требования не установлено. Как максимум, налоговики могут (но не обязаны) подать в суд иск о ликвидации компаниип. 5 ст. 20 Федерального закона от 08.02.98 № 14-ФЗ; п. 12 ст. 35 Федерального закона от 26.12.95 № 208-ФЗ;
• <если>у вашей компании активы упали ниже размера минимального уставного капитала (10 тыс. руб. для ООО), то возникает вероятность ликвидации компании. Например, в Законе об ООО прямо указано на сей счет — «подлежит ликвидации»п. 3 ст. 20 Федерального закона от 08.02.98 № 14-ФЗ. Мы уже неоднократно рассказывали вам о решениях судов по таким делам. И к счастью, суды в большинстве случаев приходят к выводу, что снижение чистых активов даже до отрицательных величин (а не до уровня, допустим, 1000 руб.) не является основанием для ликвидации компанииПостановления ФАС ЗСО от 16.05.2011 № А45-20526/2010; ФАС ЦО от 15.03.2011 № А08-2763/2010-24; ФАС СЗО от 18.11.2010 № А56-28941/2009; ФАС ВСО от 25.08.2010 № А33-2958/2010; ФАС УО от 26.04.2010 № Ф09-2789/10-С4. Правда, некоторые суды все же ставили крест на дальнейшей судьбе вполне живучих компаний только по этому основаниюПостановления ФАС УО от 12.07.2010 № Ф09-4972/10-С4; ФАС ЦО от 12.03.2010 № Ф10-494/10.

Контроль за уровнем чистых активов не распространяется на вновь созданные компании в течение первого года их «жизни». То есть по итогам первого года работы у компании уровень чистых активов может уйти даже в минус. И никто, в том числе налоговики, не вправе задавать ей вопросы в связи с этим.

Кроме того, снижение чистых активов — это тревожный звонок для владельцев компании, означающий, что: а) компания генерирует убытки (тратит больше, чем зарабатывает, «проедая» капитал) и б) в случае выхода из нее владелец не получит ничегоп. 2 ст. 14 Федерального закона от 08.02.98 № 14-ФЗ. А значит, могут понадобиться вразумительные объяснения и для владельцев компании.

Так что давайте решать проблему с вашими чистыми активами. Ведь лишние беседы ни с налоговиками, ни с собственниками компании вам ни к чему.

Разбираемся с чистыми активами

Действуем в 2 этапа.

ЭТАП 1. Исправляем ошибки и упущения в учете

Вполне возможно, что ваши чистые активы снизились не из-за ухудшившегося финансового положения, а по причине:

• <или>ошибок в бухгалтерском учете;
• <или>неиспользования всех предусмотренных актами по бухучету возможностей вследствие неудачной учетной политики.

Значит, нужно просто найти и исправить те недочеты, которые повлекли занижение прибыли отчетного года (завышение убытка) и в итоге сказались и на чистых активах.

1. Проведите инвентаризацию имущества.

Вполне возможно, что у вас есть имущество, не учтенное на балансе, например оставшаяся от арендаторов мебель или полученные «неформально» от владельцев компании ОС. Тогда при выявлении такого имущества в результате инвентаризации и его постановке на учет по рыночным ценам вы сможете увеличить бухгалтерскую прибыль, а заодно и свои ЧАпункт 7, п. 10.3 ПБУ 9/99 «Доходы организации», утв. Приказом Минфина России от 06.05.99 № 32н; п. 36 Методических указаний… утв. Приказом Минфина России от 13.10.2003 № 91н.

Минус тут имеется — надо будет учесть стоимость такого имущества в налоговых доходахп. 20 ст. 250 НК РФ. Но если у вас убыток и в налоговом учете (что вероятнее всего), то платить лишний налог в бюджет не придется.

Кроме того, вы вправе амортизировать такие ОС (если это именно ОС) в налоговом учете, исходя из учтенной в доходах стоимостип. 1 ст. 257 НК РФ. Упрощенцы списать стоимость таких ОС, правда, не смогут, ведь факт его оплаты они по понятным причинам не подтвердятп. 2 ст. 346.17 НК РФ.

В части запасов вам тоже может помочь инвентаризация — проверьте, все ли МПЗ поставлены на баланс. И оприходуйте выявленные излишки по рыночным ценамп. 9 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», утв. Приказом Минфина России от 09.06.2001 № 44н.

2. Оцените достоверность стоимости ОС и НМА.

Проверьте, есть ли у вас имущество, по которому можно провести по состоянию на конец года переоценкуп. 15 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утв. Приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н; пп. 17—21 ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов», утв. Приказом Минфина России от 27.12.2007 № 153н. Это, кстати, первое, что советуют сделать для повышения ЧА.

Тут, впрочем, у вас могут возникнуть некоторые проблемы. Во-первых, такая переоценка, скорее всего, не предусмотрена вашей учетной политикой. А между тем условие о переоценке обязательно должно содержаться в этом документе. И формально в конце года вносить в него дополнения поздновато. Но раз результаты переоценки отражаются по состоянию на конец годап. 15 ПБУ 6/01, то такое дополнение учетной политики никак не скажется на достоверности промежуточной отчетности вашей компании. Более того, вы, как бухгалтер, можете настаивать в диалоге с любым проверяющим на том, что как раз без такой переоценки годовая отчетность не в полной мере будет отражать реальное положение компании.

Кроме того, помните, что дооценка ОС вызовет у вас сопоставимый рост налога на имущество, причем уже за 2011 г. (если только вы не спецрежимная компания, которая этот налог не платит).

Ну и наконец, вам придется проводить такую переоценку и в дальнейшем.

3. Проверьте ваши финансовые вложения.

Если у вас есть на балансе торгуемые ценные бумаги, то нужно провести их переоценку до рыночной стоимости. Такая переоценка может проводиться и ежемесячнопункт 13, п. 20 ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений», утв. Приказом Минфина России от 10.12.2002 № 126н. Соответственно, если будет иметь место дооценка таких вложений (то есть текущая рыночная стоимость превышает первоначальную), то она автоматически повысит ваши чистые активы.

По неторгуемым долговым бумагам (например, векселям) проверьте, учитывали ли вы равномерно разницу между их первоначальной и номинальной стоимостью в составе прочих доходовп. 22 ПБУ 19/02. Если такая «дооценка» не предусмотрена вашей учетной политикой, а дисконт по таким бумагам значителен, то имеет смысл внести в нее соответствующие поправкип. 22 ПБУ 19/02.

4. Проведите инвентаризацию дебиторской задолженности.

Проверьте, не следует ли:

• сократить резерв по сомнительным долгам, сумма которого уменьшает показатель дебиторки в балансеп. 70 Положения по ведению бухгалтерского учета… утв. Приказом Минфина России от 29.07.98 № 34н; п. 35 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», утв. Приказом Минфина России от 06.07.99 № 43н. Может, какой-то долг ошибочно признан сомнительным или уже можно переоценить его как более качественный;
• восстановить ранее списанную на расходы дебиторку, если появилась возможность ее истребования (например, возобновилась процедура исполнения судебного решения или должник выразил готовность погасить долг)п. 77 Положения по ведению бухгалтерского учета….

5. Проверьте вашу кредиторку.

Тут есть два способа для снижения суммы учитываемых пассивов и наращивания бухгалтерской прибыли:

• поищите задолженность, по которой истекли сроки давностист. 196 ГК РФ и которую можно списать на доходып. 7 ПБУ 9/99. Ее сумму придется включить в состав внереализационных доходов и в налоговом учете (но это пришлось бы делать в любом случае)п. 18 ст. 250 НК РФ;
• посмотрите, нет ли в балансе задолженности, принятой к учету ошибочно. Вполне возможно, что, к примеру, долг с вашей стороны признан неуполномоченным лицом (акт сверки подписан без санкции директора). Тогда исправление такой ошибки автоматически повысит чистые активы.

6. Спишите остатки резервов предстоящих расходов.

Посмотрите, не остались ли у вас в учете резервы предстоящих расходов, которые можно списать на доходы отчетного периода. Ведь подавляющая часть таких резервов с 2011 г. создавать просто нельзя — упоминание о них изъято из большинства актов по бухучетуПриказ Минфина России от 24.12.2010 № 186н; п. 72 Положения по ведению бухгалтерского учета….

Например, если у вас ранее был создан резерв предстоящих расходов на ремонт ОС и вы продлили его на 2011 г., то его сумму можно списать на доходы. Ведь создание такого резерва положениями по бухгалтерскому учету не предусмотрено. Признать его оценочным обязательством тоже нельзя — ведь никто не обязывает вас ремонтировать ОС, хотите — ремонтируйте, хотите — утилизируйте и поменяйте на новые.

7. Проверьте ваши оценочные обязательства.

Проверьте правильность расчета ваших оценочных обязательств — например, под иск контрагента, штрафы, гарантийный ремонт. Возможно, условия их признания уже изменились и сумму резервов под эти обязательства можно уменьшить или вовсе списать на доходыпункт 8, пункт 15, пункт 17, пп. 22, 23 ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы», утв. Приказом Минфина России от 13.12.2010 № 167н.

8. Протестируйте активы на предмет обесценивания.

Про резервы под дебиторку мы уже напомнили. Но у вас могут быть созданы и резервы под обесценение неторгуемых финансовых вложений — векселя, доли в ООО, неторгуемые акции и облигациипп. 37, 38 ПБУ 19/02. А также резервы под обесценение МПЗп. 25 ПБУ 5/01; п. 20 Методических указаний… утв. Приказом Минфина России от 28.12.2001 № 119н. Если вы их формировали, то посмотрите, можно ли хотя бы некоторые резервы уменьшить — может быть, вы ошиблись в оценках обесценения или ситуация с ними кардинально улучшиласьп. 25 ПБУ 5/01; пп. 39—40 ПБУ 19/02.

ЭТАП 2. С ЧА все плохо — идем на поклон к владельцам

Если, несмотря на все предпринятые действия, ваши чистые активы все равно в минусе, то придется попросить помощи у участников вашей компании. Здесь уже все зависит от того, заинтересованы ли они в сохранении компании.

О том, в какой форме могут помочь вашей компании ее владельцы, чтобы это было просто и выгодно и для вас, и для них, читайте в следующей статье. Кстати, сразу обнадежим — есть вариант увеличения стоимости чистых активов компании и без передачи «живых» денег и какого-либо иного имущества со стороны владельцев.

***

Ну а теперь предупредим, какие «фокусы» для повышения уровня чистых активов устраивать не стоит. Очень часто советуют пожертвовать достоверностью отчетности и просто завысить в конце года чистые активы компании до нужного уровня. Например, отложив списание на себестоимость каких-либо внушительных расходов IV квартала и отразив их на счете 97 «Расходы будущих периодов». Как вариант, советуют полученный аванс учесть не в качестве кредиторской задолженности, а как доход будущих периодов. Но это все временные решения, которые к тому же искажают отчетность компании.

Не стоит и просто «рисовать» в балансе или отчете об изменении капитала цифры, отличающиеся от тех, что у вас в бухгалтерских регистрах, чтобы подтянуть активы до уровня чуть повыше капитала. Ведь это слишком прямолинейная фальсификация отчетности, которая грозит не только административным штрафомст. 15.11 КоАП РФ, но и потерей репутации.

И напоследок еще один совет — «мониторьте» ваши чистые активы постоянно, а не только в конце года и заранее продумывайте, какими операциями вы будете доводить их до безопасного уровня. Так как лучше заранее сигнализировать директору и собственникам, что у компании проблемы, и придумывать пути их решения, пока год еще не завершен.

Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «Бухгалтерский учет / бухгалтерская отчетность»:

2020 г.

1. Знакомьтесь: ГИР БО, № 1

2019 г.

1. Ответы на «бухотчетные» вопросы, № 8
2. Управленческий ОФР, № 6
3. Учетная политика — 2020, № 23
4. «Валютное» ПБУ 3/2006 подправили, № 2
5. Новый профстандарт для бухгалтеров, № 12 Бухотчетность: вопросы после сдачи, № 12 Памятка по профстандарту «Бухгалтер», № 12
6. Предоставление акционерам бухотчетности, № 10